1
KẾ TOÁN CÁC KHOẢN
ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH
1
Mục tiêu
2
•Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể:
•Trình bày cách phân loại các khoản đầu tư tài chính và giải thích sự
khác biệt .
•Trình bày các nguyên tắc ghi nhận, đánh giá và trình bày các khoản
đầu tư tài chính trên báo cáo tài chính.
•Phân tích và xử lý các giao dịch liên quan đến đầu tư tài chính trên
hệ thống tài khoản kế toán.
•Trình bày việc tổ chức công tác chứng từ và ghi sổ kế toán chi tiết
Nội dung
3
Tổng quan
Đầu tư tài chính ngắn hạn
Đầu tư tài chính dài hạn
Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính
Chứng từ kế toán và sổ kế toán
Khái niệm và phân loại
4
•Khái niệm
•Phân loại
•Mục đích và vai trò đầu tư tài chính
2
5
•Đầu tư tài chính: Là các hoạt động sử dụng vốn để đầu
tư vào lĩnh vực tài chính nhằm mục đích sinh lợi cho
doanh nghiệp.
Khái niệm
6
Căn cứ vào thời gian, mục đích đầu tư
•Đầu tư ngắn hạn:Các khoản đầu tư tài chính được
nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại hoặc cho
mục đích ngắn hạn mà dự kiến thu hồi hoặc thanh toán
trong vòng 12 tháng năm.
•Đầu tư dài hạn:Các khoản đầu tư có thời hạn thu hồi
vốn trên 1 năm
Phân loại
7
ĐẦU TƯ
TÀI CHÍNH
ĐẦU TƯ
DÀI HẠN
ĐẦU TƯ
NGẮN HẠN
CHỨNG
KHOÁN
GỬI TIỀN
CHO VAY
GÓP VỐN
NGẮN HẠN
CTY
CON
LIÊN
DOANH
LIÊN
KẾT
DÀI
HẠN
KHÁC
Mục đích và vai trò của đầu tư tài chính
8
•Tạo thêm lợi nhuận cho doanh nghiệp
•Nâng cao hiệu quả sử dụng vốn
•Nâng cao sức cạnh tranh.
3
Ví dụ 1:
9
Trong năm 20x1, doanh nghiệp có các khoản đầu tư như sau:
1. Chuyển tiền gởi ngân hàng thành tiền gởi tiền gởi tiết kiệm có kỳ hạn 6
tháng.
2. Mua cổ phiếu công ty A với mục đích thương mại
3. Mua trái phiếu doanh nghiệp, kỳ hạn 36 tháng.
4. Mua cổ phiếu của công ty B với mục đích là góp vốn để nắm quyền
kiểm soát công ty B
5. Góp vốn vào công ty liên kết bằng 1 tài sản cố định hữu hình.
6. Mua kỳ phiếu ngân hàng K, kỳ hạn 15 tháng (ngày mua là 1.8.20x1)
7. Mua tín phiếu kho bạc, kỳ hạn 3 tháng.
Yêu cầu: phân loại các khoản đầu tư trên.
10
Tổng quan
• Khái niệm
• Phân loại
•Mục đích, vai trò của khoản đầu tư tài chính
Đầu tư tài chính ngắn hạn
• Ghi nhận, đánh giá
• Tài khoản sử dụng
• Tình huống và sơ đồ kế toán
Đầu tư tài chính dài hạn
• Khái niệm
•Tài khoản sử dụng
•Tình huống và sơ đồ kế toán
Chứng từ kế toán và sổ kế toán
Ghi nhận
11
•Ghi nhận và trình bày trên báo cáo tài chính dựa vào chế độ kế
toán theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC và VAS 21- Trình bày
báo cáo tài chính
•Các khoản đầu tư ngắn hạn được ghi nhận theo giá gốc.
•Lập dự phòng đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá trị
thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc)
•Lãi từ đầu tư ngắn hạn được ghi nhận vào doanh thu hoạt
động tài chính. Trong trường hợp lãi nhận được có lãi dồn tích
thì lãi dồn tích được ghi giảm giá trị khoản đầu tư.
Đánh giá
12
Đầu tư chứng khoán:
Giá trị khoản đầu tư = Giá mua của chứng khoán + Chi phí mua
Đầu tư ngắn hạn khác:
•Gửi tiền có kỳ hạn: Giá trị tiền gửi tại các tổ chức tín dụng
•Cho vay ngắn hạn:Số tiền cho vay theo hợp đồng và khế
ước nhận nợ.
4
13
1. Doanh nghiệp mua 2.000 cp của ACB, giá mua trên TTCK là
40.000đ/cp, mệnh giá của cp là 10.000đ/cp, chi phí mua là
0,15%/giá trị giao dịch.Tất cả thanh toán bằng TGNH. Doanh
nghiệp đầu tư lướt sóng.
2. Chi tiền mặt 182 triệu để mua trái phiếu có mệnh giá là 200 triệu
đồng,thời gian đáo hạn là 1 năm, lãi suất của trái phiếu là
10%/năm, lãi trả ngay khi mua.
3. Xuất quỹ 2tỷ gửi ngân hàng Vietcombank, kỳ hạn 6 tháng, lãi suất
12%/năm.
Yêu cầu:Xác định giá trị gốc khoản đầu tư tại ngày đầu tư.
Ví dụ 2:
Tài khoản 121- Đầu tư chứng khoán ngắn hạn
14
Giá trị chứng khoán tăng
lên trong kỳ
Giá trị chứng khoán giảm đi
trong kỳ do chuyển nhượng
hoặc đến hạn thanh toán
khoản đầu tư.
Bên Nợ Bên Có
Dư Nợ
Giá gốc chứng khoán DN
còn đang nắm giữ lúc cuối
kỳ.
Các tài khoản chi tiết
•TK 121 – Đầu tư chứng khoán ngắn hạn
•TK 1211 – Cổ phiếu
•TK 1212 – Trái phiếu
15
TÀI KHOẢN 128 –Đầu tư ngắn hạn khác
16
Số tiền gửi vào ngân hàng có kỳ
hạn, cho vay ngắn hạn, góp vốn
liên doanh ngắn hạn…tăng lên.
Tiền gửi có kỳ hạn giảm,
thu hồi khoản cho vay hoặc
thu hồi khoản vốn góp liên
doanh ngắn hạn…
Bên Nợ Bên Có
Dư Nợ
Giá trị khoản đầu tư ngắn
hạn khác còn lại cuối kỳ.
5
Các tài khoản chi tiết
•TK 128 – Đầu tư ngắn hạn khác
•TK 1281 - Tìên gửi có kỳ hạn
•TK 1288 – Đầu tư ngắn hạn khác
17
MUA CHỨNG KHOÁN NGẮN HẠN
18
TK 121
TK 111, 112
Giá mua + Chi phí mua TK 121
TK 111, 112
Mua chứng khoán nhận lãi trước
TK 3387
TK 515
Ví dụ 3:
19
1. Mua 1.000 cổ phiếu Avới mục đích thương mại có trị giá là
12.000.000đ; Phí môi giới là 0,15% trên tổng giá trị mua.
Doanh nghiệp đã thanh toán các khoản trên bằng chuyển
khoản.
2. Chuyển 200.000.000đ tiền gởi thanh toán không kỳ hạn
thành tiền gởi tiết kiệm có kỳ hạn 6 tháng.
3. Chi tiền mặt 150.000.000đcho công ty H vay trong thời hạn
12 tháng, lãi suất là 15%/năm. Lãi nhận định kỳ vào cuối
mỗi quý.
Yêu cầu:Định khoản kế toán liên quan đến giá gốc các khoản
đầu tư.
CỔ TỨC ĐƯỢC CHIA
•Cổ tức được chia trong thời gian nắm giữ:
•Cố tức dồn tích
•Chia cổ phiếu thưởng:Ghi tăng lượng CP, không ghi tăng khoản đầu tư
và không ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính
20
TK 11*, 138
TK 515
TK 11*, 138
TK 121