Bài giảng Thuế: Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

NỘI DUNG

THUẾ XUẤT KHẨU THUẾ NHẬP KHẨU

(Thuế XNK)

¢ Khái niệm ¢ Đối tượng chịu thuế ¢ Đối tượng không chịu thuế ¢ Đối tượng nộp thuế ¢ Công thức tính thuế ¢ Ưu đãi thuế ¢ Kê khai, nộp thuế

THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU

TAÙC ÑOÄNG CUÛA HAØNG RAØO THUEÁ QUAN

Mục tiêu : Sau khi học xong chương này học viên có khả năng :

¢Hiểu rõ đặc điểm, vai trò của thuế xuất

- Baûo hoä caùc ngaønh saûn xuaát coøn non yeáu tröôùc söï caïnh tranh maïnh meõ veà giaù caû, chaát löôïng vaø dòch vuï haäu maõi cuûa haøng ngoaïi nhaäp.

¢Nắm vững công thức và kỹ thuật tính

khẩu, thuế nhập khẩu.

- Ñieàu tieát vaø kieåm soaùt löôïng haøng ngoaïi nhaäp, tieát kieäm ngoaïi teä, tieán tôùi caûi thieän caùn caân thöông maïi. toán để xác định chính xác số thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp trong từng trường hợp cụ thể. - Taïo khoaûn thu cho ngaân saùch nhaø nöôùc.

TRUNG QUỐC

U U

Ẩ Ẩ

H H

Là loại thuế oánh trên giá trị HH XK, NK

T K T K

Ấ Ấ

U U

X X

qua cửa khẩu, qua biên giới Việt Nam, HH mua

bán trao đổi của cư dân biên giới, HH trao đổi,

VIỆT NAM

mua bán của khu phi thuế quan với TT trong

nước và ngược lại.

Thuế XNK chỉ . ánh vào HH, không eánh

P U Ậ H Ẩ H N K

vào dịch vụ.

NHẬT BẢN

THUEÁ XUAÁT NHAÄP KHAÅU 1.Khái niệm

KHU PHI THUẾ QUAN

Khu phi thueá quan: laø khu vöïc naèm treân laõnh thoå thuoäc chuû quyeàn Vieät nam, coù ranh giôùi phaân chia vôùi khu vöïc khaùc.

VIỆT NAM

KHU KHU PHI PHI THUẾ THUẾ QUAN QUAN

¢ Khu cheá xuaát ¢ Doanh nghieäp cheá xuaát ¢ Kho baûo thueá ¢ Khu baûo thueá ¢ Kho ngoaïi quan ¢ Khu kinh teá thöông maïi ñaëc bieät ¢ Khu thöông maïi coâng nghieäp ¢ Caùc khu vöïc kinh teá khaùc

Khu phi thueá quan

LÀO

Ậ

Ẩ

nöôùc ngoaøi

XUẤT

Khoâng Nhaäp khaåu

Khu cheá xuaát (tieâu chuaån nöôùc ngoaøi)

Khoâng Xuaát khaåu

VIỆT NAM VIỆT NAM

NHẬP

KHU PHI THUẾ QUAN

Mua

Baùn

XUẤT KHẨU

KHÔNG CHỊU THUẾ

Thò tröôøng Vieät Nam

MỸMỸ

HÀN QUỐC

THUEÁ XUAÁT NHAÄP KHAÅU

3. Ñoái töôïng khoâng thuoäc dieän chòu thueá: + Haøng vaän chuyeån quaù caûnh, chuyeån khaåu qua cöûa

2. Ñoái töôïng chòu thueá xuaát nhaäp khaåu:

khaåu, bieân giôùi Vieät Nam.

Ø Haøng hoùa xuaát khaåu, nhaäp khaåu qua cöûa

+ HH töø khu phi thueá quan Vieät Nam XK ra nöôùc

ngoaøi.

Ø Haøng hoùa ñöôïc ñöa töø thò tröôøng trong

+ Haøng hoùa ñöa töø khu phi thueá quan Vieät Nam naøy sang khu phi thueá quan Vieät Nam khaùc trong laõnh thoå Vieät Nam.

khaåu, bieân giôùi VN.

+ Haøng töø nöôùc ngoaøi nhaäp vaøo khu phi thueá quan Vieät

Nam.

nöôùc (Vieät Nam) vaøo khu phi thueá quan

+ Haøng vieän trôï nhaân ñaïo, vieän trôï khoâng hoaøn laïi. + Haøng hoùa laø phaàn daàu khí thuoäc thueá taøi nguyeân cuûa

Nhaø nöôùc khi xuaát khaåu

Vieät Nam vaø ngược lại.

THUEÁ XUAÁT NHAÄP KHAÅU

Mỹ

4. Ñoái töôïng noäp thueá: - Chuû haøng hoùa xuaát, nhaäp khaåu.

Nhập khẩu

Không Không chịu chịu thuế thuế nhập nhập khẩu khẩu

Bỉ

VIỆT NAM

KHÔNG CHỊU KHÔNG CHỊU THUẾ THUẾ

KHU PHI THUẾ QUAN

XUẤT KHẨU

KHÔNG KHÔNG CHỊU CHỊU THUẾ THUẾ XUẤT XUẤT KHẨU KHẨU

ÚC

ANH

- Toå chöùc nhaän uûy thaùc chòu traùch nhieäm noäp thueá xuaát khaåu, thueá nhaäp khaåu hoä cho toå chöùc uûy thaùc xuaát, nhaäp khaåu.

THUEÁ XUAÁT NHAÄP KHAÅU

- Khi toå chöùc baûo laõnh thueá xuaát nhaäp khaåu cho caùc ñoái töôïng phaûi noäp thueá. Neáu caùc ñoái töôïng ñöôïc baûo laõnh khoâng thöïc hieän nghóa vuï noäp thueá thì caùc toå chöùc baûo laõnh phaûi noäp thueá cho Nhaø nöôùc.

THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 4) ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ

4. Ñoái töôïng noäp thueá

¢DN Toàn Thắng nhận ủy thác xuất khẩu 10.000 sp dép cho DN bitis. Hỏi đối tượng nào phải nộp thuế xuất khẩu trong trường hợp này ?

Ví dụ :

¢Trả lời :

¢ Trả lời :

DN A sản xuất sp X bán cho DN B 1000 sp.DN B này xuất khẩu 800 sp X ra nước ngoài. Hỏi đối tượng nào phải nộp thuế xuất khẩu ?

Đối tượng nộp thuế phải là DN Toàn Thắng vì DN này là bên nhận ủy thác xuất khẩu.

THUEÁ XUAÁT NHAÄP KHAÅU

Đối tượng nộp thuế phải là DN B và DN B chỉ phải nộp thuế XK cho 800 SP mà DN này thực xuất khẩu.

5. Công thức tính thuế

Thuế suất theo tỉ lệ phần trăm :

5. Coâng thöùc tính thueá: 5.1 Haøng hoùa aùp duïng thueá suaát theo tyû leä phaàn traêm: Thueá Soá löôïng ñôn vò Ñôn giaù xuaát = töøng maët haøng x tính thueá x Thueá suaát x TG khaåu thöïc teá xuaát khaåu (FOB, DAF)

Thuế XK, NK = số lượng x trị giá tính thuế x thuế suất x tỉ giá

ghi treân tôø khai HQ

Thuế i ánh trên mức tuyệt đối :

Thuế XK, NK = Số lượng x mức thuế tuyệt đối

Thueá Soá löôïng ñôn vò Ñôn giaù nhaäp = töøng maët haøng x tính thueá x Thueá suaát x TGù khaåu thöïc teá nhaäp khaåu ( CIF, CFR)

ghi treân tôø khai HQ

THUEÁ XUAÁT NHAÄP KHAÅU

5.2 Haøng hoùa aùp duïng thueá tuyeät ñoái:

MÖÙC THUEÁ XUAÁT KHAÅU TUYEÄT ÑOÁI Ñoái vôùi maët haøng phaân Ureâ thuoäc nhoùm 3102, phaân Amoni sunfat (vieát taét SA thuoäc nhoùm 3102), phaân Kali thuoäc nhoùm 3104, phaân Diamonium phosphat (vieát taét DAP thuoäc nhoùm 3105):

Soá thueá Xuaát khaåu Nhaäp khaåu Phaûi noäp

Möùc thueá Tuyeät ñoái Quy ñònh Treân moät Ñôn vò Haøng hoùa

Soá löôïng ñôn vò Töøng maët haøng Thöïc teá xuaát khaåu Nhaäp khaåu ghi trong Tôø khai haûi quan

STT Loaïi maët haøng phaân Möùc thueá tuyeät ñoái

1 Phaân Ureâ (ñoàng/kg) 5.000

Haøng hoùa aùp duïng thueá xuaát khaåu tuyeät ñoái: gaïo thuoäc nhoùm 1006; phaân Ureâ thuoäc nhoùm 3102, phaân Amoni sunfat (vieát taét SA thuoäc nhoùm 3102), phaân Kali thuoäc nhoùm 3104, phaân Diamonium phosphat (vieát taét DAP thuoäc nhoùm 3105).

2 Phaân SA 4.000

3 Phaân Kali 5.000

Haøng hoùa aùp duïng thueá nhaäp khaåu tuyeät ñoái: xe oâtoâ chôû ngöôøi töø 15 choã ngoài trôû xuoáng ñaõ qua söû duïng thuoäc nhoùm 8702 vaø 8703.

5) Thuế suất :

4 Phaân DAP 4.000

VÍ DỤ : THUẾ ĐÁNH TRÊN MỨC TUYỆT ĐỐI

5.3.1 : Thuế suất thuế Xuất khẩu:

¢1 DN A xuất khẩu 1.000 kg phân Urê

EThuế suất ưu đãi

EThuế suất ưu đãi đặc biệt:

EThuế suất thông thường :

¢Khi đó DN A là ối tượng chịu thuế xuất khẩu. Do phân Urê thuộc đối tượng chịu thuế với mức thuế tuyệt đối là 5000 đ/ kg nên thuế xuất khẩu phải nộp là :

Được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại biểu thuế thuế XK. sang Hà Lan với giá 5.3.2 : Thuế suất thuế Nhập khẩu: FOB = 3 USD/kg .

6) Ưu đãi thuế XNK 6.1: Miễn thuế :

¢Hàng tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập

Bằng 150% mức thuế suất ưu đãi mặt 1.000 x 5000 = 5.000.000 hàng tương ứng.

¢Hàng hóa gia công :

6) Ưu đãi thuế XNK 6.1: Miễn thuế : ¢ Nguyên liệu, vật tư nhập khẩu phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất phần mềm trong nước chưa sản xuất được.

trong thời gian quy định.

TH1: XK ra nước ngoài để gia công:

Miễn thuế XK, khi NK lại phải nộp thuế NK cho giá trị tăng thêm (không nộp đối với phần đưa gia công)

¢ Hàng hóa được NK từ khu phi thuế quan mà NVL, linh phụ kiện cấu thành không NK từ nước ngoài. THợp có sử dụng chỉ bị tính thuế NK trên phần NVL, linh kiện cấu thành trong HH đó.

TH2: NK vào VN để gia công thì miễn cả thuế NK và miễn thuế XK sau gia công.

6) Ưu đãi thuế XNK 6.3: Xét giảm thuế:

6) Ưu đãi thuế XNK 6.2: Xét miễn thuế :

PHàng NK phục vụ an ninh quốc phòng, PHàng hóa XNK đang trong quá trình GD-ĐT, nghiên cứu khoa học. giám sát của cơ quan hải quan nếu bị hư

hỏng, mất mát được cơ quan, tổ chức có

thẩm quyền giám định chứng nhận thì được PHàng biếu tặng của các tổ chức cá nhân nước ngoài cho tổ chức, cá nhân trong nước và ngược lại theo định mức quy định. xét giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất PHàng NK để bán lại cửa hàng miễn thuế.

6) Ưu đãi thuế XNK 6.4: Hoàn thuế : ¢ Hàng NK đã nộp thuế NK, còn lưu lại kho bãi cửa

khẩu phải tái xuất.

¢ Hàng XNK đã nộp thuế XNK nhưng không thực

thực tế của HH .

XNK hoặc XNK ít hơn.

Ví dụ: NK 1000 lít rượu trắng (giá CIF= 30.000đ/l) về để SX ra 1000 chai rượu thuốc. Trong thời hạn nộp thuế NK rượu trắng, XK được 600 chai rượu thuốc. Sau thời hạn nộp thuế NK cho rượu trắng thì XK tiếp 400 chai còn lại.

¢ Hàng tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập. ¢ Hàng XNK đã nộp thuế nhưng phải tái xuất, nhập. ¢ Có sự nhầm lẫn trong kê khai, tính thuế, nộp thuế trong thời hạn 365 ngày trở về trước, kể từ ngày kiểm tra phát hiện sự nhầm lẫn.

ÞKhông phải nộp thuế NK của rượu trắng tương ứng

với 600 chai XK ( tức 600 lít )

¢ HH XNK oã nộp thuế, sau đó được miễn thuế

ÞKhông phải nộp thuế XK đối với 600 chai rượu XK

6) Ưu đãi thuế XNK 6.4: Hoàn thuế : ¢ Nguyên vật liệu, vật tư nhập khẩu để SX hàng XK: + Nếu SP được thực XK trong thời hạn nộp thuế NK của NVL thì không phải nộp thuế XK cho hàng XK và không phải nộp thuế NK cho phần NVL tương ứng với số SP thực XK.

6. Kê khai, nộp thuế 6.1. Thời hạn kê khai

¢ Thôøi hạn nộp hồ sơ khai thuế là thời hạn

¢ Nguyên vật liệu, vật tư nhập khẩu để SX hàng XK: + Nếu SP được XK sau thời hạn nộp thuế NK của NVL thì được hoàn lại thuế NK của phần NVL tương ứng với số SP được XK sau.

6) Ưu đãi thuế XNK 6.4: Hoàn thuế :

Ví dụ: NK 1000 lít rượu trắng (giá CIF= 30.000đ/l) về để

SX ra 1000 chai rượu thuốc. Trong thời hạn nộp thuế NK rượu trắng, XK được 600 chai rượu thuốc. Sau thời hạn nộp thuế NK cho rượu trắng thì XK tiếp 400 chai còn lại. (thuế NK rượu 30%)

ÞHàng hóa NK: hồ sơ khai thuế được nộp trước hoặc trong 30 ngày, kể từ ngày HH đến cửa khẩu.

Þ Đến thời hạn nộp thuế NK ta phải nộp là: 400 lít * 30.000đ * 30% = 3.600.000đ. => Khi XK tiếp 400 chai còn lại ta sẽ được hoàn lại số thuế

Þ Hàng hóa XK: hồ sơ khai thuế được nộp chậm nhất là 8 giờ trước khi phương tiện vận tải xuất cảnh.

NK của rượu trắng tương ứng với 400 chai XK là = 3.600.000đ.

nộp tờ khai Hải quan :

6. Kê khai, nộp thuế 6.2. Thời hạn nộp thuế

¢ XK => 30 ngày từ ngày người nộp thuế đăng ký tờ

khai hải quan.

¢ NK : + Đối với người chấp hành tốt PL thuế:

¢ NK : + Đối với người không chấp hành tốt PL thuế: - Nếu được bảo lãnh thì thời hạn nộp thuế được thực hiện theo thời hạn bảo lãnh nhưng không quá thời hạn AD đối với người chấp hành tốt PL về thuế.

- HH nhập là nguyên, vật liệu để SX hàng XK là 275 ngày từ ngày người nộp thuế đăng ký tờ khai hải quan.

- Trong TH không được bảo lãnh thì phải nộp xong

thuế trước khi nhận hàng.

+ Đối với HH nhập khẩu là hàng tiêu dùng

trong Danh mục HH do Bộ Thương mại công bố thì phải nộp xong thuế trước khi nhận hàng.

- Phương thức tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập là 15 ngày kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập. - Các TH còn lại là 30 ngày từ ngày người nộp thuế đăng ký tờ khai hải quan.

Bài tập thuế XNK

6. Kê khai, nộp thuế 6.2. Thời hạn nộp thuế

Công ty M có tình hình như sau: 1) NK 600 tấn NLiệu K theo giá CIF = 3,8 triệu/tấn

(thuế suất thuế NK là 20%

¢Hàng hóa XK, NK không có hợp đồng

2) NK 3200 lít rượu để dùng vào sx. Gía nhập CIF =

15.000đ/lít. Thuế suất thuế NK 65%

3) NK 1 TSCĐ phục vụ SXKD. Giá nhập FOB là 5,4 tỉ. Phí I & F = 2% giá FOB. Thuế suất NK là 1%

Biết: Cty đưa 80% NLK, 60% rượu vào sx, tạo ra

750.000 avị spX

Tiêu thụ: XK 540.000 spX sau thời hạn nộp thuế NK, giá FOB 85.000đ/sp. Thuế suất thuế xuất khẩu là 2%.

Yêu cầu : Tính thuế XK, NK công ty trên phải nộp.

Bài tập thuế XNK

mua bán hàng hóa; hàng hóa XK, NK của cư dân biên giới: phải nộp xong thuế trước khi xuất khẩu ra nước ngoài hoặc nhập khẩu vào Việt Nam.

ÞTổng thuế NK phải nộp = 456.000.000 + 31.200.000 + 55.080.000 = 542.280.000 đ

ÞTổng thuế NK được hoàn ở khâu NK

BÀI TẬP THUẾ XNK

¢ Mua vào: 1) NK 600 tấn NLK Thuế NK = 600 x 3.800.000 x 20% = 456.000.000 (Đ) 2) NK 3200 lít rượu: Thuế NK = 3.200 x 15.000 x 65% = 31.200.000 (Đ) 3) NK 1 TSCĐ Thuế NK = (5.400.000.000 + 5.400.000.000 x 2% ) x 1% = 55.080.000 (Đ) SX 750.000 spX Tiêu thụ: XK 540.000 sp X =>Thuế NK được hoàn ở khâu NK nguyên liệu: (456.000.000 x 80% + 31.200.000 x 60%) x (540.000/750.000) = 276.134.000 (Đ)

nguyên liệu = 276.134.000 đ