3/21/2020
3
Theo VAS 25, các khoản ĐT vào công ty con được trình bày trên
BCTC HN theo phương pháp hợp nhất toàn bộ (cụ thể trong mục
3.3)
3.1.3.1. Đối với các khoản ĐT vào công ty con
3.1.3. Ghi nhận và trình bày các khoản ĐT tài
chính trên BCTC hợp nhất.
9
Theo yêu cầu của VAS07, 08 – các khoản ĐT vào công ty LD, LK
được trình bày trên BCTC HN theo phương pháp vốn chủ sở hữu.
- Phương pháp vốn chủ sở hữu:
+ Khoản ĐT vào công ty LD, LK được ghi nhận ban đầu theo giá gốc.
+ Sau đó, vào cuối mỗi năm tài chính khi lập và trình bày BCTC HN, giá trị
ghi sổ của khoản ĐT được điều chỉnh tăng hoặc giảm tương ứng với phần sở
hữu của nhà ĐT trong lãi hoặc lỗ của công ty LD, LK sau ngày ĐT.
+ Cổ tức, lợi nhuận được chia từ công ty LD, LK được ghi giảm giá trị ghi
sổ của khoản ĐT vào công ty LD, LK trên BCTC HN.
+ Giá trị ghi sổ của khoản ĐT vào công ty LD, LK cũng phải được điều
chỉnh khi lợi ích của nhà ĐT thay đổi do có sự thay đổi trong vốn chủ sở hữu
của công ty LD, LK nhưng không được phản ánh trên BCKQHĐKD của công
ty LD, LK.
3.1.3. Ghi nhận và trình bày các khoản ĐTTC trên BCTC
HN
3.1.3.2. Đối với các khoản ĐT vào công ty LD, LK
10
Nguyên tắc điều chỉnh khi trình bày các khoản ĐT vào công ty LD, LK trên
BCTC HN theo phương pháp vốn chủ SH:
1. Điều chỉnh phần lãi/ lỗ trong công ty LD, LK từ sau ngày ĐT và các khoản điều
chỉnh khác đã ghi nhận trên BCTC HN từ sau ngày ĐT đến cuối kỳ kế toán trước.
2. Điều chỉnh giá trị khoản ĐT đối với phần lãi/lỗ trong kỳ báo cáo trong công ty LD,
LK.
- Trước khi xác định phần sở hữu của nhà ĐT trong Lãi/ lỗ của công ty LD, LK kỳ báo
cáo, nhà ĐT phải loại trừ phần cổ tức cổ phiếu ưu đãi, phần dự kiến trích quỹ khen
thưởng, phúc lợi của công ty LD, LK; phần lãi liên quan đến giao dịch ngược chiều.
- Trường hợp khoản lỗ trong công ty LD, LK lớn hơn GTGS của khoản ĐT trên
BCTCHN, thì chỉ ghi giảm giá trị khoản ĐT vào công ty LD, LK trong BCTCHN cho
đến khi nó bằng 0. Trường hợp nhà ĐT có nghĩa vụ thanh toán thay cho công ty LD,
LK các khoản nợ mà nhà ĐT đã đảm bảo thanh toán hoặc cam kết trả thì phần chênh
lệch lớn hơn của khoản lỗ trong công ty LD, LK và GTGS của khoản ĐT được ghi
nhận là một khoản CP phải trả. Nếu sau đó công ty LD, LK hoạt động có lãi, nhà ĐT
chỉ được ghi nhận phần sở hữu của mình trong khoản lãi đó sau khi đã bù đắp được
khoản lỗ thuần chưa được hạch toán trước đó.
3.1.3. Ghi nhận và trình bày các khoản ĐTTC trên BCTC HN
11
3.1.3.2. Đối với các khoản ĐT vào công ty LD, LK
Nguyên tắc điều chỉnh khi trình bày các khoản ĐT vào công ty LD, LK trên
BCTC HN theo phương pháp vốn chủ SH:
3. Điều chỉnh các khoản chênh lệch phát sinh khi mua khoản ĐT vào công ty LD, LK
Phân bổ phần chênh lệch giữa GTHL và giá trị ghi sổ của tài sản thuần có thể xác
định được (Khoản này phát sinh khi nhà ĐT mua lại phần sở hữu trong công ty LD,
LK từ nhà ĐT khác)
4.- Lợi thế thương mại phát sinh khi mua khoản ĐT được trình bày gộp vào giá trị ghi
sổ của khoản ĐT, không được phân bổ dần.
- Lãi do mua rẻ ghi nhận ngay vào thu nhập khi xác định phần sở hữu của nhà ĐT
trong KQKD của công ty LD, LK phù hợp với kỳ mua khoản ĐT .
5. Điều chỉnh khoản cổ tức, LN sau ngày mua được chia (Ghi giảm giá trị khoản ĐT)
6. Điều chỉnh lãi, lỗ nội bộ chưa thực hiện từ các giao dịch nội bộ giữa nhà ĐT và
công ty LD, LK (xuôi chiều)
7. Điều chỉnh giá trị khoản ĐT đối với BCTC công ty LD, LK không được lập cùng
ngày và sử dụng chính sách kế toán khác công ty mẹ.
8. Điều chỉnh giá trị khoản ĐT với các khoản thay đổi trong VCSH của công ty LD,
LK trong kỳ không tính vào BCKQĐKD.
3.1.3. Ghi nhận và trình bày các khoản ĐTTC trên BCTC HN
12
3.1.3.2. Đối với các khoản ĐT vào công ty LD, LK
