Chương IV - Thuế giá trị gia tăng

Chia sẻ: Phi Nguyen | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:21

Thêm vào BST

Báo xấu

117
lượt xem 7
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Khái niệm Là loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm của h/hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ khâu SX, lưu thông đến tiêu dùng. GTGT Tổng giá trị h/hóa, d/vụ bán ra Tổng giá trị h/hóa, d/vụ mua vào tương ứng .Ví dụ: Các doanh nghiệp sau đây có quan hệ mua bán h/hóa cho nhau: A B C D (D là doanh nghiệp bán lẻ hàng X đến người tiêu dùng). Đvt: 1.000đ/sp Doanh nghiệp A B C D Giá bán 2.000 4.500 7.000 9.000 GTGT 2.000 ? ? ? Thuế GTGT T/suất (%)...

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Chương IV - Thuế giá trị gia tăng

CƠ SỞ PHÁP LÝ CHƯƠNG IV Tại kỳ họp thứ 11 QH khóa 9 ngày 10/5/1997, Luật thuế GTGT được thông qua và chính thức áp dụng 01/01/1999. THUẾ GTGT Thông tư 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 VALUE ADDED TAX (VAT) - Luật thuế GTGTsố 13/2008/QH 12 ngày 3/6/2008 - NĐ số 123/2008/ND-CP ngày 08/12/2008 - Thông tư 129/2008/TT-BTC 4.1- Khái niệm, đặc điểm, vai trò VAT 4.1.1- Khái niệm Tổng giá trị Tổng giá trị h/hóa, GTGT = h/hóa, - Là loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị d/vụ mua vào d/vụ bán ra tương ứng tăng thêm của h/hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ khâu SX, lưu thông đến tiêu dùng. 1
Ví dụ: Các doanh nghiệp sau đây có quan hệ mua 4.1.2- Đặc điểm bán h/hóa cho nhau: A B C D (D là doanh nghiệp bán lẻ hàng X đến người tiêu dùng). • Là loại thuế gián thu, đánh vào hành vi tiêu Đvt: 1.000đ/sp dùng h/hóa, dịch vụ. Doanh Giá GTGT Thuế GTGT • Đánh vào GTGT ở tất cả các khâu từ SX, lưu nghiệp bán T/suất (%) Số tiền thông đến tiêu dùng. A 2.000 2.000 10 ? • Tổng số thuế thu được ở tất cả các khâu bằng B 4.500 ? 10 ? số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng C 7.000 ? 10 ? cuối cùng. D 9.000 ? 10 ? Đặc điểm 4.1.3-Mục đích • Có tính trung lập cao. - Tăng nguồn thu cho NSNN; - Vì thuế GTGT không phải là yếu tố chi phí, là - Thúc đẩy chế độ hạch toán kế toán, hóa đơn, ch/từ; Why? yếu tố được cộng vào giá bán - Góp phần thúc đẩy SX-KD phát triển; - Không bị ảnh hưởng trực tiếp kết quả SX-KD của người nộp thuế - Khuyến khích xuất khẩu (tạo ĐK để hạ giá bán, nâng cao năng lực cạnh tranh) • Có tính chất lũy thoái so với thu nhập • Vì nếu so sánh giữa số thuế phải trả so với thu - Góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, tạo nhập thì người nào có thu nhập cao hơn thì tỷ Why? điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế VN với các nước lệ này thấp hơn và ngược lại trên thế giới. 2
Chuyển 4 nhóm h/hóa từ không chịu thuế 4.2- Đối tượng chịu thuế, đối tượng sang đối tượng chịu thuế GTGT không chịu thuế & đối tượng nộp thuế - Nhập khẩu T/bị, máy móc, phương tiện vận tải 4.2.1- Đối tượng chịu thuế chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và vật tư xây dựng trong nước chưa SX được. Là h/hóa, d/vụ dùng cho SX, kinh doanh - H/động văn hóa, triểm lãm, thể dục, thể thao, biểu và tiêu dùng ở VN (kể cả h/hóa, d/vụ diễn nghệ thuật, SX phim, NK phát hành và chiếu nhập khẩu để tiêu dùng trong nước) phim. Trừ 25 nhóm h/hóa, d/vụ không thuộc - Điều tra thăm dò địa chất, đo đạc, lập bản đồ diện chịu thuế GTGT. - Dịch vụ cung cấp suất ăn, nhiên liệu, sửa chữa,.. Đối tượng không chịu thuế 4.2.2-Đối tượng không chịu thuế GTGT - Là h/hóa, d/vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống SX, cộng đồng, không đặt vấn đề điều tiết 25 Nhóm h/hóa,dịch vụ tiêu dùng: Thường có tính chất: Dịch vụ y tế, văn hóa, giáo dục, đào tạo, v/chuyển hành khách bằng xe buýt, điện chiếu sáng ở nơi công cộng,… Là SP của một số ngành cần khuyến khích tạo điều kiện phát triển như: - H/hóa, d/vụ thuộc các hoạt động được ưu đãi vì mục SP trồng trọt, chăn nuôi, thủy hải sản nuôi trồng, tiêu nhân đạo, XH, không mang tính chất kinh doanh: đánh bắt mới sơ chế chưa qua chế biến; hàng NK Hàng viện trợ, các loại bảo hiểm, duy tu, sửa chữa các thuộc loại trong nước chưa SX được: công trình văn hóa nghệ thuật, công trình công cộng,… SX muối, con giống, cây giống, tưới tiêu nước,.. 3
*Lưu ý đối tượng không 4.2.3- Đối tượng nộp thuế chịu thuế - Không nộp VAT đầu ra khi tiêu thụ h/hóa • Là tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động hoặc cung cấp d/vụ. SX-KD h/hóa, d/vụ chịu thuế GTGT ở VN, - Không được khấu Số thuế VAT đầu không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ trừ hay hoàn vào được tính chức KD; VAT đầu vào vào đâu ? • T/chức, cá nhân khác có nhập khẩu h/hóa, mua d/vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT. - Nguyên giá TSCĐ ??? - Giá trị NVL - Chi phí KD 4.3- Căn cứ & P2 tính thuế a- Giá tính thuế GTGT 4.3.1- Căn cứ tính thuế • Là giá bán chưa có thuế VAT được ghi trên hóa đơn bán hàng của người bán, người cung (a)Giá tính thuế Thuế VAT = (a) x (b) cấp d/vụ; (b)Thuế suất • Giá chưa có thuế VAT được ghi trên chứng từ của h/hóa, d/vụ nhập khẩu. 4
Giá tính thuế GTGT 1- H/hóa, d/vụ do cơ sở SX, KD bán ra hoặc cung ứng: Giá bán Khoản phụ thu Các khoản phụ chưa có + phí thu thêm ngoài - thu và phí phải VAT giá bán h/hóa, d/vụ nộp NSNN Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT Ví dụ 1 2- Đối với hàng NK • Giá NK Thuế Thuế tại cửa + NK + TTĐB DN B nhập khẩu 01 chiếc ôtô 4 chỗ ngồi, trị giá NK 320 trđ, T/suất NK là 80%, TTĐB là 50%, khẩu (nếu có) (nếu có) VAT là 10%. Giá tính thuế GTGT? • Trường hợp miễn, giảm thuế NK, xác định mức thuế NK phải nộp, sau khi đã được miễn, giảm. 5
Giá tính thuế GTGT How? Ví dụ 2 2. H/hóa, d/vụ chịu thuế TTĐB là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa Công ty may Nhà bè may áo sơ mi nam, với có thuế VAT. giá bán 200.000đ/áo. Trong đợt khuyến mãi 3. Hàng bán giảm giá, chiết khấu (ngày 30/4/2010) công ty đã bán 500 áo với giá thương mại (nếu có) khuyến mãi 170.000đ/áo, thuế suất VAT 10%. Là giá bán đã giảm, đã chiết khấu thương mại Giá tính thuế GTGT? ghi trên hóa đơn Giá tính thuế GTGT Ví dụ 3 4- H/hóa, d/vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, hoặc trả thay lương. Là giá bán của SP, h/hóa, d/vụ cùng loại hoặc tương Một sơ sở SX quạt điện, dùng 50 SP quạt lắt đương tại thời điểm phát sinh hoạt động này. vào các phân xưởng SX, giá chưa có VAT của quạt này 1,2 trđ/chiếc, thuế suất VAT 10%. Riêng h/hóa, luân chuyển nội bộ: xuất kho nội bộ, Giá tính thuế GTGT? xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình SX không chịu VAT. 6
Giá tính thuế GTGT Tình huống 1 5- D/vụ thuê tài sản: thuê nhà, văn phòng, ph/tiện vận tải, máy móc, thiết bị,.. Tháng 1 năm 2010, ông X cho thuê 1 kho chứa hàng, hợp đồng ghi rõ: Là số tiền cho thuê (chưa có thuế VAT) • Tổng số tiền cho thuê (chưa có VAT) cho Tính trên số tiền thu từng kỳ kỳ hạn thuê (4 năm) là 100tr VNĐ + Thu tiền thuê từng kỳ • Mỗi năm bên thuê trả 1 lần vào ngày 10/2 là hoặc thu trước + chi phí + Thu trước tiền thuê hoàn thiện, s/chữa, nâng cấp • 25 trđ nhà cho thuê (nếu có) Ngày 10/2/2010 ông X đã nhận được tiền thuê năm đầu tiên là 25 trđ. Giá tính VAT? Giá tính thuế GTGT Tình huống 2 6- Hàng bán trả góp, trả chậm Tháng 2/2010, ông Y cho thuê 1 căn nhà làm văn phòng, hợp đồng ghi rõ: Là giá bán trả một lần (chưa có VAT) không gồm lãi trả - Tổng số tiền cho thuê (chưa VAT) cho kỳ hạn góp, trả chậm, không tính theo số tiền trả góp từng kỳ. thuê (10 tháng) là 70 trđ. VD4: Cty KD xe máy bán xe Honđa, nếu trả tiền ngay, - Trả tiền 1 lần cho cả kỳ hạn thuê trong tháng 2/2010 giá bán chưa có thuế VAT là 24trđ/xe Theo yêu cầu bên thuê, ông Y phải s/chữa nâng cấp • Nếu mua trả góp 6 tháng thì số tiền người mua trả góp nhà cho thuê, chi phí hết 50trđ. Toàn bộ chi phí này bên phải trả: 27trđ/xe. Trong tháng 3/2008 Cty bán được 10 xe. thuê trả cho ông Y cùng với số tiền thuê nhà. Giá tính Giá tính VAT ? VAT? 7
Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT How? 7- Gia công h/hóa là giá gia công chưa có VAT gồm: tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí 8- Đ/với xây dựng, lắp đặt khác phục vụ cho việc gia công. Là trị công trình, hạng mục công VD5: Nhà may Thu Thủy nhận may gia công 120 bộ AQ trình hay phần công việc thực hiện đồng phục cho lớp ĐHQT4 bàn giao (chưa có thuế GTGT) Tiền gia công 1 bộ bao gồm: • Tiền công: 80.000đ - Nếu có bao thầu NVL giá tính VAT bao gồm • Tiền chỉ, nút: 5.000đ Giá tính VAT? giá trị NVL • Khấu hao TSCĐ: 8.000đ • Chi phí khác: 12.000đ - Nếu không bao thầu NVL giá tính VAT không 105.000đ bao gồm giá trị NVL Giá tính thuế GTGT Ví dụ 6 9-Đ/với hoạt động KD bất động sản Cty xây dựng A nhận thầu XD công trình, tổng Là giá chuyển nhượng – giá đất (hoặc giá thuế đất) giá trị thanh toán chưa có VAT là 1.500 trđ, trong tại thời điểm chuyển nhượng. đó giá trị vật tư XD chưa có VAT là 1.000 trđ, Nếu không không xác định được giá đất thì giá đất - Giá tính thuế GTGT có bao thầu NVL? do Nhà nước qui định. - Giá tính thuế GTGT không bao thầu NVL? 8
Giá tính thuế GTGT Ví dụ 7 10- Đ/với d/vụ môi giới, ủy thác XNK và d/vụ Cty B được Nhà nước giao 1.000 m2 đất để XD khác hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng nhà bán. Tiền SDĐ phải nộp cho NSNN theo giá Là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng qui định 500.000 đ/m2. Cty B XD được 10 căn (chưa có thuế VAT) nhà, giá bán nhà và chuyển quyền SDĐ chưa có VAT là 650 trđ/căn (trong đó giá nhà 450 trđ, giá VD8: Cơ sở C làm đại lý tiêu thụ bia Saigon, trong chuyển nhượng đất là 200 trđ). Cty B đã bấn hết 3/2010 cơ sở đã bán 500 két với giá chưa VAT là 312.000đ/két. Tỷ lệ hoa hồng được hưởng của 10 căn. Xác định giá tính VAT? 1 két bia 15%. Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT 11- H/hóa, d/vụ có tính đặc thù dùng các ch/từ 12- Đ/với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, như tem bưu chính, vé cước v/tải, vé số kiến hợp đồng ký với khách theo giá trọn gói (ăn, ở, đi thiết…ghi giá thanh toán là giá đã có VAT, giá lại) là giá đã có thuế. chưa thuế xác định như sau: VD9: Cty du lịch TP HCM thực hiện HĐ du lịch với Giá thanh toán ĐaiLoan theo hình thức trọn gói 50 khách du lịch trong 5 (tiền bán vé, bán tem…) ngày tại VN với tổng số tiền thanh toán là 30.000 USD. Giá chưa có thuế = ---------------------- Phía VN lo toàn bộ chi phí (vé máy bay, ăn ở, tham quan) 1 + (%) thuế suất VAT theo thỏa thuận. Riêng tiền vé máy bay từ Đài loan sang VN và ngược lại 10.000 USD. Tỷ giá 1 USD = 19.800đ 9
Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT 15- Đối với vận tải, bốc xếp 13- Đối với dịch vụ cầm đồ: tiền phải thu từ dịch Là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có VAT vụ này bao gồm lãi cho vay cầm đồ và khỏan thu không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp khác phát sinh (nếu có), là giá đã có thuế GTGT. hay thuê lại. 14- Đối với sách chịu thuế GTGT bán đúng giá 16- Đối với dịch vụ Casino, trò chơi điện tử có phát hành (giá bìa) là giá đã có VAT. thưởng, giải trí có đặt cược số tiền thu được từ hoạt Trường hợp bán không theo giá bìa thì VAT tính động này bao gồm cả thuế TTĐB – (trừ) số tiền đã trả trên giá bán ra. thưởng cho khách Giá tính VAT = Số tiền thu được/(1 + T/suất VAT) Bài tập về nhà: Các DN sau đây có quan hệ mua bán Tình huống 1 h/hóa cho nhau: A B C D (D là DN bán lẻ hàng Y đến người tiêu dùng). • Một nhà máy chế biến chè X, trong tháng mua Đvt 1.000đ/sp vào chè búp tươi của nông trường trồng chè Y DN Giá Thuế VAT đ/ra Giá Thuế VAT VAT để chế biến chè hộp xuất khẩu. Tổng giá trị bán th/toán Phải TS Số tiền Đầu ra Đầu hàng hóa mua vào là 80trđ. vào nộp - Theo qui định hiện hành nhà máy X có được A 2000 10 0 khấu trừ hay hoàn thuế VAT đầu vào không? B 4500 10 Vì sao? C 7000 10 - Theo qui định hiện hành nông trường Y có được D 9000 10 khấu trừ hay hoàn thuế VAT đầu vào không? Vì sao? 10
b- Thuế suất TÓM TẮT BÀI 3 Mức thuế suất • Cơ sở pháp lý. O%, 5%, 10% • Khái niệm, đặc điểm, vai trò VAT. • Đối tượng chịu thuế VAT. • Đối tượng không chịu thuế VAT gồm 29 nhóm h/hóa, d/vụ. • Đối tượng nộp thuế. • Các loại giá tính thuế cơ bản. Thuế suất 0% Thuế suất 5% Áp dụng h/hóa, d/vụ xuất khẩu Áp dụng cho h/hóa, d/vụ thiết yếu phục vụ cho SX, TD và các h/hóa, d/vụ cần ưu đãi. *H/hóa XK gồm: *Dịch vụ XK gồm: D/vụ - XK ra nước ngoài cung ứng trực tiếp cho tổ Thuế suất 10% - Ủy thác XK chức, cá nhân ở nước Áp dụng cho tất cả h/hóa, d/vụ không chịu - Bán vào KCX ngoài hoặc ở trong khu mức thuế suất 0% và 5%. - T/hợp XK khác phi thuế quan 11
1- P2 khấu trừ thuế 4.3.2- Phương pháp tính thuế VAT a- Đ/tượng áp dụng P2 • Tất cả các cơ sở SX, KD thực hiện đầy đủ chế độ tính thuế VAT kế toán, hóa đơn chứng từ theo qui định về kế toán, hóa đơn, chứng từ. P2 P2 trực tiếp • Trừ KD vàng bạc đá quý (tính thuế theo P2 trực khấu trừ thuế trên GTGT tiếp trên GTGT) Phương pháp khấu trừ thuế GTGT Phương pháp khấu trừ thuế GTGT (i)Thuế VAT đầu ra b- Xác định thuế VAT phải nộp Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT Số thuế Thuế Thuế GTGT của h/hoá, d/vụ bán ra ghi trên hoá đơn GTGT GTGT phải = GTGT - đầu vào được Giá tính Thuế suất nộp đầu ra khấu trừ Thuế thuế của thuế GTGT GTGT = X h/hóa, /vụ của h/hóa, đầu ra bán ra d/vụ đó 12
Ví dụ 1 Lưu ý Cty SX hàng may mặc X trong kỳ tính Khi lập hóa đơn phải ghi đầy đủ: Giá bán chưa thuế có tình hình tiêu thụ như sau: VAT, Thuế GTGT, Tổng số tiền người mua phải • Bán 100 bộ AQ cho DN A, giá bán chưa có thanh toán. VAT 100.000đ/bộ VAT đầu Nếu hóa đơn chỉ ghi giá • Bán 50 bộ AQ cho DN B, giá thanh toán ra tính như 110.000đ/bộ thanh toán thế nào? • Bán cho DN chế xuất 80 bộ AQ với giá Nếu hóa đơn đặc thù ghi giá 115.000đ/bộ. Thuế Vat 10%. thanh toán là giá đã có thuế Thuế VAT đầu ra Cty X? Phương pháp khấu trừ thuế GTGT VD 2: Các DN sau đây có quan hệ mua bán h/hóa cho nhau: A B C D (D là DN bán lẻ hàng hóa đến (ii)Thuế VAT đ/vào được k/trừ người tiêu dùng). - Là tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT DN Giá Thuế VAT đ/ra Giá Thuế VAT VAT mua h/hóa, d/vụ (bao gồm cả TSCĐ) dùng cho bán TS Số tiền th/toán Đầu ra Đầu vào Phải nộp SX, KD chịu thuế VAT. A 2000 10 0 - Số thuế VAT ghi trên ch/từ nộp thuế của B 4500 10 h/hóa NK. C 7000 10 D 9000 10 13
Nguyên tắc khấu trừ VAT đầu vào Nguyên tắc khấu trừ VAT đầu vào Nếu không hạch toán riêng được thuế GTGT - VAT đ/vào của h/hóa, d/vụ SD cho SX, KD h/hóa, đ/vào được k/trừ, thì thuế GTGT đ/vào k/trừ theo d/vụ chịu VAT được khấu trừ toàn bộ; tỷ lệ % giữa D/số chịu thuế GTGT so với tổng - VAT của h/hóa, d/vụ mua vào dùng đồng thời cho SX, Dsố bán ra. KD chịu thuế và không chịu thuế thì: VD 3: DN A SX 2 mặt hàng X và Y; X chịu thuế 10% + Chỉ được k/trừ VAT đ/vào của h/hóa, d/vụ chịu VAT và Y không chịu thuế. VAT đ/vào mua NVL để SX + VAT đ/vào không được k/trừ mà hạch toán vào chi hàng X, Y là 4,5tr (DN không hạch toán riêng được). Biết D/Số hàng X là 60tr, hàng Y là 40tr. phí để tính thuế TNDN hoặc tính vào nguyên giá TSCĐ - Thuế GTGT đ/vào được k/trừ (theo qui định) - Thuế GTGT phải nộp Nguyên tắc khấu trừ VAT đầu vào Nguyên tắc khấu trừ VAT đầu vào • Thuế GTGT đ/vào của TSCĐ SD đồng thời • VAT đ/vào được k/trừ phát sinh tháng nào thì cho SX, KD h/hóa, d/vụ chịu thuế và không chịu k/khai, k/trừ số thuế phải nộp của tháng đó không thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ; phân biệt đã xuất dùng hay còn nằm trong kho. • Thuế GTGT đ/vào của h/hoá, TSCĐ bị tổn thất, *Nếu chưa kịp k/khai trong tháng thì được k/khai bị hỏng do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ k/trừ những tháng tiếp theo, th/gian tối đa 6 tháng. thì không được khấu trừ. *Quá thời hạn 6 tháng thì không đựợc k/trừ mà • Thuế GTGT đ/vào của h/hoá mà DN SD để tính vào chi phí hợp lý để tính thuế TNDN khuyến mãi, Q/cáo phục vụ cho SX, KD d/vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ. 14
Nguyên tắc khấu trừ VAT đầu vào *Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đ/vào • Thuế GTGT đ/vào của TSCĐ SD đồng thời cho SX, KD h/hóa, d/vụ chịu thuế và không chịu - Có hóa đơn GTGT mua h/hoá, d/vụ hoặc ch/từ thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ; nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu; • Thuế GTGT đ/vào của h/hoá, TSCĐ bị tổn thất, - Có ch/từ thanh toán qua ngân hàng bị hỏng do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ (>=20trđ/từng lần) thì không được khấu trừ. - Hàng mua vào từng lần trên 20trđ theo giá đã có • Thuế GTGT đ/vào của h/hoá mà DN SD để VAT không có ch/từ qua ngân hàng, không khuyến mãi, Q/cáo phục vụ cho SX, KD d/vụ chịu được k/trừ phải kê khai vào mục riêng trong thuế thì được khấu trừ. bảng kê mua vào Bài tập 1 Bài tập 2 Cty A có số liệu như sau(P2 khấu trừ) : Một Cty TM trong kỳ tính thuế có số liệu sau: • Tháng 1/N nhập khẩu 5000 sp a, giá NK (CIF) • Mua 120.000sp X của cơ sở SX giá chưa thuế VAT 200.000đ/sp. Cty bán trong nước 4.000sp, giá bán (chưa 40.000đ/sp VAT) là 260.000đ/sp • Bán 100.000sp cho cửa hàng A, với giá chưa có thuế • Tháng 2/N Cty bán hết phần còn lại với giá bán (chưa VAT 50.000đ/sp VAT) là 265.000đ/sp • Bán cho DN chế xuất 10.000sp với giá 55.000đ/sp • TNK 20%, VAT 10%, hàng a không chịu thuế TTĐB. • Thuế Vat 10%. Thuế GTGT phải nộp ? Yêu cầu: 1/ XĐ VAT phải nộp ở khâu NK 2/ XĐ VAT phải nộp ở tháng 1, 2 3/ Sau 2 tháng KD Cty A lãi được bao nhiêu? 15
P2 trực tiếp trên GTGT 2- P2 trực tiếp trên GTGT a- Đ/tượng áp dụng b- Xác định thuế GTGT phải nộp • Cá nhân, hộ gia đình Sx-Kd không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ về kế toán, hóa đơn Số thuế GTGT của T/suất thuế ch/từ; GTGT = h/hóa, d/vụ chịu x GTGT của hàng • Tổ chức, cá nhân nước ngoài KD tại VN không phải nộp thuế bán ra hóa, dịch vụ đó theo Luật đầu tư và các tổ chức khác thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn ch/từ theo qui định; • Cơ sở KD mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ. P2 trực tiếp trên GTGT P2 trực tiếp trên GTGT - Giá thanh toán h/hóa, d/vụ bán ra (i)GTGT của h/hóa, d/vụ chịu thuế bán ra Là giá bán ghi trên hóa đơn gồm cả VAT và Giá thanh toán Giá thanh toán các khoản phụ thu, phí thu thêm ngoài giá (=) của h/hóa d/vụ - h/hóa d/vụ mua bán, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền. bán ra vào tương ứng - Giá thanh toán h/hóa, d/vụ mua vào là giá trị của h/hóa, d/vụ mua vào hoặc nhập khẩu, đã có VAT. 16
Ví dụ 4 *GTGT xác định đ/với các ngành nghề KD như sau: Có số liệu của DN TM X trong tháng 5/N như sau: - Đ/với h/động SX, KD là chênh lệch giữa Dsố bán • Mua 5.000sp a giá mua 10.000đ/sp với Dsố vật tư mua vào tương ứng • Bán 4.000sp a giá bán 14.000đ/sp - Nếu không hạch toán D/số vật tư mua vào tương • TS VAT:10%. Tính thuế GTGT? ứng, xác định theo công thức sau (=): D/số tồn ĐKỳ + D/số mua trong kỳ - D/số tồn CKỳ GTGT các ngành nghề khác P2 trực tiếp trên GTGT - Nếu xác định được Dsố của h/hóa, d/vụ bán ra - H/động XD, lắp đặt là chênh lệch giữa tiền XD, lặp đặt nhưng không xác định được Dsố mua vào (không có với chi phí NVL và chi phí khác hóa đơn) - H/động vận tải là số chênh lệch giữa tiền thu cước GTGT = DT * Tỷ lệ(%) GTGT tính trên DT vận tải bốc xếp với chí phí xăng dầu, phụ tùng và chi - Nếu không xác định được cả Dsố bán ra và giá vốn phí khác. mua vào (không có hóa đơn). - H/động KD ăn uống là số chênh lệch giữa tiền thu GTGT = DT ấn định * Tỷ lệ(%) GTGT tính trên DT bán hàng ăn uống giá vốn h/hóa. - H/động KD vàng, bac, đá quí là số chênh lệch giữa D/số bán hàng với giá vốn 17
Lưu ý 4.4- Hóa đơn chứng từ Khi mua, bán h/hóa, d/vụ phải thực hiện chế độ • Tỷ lệ (%) GTGT tính trên D/thu làm căn cứ h/đơn, ch/từ theo qui định của Pháp luật. xác định GTGT được quy định như sau: - P2 k/trừ thuế SD hóa đơn GTGT - Thương mại (phân phối, cung cấp h/hoá): 10% (trừ TH được dùng HĐ, ch/từ đặc thù ghi giá - D/vụ, XD (trừ XD có bao thầuNVL): 50% th/toán là giá đã có thuế VAT). - SX, vận tải, d/vụ có gắn với h/hoá, XD có bao - P2 trực tiếp trên GTGT SD hoá đơn bán hàng. thầu nguyên vật liệu: 30%. - Nếu bán lẻ dưới mức qui định, lập Bảng kê bán lẻ - Hóa đơn được SD phải hợp pháp, hợp lệ. 18
*Hóa đơn, ch/từ hợp pháp là: • Nếu bạn mua 1 gói quà trị giá • H/đơn do Bộ Tài Chính (Tổng cục Thuế) phát 50.000đ. Bạn yêu cầu điều gì ở hành do CQ thuế cung cấp. người bán? • H/đơn do cơ sở KD tự in để SD theo mẫu quy định và đã được CQ thuế chấp nhận cho SD. • Các loại H/đơn, ch/từ đặc thù khác được phép SD. 4.5- Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết * H/đơn ghi sai mức T/suất thuế VAT toán thuế, hoàn thuế mà cơ sở Kd chưa tự điều chỉnh 4.5.1- Đăng ký thuế How? • Cơ quan thuế phát - ĐTNT đăng ký với CQ thuế về địa điểm, ngành hiện, xử lý như thế nghề KD, P2 tính thuế và các chỉ tiêu liên quan khác (kể cả cửa hàng trực thuộc) và đước cấp mã nào? số thuế - Cơ sở mới thành lập, thời gian Đ/ký nộp thuế chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày được cấp giấy phép đầu tư hoặc giấy chứng nhận Đ/ký KD. 19
Kê khai thuế 4.5.2- Kê khai thuế *Nếu phát hiện có sai sót về số liệu kê khai: • Cơ sở KD phải lập và gửi tờ khai tính thuế từng - Trước thời hạn nộp thuế, lập lại T/khai thay tháng kèm theo bảng kê h/hóa, d/vụ mua vào, bán cho T/khai không đúng. ra theo mẫu qui định (thông tư 60/2007. - Sau thời hạn nộp thuế thì điều chỉnh vào T/khai • Thời gian gửi tờ khai chậm nhất là 20 ngày đầu của tháng tiếp theo. của tháng tiếp theo. *Trường hợp không phát sinh thuế đ/vào, đầu ra cơ sở KD phải k/khai và nộp T/khai cho CQ thuế. 4.5.3- Nộp thuế VAT (bằng đồng VN) 4.6- Hoàn thuế Chậm nhất không quá ngày 20 *Cơ sở KD nộp thuế theo P2 khấu trừ được hoàn của tháng tiếp theo. thuế trong các trường hợp: 3 tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ *Đ/với cá nhân hộ gia đình nộp thuế kế toán) có số thuế lũy kế đầu vào chưa được khấu theo mức khoán ổn định, thời hạn nộp thuế là thời trừ hết. hạn ghi trên thông báo thuế. * Áp dụng cho cả cơ sở kd đầu tư mới, đầu tư chiều *Đ/với NK h/hóa chịu thuế VAT, nộp theo từng Sâu có số thuế GTGT của h/hoá, d/vụ mua vào SD lần NK cùng với thuế NK cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ 200 trđ trở lên 20