Bài giảng Pháp luật về Thuế và kế toán thuế: Chương 3 Thuế và kế toán thuế xuất nhập khẩu, cung cấp cho người đọc những kiến thức như: Những vấn đề cơ bản về thuế xuất nhập khẩu, Hướng dẫn kê khai thuế xuất nhập khẩu, Kế toán thuế xuất nhập khẩu. Mời các bạn cùng tham khảo!
AMBIENT/
Chủ đề:
Nội dung Text: Bài giảng Pháp luật về Thuế và kế toán thuế: Chương 3 - TS. Đào Nhật Minh
- CHƯƠNG III
THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU
1. Những vấn đề cơ bản về thuế XNK
2. Hướng dẫn kê khai thuế XNK
3. Kế toán thuế XNK
109
- NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ XUẤT KHẨU,
THUẾ NHẬP KHẨU
110
- Khái niệm thuế, Đặc điểm của thuế, Vai trò của thuế
1. Khái niệm
Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là loại thuế thu
vào hàng hóa được phép giao thương qua biên giới các
quốc gia, nhóm quốc gia, hình thành và gắn liền với hoạt
động thương mại quốc tế
Thuế XK, thuế NK áp dụng đối với hàng hóa XK,
NK qua cửa khẩu, biên giới, hàng hóa mua bán trao đổi
của cư dân biên giới và hàng hóa mua bán trao đổi khác
được coi là hàng hóa XK, NK; hàng hóa từ thị trường
trong nước bán vào khu phi thuế quan và ngược lại
111
- Khái niệm thuế, Đặc điểm của thuế, Vai trò của thuế
Khu phi thuế quan là khu vực kinh tế nằm trong lãnh thổ Việt Nam,
được thành lập theo quy định của pháp luật, có ranh giới địa lý xác
định, ngăn cách với khu vực bên ngoài bằng hàng rào cứng, bảo đảm
Điều kiện cho hoạt động kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan của cơ
quan hải quan và các cơ quan có liên quan đối với hàng hóa xuất khẩu,
nhập khẩu và phương tiện, hành khách xuất cảnh, nhập cảnh; quan hệ
mua bán, trao đổi hàng hóa giữa khu phi thuế quan với bên ngoài là
quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu.
112
- Khái niệm thuế, Đặc điểm của thuế, Vai trò của thuế
2. Đặc điểm
- Thuế XK, thuế NK là loại thuế gián thu. Do đó, tác động trực tiếp
đến giá cả hàng hóa XK và NK
- Chính sách thương mại của một quốc gia, nhóm quốc gia sẽ ảnh
hưởng nhất định đến khoản thu thuế XK, NK qua việc thực hiện các
cam kết cắt giảm thuế NK hay đối xử ưu đãi về thuế NK. Ngược lại,
thuế XK, thuế NK cũng gây ra những tác động đáng kể đến hoạt
động thương mại quốc tế và tình hình tăng trưởng kinh tế của một
quốc gia
- Nhằm quản lý tập trung, thuế XK, thuế NK được tổ chức thu 1 lần
ở khâu xuất khẩu hay khâu NK, áp dụng cho hàng hóa xuất nhập
khẩu mậu dịch và phi mậu dịch. Việc áp dụng thuế cho hàng hóa phi
mậu dịch, chủ yếu nhằm mục tiêu ngăn chặn các hành vi lợi dụng
luật thuế.
113
- Khái niệm thuế, Đặc điểm của thuế, Vai trò của thuế
3. Vai trò
- Thiết lập hàng rào thuế quan nhằm bảo hộ hàng hóa
nội địa
- Góp phần kiểm soát và điều tiết hàng NK nhằm cân
bằng cán cân thương mại, điều tiết cung cầu hàng hóa
- Tạo khoản thu cho NSNN
114
- I. Đối tượng chịu thuế
1. Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam.
2. Hàng hóa xuất khẩu từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan,
hàng hóa nhập khẩu từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước.
3. Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ và hàng hóa xuất khẩu, nhập
khẩu của doanh nghiệp thực hiện quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu,
quyền phân phối.
115
- II. Đối tượng không chịu thuế
a) Hàng hóa quá cảnh, chuyển khẩu, trung chuyển;
b) Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại;
c) Hàng hóa xuất khẩu từ khu phi thuế quan ra nước ngoài; hàng hóa nhập
khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế
quan; hàng hóa chuyển từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan
khác;
d) Phần dầu khí được dùng để trả thuế tài nguyên cho Nhà nước khi xuất
khẩu.
116
- II. Đối tượng không chịu thuế
Ví dụ:
Công ty FUSEN trong khu chế xuất Linh Trung chuyên
may áo, có hoạt động xuất nhập khẩu như sau:
- NK vải từ nước ngoài để phục vụ hoạt động may áo
- Sau khi may áo, công ty XK áo ra nước ngoài
Trường hợp này, khi NK vải thì vải thuộc đối tượng
không chịu thuế NK. Khi XK áo thì áo thuộc đối tượng
không chịu thuế XK
117
- III. Người nộp thuế
1. Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.
2. Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập khẩu.
3. Người xuất cảnh, nhập cảnh có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, gửi
hoặc nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam.
4. Người được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thuế thay cho người nộp
thuế, bao gồm:
a) Đại lý làm thủ tục hải quan trong trường hợp được người nộp
thuế ủy quyền nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;
b) Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát
nhanh quốc tế trong trường hợp nộp thuế thay cho người nộp thuế;
c) Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của
Luật các tổ chức tín dụng trong trường hợp bảo lãnh, nộp thuế thay
cho người nộp thuế;
- III. Người nộp thuế
Ví dụ 1:
Công ty cổ phần Tân Phú ủy thác Công ty cổ phần Bình Tân NK ô tô chở
hành khách. Trường hợp này, Công ty cổ phần Bình Tân là người nộp
thuế NK; ô tô chở hành khách là đối tượng chịu thuế.
Ví dụ 2: Công ty cổ phần Tân Phú NK lô hàng áo sơ mi. Áo sơ mi thuộc
nhóm sản phẩm tiêu dùng, nên Công ty cổ phần Tân Phú phải nộp đủ
thuế NK mới được thông quan hàng hóa.
Trường hợp Công ty cổ phần Tân Phú được NH bảo lãnh thuế NK trong
thời gian 30 ngày thì Công ty được thông quan lô hàng áo sơ mi trước
mà chưa phải nộp thuế NK. Khi đến hạn 30 ngày được bảo lãnh thì
Công ty phải nộp thuế NK vào ngân sách Nhà nước. Nếu đến hạn mà
Công ty Tân Phú vẫn chưa nộp thuế NK thì NH sẽ là người nộp thuế
NK.
- III. Người nộp thuế
d) Người được chủ hàng hóa ủy quyền trong trường hợp hàng hóa là
quà biếu, quà tặng của cá nhân; hành lý gửi trước, gửi sau chuyến đi
của người xuất cảnh, nhập cảnh;
đ) Chi nhánh của doanh nghiệp được ủy quyền nộp thuế thay cho
doanh nghiệp;
e) Người khác được ủy quyền nộp thuế thay cho người nộp thuế
theo quy định của pháp luật.
5. Người thu mua, vận chuyển hàng hóa trong định mức miễn thuế
của cư dân biên giới nhưng không sử dụng cho sản xuất, tiêu
dùng mà đem bán tại thị trường trong nước và thương nhân nước
ngoài được phép kinh doanh hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu ở chợ
biên giới theo quy định của pháp luật.
6. Người có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thuộc đối tượng không
chịu thuế, miễn thuế nhưng sau đó có sự thay đổi và chuyển sang
đối tượng chịu thuế theo quy định của pháp luật.
7. Trường hợp khác theo quy định của pháp luật. 120
- IV. Phương pháp tính thuế
1. Phương pháp tính thuế theo tỷ lệ phần trăm
Việc xác định số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp
đối với hàng hóa áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm được
căn cứ vào số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất khẩu,
nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan, trị giá tính thuế, thuế suất
từng mặt hàng và được thực hiện theo công thức sau:
Số tiền thuế Thuế
Số lượng đơn vị từng Trị giá tính
xuất khẩu, suất của
mặt hàng thực tế xuất thuế tính
thuế nhập = x x từng
khẩu, nhập khẩu ghi trên một đơn
khẩu phải mặt
trong tờ khai hải quan vị hàng hóa
nộp hàng
121
- IV. Phương pháp tính thuế
2. Phương pháp tính thuế tuyệt đối, phương pháp tính thuế hỗn
hợp
a. Việc xác định số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp
theo mức thuế tuyệt đối thực hiện theo công thức sau:
Số tiền thuế Số lượng đơn vị
Mức thuế
xuất khẩu, từng mặt hàng thực
tuyệt đối quy Tỷ giá
thuế nhập tế xuất khẩu, nhập
= x định trên một x tính
khẩu phải nộp khẩu ghi trong tờ
đơn vị hàng thuế
theo mức thuế khai hải quan áp
hóa
tuyệt đối dụng thuế tuyệt đối
b. Số tiền thuế áp dụng phương pháp tính thuế hỗn hợp đối với hàng
hóa xuất khẩu, nhập khẩu được xác định là tổng số tiền thuế theo tỷ
lệ phần trăm và số tiền thuế tuyệt đối được xác định ở trên
122
- IV. Phương pháp tính thuế
Trường hợp số lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thực tế
có chênh lệch so với hóa đơn thương mại do tính chất của
hàng hóa, phù hợp với điều kiện giao hàng và điều kiện thanh
toán trong hợp đồng mua bán hàng hóa thì số tiền thuế xuất
khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp được xác định trên cơ sở trị giá
thực thanh toán cho hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu và thuế
suất từng mặt hàng.
Ví dụ: Doanh nghiệp nhập khẩu sợi thuốc lá theo hợp đồng, số
lượng 1000 tấn, đơn giá 100USD/tấn, thủy phần ± 2%. Hóa
đơn thương mại ghi = 1000 tấn x 100 USD, trị giá thanh toán là
100.000 USD. Khi nhập khẩu cơ quan hải quan kiểm tra qua
cân lượng là 1020 tấn hoặc 980 tấn thì trị giá thanh toán để tính
thuế là 100.000 USD.
123
- IV. Phương pháp tính thuế
Trị giá tính thuế (trị giá hải quan) đối với hàng hóa XK (theo phương
pháp xác định giá bán của hàng hóa tính đến cửa khẩu xuất)
Trị giá hải quan là giá bán của hàng hóa tính đến cửa khẩu xuất không bao
gồm phí bảo hiểm quốc tế (I), phí vận tải quốc tế (F)
a) Giá bán của hàng hóa tính đến cửa khẩu xuất là giá bán ghi trên hợp
đồng mua bán hàng hóa hoặc hóa đơn thương mại và các khoản chi phí
liên quan đến hàng hóa xuất khẩu tính đến cửa khẩu xuất phù hợp với các
chứng từ có liên quan nếu các khoản chi phí này chưa bao gồm trong giá
bán của hàng hóa;
b) Các khoản chi phí chưa bao gồm trong giá bán của hàng hóa:
b.1) Chi phí vận tải nội địa và các chi phí có liên quan đến vận chuyển
hàng hóa xuất khẩu đến cửa khẩu xuất, bao gồm cả chi phí bốc, dỡ, xếp
hàng lên, xuống phương tiện vận tải cho đến cửa khẩu xuất;
b.2) Chi phí bảo hiểm của hàng hóa xuất khẩu đến cửa khẩu xuất (nếu có);
b.3) Chi phí khác có liên quan đến hàng hóa xuất khẩu bao gồm cả chi phí
thu gom hàng hóa, thuê kho, bãi; 124
- IV. Phương pháp tính thuế
c) Nguyên tắc phân bổ:
Các khoản chi phí nêu tại điểm b khoản này liên quan đến
hàng hóa xuất khẩu tính đến cửa khẩu xuất được tính cho
từng loại hàng hóa xuất khẩu. Trường hợp lô hàng có
nhiều loại hàng hóa khác nhau nhưng các chi phí không
ghi cho từng loại hàng hóa thì phân bổ theo một trong các
phương pháp sau:
c.1) Theo giá bán của từng loại hàng hóa;
c.2) Theo trọng lượng hoặc thể tích hoặc số lượng của
từng loại hàng hóa.
125
- IV. Phương pháp tính thuế
Ví dụ: công ty cổ phần Tân Phú xuất khẩu lô hàng thuộc đối tượng
chịu thuế XK, bán tại cửa khẩu xuất (giá FOB) là 10.000 USD.
Trường hợp này, giá tính thuế XK là 10.000 USD X TỶ GIÁ
Ví dụ: công ty cổ phần Tân Phú xuất khẩu lô hàng thuộc đối tượng
chịu thuế XK, bán tại cửa khẩu nhập (giá CIF) là 10.400 USD,
tổng chi phí vận tải quốc tế (F) và bảo hiểm quốc tế (I) của lô hàng
này là 400 USD. Trường hợp này, giá tính thuế XK là (10.400
USD – 400 USD) X TỶ GIÁ
126
- IV. Phương pháp tính thuế
Trị giá tính thuế (trị giá hải quan) đối với hàng hóa NK (theo
phương pháp trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu)
Trị giá hải quan của hàng hóa nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính
đến cửa khẩu nhập đầu tiên.
Đây là giá thực tế mà người mua đã thanh toán hay sẽ phải thanh
toán cho người bán để mua và nhập khẩu hàng hóa, bao gồm các
khoản sau đây:
a) Giá mua ghi trên hóa đơn thương mại;
b) Các khoản người mua phải thanh toán nhưng chưa tính vào giá
mua ghi trên hóa đơn thương mại, bao gồm:
b.1) Các khoản đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán (ví dụ: tiền trả
trước, tiền ứng trước cho hàng hóa, tiền đặt cọc cho việc sản xuất,
mua bán, vận chuyển, bảo hiểm hàng hóa);
b.2) Các khoản thanh toán gián tiếp cho người bán.
127
- IV. Phương pháp tính thuế
Các biểu thuế liên quan đến hàng hóa Xuất khẩu, Nhập khẩu:
Tổng cộng 22 biểu thuế (gồm: Biểu thuế Xuất khẩu, Biểu thuế Nhập
khẩu thông thường, Biểu thuế Nhập khẩu ưu đãi, Biểu thuế GTGT,
Biểu thuế TTĐB, Biểu thuế BVMT & 14 Biểu thuế NK ưu đãi đặc
biệt, 02 biểu thuế XK ưu đãi của Việt Nam tham gia các Hiệp định
thương mại song phương và đa phương).
128
Thêm vào BST
Báo xấu
Download
Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ
