Bài giảng Kế toán tài chính quốc tế 1: Chương 6

Chƣơng 6

D H T M _ T M U

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU

D H T M _ T M U

D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U D H T M _ T M U

© 2009 The McGraw-Hill Companies, Inc., All Rights Reserved

D H T M _ T M U

Chương 6: Kế toán các khoản phải thu

 6. 1. Khái niệm, ghi nhận và đánh giá các khoản

phải thu

 6.2. Kế toán tăng, giảm các khoản phải thu

D H T M _ T M U

Slide 2 Slide 2

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

6.1. Khái niệm, ghi nhận và đánh giá các khoản phải thu

KHÁI NIỆM VỀ CÁC KHOẢN PHẢI THU

D H T M _ T M U

 Các khoản phải thu phát sinh khi DN bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng mà chƣa thu đƣợc tiền.

 Việc bán chịu đòi hỏi kế toán phải: - Theo dõi riêng biệt khoản phải thu

theo từng khách hàng

D H T M _ T M U

- Phải thực hiện kế toán dự phòng

cho các khoản nợ khó đòi phát sinh từ bên bán chịu

Slide 3 Slide 3

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

GHI NHẬN CÁC KHOẢN PHẢI THU

Accounts Receivable as a Percent of Total Assets

17.0%

Oakley

D H T M _ T M U

14.0%

Callaway Gold

8.2%

Pfizer

1.9%

Abercombie & Fitch

D H T M _ T M U

Slide 4 Slide 4

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

Mỗi nghiệp vụ bán chịu phát sinh một khoản phải thu, khoản phải thu này sẽ được ghi nợ cho tài khoản Phải thu khách hàng. Công ty cần thiết phải theo dõi các khoản phải thu theo từng khách hàng cụ thể để có thể nắm được khách hàng đã mua bao nhiêu, đã trả bao nhiêu và còn nợ bao nhiêu

D H T M _ T M U

ĐÁNH GIÁ KHOẢN PHẢI THU

D H T M _ T M U

Trong quá trình kinh doanh, DN sẽ gặp phải tình huống là một số khách hàng không chịu thanh toán số tiền mà họ mua chịu. Trong trường hợp này, số nợ không thu hồi được sẽ coi là nợ xấu

D H T M _ T M U

 Kế toán có thể sử dụng 2 PP để ghi chép các khoản nợ xấu:

 - Xóa nợ trực tiếp  - Trích lập dự phòng

Slide 5 Slide 5

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

6.2. Kế toán tăng, giảm các khoản phải thu

 6.2.1. Kế toán tăng các khoản phải thu  6.2.2. Kế toán giảm các khoản phải thu

D H T M _ T M U

Slide 6 Slide 6

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

6.2.1. Kế toán tăng các khoản phải thu

 Tăng do bán chịu cho khách hàng  Tăng do phát hành thương phiếu phải thu

D H T M _ T M U

Slide 7 Slide 7

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

6.2.2. KẾ TOÁN GIẢM CÁC KHOẢN PHẢI THU

 Thu được nợ  Thu được tiền từ thương phiếu  Đến hạn thương phiếu chưa được thanh toán

D H T M _ T M U

Slide 8 Slide 8

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

TĂNG DO PHÁT HÀNH THƢƠNG PHIẾU PHẢI THU

D H T M _ T M U

Term

$1,000.00

July 10, 2009

Ninety days

Payee after date I promise to pay to

D H T M _ T M U

TechCom, Los Angeles, CA

Principal the order of One thousand and no/100 --------------------------------- Dollars

First National Bank of Los Angeles, CA

Payable at

Interest Rate

Maker

D H T M _ T M U

12%

Value received with interest at per annum

42 Julia Browne

No. Due Oct. 8, 2009

Due Date

Slide 9 Slide 9

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

TÍNH TOÁN LÃI SUẤT

D H T M _ T M U

Nếu ghi chú được tính theo ngày, lưu ý 360 ngày/ năm

Ngay cả với thời hạn dưới một năm, lãi được tính theo năm

Slide 10 Slide 10

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

TÍNH TOÁN NGÀY ĐÁO HẠN VÀ LÃI SUẤT

Ngày 10/7/N, TechCom nhận một thƣơng phiếu 90 ngày, có giá trị gốc là $1,000, lãi suất 12% từ khách hàng Julia Browne. Nhƣ vậy, thƣơng phiếu này sẽ đến hạn vào ngày 8/10/N

D H T M _ T M U

Thương phiếu đáo hạn vào ngày 08/10/2009.

Slide 11 Slide 11

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

6.2.3. Kế toán dự phòng phải thu khó đòi

 Có 2 cách xử lý khoản phải thu ko thu được vào

chi phí  Cách 1: xoá nợ trực tiếp  Cách 2: lập dự phòng

D H T M _ T M U

Slide 12 Slide 12

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

PHƢƠNG PHÁP XÓA NỢ TRỰC TIẾP

VD1 : Ngày 1/11/N-1, Techcom đã bán chịu cho khách hàng J.Kent số hàng trị giá $520. Món nợ phải được thanh toán vào ngày 23/1/N. Vào ngày 23/1/N, J.Kent không thể thanh toán số tiền đã nợ Techcom

D H T M _ T M U

Slide 13 Slide 13

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

PHƢƠNG PHÁP XÓA NỢ TRỰC TIẾP

Giả sử vào ngày 11/3/N, J.Kent có thể trả toàn bộ số tiền đã nợ Techcom. Số tiền này đã được Techcom xóa sổ bằng PP xóa nợ trực tiếp.

D H T M _ T M U

Slide 14 Slide 14

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

PHƢƠNG PHÁP XÓA NỢ TRỰC TIẾP

D H T M _ T M U

Ưu điểm của PP xóa bỏ trực tiếp

1. Đơn giản, dễ thực hiện

2. Không tạo nên những sai lệch lớn nếu việc bán chịu không lớn,

hoặc chi phí nợ khó đòi nhỏ

D H T M _ T M U

Nhược điểm của PP xóa bỏ trực tiếp

1. Vi phạm nguyên tắc phù hợp, việc ghi nhận DT trong kỳ không

đồng thời với ghi nhận CP tƣơng ứng tạo nên DT đó

2. Không báo cáo chính xác các khoản phải thu

Slide 15 Slide 15

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

PHƢƠNG PHÁP TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG

D H T M _ T M U

 Cuối kỳ kế toán, kế toán viên phải ước tính tổng số nợ khó đòi phát sinh từ việc bán hàng và CCDV trong kỳ. ưu điểm của PP trích lập dự phòng là khắc phục được 2 nhược điểm của PP xóa bỏ trực tiếp

D H T M _ T M U

Phương pháp này có hai ưu điểm : 1. Tuân thủ các nguyên tắc phù hợp vì các khoản nợ xấu

được ghi lại trong các giai đoạn của việc bán

D H T M _ T M U

2. nó báo cáo các khoản phải thu trên bảng cân bằng giá trị

ước tính của tiền được thu được.

Slide 16 Slide 16

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

TẠI SAO SỬ DỤNG PHƢƠNG PHÁP TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG

D H T M _ T M U

Là để đảm bảo nguyên tắc phù hợp và nguyên tắc trọng yếu

D H T M _ T M U

Nguyên tắc trọng yếu cho phép bỏ qua thông tin nếu nó không ảnh hƣởng lớn đến quyết định của ngƣời sử dụng báo cáo tài chính.

Nguyên tắc phù hợp đòi hỏi chi phí phải đƣợc ghi nhận tƣơng xứng với doanh thu tạo ra trong kỳ báo cáo.

Slide 17 Slide 17

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

GIAI ĐOẠN TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG, PHẢI GHI NHẬN CHI PHÍ Vào ngày 01/11/N-1, Techcom đã bán cho Jkent một lượng hàng với số tiền 520$ và thời hạn thanh toán là 23/01/N.

D H T M _ T M U

Vào cuối năm 2008, Techcom ước tính trong số $520 J.Kent nợ có $320 là khoản nợ khó đòi.

D H T M _ T M U

Contra-asset account

Slide 18 Slide 18

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

GIAI ĐOẠN SỬ DỤNG DỰ PHÒNG

Vào ngày 23/1/N, khách hàng trả nợ cho Techcom. Công ty sử dụng khoản dự phòng để ghi nhận

D H T M _ T M U

Slide 19 Slide 19

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

CÁC PHƢƠNG PHÁP DỰ BÁO SỐ NỢ XẤU

2 PHƯƠNG PHÁP

D H T M _ T M U

1. Theo phần trăm doanh số bán chịu 2. Theo khoản phải thu khách hàng

D H T M _ T M U

 Căn cứ theo số dư tài khoản Phải thu khách hàng tại thời điểm trích lập  Căn cứ theo thời gian quá hạn của món nợ (Theo tuổi của các khoản phải thu)

Slide 20 Slide 20

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

THEO PHẦN TRĂM DOANH SỐ BÁN CHỊU

D H T M _ T M U

Music land có doanh thu bán chịu là $400,000 năm N, Trong đó, trên cơ sở kinh nghiệm của các năm trước, công ty ước tính chi phí nợ khó đòi là 0.6% doanh thu bán chịu

D H T M _ T M U

Slide 21 Slide 21

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

THEO PHẦN TRĂM DOANH SỐ BÁN CHỊU

D H T M _ T M U

Theo phần trăm doanh số bán chịu, chi phí nợ khó đòi của ML ước tính là : $400,000X0.6%= 2,400.

D H T M _ T M U

Slide 22 Slide 22

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

THEO PHẦN TRĂM SỐ DƢ KHOẢN PHẢI THU TẠI THỜI ĐIỂM TRÍCH LẬP

 Công thức tính khoản dự phòng nợ khó

D H T M _ T M U

đòi

Dự phòng nợ khó đòi = Số dư khoản phải thu tại thời

điểm cuối kỳ X % tỷ lệ nợ xấu ước tính

Slide 23 Slide 23

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

THEO PHẦN TRĂM SỐ DƢ KHOẢN PHẢI THU

TẠI THỜI ĐIỂM TRÍCH LẬP

D H T M _ T M U

Ngày 31/12/N, số dư TK Phải thu khách hàng của công ty MusicLand là $50,000 và TK dự phòng nợ phải thu khó đòi là $200. Kinh nghiệm cho phép ML ước tính 5% của khoản phải thu khách hàng là không thu hồi được

Slide 24 Slide 24

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

THEO THỜI GIAN QUÁ HẠN CỦA MÓN NỢ (theo tuổi KHOẢN PHẢI THU)

 Mỗi một khoản phải thu sẽ được nhóm vào một nhóm theo thời gian quá hạn của món nợ

D H T M _ T M U

 Mỗi một nhóm các khoản phải thu sau đó sẽ được nhân với tỷ lệ % nợ xấu ước tính

D H T M _ T M U

 Tính toán nợ xấu của mỗi nhóm cũng như tổng các nhóm

Slide 25 Slide 25

McGraw-Hill/Irwin McGraw-Hill/Irwin

D H T M _ T M U

Bài giảng Kế toán tài chính quốc tế 1: Chương 6 - ĐH Thương Mại