1
2
CHƯƠNG 3: ĐIỀU CHỈNH CÁC TÀI KHOẢN
Giới Thiệu Chương
§Trong Chương 1, các bạn đã học được công thức
rút gọn:
Thu nhập thuần = Doanh thu –Chi phí
§Trong Chương 2, các bạn đã học được một số quy
định trong ghi nhận các giao dịch về doanh thu và
chi phí.
§Nhưng có nhiều thứ thực ra không đẹp đẽ và gọn
gàng như vậy. Trên thực tế, các công ty thường khó
xác định khoảng thời gian họ nên báo cáo về một số
khoản doanh thu và chi phí. Nói cách khác, trong đo
lường thu nhập ròng, yếu tố thời gian rất quan trọng.
3
MỤC TIÊU HỌC TẬP
4
MỤC TIÊU HỌC TẬP 1
GIẢI THÍCH CƠ SỞ DỒN TÍCH TRONG KẾ TOÁN VÀ LÝ DO PHẢI THỰC
HIỆN CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH
KêT Toán Cơ SơW Dồn Tích va]
Bút Toán Điều Chỉnh
Giả định kỳ kế toán:
kê_ toán chia đời sống kinh tê_
của mọat doanh nghiẹap thành
các thời kyb giac định. Giả định
này được gọi là giac định thời kyb
2
5
NĂM TÀI CHÍNH VÀ NĂM DƯƠNG LỊCH
•Các kỳ kế toán thường có thời gian là một tháng, một quý,
hoặc một năm.
•Kỳ kế toán tháng hay quý gọi là kỳ giữa niên độ.
•Hầu hết doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính quý và
năm.
•Năm tài chính = Kỳ kế toán có độ dài một năm.
•Năm Dương lịch = Từ 1 tháng Giêng tới 31 tháng 12.
•Đôi khi cũng có sự thay đổi về thời điểm kết thúc niên độ của
một công ty từ năm này qua năm khác, làm cho kỳ kế toán có
thể dài 52 hoặc 53 tuần.
6
KẾTOÁN CƠ SỞ DỒN TÍCH VÀ CƠ SỞ TIỀN
Kế toán cơ sở dồn tích
•Các giao dịch được ghi nhận trong kỳ phát sinh sự kiện.
•Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu khi hoàn tất việc cung
cấp dịch vụ (thay vì ghi nhận khi họ nhận được tiền).
•Chi phí được ghi nhận khi phát sinh (thay vì khi đã chi trả).
•Kế toán cơ sở dồn tích phù hợp với IFRS.
Kế toán cơ sở tiền mặt
•Doanh thu được ghi nhận khi tiền đã được thu.
•Chi phí được ghi nhận khi tiền đã được chi trả.
•Kế toán cơ sở tiền mặt không phù hợp với IFRS
7
GHI NHẬN DOANH THU VÀ CHI PHÍ
8
IFRS TRONG GHI NHẠ‡N DOANH THU&CHI PHÍ
3
9
SỰCẦN THIẾT CỦA CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH
•Bút toán điều chỉnh đảm bảo rằng các nguyên
tắc ghi nhận doanh thu và chi phí được tuân thủ.
•Được yêu cầu mỗi khi doanh nghiệp lập BCTC.
•Bao gồm một tài khoản liên quan tới báo kết quả
hoạt động và một cái khác trên báo cáo tình hình
tài chính.
Các lý do:
1. Mọat sô_ sư} kiẹan khoang được ghi nhạan hàng ngày vì
khoang cần thiết (sưc dụng vật tư, tiền coang).
2. Mọat sô_ chi phí chu•a được ghi nhạan trong suốt kyb kê_
toán vì những chi phí này hết hiẹau lực dần theo thời
gian chư_ khoang phải tưb giao dịch hàng ngày.
3. Mọat sô_ khoản mục chu•a được ghi chép.
10
CÁC LOẠI BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH
Các khoản pha‡n bôW:
1.Chi phí trac trước: Chi phí được thanh toán bằng tiền trước khi
được sưc dụng hoạ„c tieau dùng.
2.Doanh thu chu•a thực hiẹan: Tiền thu được trước khi thực hiẹan
dịch vụ.
Các khoản dồn tích:
1.Doanh thu dồn tích: Doanh thu đối với dịch vụ đa… thực hiẹan
nhu•ng chu•a thu tiền hoạ„c chu•a ghi nhạan.
2.Chi phí dồn tích: Chi phí phát sinh nhu•ng chu•a được thanh
toán bằng tiền hoạ„c chu•a được ghi nhạan.
11
Phân tích
từng tài
khoản để
xác định
tính đầy
đủ và cập
nhật cho
việc lập
báo cáo
tài chính
12
Đáp án 1.f 2.e 3.c 4.b
BÀI THỰC HÀNH
4
13
MỤC TIÊU HỌC TẬP 2
LẠ‡P BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH ĐỐI VỚI CÁC KHOẢN
CHƠ] PHA‡N BÔW
Các khoản pha‡n bôW là chi phí hoạ„c doanh thu
được ghi nhạan tại thời điểm sau khi đa… trao đổi tiền.
Hai hình thức của các khoản chơ] pha‡n bôW là
•chi phí trac tru•ớc
•doanh thu chu•a thực hiẹan
14
BÚ T TOÁN ĐIỀU CHỈNH CHI PHÍ TRAW TRƯ Ớ C
Chi phí traW trước là những giaT trị sẽ hết hạn theo thời gian
(ví dụ: tiền thuea vab bảo hiểm) hoạžc tho‡ng qua sưW dụng (ví dụ:
vạat tu•).
Trước khi điều chỉnh, tài sản bị ghi nhạan cao ho•n vab chi phí bị
ghi nhạan thấp ho•n.
15
VẬT TƯ
Thay vì ghi nhạan chi phí hằng ngày khi vạat tu• được sưc dụng, các
coang ty chỉ cần ghi nhạan chi phí vạat tu• vào cuối ky] kê_ toán.
Giả sử: Yazici Advertising đa… mua vạat tu•
với gia_ trị ₺2,500 vào ngày 5/10. Yazici
đa… ghi nhạan viẹac mua bằng viẹac ghi ta„ng
(ghi nơ}) tài khoản Vạat Tu•. Tài khoản này
biểu thi} sô_ du• ₺2,500 trong bảng caan đối
thưc tại ngày 31/10. Khi kiểm đếm hàng
tồn kho tại thời điểm kết thúc kinh doanh
ngày 31/10 cho thấy còn lại ₺1,000 vạat
tu•.
Giải thích: Ghi bút toán điều chỉnh vật tư
như thế nào?
16
ĐIỀU CHỈNH CHO VẠ‡T TU¡
5
17
BẢO HIỂM
Giả sử: Vào ngày 4/10 Yazici
Advertising đa… thanh toán ₺600 cho hợp
đồng bảo hiểm hỏa hoạn 1 na„m. Sô_ tiền
bảo hiểm bắt đầu tính tưb ngày 1/10.
Yazici ghi nhạan thanh toán bằng viẹac
ta„ng (ghi nơ}) Bảo Hiểm Trac Trước.
Giải$thích:"Ghi"bút"toán"điều"chỉnh"bảo"hiểm"
như"thế"nào?
18
ĐIỀU CHỈNH CHO BẢO HIỂM
19
KHẤU HAO
Khấu hao là quá trình phân bổ giá
gốc của một tài sản vào chi phí trong
suốt quá trình sử dụng tài sản đó.
Khấu hao là một khái niệm về sự
phân bổ, không phải là khái niệm về
giá trị.
Nghĩa là, khấu hao sẽ phân bổ một
phần giá gốc của tài sản vào kỳ kế
toán mà tài sản được sử dụng.
Khấu hao không cố gắng báo cáo
về sự thay đổi thực sự về giá trị
của tài sản.
20
ĐIỀU CHỈNH CHO KHẤU HAO