Bài giảng Kế toán doanh nghiệp: Chương 3

2016

Kế toán hàng tồn kho

Khoa kế toán – kiểm toán Trường Đại Học Mở TP.HCM

Mục đích Sau khi nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể:

• Giải thích được những khái niệm, nguyên tắc cơ bản của hàng tồn kho và trình bày thông tin hàng tồn kho trên BCTC.

• Nhận diện và xử lý các giao dịch liên quan đến hàng tồn kho trên hệ thống tài khoản kế toán.

• Ý nghĩa thông tin qua các tỷ số tài chính.

Nội dung

• Khái niệm, ghi nhận, đánh giá hàng tồn

kho.

• Vận dụng hệ thống tài khoản để ghi chép, xử lý các giao dịch liên quan đến hàng tồn kho

• Trình bày thông tin hàng tồn kho trên

BCTC

• Ý nghĩa thông tin qua các tỷ số tài chính

2016

Nội dung 1

• Khái niệm, ghi nhận, đánh giá hàng tồn

kho.

Khái niệm • Hàng tồn kho là những tài sản:

• Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh

doanh bình thường;

• Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh

dở dang; hoặc

• Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.

Phương pháp kế toán hàng tồn kho

Phương pháp kê khai thường xuyên

 Theo phương pháp này trị giá Nhập Xuất Tồn của HTK sẽ được ghi chép hàng ngày trong suốt kỳ.  Theo phương pháp này trị giá HTK được tính toán theo công thức sau:

+ = - Trị giá tồn kho đầu kỳ Trị giá nhập trong kỳ Trị giá xuất trong kỳ Trị giá tồn kho cuối kỳ

2016

Bài tập thực hành

Tại một doanh nghiệp kinh doanh một loại hàng hoá A, trong tháng 04/20X1 có các NVKTPS sau:

 Tồn kho ĐK: 80đv, giá 5.000 đ/đv.

1. Ngày 14/04/20X1, Nhập 50đv, giá nhập kho 5.000 đ/đv.

2. Ngày 16/04/20X1, Xuất 80đv.

3. Ngày 20/04/20X1, Nhập 50đv, giá nhập kho 5.000 đ/đv.

4. Ngày 30/04/20X1, Xuất 80đv.

Yêu cầu: Tính trị giá trị NVL Nhập Xuất Tồn NVL. DN kế toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên. Kết quả kiểm kê là 20 đv

Phương pháp quản lý HKT

NVKTPS

Nhập

Xuất

Tồn

SL ĐG TT

SL ĐG

TT

01/04/08

80

5

400

130

250

650

14/04/08

5 400

250

16/04/08

250

100

500

20/04/08

100

20

5

400

30/04/08

160

800

100

500 Tổng cộng

Phương pháp kế toán hàng tồn kho

Phương pháp kiểm kê định kỳ

 Theo phương pháp này trị giá Nhập của HTK sẽ được ghi chép hàng ngày trong suốt kỳ. Trị giá Xuất, Tồn của HTK được xác định vào cuối kỳ thông qua kiểm kê.

 Theo phương pháp này trị giá HTK được tính toán theo công thức sau:

Bước 1

SL HTK kiểm kê

Đơn giá HTK cuối kỳ

Trị giá tồn kho cuối kỳ

Bước 2

Trị giá xuất trong kỳ

Trị giá tồn kho đầu kỳ

Trị giá nhập trong kỳ

Trị giá tồn kho cuối kỳ

2016

Phương pháp quản lý HKT

NVKTPS

Nhập

Xuất

Tồn

SL ĐG TT

SL ĐG

TT

80

5

400 01/04/08

250

14/04/08

16/04/08

250

20/04/08

30/04/08

100

20

5

800

100

500 Tổng cộng

Ghi nhận hàng tồn kho

• Hàng tồn kho là tài sản của doanh nghiệp, do đó một cơ sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho là quyền sở hữu đối với hàng tồn kho (bao gồm lợi ích và rủi ro).

• Để xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, cần căn cứ vào các điều khoản giao hàng được thỏa thuận giữa hai bên và thời điểm mà lợi ích và rủi ro được chuyển giao.

Bài tập thực hành

Có một số tình huống sau về hàng tồn kho tại Công ty Thiên Hùng vào thời điểm 31.12.20X0:

• DN mua một lô hàng trị giá 200 triệu đồng nhận tại kho của DN vào ngày 05.01.20x1 theo phương thức chuyển hàng, hóa đơn ghi ngày 29.12.20x0, hàng được gửi đi ngày 01.01.20x1.

• DN mua một số hàng hóa trị giá 120 triệu đồng nhận được ngày 28.12.20x0 nhưng chưa nhận được hóa đơn. Hoá đơn về vào ngày 5.01.20x1.

2016

Đánh giá hàng tồn kho

• Hàng tồn kho được tính theo giá gốc tại thời

điểm ghi nhận.

• Trên BCTC, trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. Như vậy, hàng tồn kho được trình bày theo giá nào thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được.

Giá gốc hàng tồn kho (trường hợp mua ngoài)

Giá gốc hàng tồn kho được tính theo chi phí mua, bao gồm:

• Giá mua; • Các loại thuế không được hoàn lại, • Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho;

• Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua.

Chi phí mua Chi phí mua

Chi phí mua

Giá mua

Các loại thuế không được hoàn lại

Các khoản CKTM, giảm giá

SP, thiết bị, PTTT kèm theo

Chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua hàng.

2016

Bài tập thực hành

• DN mua một lô hàng hoá, giá chưa thuế GTGT là 50 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán. Chi phí vận chuyển, bốc dỡ là 3 triệu đồng. Chiết khấu thương mại được hưởng là 1 triệu đồng

• DN nhập khẩu một lô hàng hoá, giá nhập khẩu là 200 triệu đồng, thuế GTGT 10%, thuế nhập khẩu là 5%. Chi phí vận chuyển, bốc dỡ là 5 triệu đồng.

Giá gốc hàng tồn kho (trường hợp sản xuất, chế biến)

Chi phí chế biến

Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ

Giá trị khoản giảm GT

Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Giá gốc thành phẩm (giá thành sản phẩm)

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung

Bài tập thực hành

Ví dụ : Tại một DN chỉ SX một loại sản phẩm, trong kỳ có thông tin sau: CP sản xuất dở dang đầu kỳ: 2.000.000 Trong kỳ có các NVKTPS như sau: 1. 2.

3. 4. 5.

6. 7.

Xuất nguyên liệu SXSP 8.000.000, quản lý sản xuất: 500.000. Tính lương của bộ phận sản xuất: (a) Trực tiếp sản xuất: 6.000.000 (b) Quản lý sản xuất: 1.000.000 Xuất nguyên liệu SXSP 5.000.000, quản lý sản xuất: 300.000. Khấu hao máy móc thiết bị BPSX 1.000.000. Hoá đơn điện nước SX với giá chưa thuế 200.000, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán. Phế liệu thu hồi nhập kho trị giá: 500.000. DN nhập kho SP hoàn thành: 20.000 SP. Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ là 3.500.000

Yêu cầu: Tính giá gốc thành phẩm nhập kho

2016

Giá gốc hàng tồn kho (trường hợp sản xuất, chế biến)

Lưu ý về chi phí sản xuất chung cố định

 Chi phí sản xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường. Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.

 Riêng trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn mức công suất bình thường, chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh.

Giá gốc hàng tồn kho (trường hợp sản xuất, chế biến)

Một DN sản xuất SP A với công suất bình thường là 1.000.000SP/năm. Mức chi phí sản xuất chung cố định ở mức 5.000triệu đồng/năm Năm 20x1, chi phí SXC cố định thực tế là 5.000 triệu (giả định không thay đổi). Do biến động thị trường, sản lượng sản xuất trong năm: (a) Số lượng 800.000 SP. (b) Số lượng 1.000.000 SP (c) Số lượng 1.200.000 SP Yêu cầu: Xác định chi phí sản xuất chung cố định được tính vào giá gốc hàng tồn kho trong kỳ

Giá gốc hàng tồn kho

Các chi phí không được tính vào giá gốc  Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường;

 Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản trong quá trình mua hàng;

 Chi phí bán hàng;  Chi phí quản lý doanh nghiệp.

Các chi phí trên đều được ghi nhận là chi phí phát sinh trong kỳ.

2016

Các phương pháp tính giá gốc

Một vấn đề quan trọng trong kế toán hàng tồn kho là phân chia giá trị hàng hóa, sản phẩm có được cho hàng hóa, sản phẩm đã bán trong kỳ và hàng hóa, sản phẩm còn tồn kho cuối kỳ. VAS 02 quy định giá trong bốn trị hàng tồn kho được tính theo một phương pháp sau:

• Phương pháp nhập trước, xuất trước

• Phương pháp bình quân gia quyền

• Phương pháp tính theo giá đích danh

Phương pháp nhập trước xuất trước

• Phương pháp nhập trước, xuất

trước (FIFO) áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ.

• Theo phương pháp này, giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ; còn giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.

Bài tập thực hành Bài tập thực hành

Ngày

Diễn giải

Số lượng Đơn giá (đ)

Thành tiền (đ)

Tồn đầu kỳ

500 520

100.000 156.000

525

472.500

530

53.000

1.4 9.4 Mua hàng 11.4 Bán hàng 20.4 Mua hàng 25.4 Bán hàng 28.4 Mua hàng 29.4 Bán hàng

200 300 400 900 600 100 200

Yêu cầu: Tính giá trị hàng xuất trong từng lần xuất, sau đó tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ. Biết rằng đơn vị áp dụng hệ thống kê khai thường xuyên. Giá trị HTK được tính theo phương pháp FIFO

2016

Phương pháp bình quân gia quyền

• Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc khi nhập

về một lô hàng:

• Phương pháp tính theo thời kỳ: Định kỳ, doanh nghiệp tính đơn giá bình quân của từng loại hàng bằng cách chia tổng giá trị hàng tồn đầu kỳ và mua hoặc sản xuất trong kỳ cho tổng số lượng tương ứng. Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ bằng đơn giá bình quân nhân với số lượng hàng tồn kho cuối kỳ.

• Phương pháp tính theo từng lần nhập: Doanh nghiệp tính đơn giá trung bình của hàng tồn kho sau mỗi lần nhập về và sử dụng đơn giá này để tính giá hàng xuất kho cho đến khi có một lô hàng mới nhập vào.

Bài tập thực hành Bài tập thực hành

Ngày

Diễn giải

Số lượng Đơn giá (đ)

Thành tiền (đ)

Tồn đầu kỳ

500 520

100.000 156.000

525

472.500

530

53.000

1.4 9.4 Mua hàng 11.4 Bán hàng 20.4 Mua hàng 25.4 Bán hàng 28.4 Mua hàng 29.4 Bán hàng

200 300 400 900 600 100 200

Yêu cầu: Tính giá trị hàng xuất trong từng lần xuất, sau đó tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ. Biết rằng đơn vị áp dụng hệ thống kê khai thường xuyên, Giá trị HTK được tính theo phương pháp bình quyên gia quyền.

Phương pháp thực tế đích danh

• Trong phương pháp này, giá gốc hàng hóa sản phẩm được

theo dõi theo từng món hàng và phản ảnh giá trị hàng tồn

kho theo đúng giá gốc của chính món hàng đó.

• Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng đối với

doanh nghiệp có mặt hàng mang tính chất đơn chiếc, thí dụ

cửa hàng bán tranh hoặc công ty bán xe hơi đã qua sử

dụng.

• Không áp dụng phương pháp này cho các doanh nghiệp có

các sản phẩm tương tự nhau.

2016

Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

• Để phản ánh hàng tồn kho theo giá trị thuần có thể thực

hiện được, doanh nghiệp sẽ tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

• Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho là chênh lệch giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được, và được ghi nhận là chi phí phát sinh trong kỳ.

• Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.

Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Số trích lập dự phòng là số chênh lệch giữa mức lập dự phòng năm nay và mức lập dự phòng năm trước. Có hai trường hợp:

(a) Trích lập thêm nếu mức lập DP năm nay > mức

lập DP năm trước

(b) Hoàn nhập DP nếu mức lập DP năm nay < mức

lập DP năm trước

Bài tập thực hành

Tại một đơn vị sản xuất kinh doanh sản phẩm A, B và C, cuối năm có thông tin đáng tin cậy về các sản phẩm như sau: Sản phẩm hoàn thành tồn kho:

SPA: 10.000 sp x 50.000đ/sp SPB: 20.000 sp x 30.000đ/sp SPC: 40.000 sp x 40.000đ/sp (có 2.000 SP hết hạn sử dụng)

DN có những ước tính đáng tin cậy như sau: Giá bán ước tính của các sản phẩm như sau: sản phẩm A hoàn thành là 60.000đ/sp; sản phẩm B hoàn thành là 25.000đ/sp; sản phẩm C hoàn thành là 50.000đ/sp; sản phẩm C hết hạn sử dụng là 10.000đ/sp Chi phí tiêu thụ dự toán là 5.000đ/sp cho tất cả các SP. Yêu cầu: - Hãy tính toán mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Hãy tính mức trích lập DPGGHTK theo trường hợp (a) lập dự phòng lần đầu, (b) đã lập DP năm trước 50.000.000, (c) đã lập DP năm trước 90.000.000, (d) đã lập dự phòng 300.000.000

2016

Bài tập thực hành

Sản phẩm Sl

Giá gốc

NRV

Dự phòng

Giá bán ước tính

Chi phí tiêu thụ

Giá trị HTK trên BCTC

C (hết hạn)

Tổng cộng

Nội dung 2

• Vận dụng hệ thống tài khoản để ghi chép, xử lý các giao dịch liên quan đến hàng tồn kho

Kế toán NVL- CCDC

• Tài khoản sử dụng • Các nguyên tắc • Các nghiệp vụ cơ bản

2016

Tài khoản 152, 153

Bên Có

Bên Nợ

• Trị giá xuất kho cho SXKD, để bán, thuê ngoài gia công chế biến, đưa đi góp vốn. • CKTM, trả lại người bán, giảm giá hàng mua. • Trị giá nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, chế biến nhập góp vốn từ các nguồn khác. • Trị giá NVL, CCDC thừa • Trị giá NVL, CCDC thiếu phát phát hiện khi kiểm kê. hiện khi kiểm kê.

Dư Nợ

Trị giá tồn kho cuối kỳ.

Tài khoản 152, 153 – Các nguyên tắc

• Kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ trên tài khoản 152/153 phải được thực hiện theo nguyên tắc giá gốc

• Kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ phải thực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu.

• Công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất kinh doanh, cho thuê phải được theo dõi về hiện vật và giá trị trên sổ kế toán chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê và người chịu trách nhiệm vật chất.

Mua nguyên vật liệu/công cụ dụng cụ

TK 152/153

Giá mua

TK 111, 112, TK 111, 112, 141, 331... 141, 331...

Giảm giá, CKTM trả lại hàng

TK 111, 112, TK 111, 112, 141, 331... 141, 331...

TK 133 TK 133

TK 111, 112, TK 111, 112, 141, 331... 141, 331...

Chi phí thu mua

TK 3381 TK 3381

TK 1381 TK 1381

Kiểm kê phát hiện thiếu

Kiểm kê phát hiện thừa

2016

Nguyên vật liệu xuất dùng

TK 152

Sản xuất sản phẩm

TK 621

Sử dụng ở PX

TK 627

Sử dụng ở bộ phận bán hàng

TK 641

Sử dụng ở bộ phận QLDN

TK 642

Bài tập thực hành

• Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1. Mua NVL có giá mua 300 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), chưa thanh toán. Sau đó, DN được chiết khấu thương mại 5 triệu (giá chưa thuế, thuế GTGT 10%) trừ vào khoản phải trả.

2. Mua 100 công cụ sản xuất có tổng giá trị 80 triệu đồng (giá chưa thuế GTGT 10%), hàng về kho thiếu 5 công cụ, chưa rõ nguyên nhân.

3. Xuất NVL cho sản xuất 220 triệu, cho phân xưởng 25

triệu, cho bộ phận bán hàng 45 triệu.

Phân bổ công cụ, dụng cụ (một lần)

TK 153

Sử dụng ở PX TK 627

Sử dụng ở bộ phận bán hàng TK 641

Sử dụng ở bộ phận QLDN TK 642

2016

Phân bổ công cụ, dụng cụ (nhiều lần/hai lần)

TK 242

TK 627

TK 153 TK 641

Khi xuất sử dụng (100% giá trị)

Phân bổ định kỳ (hoặc khi xuất dùng và báo hỏng)

TK 642

Bài tập thực hành

• Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1. Xuất công cụ sản xuất cho phân xưởng trị giá 40 triệu

đồng, phân bổ trong 12 tháng.

2. Xuất công cụ cho bộ phận sản xuất, giá xuất kho 20 triệu,

kế toań phân bổ: THa - phân bổ 1 tháng; THb - trong 10 tháng, bắt đầu tháng này.

3. Nhân viên Hải nộp chứng từ thanh toán khoản tạm ứng 10 triệu mua 2 máy đo độ dày đã giao thẳng cho phân xưởng. Đây là loại công cụ, dụng cụ phân bổ hai lần.

4. Kiểm kê cuối kỳ cho thấy NVL bị thiếu hụt 20 triệu, chưa rõ

nguyên nhân.

Tài khoản 154 – CPSXKD dở dang

Bên Nợ

Bên Có

• Các chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ; • Giá thành của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán; chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng; • Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng, không sửa chữa được;

Dư Nợ

• Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa gia công xong nhập lại kho; Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ.

2016

Sơ đồ tài khoản 154

TK 154

TK 621 Kết chuyển CPNVLTT TK 632, 157 Giá thành SP xuất giao KH

TK 622 Giá thành SP nhập kho Kết chuyển CPNCTT TK 155, 157

Phế liệu thu hồi TK 152 TK 627 Phân bổ CPSXC

Tài khoản 155 – Thành phẩm

Bên Có

Bên Nợ

• Trị giá thành phẩm nhập • Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho; kho; • Trị giá của thành phẩm thừa • Trị giá của thành phẩm thiếu khi kiểm kê; hụt khi kiểm kê;

Dư Nợ

 Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ.

Sơ đồ tài khoản 155

TK 155

Nhập kho từ SX Xuất kho thành TK 154 TK 632

phẩm bán Xuất kho gửi bán TK 157 TK 157 TP gửi bán bị trả lại nhập kho

TK 632 TK 1381 TP đã bán bị trả lại nhập kho Kiểm kê phát hiện thiếu

TK 3381 Kiểm kê phát hiện thừa

2016

Bài tập thực hành

Ví dụ : Tại một DN chỉ SX một loại sản phẩm, trong kỳ có thông tin sau: SDĐK TK154 (CP sản xuất dở dang đầu kỳ): 2.000.000 Trong kỳ có các NVKTPS như sau: 1. 2.

3. 4. 5. Hoá đơn điện nước SX với giá chưa thuế 200.000, thuế GTGT 10%, chưa

thanh toán. Phế liệu thu hồi nhập kho trị giá: 500.000.

6. 7. DN nhập kho SP hoàn thành: 20.000 SP. Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

là 3.500.000

Yêu cầu: Định khoản các NVKTPS. Tính tổng giá thành và giá thành đơn vị.

Tài khoản 229 – DPGGHTK

Bên Nợ

Bên Có

• Giá trị dự phòng giảm giá hàng

• Giá trị dự phòng giảm giá

tồn kho được hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ.

hàng tồn kho đã lập tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.

Dư Có

 Giá trị dự phòng giảm giá

hàng tồn kho hiện có cuối kỳ.

Tài khoản 229 – Các nguyên tắc

• Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc và được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ.

• Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập vào cuối kỳ kế

toán khi lập báo cáo tài chính.

• Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo

từng thứ vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho.

• Cuối niên độ kế toán căn cứ vào số lượng, giá gốc, giá trị thuần có thể thực hiện được của từng thứ vật tư, hàng hóa, từng loại dịch vụ cung ứng dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế toán tiếp theo và lập bổ sung/hoàn nhập.

2016

Sơ đồ kế toán TK 229

TK 229

TK 632 TK 632

Hoàn nhập Trích lập, lập bổ sung

Bài tập thực hành

Tại một đơn vị sản xuất kinh doanh sản phẩm A, B và C, cuối năm có thông tin đáng tin cậy về các sản phẩm như sau:

Sản phẩm hoàn thành tồn kho:

SPA: 10.000 sp x 50.000đ/sp SPB: 20.000 sp x 30.000đ/sp SPC: 40.000 sp x 40.000đ/sp (có 2.000 SP hết hạn sử dụng)

DN có những ước tính đáng tin cậy như sau: Giá bán ước tính của các sản phẩm như sau: sản phẩm A hoàn thành là 60.000đ/sp; sản phẩm B hoàn thành là 25.000đ/sp; sản phẩm C hoàn thành là 50.000đ/sp; sản phẩm C hết hạn sử dụng là 10.000đ/sp Chi phí tiêu thụ dự toán là 5.000đ/sp cho tất cả các SP. Yêu cầu: Hạch toán theo trường hợp (a) lập dự phòng lần đầu, (b) đã lập DP năm trước 50.000.000, (c) đã lập DP năm trước 90.000.000, (d) đã lập dự phòng 300.000.000

Nội dung 3

• Trình bày thông tin hàng tồn kho trên

BCTC

2016

Trình bày hàng tồn kho

• Hàng tồn kho được trình bày trên Bảng cân đối kế toán bao gồm số đầu năm và số cuối kỳ • Hàng tồn kho được trình bày theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện; có chi tiết thêm về giá gốc và số dự phòng

• Chi tiết các nhóm hàng tồn kho chủ yếu và chính sách kế toán hàng tồn kho cần được thuyết minh.

Bài tập thực hành

Tại một DN tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, tính giá xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước – FIFO, trong kỳ có tình hình nhập xuất hàng hóa như sau: Số dư đầu kỳ: TK 156: 80.000.000 (1.000kg x 80.000đ/kg)

Các TK hàng tồn kho khác là 0đ Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: • DN mua 2.000 kg hàng hóa với đơn giá chưa thuế

90.000đ/kg, thuế suất thuế GTGT 10%, tiền chưa trả.

• DN xuất 1.000 kg hàng hóa để tiêu thụ (chỉ hạch toán giá vốn) • Dùng tiền gởi ngân hàng trả nợ người bán ở NV1 sau khi trừ khoản chiết khấu thanh toán 1% trên giá mua chưa thuế.

Bài tập thực hành

• DN mua 2.000 kg hàng hóa với đơn giá chưa thuế 95.000 đ/kg, thuế suất thuế GTGT 10%, đã thanh toán đủ bằng chuyển khoản.

• DN xuất 3.000 kg hàng hóa để tiêu thụ (chỉ hạch toán giá vốn) • DN lập DP giảm giá hàng tồn kho cho 200 đv còn tồn vào cuối kỳ do bị lỗi thời, giá bán ước tính của hàng lỗi thời là 60.000 đ/đv, chi phí tiêu thụ là 2.000 đ/đv.