06-Jul-19
1
CHNG 6:
K TOÁN
HOT NG U T TÀI CHÍNH
MC TIÊU
2
Sau khi hc xong chng này, ngi hc có th:
• Nhn bit các khonu ttài chính ti doanh nghip.
• Xác nh giá gc ca các khonu ttài chính.
• Nhn din và vn dng các tài khon ktoán thích hp
trong xlý các giao dch kinh tliên quan n các khon
u ttài chính.
• Vn dng hch toán ktoán mt sgiao dch kinh tch
yu liên quan n các khonu ttài chính.
• Trình bày thông tin các khonu ttài chính trên báo
cáo tài chính.
1. Nhng vn  chung v k toán hot ng u
t tài chính
2. K toán hot ng u t tài chính
3. Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính
NI DUNG
3
•Chun mc ktoán 07- Các khonu tvào Công ty
liên kt
•Chun mc ktoán 08- Thông tin tài chính vnhng
khon vn góp liên doanh
•Chun mc ktoán 21- Trình bày BCTC
•Chun mc ktoán 25- BCTC hp nht và ktoán các
khonu tvào Công ty con
•Chun mc ktoán 30- Lãi trên cphiu
•Thông t228/2009/TT-BTC vhng dn lp dphòng
TÀI LIU THAM KHO
4
06-Jul-19
2
1. NHNG VN  CHUNG
1.1 Khái nim
u ttài chính (Financial investments) ca DN là
hotng u tvn ra bên ngoài di nhiu hình thc
vi mcích gia tng li nhun hoc chia sli ích và
trách nhim vi DN khác.
5
1. NHNG VN  CHUNG
1.2 Phân loi
1.2.1 Cn cthi gian thu hi vn:u ttài chính
ngn hn (short-term financial investments) và u ttài
chính dài hn (long-term financial investments).
-Các khonu ttài chính ngn hn là các khonu
ttài chính c nm gichyu cho mcích
thng mi hoc cho mcích ngn hn mà dkin
thu hi hoc thanh toán trong vòng 12 tháng.
-Các khonu ttài chính dài hn là các khonu t
tài chính khác ngoài các khonu ttài chính ngn
hn và có th i hn thu hi vn trên 12 tháng.
6
1. NHNG VN  CHUNG
1.2 Phân loi
1.2.2 Cn cmcích u t:u ttài chính mcích
h!ng lãi và u ttài chính mcích chia sli ích và trách
nhim vi DN khác; gm chng khoán kinh doanh, chng
khoán u tnm gi n ngày áo hn và các khonu t
vn vào n vkhác.
-Chng khoán kinh doanh là các loi chng khoán và công c
tài chính khác mà doanh nghip nm givì mcích kinh
doanh kim l i
-Chng khoán u tnm gi n ngày áo hn là các
khonu ttài chính mà doanh nghip dkin nm gi
n ngày áo hn nh"m thu lãi hang k#
-Các khonu tvn vào n vkhác là khon vnu t
di hình thc góp vn, mua cphn vi mcích u t
lâu dài nh"m h!ng lãi hoc chia sli ích và trách nhim
vin vkhác 7
1. NHNG VN  CHUNG
1.3 Quy nh ktoán
-Phng pháp ktoán: ktoán vn dng phng pháp
giá gc và phng pháp vn chs!hu
+ PP giá gc sdng khi ghi sktoán, lp và trình bày
BCTC riêng ca nhà u t
+ PP vn chs!hu: sdng khi lp và trình bày BCTC
hp nht ca nhà u t
-Tchc ktoán chi tit: phi m!schi tit theo dõi giá
trkhonu tvào t$ng bên nhnu t. Trên schi tit
phi theo dõi mnh giá, giá thc tmua cphiu, vn
góp, chi phí thc t u tvào bên nhnu t
-Cui nm tài chính, khi có b"ng chng áng tin cy vs
gim giá ca chng khoán kinh doanh, ktoán phi lp
dphòng tn tht cho các khonu ttài chính.
8
06-Jul-19
3
2. K TOÁN HOT NG U T TÀI CHÍNH
2.1 Ktoán chng khoán kinh doanh
( Marketable securities/Trading securities & Available
for sale securities)
2.2 Ktoán u tnm gi n ngày áo hn
( Held to maturity securities)
2.3 Ktoán u tvào công ty con *
( Investments in subsidiaries)
2.4 Ktoán u tvào công ty liên doanh, liên kt*
(Investments in associates, joint ventures)
2.5 Ktoán các khonu tkhác *
(Other investments)
2.6 Ktoán dphòng gim giá các khonu ttài chính *
(Provision for diminution in value of investments)
9
Nguyên tc
-Phn ánh khonu ttheo giá gc
Giá gc CKKD= giá mua + các chi phí mua (nu
có) nhchi phí môi gi i, giao dch, cung c!p thông
tin, thu, lphí và phí ngân hàng
-Hch toán kp th iy các khon thu nhp t$hot
ng u tchng khoán kinh doanh
-M!schi tit theo dõi t$ng loi chng khoán
-Khi thanh lý, nhng bán chng khoán kinh doanh, giá
vnc xác nh theo phng pháp bình quân gia
quyn di ng
-Cui niên ktoán, nu giá trthtrng ca chng
khoán kinh doanh bgim xung thp hn giá gc, k
toán c lp dphòng gim giá
10
2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH
Tài kho#n s$dng: TK 121 – Chng khoán(CK) kinh
doanh (Marketable Securities/ Trading securities and
Available for sale securities)
- TK 1211 - C phiu ( Shares)
- TK 1212 - Trái phiu (Bonds)
- TK 1218 - Chng khoán và công c tài chính khác
(securities and other financial instruments)
Kt c!u TK và n%i dung ph#n ánh:
Bên N&: Giá tr chng khoán kinh doanh mua vào.
Bên Có: Giá tr ghi s chng khoán kinh doanh khi bán.
S d bên N&:Giá tr chng khoán kinh doanh ti th i
i%m báo cáo. 11
2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH
TK 121
TK 111, 112, 141,…
Mua CK
Phng pháp ktoán m%t sgiao dch kinh tch'yu
12
2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH
06-Jul-19
4
TK 515 TK 111, 112
TK 121
TK 138
nh k(thu lãi, tính lãi CK
13
2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH
Phng pháp ktoán m%t sgiao dch kinh tch'yu
TK ......
TK 111, 112, 131
TK 121
Chuyn nh&ng CK
Lãi
TK ....... L)
Giá........ Giá........
14
2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH
Phng pháp ktoán m%t sgiao dch kinh tch'yu
TK 635
TK 111, 112, 131
TK 121
Chuyn nh&ng CK
Lãi
TK 515 L)
Giá vn
bqgq
Giá
thanh
toán
15
2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH
Phng pháp ktoán m%t sgiao dch kinh tch'yu
TK 111, 112
TK 121
*o+n CK
TK 515
Lãi
16
2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH
Phng pháp ktoán m%t sgiao dch kinh tch'yu
06-Jul-19
5
VD1 Ti DN A: (VT: 1000)
Ngày 1/4/N:
- TK 121: 241.000, CP X: 20.000
1. Ngày 12/4/N: mua 30.000 CP
X vi mc ích thng mi,
+ Giá mua: 14/CP, mnh giá
CP: 10/CP
+ Chi phí môi gii 0.5% trên giá
mua
Các khon thu, chi thanh toán
b"ng chuy%n khon
17
2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH
2. Ngày 12/7/N: DN A bán
35.000 CP X:
+ Giá bán 16/CP, mnh giá
CP: 10/CP
+ CP môi gii 0.5% trên giá
bán
- Các khon thu, chi thanh
toán b"ng chuy%n khon
18
2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH
VD2: DN B &o'n 1000
trái phiuu tngn
hn b"ng chuy%n
khon(NH ã báo Có).
- Giá gc ca trái
phiu: 1.250.000/TP
- Mnh giá: 1.000.000
- Lãi: 300.000.000
19
2.1 K TOÁN CH"NG KHOÁN KINH DOANH
Nguyên tc
-Hch toán kp th i, y doanh thu hotng tài
chính(nhlãi tin gi, lãi cho vay, lãi, l()
-Ktoán phi m!schi tit theo dõi t$ng khonu t
nm gi n ngày áo hn theo t$ng k#hn, t$ng i
tng, t$ng loi nguyên t, t$ng slng...
-i vi các khonu tnm gi n ngày áo hn,
nu chac lp dphòng phi thu khó òi theo quy
nh ca pháp lut, ktoán phiánh giá khnng thu
hi. Nu có b"ng chng chc chn cho thy mt phn
hoc toàn bkhonu tcó th%không thu hic,
ktoán phi ghi nhn stn tht vào chi phí tài chính
trong k#
20
2.2 K TOÁN U T N,M GI N NGÀY ÁO HN