8/24/2012
1
CHƯƠNG3:THUẾGTGT
I
II
III
Khái niệm GTGT và thuếGTGTKhái niệm GTGT và thuếGTGT
Phạmvi ápdụngPhạmvi ápdụng
Ph
há
á
đị h
th ế
Ph
há
á
đị h
th ế
Kêkhai,nộpvàquyếttoán
III
IV
V
Ph
ương p
há
px
á
c
đị
n
h
th
u
ế
Ph
ương p
há
px
á
c
đị
n
h
th
u
ế
Ưuđãi và hoàn thuếƯuđãi và hoàn thuế
Khiếunại, xửlý vi phạmKhiếunại, xửlý vi phạm
VI
Kháiniệm“giátrịgiatăng”:
2
Sựrađờicủathuếgiátrịgiatăng
3
1
I.Khái niệmGTGTvà thuếGTGT
ClicktoaddTitle
Thuếgiátrịgiatăng
3
3
1.NguồngốcrađờivàquátrìnhpháttriểncủathuếGTGT
1 9 2 01 9 2 0
Đánhvàotừngkhâucủasảnxuất
1 9 3 61 9 3 6
Chỉđánhvàokhâucuốicùngcủasảnxuất
135nướcáp
dụng,trừ
ThụySĩvà
HoaKỳ
1 9 6 81 9 6 8
ÁpdụngthuếGTGTchocảlĩnhvựcbánlẻhànghóavàcungcấpdịchvụ
1 9 4 81 9 4 8
Đánhvàogiátrịgiatăngquacáckhâucủasảnxuất
1 9 5 41 9 5 4
ÁpdụngchínhthứcthuếGTGTđốivớingànhsảnxuấtvàthương
nghiệpbánbuôn
2.Kháiniệm“giátrịgiatăng”:
--LLààgiágiá trịtrịtăngtăng thêmthêm đốiđốivớivớimộtmộtsảnsản
phẩmphẩm hànghàng hóahóa hoặchoặcdịchdịch vụvụdodo cơcơsởsở
sảnsảnxuất,xuất, chếchếbiến,biến, buônbuôn bánbán táctác độngđộng
vàovào nguyênnguyên vậtvậtliệuliệuthôthô hayhay hànghàng hóahóa
muamua vào,vào, làmlàm chocho giágiá trịtrịcủacủa chúngchúng
tăngtăng lênlên;;
--LLààsốsốchênhchênh lệchlệch giữagiữa“giá“giá đầuđầura”ra”
vàvà “giá“giá đầuđầu vào”vào” dodo đơnđơnvịvịkinhkinh tếtếtạotạo
rara trongtrong quáquá trìnhtrình sảnsảnxuất,xuất, kinhkinh
doanhdoanh dịchdịch vụvụ
CáchtínhGTGT
2.Kháiniệm“giátrịgiatăng”:
Phươngphápcộng:
Lương
+Lợinhuận
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
Giátrịgiatăng
Phươngpháptrừ:
Giátrịđầura
‐Giátrịđầuvào
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
Giátrịgiatăng
3.Kháiniệmthuếgiátrịgiatăng:
--Thuếgiá trịgia tăng là thuếđánh
trên
phần
giá
tăng
thêm
của
hàng
trên
phần
giá
tăng
thêm
của
hàng
hoá và dịch vụphát sinh trong quá
trình sảnxuất, lưu thông đếntiêu
dùng
8/24/2012
2
VídụvềthuếGTGT
•VídụtổngquátvềcơchếvậnhànhthuếGTGT:Giảsử
mộtsảnphẩmhànghóatừkhâusảnxuấtđầutiênđến
khâucuốicùngphảitrảiqua4nhàsảnxuấtkinhdoanh
A,B,C,D.ThuếsuấtthuếGTGTcủasảnphẩmlà10%.
•
Hãy điềncác giá trịvào bảng sau
Hãy
điền
các
giá
trị
vào
bảng
sau
ABCD
NSX PP BL NTD
•Giá bán hàng chưacóthuếGTGT $100 $120 $150
•Giá trịgia tăng củahànghóa ‐‐‐ ‐‐‐ ‐‐‐
•ThuếGTGT phát sinh ‐‐‐ ‐‐‐ ‐‐‐
•Giá bán đãcóthuếGTGT ‐‐‐ ‐‐‐ ‐‐‐ ‐‐‐
•ThuếGTGT đơnvịphảinộp‐‐‐ ‐‐‐ ‐‐‐ ‐‐‐
•Tổng tiềnthuếGTGT nộp cho NSNN ‐‐‐
Sosánh thuếGTGTvà thuếdoanh thu
ABCD
Giá bán hàng chưacóthuếGTGT
GTGT
ThuếGTGT phát sinh
Giá bán đãcóthuếGTGT
ThuếGTGT phảinộp
Tổng tiềnthuếGTGT
•Sosánh thuếGTGTvà thuếdoanh thu:
ABCD
Giá bán hàn
g
chưacóthu
ế
dthu
g
Thu
ế
DT phát sinh
Giá bán đãcóthuếDT
ThuếDT phảinộp
Tổng tiềnthuếDT
•Khi áp dụng thuếdoanh thu,khoản thuế“$10”bị
lặpđilặplạiởtấtcảcác khâu khiến cho giá thành
sảnphẩmbịđộilên.
•Kếtluận:ThuếGTGT do người tiêu dùng chịu, còn các tổ
chứcA,B,Cđềucộng thuếGTGT vào giá bán. Tạimỗikhâu
chỉphảinộpthuếGTGT chênh lệch dương vào NSNN.
3.Kháiniệmthuếgiátrịgiatăng:
Thuếgiánthu
3.Kháiniệmthuếgiátrịgiatăng:
Đặcđiểm
thuếVAT
TínhtrunglậpTínhlũythoái
Khôngtrùnglắp
3.Kháiniệmthuếgiátrịgiatăng:
Điềutiếtgiántiếp thu nhập
Khoản thu quan trọng trong NSNN
Khuyến khích sảnxuất, xuấtkhẩu
Vai trò của
thuếGTGT
trong nền
kinh tế
Minhbạchhóachếđộhóađơn,chứngtừ
4. ƯuđiểmvànhượcđiểmcủathuếGTGT
4.1 Ưuđiểm
a) Khắcphụcđượchạnchếthuếđánh chồng lên thuế
b) Phạmviápdụng lớn
•Giống vớithuếdoanh thu: đềuápdụng đốivớitấtcảcác hàng
hóa, dịch vụ.
c) Dễđượcchấpnhận, không gây áp lực cho ngườichịuthuế
•
Gánh
nặng
thuế
được
chuyển
từ
người
nộp
thuế
sang
người
•
Gánh
nặng
thuế
được
chuyển
từ
người
nộp
thuế
sang
người
chịuthuế
•Ngườichịuthuếkhông cảmnhậngánhnặng thuếmộtcách
trựctiếp
d) Góp phần khuyếnkhíchxuấtkhẩuvàhạnchếnhậpkhẩu
•Thuếsuất0%đốivớihànghóaxuấtkhẩu
•Thu thuếGTGT khi nhậpkhẩuhànghóa,dịch vụ
8/24/2012
3
4. ƯuđiểmvànhượcđiểmcủathuếGTGT
4.2 Nhượcđiểm
a) Chi phí hành thu lớn: do phạmviápdụng lớn
b) Quảnlývàyêucầuvềhạch toán phứctạp
•Yêu cầuphảicóhóađơn, chứng từtrong hàng hóa
•Theo dõi thuếđầura,đầuvàođể khấutrừthuế
c) Trốnlậuthuếphát sinh
•Trốnlậuthuếởkhâu nhậpkhẩukhikhôngkêkhaiđúng giá trịhải
quan
•Làm giảbộchứng từđểđượchoànthuếGTGT
d) Tính công bằng chưacao
•Việcđánh thuếkhông phụthuộcvàothunhậpcủangườichịuthuế
•Ngườithuthấpcũng nhưngườicóthunhậpcaođềuphảichịuthuế
nhưnhau khi tiêu dùng sảnphẩm.
I
II
III
Khái niệm GTGT và thuếGTGTKhái niệm GTGT và thuếGTGT
Phạmvi ápdụngPhạmvi ápdụng
Ph
há
á
đị h
th ế
Ph
há
á
đị h
th ế
III
IV
V
Ph
ương p
há
px
á
c
đị
n
h
th
u
ế
Ph
ương p
há
px
á
c
đị
n
h
th
u
ế
Ưuđãi và hoàn thuếƯuđãi và hoàn thuế
Kê khai, nộp và quyếttoánKê khai, nộp và quyếttoán
Khiếunại, xửlý vi phạmKhiếunại, xửlý vi phạm
VI
QuátrìnhápdụngthuếGTGTởViệtNam
1 9 9 3 1 9 9 7 1 9 9 9 N a y
1971
Vănbảnpháplý
•LuậtThuếgiá trịgia tăng số13/2008/QH12 ngày 03/06/2008
áp dụng từngày 01/01/2009
•Nghịđịnh số123/2008/NĐ‐CP ngày 08/12/2008
•Nghịđịnh 121/2011/NĐ-CP sửađổi, bổsung mộtsốđiều
củaNghịđịnh 123/2008/NĐ-CP (ngày 27/12/2011)
•Thông tưsố06/2012/TT‐BTC ngày 11/1/2012
Thô
t
94
/
2010
/TT
BTC
ủ
Bộ
Tài
hí h
hớ
dẫ
•
Thô
ng
t
ư
94
/
2010
/TT
-
BTC
c
ủ
a
Bộ
Tài
c
hí
n
h
h
ư
ớ
ng
dẫ
n
thựchiện hoàn thuếgiá trịgia tăng đốivớihànghoá
xuấtkhẩu
•Thông tư28/2011/TT‐BTC củaBộTài chính hướng dẫnthực
hiệnluậtquảnlýthuế
•TT 60/2012/TT‐BTC ngày 12/4/2012 vềthuếvớitổchức/cá
nhân kinh doanh nướcngoàitạiVN
1.Đốitượng nộpthuế
•Tổchức,cá nhân,sảnxuất,kinh doanh hàng hóa,dịch vụchịu
thuế(gọi chung là cơsởkinh doanh)và tổchức cá nhân khác
nhậpkhẩuhànghóachịuthuế(gọi chung là ngườinhậpkhẩu)
là ngườinộpthuếGTGT.Cụthể:
2.Đốitượngchịuthuế
•Hàng hóa dịch vụdùng cho sảnxuất, kinh
doanh và tiêu dùng ởViệtnamlàđốitượng
chịuthuếGTGT, trừcác đốitượng quy định tại
điều
5
luật
thuế
GTGT
số
13
/
2008
/QH
12
điều
5
,
luật
thuế
GTGT
số
13
/
2008
/QH
12
.
8/24/2012
4
3.Đốitượngkhôngthuộcdiệnchịuthuế
•Luật 1999: 26 nhóm mặthàng
•Luật 2004: 28 nhóm mặthàng
•Luật 2008: 26 nhóm mặthàng
‐>Đốitượng không thuộcdiệnchịuthuếthường
là những nhóm hàng nào?
•Hàng hoá,dịch vụmang tính chấtthiếtyếuphụcvụnhu cầu
đờisống cộng đồng,không mang tính chấtkinhdoanh
•Hàng hoá,dịch vụthuộccáchoạtđộng đượcưuđãi vì mục
tiêu xã hội,nhân đạo
•
Hàng
hoá
dịch
vụ
của
một
số
ngành
cần
khuyến
khích
phát
3.Đốitượngkhôngthuộcdiệnchịuthuế
•
Hàng
hoá
,
dịch
vụ
của
một
số
ngành
cần
khuyến
khích
phát
triển
•Hàng hoá nhậpkhẩunhưng thựcchất không phụcvụcho hoạt
động sảnxuất kinh doanh và tiêu dùng tạiViệtNam
Câuhỏi?
•Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện
cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân
Việt Nam mà các dịch vụ được thực hiện
ởnước ngoài
(môi giớihàng hóa xúc tiến
ở
nước
ngoài
(môi
giới
hàng
hóa
,
xúc
tiến
bánhàng,quảngcáo…)thìcóphảichịuthuế
GTGT?
Phânbiệt
GiốngGiống
ha
y
ha
y
ĐốiĐốitượngtượng
hưởnghưởng thuếthuế
suấtsuất0%0%
yy
kháckhác??
ĐốiĐốitượngtượng
miễnmiễnthuếthuế
ĐốiĐốitượngtượng
khôngkhông chịuchịu
thuếthuế
•Nằm ngoài quy định củaluật,không chịusự
chiphốicủaluật.
•Công thức,phương pháp tính không dành cho
các
đối
tượng
không
chịu
thuế
Đốitượngkhôngchịuthuế
các
đối
tượng
không
chịu
thuế
.
•Sốthuếkhông xác định đượcnêncókếtquảlà
không phảinộpthuế.
Đốitượngmiễnthuế
•Nằm trong quy định củaluật, chịusựchi phối
củacácđiềukhoản, quy định củaluật.
•Các điềukhoản, quy định củaluậtsẽáp dụng
cho
các
đối
tượng
thuộc
diện
miễn
thuế
cho
các
đối
tượng
thuộc
diện
miễn
thuế
.
•Công thức, phương pháp tính thuếvẫndành
cho các đốitượng thuộcdiệnmiễnthuế.
8/24/2012
5
Đốitượnghưởngthuếsuất0%
•Nằmtrongquyđịnhcủaluật,chịusựchiphốicủacủa
luật.
•Cácđiềukhoản,quyđịnhcủaluậtsẽápdụngchocác
đốitượngthuộcdiệnchịuthuếsuất0%.
•
Công thứcphương pháp tính thuếvẫndành cho các
•
Công
thức
,
phương
pháp
tính
thuế
vẫn
dành
cho
các
đốitượngchịuthuếsuất0%.
•Cócôngthứcvàphươngpháptínhthuếnhưngmức
thuếsuất0%nênsốthuếphảinộplà0đồng.
•Sốthuếphảinộplà0đồngnênkếtquảlàkhôngphải
nộpthuếdokhôngcóđồngtiềnmệnhgiá0đồng.
Phương pháp xác định thuế
I
II
III
Khái niệm GTGT và thuếGTGTKhái niệm GTGT và thuếGTGT
Phạmvi ápdụngPhạmvi ápdụng
Phương
pháp
xác
định
thuế
III
IV
VKê khai, nộp và quyếttoánKê khai, nộp và quyếttoán
Ưuđãi và hoàn thuếƯuđãi và hoàn thuế
Khiếunại, xửlý vi phạmKhiếunại, xửlý vi phạm
VI
Căn cứ tính thuế GTGT
2
Cácnguyêntắctínhthuế
3
1
III.Phương pháp xác định thuế
ClicktoaddTitle
Phương pháp tính thuế GTGT
3
3
1.Cácnguyêntắctínhthuế
1.1Vềđốitượngchịuthuế:
•Đối tượng chịu thuế GTGT phải bao quát hầu
hết các hàng hóa, dịch vụ phát sinh từ sản
xuất, lưu thông đến tiêu dùng.
•Lýdo:mụctiêuchủyếucủathuếGTGTlàtạo
nguồnthuchoNSNN.
•Cụthể:
–Phạm vi điều tiết rộng.
–Hạn chế các trường hợp không thuộc diện chịu
thuế GTGT.
1.2Vềcơsởtínhthuế
•Cơ sở tính thuế GTGT chỉ là phần giá trị
tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ qua mỗi
khâu luân chuyển
1.Cácnguyêntắctínhthuế
khâu
luân
chuyển
• Lý do: đảm bảo không đánh trùng
•Cụ thể: thường áp dụng phương pháp
khấu trừ (phương pháp trừ gián tiếp)
•Phương pháp 1:cộng trựctiếp
•Phương pháp 2:cộng gián tiếp
1.Cácnguyêntắctínhthuế
•Phương pháp 3:trừtrựctiếp/tính trựctiếptrênGTGT
•Phương pháp 4:trừgián tiếp/khấutrừthuế
Tại sao thường áp dụng PP trừ gián tiếp?