Chọn mẫu đối tượng kiểm toán cụ thể

Ch Ch

ng ng

ươ ươ

ố ượ ố ượ

ng 4: Ch n m u đ i t ọ ng 4: Ch n m u đ i t ọ ki m toán c th ki m toán c th

ẫ ẫ ụ ể ụ ể

ể ể

ki m tra

4.1. Các hình th c ch n ph n t ứ

ầ ử ể

ọ

4.2. Các khái ni m c b n v ch n m u ki m toán

ơ ả

ệ

ề

ể

ẫ

ọ

4.3. Ph

vào m u

ươ

ng pháp ch n các ph n t ọ

ầ ử

ẫ

4.4. Quy trình ch n m u trong ki m toán

ể

ẫ

ọ

ki m ki m

Các hình th c ch n ph n t ứ Các hình th c ch n ph n t ứ

ầ ử ể ầ ử ể

ủ ụ

ả

ọ ọ tratra ể ợ

ng pháp có th đ

• Khi thi t k các th t c ki m toán, KTV ph i xác đ nh ế ế ị ng pháp thích h p đ l a ch n các ph n t các ph ầ ử ể ự ươ c l a ch n là: ki m tra. Các ph ọ ể

ọ ể ượ ự

ươ

a) Ch n toàn b (ki m tra 100%) (selecting all items);

ể

ọ

ộ

b) L a ch n các ph n t

đ c bi

t (selecting specific items);

ầ ử ặ

ự

ọ

ệ

c) L y m u ki m toán (audit sampling).

ể

ấ

ẫ

ợ

ừ

ọ

ả

ng h p c th , KTV có th l a ch n m t ộ ng pháp ươ ng pháp nào là d a

ụ ể ặ ử ụ

ế ợ ươ

ả ủ

ủ

ể

ệ

• Trong t ng tr ể ự ườ ng pháp ho c k t h p c 3 ph trong ba ph ươ trên. Vi c quy t đ nh s d ng ph ệ ự ế ị trên s s đánh giá r i ro ki m toán và hi u qu c a ơ ở cu c ki m toán. ể

ộ

ki m ki m

Các hình th c ch n ph n t ứ Các hình th c ch n ph n t ứ

ầ ử ể ầ ử ể

ọ ọ tratra

Ch n toàn b (ki m tra 100%)

ể

ộ

ọ

Ki m tra 100% là thích h p trong m t s tr

ộ ố ườ

ể

ợ

ng h p sau: ợ

 Nh ng t ng th có ít ph n t

nh ng giá tr c a t ng ph n t

l n;

ầ ử

ữ

ể

ổ

ị ủ ừ

ầ ử ớ

ủ

ề

ấ

 Khi r i ro ti m tàng và r i ro ki m soát đ u r t cao và các ể ủ ng pháp khác không th cung c p đ y đ b ng ch ng thích

ề ủ ằ

ứ

ể

ấ

ầ

ph ươ h p;ợ

ệ

ặ ạ

ườ

ặ

ệ

ể

 Khi vi c tính toán th i ho c các quy trình tính toán khác có th th c hi n b i h th ng máy vi tính làm cho vi c ki m ệ tra 100% v n có hi u qu v m t chi phí; ệ

ng l p l ở ệ ố ả ề ặ

ể ự ẫ

 ĐV đ

c ki m toán có d u hi u ki n t ng, tranh ch p;

ượ

ệ ụ

ể

ệ

ấ

 Theo yêu c u c a khách hàng.

ủ

ầ

ki m ki m

Các hình th c ch n ph n t ứ Các hình th c ch n ph n t ứ

ầ ử ể ầ ử ể

ọ ọ tratra

L a ch n các ph n t

đ c bi

ầ ử ặ

ự

ọ

t ệ

• Các ph n t

đ c bi

t có th bao g m:

ầ ử ặ

ệ

ể

ồ

 Các ph n t

ầ ử

có giá tr l n ho c quan tr ng. . ặ

ị ớ

ọ

 T t c các ph n t

có giá tr t

m t kho n ti n nào đó

ầ ử

ị ừ ộ

ề

ả

ấ ả tr lên. ở

 Các ph n t

thích h p cho m c đích thu th p thông tin.

ầ ử

ụ

ậ

ợ

 Các ph n t

ầ ử

cho m c đích ki m tra các th t c. ể

ủ ụ

ụ

ki m ki m

Các hình th c ch n ph n t ứ Các hình th c ch n ph n t ứ

ầ ử ể ầ ử ể

ọ ọ tratra

L a ch n các ph n t

đ c bi

ầ ử ặ

ự

ọ

ệ

t (ti p) ế

• Vi c ki m tra d a trên l a ch n các ph n t

ể

ự

ả

ệ

đ c bi ụ ườ ằ

ọ ộ ả ể ượ

ệ ộ ố ư ộ ươ ể

ẫ

ộ ổ

ằ

ả

ứ ể ế

ầ i này đ

t t ầ ử ặ ự ệ ừ m t s d tài kho n ho c m t lo i nghi p v th ng là ệ ặ ạ m t ph ng pháp hi u qu đ thu th p b ng ch ng ứ ậ c xem là l y m u ki m ki m toán, nh ng không đ ể ấ ư toán. K t qu c a các th t c l a ch n áp d ng cho các ế ụ ọ ủ ụ ự ả ủ t không th nhân lên cho toàn b t ng ph n t đ c bi ể ệ ầ ử ặ th . KTV ph i xem xét vi c thu th p b ng ch ng liên ậ ệ ể còn l quan đ n các ph n t i c a t ng th n u các ạ ủ ế c coi là tr ng y u. còn l ph n t ọ ầ ử

ử ượ

ổ ế

ạ

ki m ki m

Các hình th c ch n ph n t ứ Các hình th c ch n ph n t ứ

ầ ử ể ầ ử ể

ọ ọ tratra

ẫ ấ ể

ể ể ấ ẫ

ụ ả ặ ộ

ộ ụ ấ ụ ể

ươ ặ ố

L y m u ki m toán • KTV có th quy t đ nh áp d ng l y m u ki m ế ị toán cho m t s d tài kho n ho c m t lo i ạ ố ư nghi p v . L y m u ki m toán có th áp d ng ể ệ ẫ ng pháp phi ph ng pháp th ng kê ho c ph ươ th ng kê. ố

ẫ ệ ự ọ ấ

ộ ủ ề ệ

ươ

ố ệ ả ơ ể ượ ầ

• Vi c l a ch n l y m u th ng kê hay phi th ng kê ố là tuỳ thu c vào vi c xét đoán ngh nghi p c a ng pháp nào có hi u qu h n đ KTV xem ph ể c đ y đ b ng ch ng ki m toán thu th p đ ậ ng h p c th . thích h p trong t ng tr ợ ệ ứ ụ ể ủ ằ ườ ừ ợ

ơ ả ơ ả

ề ề

ệ ệ

ọ ọ

Các khái ni m c b n v ch n Các khái ni m c b n v ch n m u ki m toán ể m u ki m toán ể

ẫ ẫ

ẫ

ể

ố

ụ ổ

ể ử ủ

ạ ộ ơ ộ ể ượ

ẫ

đ u có c h i đ đ ằ đ

ầ ử ượ

ặ

ư ủ

ậ

ể ế

• Ch n m u ki m toán (Audit sampling): Là áp d ng các ọ th t c ki m toán trên s ph n t ít h n 100% t ng s ủ ụ ố ầ ử c a m t s d tài kho n hay m t lo i nghi p ph n t ả ộ ố ư ầ ệ v , sao cho m i ph n t c ch n. ầ ử ề ụ ọ ọ L y m u s giúp KTV thu th p và đánh giá b ng ch ng ứ ậ ẽ ấ c ch n, ki m toán v các đ c tr ng c a các ph n t ọ ủ ề ể nh m hình thành hay c ng c k t lu n v t ng th . L y ể ấ ề ổ ố ế ằ ng pháp th ng kê ho c m u có th ti n hành theo ph ặ ố ươ ẫ phi th ng kê. ố

ề ề

ệ ệ

ẫ ẫ

ọ ọ

ể

Các khái ni m c b n v ch n m u ơ ả Các khái ni m c b n v ch n m u ơ ả ểki m toán ki m toán

ệ ệ

ơ ả ơ ả

ề ề

ọ ọ

Các khái ni m c b n v ch n Các khái ni m c b n v ch n m u ki m toán ể m u ki m toán ể • M u đ i di n: là m u mang nh ng đ c tr ng c a t ng ặ

ủ ổ

ữ

ệ

ạ th mà m u đ

ẫ ẫ ẫ c ch n ra ọ

ẫ ể

ẫ

ượ

• L y m u th ng kê (Statistical sampling): Là ph

ấ

ố

ươ

pháp l y m u có hai đ c đi m sau:

ẫ ấ

ể

ặ

ẫ

 Các ph n t

c l a ch n ng u nhiên vào m u;

đ ầ ử ượ ự

ẫ

ọ

 S d ng lý thuy t xác su t thông kê đ đánh giá k t qu ả

ể

ế

ấ

m u, bao g m c vi c đ nh l

ng r i ro l y m u.

ồ

ị

ượ

ủ

ẫ

ấ

ế ả ệ

ử ụ ẫ

ố

ẫ

• L y m u phi th ng kê (Non-statistical sampling) là ng pháp l y m u không có m t ho c c hai đ c

ẫ

ặ

ả

ấ

ặ

ộ

ấ ph ươ đi m trên. ể

ọ ọ

ệ ệ

ề ề

ẫ ẫ

ể

ủ

ả

ẫ

ể

ẫ

ế ớ ế ộ ổ

ể

Các khái ni m c b n v ch n m u ơ ả Các khái ni m c b n v ch n m u ơ ả ểki m toán ki m toán • R i ro l y m u (sampling risk): Là kh năng k t lu n c a ậ ấ KTV d a trên ki m tra m u có th khác v i k t lu n mà ể ậ ự c n u ki m tra trên toàn b t ng th v i KTV đ t đ ể ớ ế ạ cùng m t th t c. ộ

ượ ủ ụ

ề ề

ệ ệ

ẫ ẫ

ọ ọ

Các khái ni m c b n v ch n m u ơ ả Các khái ni m c b n v ch n m u ơ ả ểki m toán ki m toán

ể Có hai lo i r i ro l y m u: ẫ ạ ủ

ấ

ể

ủ

ấ

ậ ủ ử

ố ớ

ử

ệ ủ

ế

ệ

ả ể ẫ

ế

ể

 R i ro khi KTV k t lu n r i ro ki m soát th p h n m c r i ứ ủ ế (đ i v i th nghi m ki m soát) ho c không có ro th c t ặ ể ệ ố ớ ự ế là có (đ i v i th nghi m sai sót tr ng y u trong khi th c t ự ế ế ọ ng đ n tính h u hi u c a c b n). Lo i r i ro này nh h ữ ưở ạ ủ ơ ả cu c ki m toán, và có th d n đ n ý ki n ki m toán không ế ộ xác đáng.

ế

ậ ủ

ứ ủ

ử

ế

 R i ro khi KTV k t lu n r i ro ki m soát cao h n m c r i ro ể ơ (đ i v i th nghi m ki m soát) ho c có sai sót ể ế ặ không có (đ i v i th nghi m ệ ố ớ ế ng đ n hi u qu c a cu c ộ ệ ng d n đ n các công vi c b sung đ ể ệ

ử ả ủ ổ

ưở ế

ườ

ủ th c t ố ớ ự ệ tr ng y u trong khi th c t ự ế ọ c b n). Lo i r i ro này nh h ơ ả ả ạ ủ ki m toán vì nó th ẫ ể ch ng minh r ng các k t lu n ban đ u là không đúng. ậ ứ

ế

ầ

ằ

ề ề

ệ ệ

ẫ ẫ

ọ ọ

ể

Các khái ni m c b n v ch n m u ơ ả Các khái ni m c b n v ch n m u ơ ả ểki m toán ki m toán

ẫ

ủ

ế

ậ

ng h p d n t

ớ ủ

ườ

ẫ

ợ

• R i ro ngoài l y m u (Non-sampling risk): Là r i ro khi KTV đi đ n m t k t lu n sai vì các nguyên nhân không i r i ro liên quan đ n c m u. Các tr không do ch n m u bao g m:

ấ ộ ế ỡ ẫ

ế ọ

ồ

 Đánh giá r i ro ti m tàng không đúng ề

ủ

 Đánh giá không đúng v r i ro ki m soát

ề ủ

ể

 L a ch n các th t c ki m toán không thích h p và th c

ự

ể

ọ

ợ

ủ ụ hi n công vi c ki m toán không h p lý ể

ự ệ

ệ

ợ

Các khái ni m c b n v ch n m u ki m toán ơ ả ề ọ Các khái ni m c b n v ch n m u ki m toán ơ ả ề ọ

ệ ệ

ể ể

ẫ ẫ

ầ ể ơ ở ọ ẫ

• Lý do c n ph i ki m toán trên c s ch n m u: KTV không th tìm ki m m t s ch c ch n, chính ế ộ ự ắ ắ

ả ể xác tuy t đ i v m t s h c ệ ố ề ặ ố ọ ế ể

ạ ệ ố ể ả ế

KTV không th phát hi n h t các sai ph m hay có ệ th đ a ra k t lu n chính xác tuy t đ i k c khi ki m toán toàn b

Ki m toán toàn di n s m t nhi u công s c, chi phí ứ ề ậ ộ ệ ẽ ấ ể ư ể ể

và th i gian ờ

Theo lý thuy t toán h c thì k t lu n rút ra t m u ọ ế ậ ừ ẫ

c ế ch n v n đ m b o phù h p ợ ả ể ả ờ ỗ ợ ượ

ọ ẫ Rút ng n đ ắ ượ ị ả c th i gian ki m toán nên h tr đ qu n lý k p th i ờ

Ph Ph

ươ ươ

ng pháp ch n các ph n t ọ ng pháp ch n các ph n t ọ

ầ ử ầ ử

c a m u sao cho t

vào m u ẫ vào m u ẫ ầ ử ủ

ọ

KTV ph i l a ch n các ph n t ổ

ả ự ơ

ẫ

ị ấ

ẫ ể ề

t c ấ ả c ơ ộ ượ

các đ n v l y m u trong t ng th đ u có c h i đ ch nọ

4.3.1 Ch n m u xác su t

ẫ

ấ

ọ

4.3.2 Ch n m u phi xác su t ấ ẫ

ọ

4.3.3 K thu t phân t ng (nhóm) trong m u ki m toán

ể

ậ

ẫ

ầ

ỹ

4.3.4. Ch n m u theo đ n v ti n t

ị ề ệ

ẫ

ọ

Ph Ph

ươ ươ

ng pháp ch n các ph n t ọ ng pháp ch n các ph n t ọ

ầ ử ầ ử

vào m uẫ vào m uẫ

ọ

đ ọ Ch n m u xác su t ấ ẫ • Ch n m u xác su t đòi h i các ph n t ấ ẫ

ẫ

ư ọ

ơ ộ ượ ể ụ ặ ơ

• Đi u ki n áp d ng: Áp d ng trong c l y m u ả ấ ẫ

c ch n ọ ỏ ầ ử ượ vào m u m t cách ng u nhiên đ m i đ n v l y ẫ ị ấ ể ỗ ơ ộ c ch n nh nhau. Đ n v m u đ u có c h i đ ề ị ơ ẫ l y m u có th là hi n v t (Ví d : hoá đ n) ho c ẫ ậ ệ ấ . đ n v ti n t ị ề ệ ơ ệ ề ố ụ th ng kê và l y m u phi th ng kê ẫ ụ ố ấ

ọ ẫ ậ

ỹ ồ ể

ẫ ố ọ

• Trong ch n m u ng u nhiên các k thu t th ẫ ọ ọ ẫ ệ ố ng ườ c s d ng đ ch n m u bao g m: Ch n m u đ ẫ ẫ ượ ử ụ d a vào B ng s ng u nhiên, ch n m u theo ự ả ng trình máy vi tính và ch n m u h th ng ch ươ ẫ ọ

Ph Ph

ươ ươ

ng pháp ch n các ph n t ọ ng pháp ch n các ph n t ọ

ầ ử ầ ử

vào m uẫ vào m uẫ

Ch n m u xác su t

ấ

ẫ

ọ

a. Ch n m u ng u nhiên d a trên B ng s ng u nhiên ự

ẫ

ả

ẫ

ố

ọ

Quá trình ch n m u theo B ng s ng u nhiên có th g m 4 b

c sau:

ể ồ

ẫ

ả

ẫ

ọ

ố

ướ

 B c 1: Đ nh l

ng đ i t

ng ki m toán b ng h th ng con s duy

ị

ượ

ố ượ

ệ ố

ể

ằ

ố

ướ nh tấ

 B c 2: Thi

t l p m i quan h gi a B ng s ng u nhiên v i đ i ớ ố ả

ệ ữ

ẫ

ố

ế ậ ng ki m toán đã đ nh l

ướ ượ

ố ị

ể

ượ

 B c 3: L p hành trình s d ng b ng

ử ụ

ướ

ậ

ả

 B c 4: Ch n đi m xu t phát ọ

ướ

ể

ấ

ng trình máy vi tính

b. Ch n m u ng u nhiên theo ch ẫ

ẫ

ọ

ươ

c. Ch n m u ngâu nhiên theo h th ng (kho ng cách)

ệ ố

ẫ

ả

ọ

Ph Ph

ươ ươ

ng pháp ch n các ph n t ọ ng pháp ch n các ph n t ọ

ầ ử ầ ử

vào m uẫ vào m uẫ Ch n m u phi xác su t ấ

ẫ ọ

ươ ấ ọ

ng pháp ch n m u phi xác su t, KTV s ử ầ ử ể ẫ ệ ề ọ

• Theo ph d ng xét đoán ngh nghi p đ ch n các ph n t ụ c a m u. ủ ẫ

• Đi u ki n áp d ng: Ch áp d ng trong l y m u phi ụ ụ ấ ẫ ỉ

ệ ề th ng kê ố

ọ ẫ ẫ ọ

và ch n m u theo nh n đ nh nhà ngh • Ch n m u phi xác su t g m ch n m u theo kh i ố ấ ồ ị ề ậ ẫ ọ

ầ ử ầ ử

ngươPh Ph

ngươ pháp ch n các ph n t pháp ch n các ph n t ọ ọ vào m uẫ vào m uẫ Ch n m u phi xác su t ấ

ẫ

ọ

 Ch n m u theo kh i ố ẫ

ọ

ố

ẫ

ộ ậ

ệ ộ ổ

ầ ử ầ

ọ

Ch n m u theo kh i là vi c ch n m t t p h p các đ n v ị ợ ng h p này, ể ợ ườ c ch n thì các ph n t ố ượ ầ ử t y u. M u ch n có th là m t ộ ọ

đ u tiên trong kh i đ ọ ấ ế

ượ

ể

ọ k ti p nhau trong m t t ng th . Trong tr ế ế ph n t còn l ạ kh i li n ho c nhi u kh i r i g p l ố ề

ẫ i. ố ờ ộ ạ

c ch n t ề

i cũng đ ặ

ầ ử ầ ử

ngươPh Ph

ẫ ọ

ề ọ ị

ứ ể ậ ở

ngươ pháp ch n các ph n t pháp ch n các ph n t ọ ọ vào m uẫ vào m uẫ Ch n m u phi xác su t ấ  Ch n m u theo nh n đ nh nhà ngh : là cách ch n các ậ ẫ ọ m u d a trên tiêu th c xác l p b i ki m toán ph n t ầ ử ẫ ự viên

ả ặ ề ể ư

Các ph n t Các ph n t Các ph n t ầ ử ầ ử ầ ử có kh năng sai ph m nhi u nh t ấ ạ có đ c tr ng c a t ng th ủ ổ l n có quy mô ti n t ề ệ ớ

Ph Ph

ươ ươ

ng pháp ch n các ph n t ọ ng pháp ch n các ph n t ọ

ầ ử ầ ử

K thu t phân t ng (nhóm) trong m u ki m toán

vào m uẫ vào m uẫ ẫ

ể

ầ

ậ

ỹ

ổ

ầ

ườ

• KTV th ị

ướ ẫ

ẫ ồ

ỗ ầ

ọ ặ

ệ ữ

ổ

ể ẫ

ồ ẫ

ế ợ

ể ừ

ng phân t ng th thành các t ng tr c khi xác ể đ nh quy mô m u cũng nh th c hi n ch n m u. Trong ư ự m i t ng bao g m các đ n v có nh ng đ c tính khá ị c ng đ ng v i nhau. Các t ng (t ng th con) s đ t ẽ ượ ầ ươ c ch n m u đ c l p và k t qu c a các m u có th đ ể ượ ả ủ ọ ế đánh giá m t cách đ c l p ho c k t h p đ t đó suy ặ ộ ậ r ng k t qu cho toàn t ng th . ể ổ ộ

ớ ộ ậ ộ ả

ế

ầ

• Vi c phân t ng s làm gi m s khác bi ẽ

ệ

ả

ữ

ậ

ộ

ừ

ề

ả

t trong cung ự ệ và giúp KTV t p trung vào nh ng b ph n ch a m t t ứ ậ ộ ổ đ ng nhi u kh năng sai ph m. T đó s làm tăng hi u ệ ạ ự qu ch n m u vì gi m đ c quy mô ch n m u ẫ

ẽ ọ

ượ

ả

ẫ

ả

ọ

Ph Ph

ươ ươ

ng pháp ch n các ph n t ọ ng pháp ch n các ph n t ọ

ầ ử ầ ử

ọ ẫ ơ

: M i đ n v ti n t là ị ề ệ ỗ ơ ị ề ệ

ng ki m

vào m uẫ vào m uẫ Ch n m u theo đ n v ti n t ị ề ệ • Ch n m u theo đ n v ti n t ị ổ ổ

ơ ẫ m t đ n v t ng th ể ể • T ng th là t ng s ti n lũy k c a đ i t ố ề ế ủ ố ượ ể

ọ ộ ơ ổ toán

ệ

ng trình máy vi ươ

tính, và ch n m u h th ng • Đ c s d ng ph bi n trong th nghi m c b n ơ ả ử • S d ng B ng s ng u nhiên, ch ẫ ổ ế ẫ ố ệ ố

• Đi u ki n ng d ng: Các kho n m c trong t ng ụ ả ổ ượ ử ụ ả ử ụ ọ ệ ứ

ề ể th có tính ch t gi ng nhau ấ ụ ố

Ph Ph

ươ ươ

ng pháp ch n các ph n t ọ ng pháp ch n các ph n t ọ

ầ ử ầ ử

Ch n m u theo đ n v ti n t • u đi m:kho n m c nào có qui mô ti n t càng l n ề ệ ớ

vào m uẫ vào m uẫ ị ề ệ ụ ơ ộ ự

ẫ ọ Ư ể ả thì càng có c h i l a ch n ọ

ể ặ

c đi m: Các kho n m c có giá tr b ng 0 ho c ị ằ ụ c ch n ngay c khi có sai ả ơ ộ ượ ọ

• Nh ượ ả nh không có c h i đ ỏ ph mạ

ẫ ẫ

ố ố

Các áp d ng ch n m u th ng kê ọ ụ Các áp d ng ch n m u th ng kê ụ ọ trong ki m toán ể trong ki m toán ể

4.1. Ch n m u thu c tính ẫ 4.2. Ch n m u bi n s ẫ ộ ế ố ọ ọ

ố ố

ẫ ẫ

ụ ụ

ọ ọ ể ể

ọ

Các áp d ng ch n m u th ng Các áp d ng ch n m u th ng kê trong ki m toán kê trong ki m toán 4.1. Ch n m u thu c tính ộ ẫ • KN: Là cách ch n m u giúp KTV ọ

ẫ

c l ướ ượ ụ ể ệ ủ ữ

ng t l ỉ ệ xu t hi n c a nh ng thu c tính c th trong t ng ổ ộ ấ thể

ị ọ

xu t hi n ệ xu t ấ

• Thông qua ch n m u, KTV xác đ nh t l ỉ ệ ẫ ộ ể ộ ổ

ấ c a thu c tính trong m u, sau đó suy r ng t l ủ ỉ ệ ẫ ộ hi n c a thu c tính này trong t ng th ệ ủ ượ ử ụ ố ớ

sai l ch c a các ể ủ

• Đ c s d ng r ng tãi đ i v i th nghi m ki m ộ c l ố ướ ượ ự ế soát khi KTV mu n ho t đ ng ki m soát th c t ể ử ng t l ỉ ệ so v i thi ớ ệ ệ t k ế ế ạ ộ

ố ố

ẫ ẫ

ụ ụ

• T l • T l i ể ấ

Các áp d ng ch n m u th ng Các áp d ng ch n m u th ng kê trong ki m toán kê trong ki m toán sai ph m d ki n ự ế ạ t c: Là t l ỉ ệ ố ậ ượ c b i KTV trong ậ ượ ở ơ ể

m c th p h n ấ ở ứ ả

sai l ch trên: Là t l vi c ki m c đoán t • T l ỉ ệ ướ ừ ệ ể

ọ ọ ể ể xu t hi n d ki n: là t l ỉ ệ ấ ỉ ệ ệ ự ế xu t hi n có th ch p nh n đ ỉ ệ ệ ấ đa c a l i có th ch p nh n đ ể ấ ủ ỗ khi v n b o đ m r i ro ki m soát ủ ả ẫ i đa m c t ứ ố ỉ ệ ệ tra m uẫ

ệ ủ

ấ ủ ể ể ấ ủ ệ ủ ơ

• R i ro c a vi c đánh giá th p r i ro ki m soát: r i ủ ro c a vi c đánh giá r i ro ki m soát th p h n m c ứ ủ i đaố t

ụ ụ

ẫ ẫ

ố ố

ọ ọ ể ể ồ

ẫ ộ ọ

Các áp d ng ch n m u th ng Các áp d ng ch n m u th ng kê trong ki m toán kê trong ki m toán • Ch n m u thu c tính bao g m các b c: ướ Xác đ nh m c tiêu c a ch n m u, đ n v m u, t ng ị ẫ ơ ọ

ủ ụ ẫ ổ ị

th và thu c tính ể

ộ Xác đ nh quy mô m u, t l ị ỉ ệ

ấ ẫ ể ấ ấ ậ ượ xu t hi n d đoán, t l ỉ ệ ệ ự c, r i ro c a vi c ệ ủ ủ

xu t hi n có th ch p nh n đ ệ đánh giá th pấ

ọ ể ạ

Ch n m u trên c s xác su t ấ ẫ ơ ở Ki m tra m u và li t kê các sai ph m ẫ ệ Đánh giá k t qu m u ả ẫ ế

ụ ụ

ẫ ẫ

ố ố

ọ ọ ể ể

c tính qui mô sai ph m

Các áp d ng ch n m u th ng Các áp d ng ch n m u th ng kê trong ki m toán kê trong ki m toán 4.2. Ch n m u bi n s ế ố ẫ ọ Ch n m u bi n s ế ố ướ ẫ

ạ ọ

Ch Ch

ng 5: Quy trình ki m toán ng 5: Quy trình ki m toán

ươ ươ

ể ể

5.1. M c tiêu trình t ch c công tác ki m toán t ụ ự ổ ứ ể

5.2. Quy trình ki m toán c a ki m toán đ c l p ộ ậ ủ ể ể

5.3. Quy trình ki m toán c a Ki m toán nhà n ủ ể ể c ướ

5.4. Quy trình ki m toán c a Ki m toán n i b ộ ộ ủ ể ể

Trình t Trình t

ch c công tác ki m ch c công tác ki m

t ự ổ t ự ổ

ể ể

ứ ứ toán toán

M c tiêu ụ

ủ ổ ứ ướ ể ớ

• M c tiêu c a t ố ng t ậ ệ ọ

ch c công tác ki m toán h ệ ể ậ

ỹ ý ki n v đ i t i ụ vi c t o ra m i liên h khoa h c và ngh thu t các ệ ạ ng pháp k thu t ki m toán dùng đ xác minh ph ể ươ và bày t ề ố ượ ng ki m toán. ể ế ỏ

ạ ể ủ ể ớ

ủ

ố ượ ể ả ể ể ự ổ ớ ụ ả

• Tùy ph m vi ki m toán (Scope of an Audit), quan h ệ ng gi a ch th v i khách th ki m toán và đ i t ữ c th c a ki m toán, trình t chung c a ki m toán ể ụ ể ủ cũng thay đ i cũng thay đ i v i m c tiêu b o đ m ổ hi u qu ki m toán: ả ể ệ

Trình t Trình t

ch c công tác ki m ch c công tác ki m

t ự ổ t ự ổ

ể ể

ứ ứ toán toán

ế ụ

ợ ệ ể

ừ ứ ệ

k toán. M c tiêu (ti p)  N u đ i tu ng c th c a ki m toán là các nghi p ố ế ụ ể ủ c đ nh l v c th đã đ ng và tuân theo lu t đ nh ậ ị ượ ượ ị ụ ụ ể c th hay qui t c xác đ nh, ki m toán ph i đi t ừ ụ ể ả ể ị ắ c ph n ánh đ n t ng quát. N u các nghi p v đ ả ệ ụ ượ ế ế ổ c a và tài li u k toán thì trình t trong ch ng t ự ủ ế ki m toán nói chung phù h p v i trình t ớ ự ế ợ

ể  N u đ i t ế ố ượ ể

ườ ể

ng c th c a ki m toán là b ng khai ả ng b t đ u b ng ki m ằ c v i trình ượ ắ ầ ng ự ớ

k toán ụ ể ủ tài chính thì ki m toán th ể toán cân đ i t ng quát, có trình t ố ổ t ự ế

ể ể

ủ ủ

ể ể

Trình t

Quy trình ki m toán c a ki m Quy trình ki m toán c a ki m toán đ c l p toán đ c l p ch c công tác ki m toán ứ

ộ ậ ộ ậ ể

t ự ổ

Chu n b ki m toán ị ể Chu n b ki m toán ị ể

ẩ ẩ

• X lý th m i ki m toán và ký k t h p đ ng ki m ư ờ ế ợ ể ể ồ

ử toán

ể

ắ nh c kh năng ch p nh n ki m toán ấ

ể ả ị ự ệ ệ ẩ

đàm phánm ký k t h p đ ng v i khách hàng Tìm hi u thông tin s b v khách hàng đ cân ơ ộ ề ể ậ Chu n b các n i dung đàm phán và th c hi n vi c ồ ộ ế ợ ớ

K ho ch ki m toán K ho ch ki m toán

ế ế

ể ể

ạ ạ

Vai trò:  K ho ch ki m toán (Planding) ph i đ c l p cho ả ượ ậ

m i cu c ki m toán. ế ọ ạ ộ

ả ượ ậ ộ

c l p m t cách thích ế ạ

ả ộ ấ

ả c hoàn thành đúng th i h n. ể ể  K ho ch ki m toán ph i đ ạ ể ả ằ ế ủ ữ ượ ế h p nh m đ m b o bao quát h t các khía c nh ợ tr ng y u c a cu c ki m toán; phát hi n gian l n, ậ ể ọ r i ro và nh ng v n đ ti m n; và đ m b o cu c ủ ộ ề ề ẩ ki m toán đ ể ệ ả ờ ạ

ạ ể

ế ệ ợ

 K ho ch ki m toán tr giúp KTV phân công công ợ vi c cho tr lý ki m toán và ph i h p v i KTV và ớ chuyên gia khác v công vi c ki m toán. ố ợ ể ể ề ệ

K ho ch ki m toán K ho ch ki m toán

ể ể

ế ế

ạ ạ

• K ho ch ki m toán g m ba b ph n:

ế

ể

ậ

ạ

ộ

ồ

K ho ch ki m toán K ho ch ki m toán

ể ể

ạ ạ c

K ho ch chi n l

ế ế ế ượ

ế ạ

ị ế

ộ ủ

c: Là đ nh h ươ ấ ướ ế ậ ạ ỉ ạ

ườ

• K ho ch chi n l ng c b n, n i ạ ơ ả ế ượ ng pháp ti p c n chung c a dung tr ng tâm và ph ọ cu c ki m toán do c p ch đ o v ch ra d a trên ộ ự ể ng kinh t v tình hình ho t đ ng và môi tr hi u bi ạ ộ ế ề ể doanh c a đ n v đ c ki m toán. ể ủ ơ ị ượ

ế ể • K ho ch chi n l ế ượ ạ ề ả ượ ậ ấ

ớ ặ ộ ị ủ ể

c l p cho các cu c c ph i đ ki m toán l n v qui mô, tính ch t ph c t p, đ a ứ ạ bàn r ng ho c ki m toán báo cáo tài chính c a ộ nhi u năm ề

ể ế ạ ổ

ơ ở ậ ự ỉ ạ ế ệ ả ộ

• Là c s l p k ho ch ki m toán t ng th , là c s ơ ở ể ch đ o th c hi n và soát xét k t qu cu c ki m ể toán

K ho ch ki m toán K ho ch ki m toán

ế ế

ạ ạ ế ượ

ể ể ồ

ộ

ế ổ c bao g m các n i dung: ộ ề ạ

doanh c a khách hàng

T ng h p các thông tin v nh ng v n đ quan tr ng • K ho ch chi n l ạ T ng h p thông tin v tình hình ho t đ ng kinh ợ ủ ợ ề ữ ề ấ ổ ọ

có liên quan đ n BCTC

ị ữ ụ ậ

ộ ủ ế ủ

nh h Xác đ nh nh ng lo i nghi p v , nh ng b ph n ệ thông tin c a đ n v có kh năng r i ro ch y u và ả ả ế ữ ủ ơ ủ

Xác đ nh các m c tiêu ki m toán tr ng tâm và ọ

ng, l c l ạ ị ng c a nó đ n BCTC ưở ế ị ể ụ ng pháp ti p c n ế ậ ưở ự ượ ng nhân s và s h ự ỗ ự

D ki n nhóm tr tr c a chuyên gia

D ki n v th i gian th c hi n ệ ề ờ ự ươ ự ế ợ ủ ự ế

K ho ch ki m toán K ho ch ki m toán

ế ế

ể ể

ạ ạ

K ho ch ki m toán t ng th : ế ể ể ạ ổ

• Là vi c c th hoá k ho ch chi n l ế ượ ươ

ng t v n i dung, l ch trình và c và ph ị ế ậ

ế ệ ụ ể pháp ti p c n chi ti ế ph m vi d ki n c a các th t c ki m toán. ạ ề ộ ủ ụ ự ế ủ ể ạ

ụ

ạ ệ ổ ộ

• M c tiêu c a vi c l p k ho ch ki m toán t ng th ệ ậ ể ế ể là đ có th th c hi n công vi c ki m toán m t cách ệ ể có hi u qu và theo đúng th i gian d ki n ự ế ủ ể ự ả ể ệ ờ

• K ho ch ki m toán t ng th ph i đ c l p cho ả ượ ậ ể ể ổ

m i cu c ki m toán ế ọ ạ ộ ể

t ế ủ ể ể ế

• K ho ch ki m toán t ng th ph i đ y đ , chi ti ổ ng trình ki m toán ươ ạ làm c s đ l p ch ơ ở ể ậ ả ầ ể

K ho ch ki m toán t ng th (ti p)

K ho ch ki m toán ế K ho ch ki m toán ế ể

ể ể ể ế

ạ ạ ổ

ế ạ

ữ ấ

• Nh ng v n đ ch y u KTV ph i xem xét và trình bày trong k ho ch ki m toán t ng th , g m: ể ề ủ ế ạ ể ồ ả ổ ế

t v ho t đ ng c a đ n v đ c ki m toán ế ề ủ ơ ạ ộ ị ượ ể

t v h th ng k toán và h th ng ki m  Hi u bi ể  Hi u bi ể ế ề ệ ố ệ ố ể ế

soát n i bộ ộ

ứ ộ ọ ủ

 Đánh giá r i ro và m c đ tr ng y u ế  N i dung, l ch trình và ph m vi các th t c ki m ủ ụ ể ạ ị

ộ toán

ố ợ ể

 Ph i h p, ch đ o, giám sát và ki m tra ỉ ạ  Các v n đ khác ấ ề

K ho ch ki m toán t ng th (ti p)

K ho ch ki m toán ế K ho ch ki m toán ế ể

ể ể ể ế

ạ ạ ổ

ế ạ

• Tr ng h p công ty ki m toán đã l p k ho ch ậ ạ

ộ

c không ph i nêu l ể ể ế ượ ế ộ ả ạ ạ

ợ ườ c cho cu c ki m toán thì các n i dung đã chi n l ế ượ i nêu trong k ho ch chi n l ế trong k ho ch ki m toán t ng th . ể ể ạ ế ổ

K ho ch ki m toán K ho ch ki m toán

ế ế

ể ể

ạ ạ

Ch ng trình ki m toán ươ ể

ể ươ ụ ể

ộ

ướ ờ

• Ch ng trình ki m toán ch d n m c tiêu ki m toán ỉ ẫ t ng ph n hành, n i dung, l ch trình và ph m vi c a ủ ạ ị ừ c tính các th t c ki m toán c th và th i gian ụ ể c n thi t cho t ng ph n hành ầ ầ ầ ủ ụ ế ể ừ

ng trình ki m toán ph i đ c l p cho m i ể ả ượ ậ ọ

• Ch ươ ộ cu c ki m toán ể

K ho ch ki m toán K ho ch ki m toán

ế ế

ể ể

ạ ạ

Ch ng trình ki m toán (ti p) ươ ế ể

• Khi xây d ng ch ể ự ươ ả

ủ

ả ả

ộ ả ơ ả ạ ả ử ầ

ng trình ki m toán, KTV ph i xem xét các đánh giá v r i ro ti m tàng, r i ro ề ề ủ ki m soát, cũng nh m c đ đ m b o ph i đ t ư ứ ể c thông qua th nghi m c b n. KTV c n ph i đ ệ ượ xem xét:

 Th i gian đ th c hi n th nghi m ki m soát và ử ể ệ ệ

th nghi m c b n; ệ ể ự ơ ả ờ ử

 S ph i h p t ự ố ợ ừ ừ ợ

ủ ặ

phía khách hàng, t tr lý ki m toán ể trong nhóm và s tham gia c a KTV khác ho c các ự chuyên gia khác.

K ho ch ki m toán K ho ch ki m toán

ể ể

ế ế

ạ ạ

Nh ng thay đ i trong k ho ch ki m toán t ng th và ạ ể ể ổ ổ

ữ ch ế ng trình ki m toán ể ươ

K ho ch ki m toán t ng th và ch ổ ể ể ươ

ổ ể ể

ẽ ượ ử ổ ế ổ ề ữ ặ ố

ữ ủ ự ả

ế ộ ể ạ

ả

ng trình ki m ế ạ c s a đ i, b sung trong quá trình ki m toán s đ toán n u có nh ng thay đ i v tình hu ng ho c do nh ng k t qu ngoài d đoán c a các th t c ki m ủ ụ toán. N i dung và nguyên nhân thay đ i k ho ch ổ ế ng trình ki m toán ph i ki m toán t ng th và ch ể ươ ổ ể ể c ghi rõ trong h s ki m toán. đ ồ ơ ể ượ

Th c hành ki m toán Th c hành ki m toán

ự ự

ể ể

• Th c hành ki m toán (THKT) bao g m t ồ ự

ệ ể ự

ệ ể ứ ượ ị

ấ ủ ự

c th c ch t c a đ i t ự ụ ể ồ ệ ệ

ộ ự n đ nh trong k ho ch ki m toán. t c các ấ ả công vi c th c hi n ch c năng xác minh c a ki m ể ủ toán đ kh ng đ nh đ ng ố ượ ẳ và khách th ki m toán c th . Hay th c hành ki m ể ể ể toán là quá trình th c hi n đ ng b các công vi c đã ể ấ ế ạ ị

ự ự

ể ể

Th c hành ki m toán Th c hành ki m toán • THKT ph i tôn tr ng nh ng nguyên t c c b n sau: ắ ơ ả ữ ả

ọ

Ki m toán ph i tuy t đ i tuân th ch ng trình ủ ệ ươ

ki m toán đã đ c xây d ng ả ượ ố ự ể ể

Trong quá trình ki m toán, KTV ph i th ể

ữ ả ậ

ệ

ườ ị ằ ể ụ ứ

ữ ự ệ ế ậ ậ ị ữ ầ

ng xuyên ghi chép nh ng phát giá, nh ng nh n đ nh v các ề nghi p v , các con s các s ki n…nh m tích lũy ố b ng ch ng, nh n đ nh cho k t lu n ki m toán và ị ằ ậ ng, nh n đ nh xét ban đ u lo i tr nh ng n t ấ ượ ừ ạ không chính xác.

ự ự

ể ể

Th c hành ki m toán Th c hành ki m toán • THKT ph i tôn tr ng nh ng nguyên t c c b n sau: ắ ơ ả ữ ả

ọ

ổ ể ế ậ

Đ nh kỳ t ng h p k t qu ki m toán đ nh n rõ ả ể ng công vi c ớ ố ượ ự ệ ộ

ợ ị m c đ th c hi n so v i kh i l ệ ứ chung

ỉ ề ạ

ề ộ ả ề ế ố

ụ

M i đi u ch nh v n i dung, ph m vi , trình t ọ ự ki m toán… đ u ph i có ý ki n th ng nh t c a ể ấ ủ i ph trách chung công vi c ki m toán và ng ể ườ i ký th m i và h p đ ng ki m toán. ng ợ ườ ư ờ ệ ể ồ

K t thúc ki m toán K t thúc ki m toán

ể ể

ế ế

Đ k t thúc ki m toán c n đ a ra k t lu n ki m toán ế ể ể ầ

ậ ể ế và l p báo cáo ho c biên b n ki m toán ậ ư ả ể ặ

5.2.4.1 K t lu n ki m toán ậ ể ế

5.2.4.2 Báo cáo ho c biên b n ki m toán ể ả ặ

K t thúc ki m toán K t thúc ki m toán

ế ế

ể ể

K t lu n ki m toán ế ể ậ

ậ ế

ế ệ ả ự ể ừ ể ộ

• K t lu n ki m toán là s khái quát k t qu th c ể ự hi n các ch c năng ki m toán trong t ng cu c ki m ứ toán c th . ụ ể

• N i dung: k t lu n ki m toán ph i phù h p đ y đ ợ ả ậ ế ể ầ ủ

ợ ế ủ ự ự ể

ụ ữ ể ậ ớ

ự ế

ủ ủ ạ ể ị

ộ S phù h p c a k t lu n ki m toán là s nh t ấ ậ quán gi a két lu n nêu ra v i m c tiêu ki m toán S đ y đ c a k t lu n là s bao hàm toàn b ự ầ ộ ậ c yêu c u, ph m vi ki m toán đã xác đ nh và đ ượ ầ đi u ch nh ề ỉ

K t thúc ki m toán K t thúc ki m toán

ể ể

ế ế

K t lu n ki m toán (ti p) ể ế ế ậ

• K t lu n ki m toán ph i b o đ m yêu c u c v ả ề ả ả ể ả ậ ầ

ế n i dung cũng nh tính pháp lý: ộ ư

• Tính pháp lý: c a k t lu n tr ậ ướ ữ ỏ

ầ

ứ ậ

ủ ế ươ ự ậ ứ ẩ ế ừ ữ

c h t đòi h i nh ng ế b ng ch ng t ng x ng theo yêu c u c a các qui ủ ằ ch , chu n m c và lu t pháp. Tính pháp lý cũng đòi ế h i các k t lu n ph i chu n xác trong t ng và văn ẩ ả ỏ ph mạ

K t thúc ki m toán K t thúc ki m toán

ế ế

ể ể

K t lu n ki m toán (ti p) ể ế ế ậ

ả ả ể

• B o đ m yêu c u pháp lý, trong ki m toán báo cáo ầ tài chính, căn c k t qu ki m toán, KTV đ a ra ứ ế m t trong các lo i ý ki n nh sau: ạ ộ ế

ế ầ ấ ậ

ậ ừ ế ầ ấ

ch i (ho c ý ki n không th đ a ra ý ế ừ ế ặ ố ể ư

ả ể ư  Ý ki n ch p nh n toàn ph n;  Ý ki n ch p nh n t ng ph n;  Ý ki n t ki n); ế

 Ý ki n không ch p nh n (ho c ý ki n trái ng c). ế ế ặ ấ ậ ượ

K t thúc ki m toán K t thúc ki m toán ể ặ

ả

ể ệ ứ ế ặ ứ ể ậ ể

ể ế ể ế Báo cáo ho c biên b n ki m toán • Báo cáo ho c biên b n ki m toán là hình th c bi u ể hi n các ch c năng ki m toán và th hi n k t lu n ki m toán

ệ ể

• Biên b n ki m toán th ả

ng đ ượ ừ ể ộ ộ ử ụ ầ ể ặ

c s d ng trong ườ ki m toán n i b ho c trong t ng ph n ki m toán ể báo cáo tài chính

ế ế

ể ể

K t thúc ki m toán K t thúc ki m toán ể ặ

ể ứ ệ

ứ ề ế

Báo cáo ho c biên b n ki m toán (ti p) ả • Báo cáo ki m toán là hình th c bi u hi n ch c năng c ượ i quan ế ể ý ki n v báo cáo tài chính đ ỏ ụ ườ ụ ữ ủ ể ầ

xác minh và bày t ki m toán ph c v yêu c u c a nh ng ng tâm c thụ ể

• Kèm theo báo cáo ki m toán có th có “Th qu n ể i qu n lý đ nêu lên nh ng ki n ể ả ả ế ườ ữ ể

lý” g i cho ng ngh c a KTV trong công tác qu n lý ử ị ủ ả

Quy trình ki m toán c a ki m Quy trình ki m toán c a ki m

ể ể

ể ể toán nhà n toán nhà n

ủ ủ cướ cướ

Quy trình ki m toán c a ki m Quy trình ki m toán c a ki m

ể ể

ủ ủ cướ cướ

ị ụ

t, chi phí và ph • K ho ch ki m toán là vi c xác đ nh m c tiêu, ng pháp ki m toán, th i gian, s ờ ố ng ti n đ ể ệ ươ ế

ể ể toán nhà n toán nhà n ế ạ ệ ể ph m vi, ph ạ ươ ể l ượ ầ hoàn thành cu c ki m toán ộ ự

ứ ể ệ ổ

ể

ể ả

ng KTV c n thi ể • T ch c th c hi n ki m toán: là vi c t ệ ổ ự ơ ả ợ ứ ệ ể ả ủ ế ế ậ ả ổ

ch c cho các thành viên trong đoàn ki m toán th c hi n các kh o sát ki m soát và kh o sát c b n, ki m tra ả giám sát k t qu , thu nh n và t ng h p k t qu c a các thành viên

Quy trình ki m toán c a ki m Quy trình ki m toán c a ki m

ể ể

ể ủ ể ủ cướ toán nhà n cướ toán nhà n • T ch c l p và g i báo cáo ki m toán: ể ử Khi k t thúc công vi c ki m toán, KTV Nhà n ệ

ổ ứ ậ ế

ả ể ứ ế

ệ ổ ể ử

c ướ ể c n tôt ch c vi c t ng h p k t qu ki m toán đ ể ợ ầ l p báo cáo ki m toán và g i cho các bên liên quan ậ theo qui đ nhị

ế ế ộ

Tùy thu c vào k t qu ki m toán c th mà ý ki n ả ể nh n xét c a KTV đ a ra thu c 4 lo i ý ki n ư ụ ể ạ ủ ế ậ ộ

Quy trình ki m toán c a ki m Quy trình ki m toán c a ki m

ể ể

ổ

ủ ủ cướ cướ ệ

ế ế ậ

ứ ị ể

ể ơ

ự ệ

ể ể toán nhà n toán nhà n • T ch c ki m tra vi c th c hi n k t lu n, ki n ự ệ ể ngh ki m toán: Sau khi l p và phát hành báo cáo ậ ki m toán và g i cho đ n v đ c ki m toán, KTV ị ượ ử ể c c n theo dõi, ki m tra tình hình th c hi n nhà n ướ ầ các k t lu n và ki n ngh c a KTV ế ế

ể ị ủ ậ

ủ ủ

ể ể

Quy trình ki m toán c a ki m Quy trình ki m toán c a ki m toán n i bộ ộ toán n i bộ ộ

ể ể

ủ ủ

ể ể

ạ ớ

ộ ể ấ ộ ế ạ ừ

Quy trình ki m toán c a ki m Quy trình ki m toán c a ki m toán n i bộ ộ toán n i bộ ộ • L p k ho ch ki m toán: đ c l p v i 2 c p đ là ượ ậ ể ậ k ho ch hàng năm và k ho ch t ng cu c ki m ạ ế ế toán

ể ệ

• T ch c th c hi n ki m toán • T ch c l p báo cáo ki m toán và hoàn t t các công ể ấ

• T ch c ki m tra vi c th c hi n các ki n ngh ị ự ế ệ ệ ể

ki m toán ự ổ ứ ổ ứ ậ vi c ki m toán ệ ể ứ ổ ể

Ch Ch

ươ ươ

ộ ộ

ng 6: T ch c b máy ứ ổ ng 6: T ch c b máy ổ ứ ểki m toán ki m toán 6.1. T ch c b máy ki m toán n i b

ổ ứ ộ

ể ể

ộ ộ

6.2. T ch c b máy ki m toán đ c l p ộ ậ ổ ứ ộ ể

6.3. T ch c b máy ki m toán nhà n ổ ứ ộ ể c ướ

ổ ổ

ứ ứ

ể ể

ộ ộ

T ch c b máy ki m toán n i ộ T ch c b máy ki m toán n i ộ bộbộ

Khái ni mệ

ệ ố

ị ộ ơ

B máy ki m toán n i b là h th ng t ch c c a các ổ ứ ủ ộ ộ l p ra theo yêu c u qu n tr n i ả ầ ị ự ậ ng qu n lý ả ề ể ộ KTV do d n v t b và th c hi n n n n p, k c ự ộ ỷ ươ ệ ế

ổ ổ

ứ ứ

ể ể

ộ ộ

T ch c b máy ki m toán n i ộ T ch c b máy ki m toán n i ộ bộbộ

Mô hình t ch c ổ ứ

ậ ể ộ ộ ộ ồ

ệ ấ ả

• H i đ ng hay b ph n ki m toán n i b ộ  H i đ ng có nhi m v th c hi n t ệ ể

ệ ế ể

ủ ặ ự ề

ệ ả ấ

ề ư ể ấ ợ

ệ

ớ ư ệ

t c các công ộ ồ ụ ự vi c do y ban ki m toán giao cho k c vi c xây ể ả ệ ệ d ng ho c hoàn thi n qui ch ki m toán n i b , t ộ ộ ổ ự ch c th c hi n đ u d n và có hi u l c qui ch đã ế ệ ự ặ ứ ban hành và c công vi c đ t xu t khác ệ ộ  Mô hình này có nhi u u đi m và r t thích h p v i ớ các doanh nghi p có qui mô l n. Tuy nhiên, đi u ề ki n tiên quy t đ phát huy u vi t này là ch t ấ ể ệ l ượ ế ng đ i ngũ KTV n i b . ộ ộ ộ

ổ ổ

ứ ứ

ể ể

ộ ộ

T ch c b máy ki m toán n i ộ T ch c b máy ki m toán n i ộ bộbộ

Mô hình t ch c (ti p) ổ ứ ế

• Giám đ nh viên k toán ế ị

các xí nghi p nhà n c Mô hình ng d ng ph bi n ụ ổ ế ở ứ ệ ướ

và các doanh nghi p có qui mô nh . ỏ ệ

ổ ổ

ứ ứ

ể ể

ộ ộ

T ch c b máy ki m toán đ c T ch c b máy ki m toán đ c l pậl pậ

6.2.1 Khái ni mệ

6.2.2 Mô hình t ch c ổ ứ

ổ ổ

ứ ứ

ể ể

T ch c b máy ki m toán ộ T ch c b máy ki m toán ộ đ c l p ộ ậ đ c l p ộ ậ

Khái ni mệ

B máy ki m toán đ c l p là t ể ộ ậ ủ ổ

ứ ụ ể ị

ch c c a các KTV ộ chuyên nghi p kinh doanh d ch v ki m toán và các ệ d ch v khác có liên quan ị ụ

ổ ổ

ứ ứ

ể ể

ộ ộ

T ch c b máy ki m toán đ c T ch c b máy ki m toán đ c l pậl pậ

Mô hình t ch c ổ ứ

a. Mô hình ki m toán t ể ư

ặ

ị

ể ộ ậ ụ

ộ ậ ằ

• Mô hình ki m toán t c hình thành b i m t ho c đ ở ộ ư ượ vài KTV đ c l p đ kinh doanh d ch v ki m toán ụ ể ể i l p văn và các d ch v khác có liên quan. Ng ị ườ ậ phòng ph i có b ng KTV đ c l p và có đ đi u ủ ề ả ki n hành ngh khác ệ ề

• ộ ộ

ứ ầ ấ

ủ ể ỏ ừ

c u đi m: phát huy tính năng đ ng cao c a b máy Ư ể ki m toán, r t thích ng v i nhu c u ki m toán và ớ ể v n c a các doanh nghi p v a và nh cũng nh t ủ ư ấ ư ệ đ i lý thu cho nhà n ế ạ ướ

ổ ổ

ứ ứ

ể ể

ộ ộ

T ch c b máy ki m toán đ c T ch c b máy ki m toán đ c l pậl pậ

Mô hình t ch c ổ ứ

a. Mô hình ki m toán t (ti p) ể ư ế

ế ụ ỉ ự ủ ứ

b. H n ch : các văn phòng ch th c hi n gi i h n các ệ ạ ớ ạ d ch v và s c c nh tranh c a m i t ch c ki m ể ứ ỗ ổ ạ ị b i d ng kinh toán cũng h n ch . S h p tác, t ự ồ ưỡ ế ự ợ ạ nghi m nghi p v gi a các KTV cũng h n ch ế ạ ệ ụ ữ ệ

ổ ổ

ứ ứ

ể ể

ộ ộ

T ch c b máy ki m toán đ c T ch c b máy ki m toán đ c l pậl pậ

Mô hình t ch c ổ ứ

b. Công ty ki m toán ể

• Công ty ki m toán là b máy t ộ ổ ứ ể ộ

ng l n các KTV d c l p. ể l p v i s l ớ ố ượ ậ ớ ch c ki m toán đ c ộ ậ

ể ự

ị

• Các công ty ki m toán này th c hi n nhi u lo i d ch ạ ị ch c theo ng th c ươ ứ ề

ề ệ v trên đ a bàn l n, do đó chúng đ c t ượ ổ ứ ớ ụ lo i hình phân tán và đi u hành theo ph ạ ch c năng ho c k t h p. ứ ặ ế ợ

ổ ổ

ộ ộ

ứ ứ

ể ể

ộ ộ

T ch c b máy ki m toán đ c T ch c b máy ki m toán đ c l pậl pậ ế

b. Công ty ki m toán (ti p) ể • ề

ạ ị ề

ụ ứ ạ

ớ ớ ệ ự ợ

u đi m: Các công ty này luôn luôn có ti m năng Ư ể l n, đ ng hoàn t t nhi u lo i d ch v có qui mô l n ấ ặ ớ trong kho ng th i gian ng n và có s c c nh tranh l n ắ ờ ng kinh nghi m trên th tr nghi p v gi a các KTV luôn đ c phát huy. ng. S h p tác, b i d ồ ưỡ ượ ả ị ườ ệ ụ ữ

ớ ỏ

• Nh ượ ứ ứ ể ứ ạ ố ợ ủ ả ỏ

ệ

ủ ả ẩ

c đi m: Do qui mô l n phân tán và c c u t ớ ơ ấ ổ ch c ph c t p nên các công ty l n đòi h i trình đ t ộ ổ ch c ph i h p cao c a các nhà qu n lý, đòi h i kh ả năng chuyên môn cao và toàn di n c a KTV và lãnh l n c v chuyên gia, đ o công ty, đòi h i đ u t ỏ ầ ư ớ ạ kinh nghi m và ti n v n. ề ệ ố

ổ ổ

ứ ứ

ể ể

ộ ộ

T ch c b máy ki m toán nhà T ch c b máy ki m toán nhà cướ cướn n

6.3.1 Khái ni mệ

6.3.2 Mô hình t ch c ổ ứ

ổ ổ

ứ ứ

ể ể

ộ ộ

T ch c b máy ki m toán nhà T ch c b máy ki m toán nhà cướ cướn n

c là h th ng nh ng viên ữ ệ ố

ể c đ th c hi n ch c năng ki m toán ứ

c, ộ

c là m t phân h th c hi n ch c ể ướ ệ ướ

ệ ự ể ệ ố

ệ ự ể

ả ớ

c. Xét trong ướ

c trong đó có ngân sách nhà n ể

ụ ể ướ c, ki m toán nhà c là m t h th ng t p h p các KTV này theo ậ

Khái ni mệ • B máy ki m toán nhà n ướ ể ộ ch c nhà n ệ ướ ể ự ứ ngân sách và tài chính công • Trong quan h v i h th ng b máy nhà n ệ ớ ệ ố ki m toán nhà n ứ ộ năng ki m toán. Xét trong h th ng ki m toán nói ể i là phân h th c hi n chung, ki m toán nhà n c l ướ ạ ệ ng c th là tài s n ch c năng này v i m t đ i t ộ ố ượ ứ nhà n m i quan h v i KTV nhà n ướ ệ ớ ố n ướ ộ ệ ố ợ xác đ nh. m t tr t t ộ ậ ự ị