Thuế nhà nước: Bài giảng chương 2 (Nguyễn Đình Chiến)

Chương 2: Thuế GTGT

NguyÔn §×nh ChiÕn-HVTC 1

CHƯƠNG 2

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

NỘI DUNG

•Khái niệm, đặc điểm thuế Giá trị

gia tăng

Phần 1

•Nội dung cơ bản Thuế Giá trị gia

tăng hiện hành ở Việt Nam

•Phạm vi áp dụng

•Căn cứ tính thuế

•Phương pháp tính thuế

•Hóa đơn, chứng từ

•Khai thuế, nộp thuế

•Hoàn thuế

Phần 2

KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM THUẾ GTGT

Mang đầy

đủ các đặc

điểm của

thuế Tiêu

dùng nói

chung

Thuế TD nhiều giai

đoạn, không trùng lặp

-Thuế

gián thu

-Thuế lũy

thoái

-Thuế đánh trên tất cả

các giai đoạn luân

chuyển của HH, DV

-Chỉ đánh trên phần giá

trị tăng thêm phát sinh ở

từng khâu

-Tổng thuế thu được

bằng số thuế tính trên

giá bán khâu cuối cùng

Có tính trung lập

kinh tế cao

-Không ảnh hưởng

trực tiếp đến kết

quả SXKD

-Số thuế thu được

không bị ảnh

hưởng bởi sự tổ

chức, phân chia các

chu trình kinh tế

Có tính

lãnh thổ

rõ rệt

-ĐTCT

trong

lãnh thổ

quốc gia

-Nguyên

tắc điểm

đến trong

đánh thuế

Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của HH, DV phát

sinh trong các khâu luân chuyển từ sản xuất, kinh doanh đến

tiêu dùng

NỘI DUNG CƠ BẢN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

HIỆN HÀNH Ở VIỆT NAM

Thông tư219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013

Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013

Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014

Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015

Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016

Thông tư số 93/2017/TT-BTC ngày 19/9/2017

Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018

Đã được hợp

nhất tại văn bản

14/VBHN-BTC

ngày 9/5/2018

của Bộ Tài chính

Nghịđịnh số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013

Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014

Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015

Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016

Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017

Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020

Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008

Luật SĐ, BS số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013

Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014

Luật số 106/2016/QH13 ngày 06/04/2016

LUẬT

NGHỊ

ĐỊNH

THÔNG

TƯ

1. PHẠM VI ÁP DỤNG

1.1. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ

Là các HH, DV dùng cho SX, KD và tiêu dùng ở VN

(bao gồm cả HH, DV mua từ nước ngoài),

trừ các đối tượng không chịu thuế.

1.2. NGƯỜI NỘP THUẾ

Là tổ chức, cá nhân SXKD HH, DV chịu thuế GTGT

ở Việt Nam (gọi là cơ sở kinh doanh)

hoặc nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước

ngoài chịu thuế GTGT (gọi là người NK)

1. PHẠM VI ÁP DỤNG

1.3. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Bao gồm 26 nhóm HH, DV theo quy định tại

Thông tư hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT

➢Các HH, DV thiết yếu, phục vụ trực tiếp cho đời sống KT-XH

➢Các HH, DV phục vụ chủ yếu cho mục đích công cộng, không

nhằm mục đích kinh doanh và lợi nhuận

➢Các HH không thực sự xuất khẩu, nhập khẩu, không ảnh

hưởng nhiều đến thị trường Việt Nam

➢Các HH, DV sử dụng nguồn vốn NSNN

➢Các HH của các đối tượng rất khó quản lý thu thuế

➢Các HH, DV của Hộ, cá nhân kinh doanh chưa đến ngưỡng

chịu thuế GTGT

➢…

1 2

5 6

Chương 2: Thuế GTGT

NguyÔn §×nh ChiÕn-HVTC 2

1.3. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

SP trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng,

đánh bắt chưa chế biến thành các SP khác hoặc mới

qua sơ chế thông thường của TC, CN tự sản xuất, đánh

bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.

DN, HTX mua các SP trên rồi bán cho DN, HTX khác thì

không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT nhưng được

khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng ở các khâu

nuôi trồng, NK và KD thương mại.

Phân bón; thức ăn gia súc; tàu đánh bắt xa bờ; MMTB

chuyên dùng phục vụ SX NN; Tưới tiêu nước; cày, bừa

đất, nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất NN;

DV thu hoạch sản phẩm NN.

1.3. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Sản phẩm muối

Nhà ở thuộc sở hữu NN bán cho người đang thuê

BH nhân thọ, BH sức khỏe, BH người học & các BH về

con người; BH vật nuôi, cây trồng & các BH về nông

nghiệp; BH tàu, thuyền & BH đánh bắt thủy sản; tái BH

Chuyển quyền sử dụng đất

1.3. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

DV cấp tín dụng; cho vay riêng lẻ của NNT không phải là

tổ chức tín dụng; KD chứng khoán; chuyển nhượng vốn;

bán nợ; KD ngoại tệ; dịch vụ tài chính phái sinh

Dịch vụ y tế; Dịch vụ thú y

DV duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh

đường phố, chiếu sánh công cộng; DV tang lễ

DV BCVT công ích và Internet phổ cập theo chương trình

của CPhủ; DV BCVT từ nước ngoài vào VN.

1.3. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp

của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo đối với các công

trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng,

cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội.

Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật.

Xuất bản, NK, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên

ngành, sách chính trị, SGK, giáo trình, sách văn bản

pháp luật, sách KH-KT, sách in bằng chữ dân tộc thiểu

số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động…,in

tiền.

Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn

NSNN

1.3. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện.

HH thuộc loại trong nước chưa SX được NK trong các

trường hợp sau:

➢MMTB, vật tư NK để sử dụng trực tiếp cho hoạt động

NCKH, phát triển công nghệ;

➢MMTB, phụ tùng thay thế, PTVT chuyên dùng và vật

tư cần NK để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò,

phát triển mỏ dầu, khí đốt.

➢Tàu bay (kể cả động cơ tàu bay), dàn khoan, tàu thuỷ

NK tạo TSCĐ của DN, thuê của nước ngoài sử dụng

cho SXKD, cho thuê, cho thuê lại.

1.3. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh

HH NK trong các trường hợp:

➢Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại

➢Quà tặng cho các tổ chức không kinh doanh

➢Quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam

➢Đồ dùng của TC, CN nước ngoài theo tiêu chuẩn

miễn trừ ngoại giao; hàng là đồ dùng của người VN

định cư ở nước ngoài khi về nước mang theo;

➢Hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn

thuế;

➢HH, DV bán cho TC, CN nước ngoài, tổ chức quốc tế

để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho VN.

7 8

910

11 12

Chương 2: Thuế GTGT

NguyÔn §×nh ChiÕn-HVTC 3

1.3. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

HH chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ VN; hàng tạm

NK, tái XK; hàng tạm XK, tái NK; Ngliệu NK để SX, gia

công HH XK theo hợp đồng SX, GC XK ký kết với bên

nước ngoài;

HH, DV được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi

thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau.

Chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu

trí tuệ. Phần mềm máy tính.

Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa

được chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay

sản phẩm khác.

1.3. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Sphẩm XK là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế

biến thành SP khác; SP XK là HH được chế biến từ tài

nguyên, khoáng sản có tổng giá trị tài nguyên khoáng

sản công với CP năng lượng chiếm từ 51% giá thành SP

trở lên.

SP nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của

người bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác

dùng cho người tàn tật.

HH, DV của hộ gia đình, cá nhân KD có mức doanh thu

hàng năm từ 100 triệu đồng trở xuống.

1.3. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Các hàng hóa, dịch vụ sau:

➢HH bán miễn thuế ở các cửa hàng bán hàng miễn

thuế.

➢Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan dự trữ quốc gia bán

ra.

➢Các hoạt động có thu phí, lệ phí của Nhà nước

➢Rà phá bom mìn, vật nổ do các đơn vị quốc phòng

thực hiện đối với các công trình được đầu tư bằng

nguồn vốn NSNN

1.3. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế

GTGT không được khấu trừ và hoàn thuế GTGT.

Hàng hóa thuộc diện không chịu thuế GTGT khâu

nhập khẩu nếu thay đổi mục đích sử dụng phải kê

khai, nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu; Tổ chức, cá

nhân bán hàng hóa ra thị trường nội địa phải kê khai,

nộp thuế GTGT với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.

NÔNG SẢN,

LÂM SẢN

THỦY SẢN

CHƯA QUA

CHẾ BIẾN

HOẶC MỚI

QUA SƠ

CHẾ

THÔNG

THƯỜNG

NHẬP KHẨU VÀO VN KHÔNG CHỊU

THUẾ

XUẤT KHẨU RA NƯỚC

NGOÀI; VÀO KHU PTQ CHỊU THUẾ

DO CSKD THƯƠNG MẠI

MUA VỀ BÁN RA CHỊU THUẾ

DO NGƯỜI SX, ĐÁNH BẮT

BÁN TRONG NƯỚC

KHÔNG CHỊU

THUẾ

BÁN CHO DN, HTX  KHÂU KD

THƯƠNG MẠI (ĐỂ KD):

KHÔNG PHẢI KHAI, TÍNH NỘP

THUẾ GTGT

BÁN CHO ĐỐI TƯỢNG KHÁC (ĐỂ

TIÊU DÙNG):

TÍNH THUẾ GTGT

1►Các khoản thu về bồi thường bằng tiền, tiền thưởng, tiền

hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu

tài chính khác

1.4. CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG PHẢI KHAI, TÍNH NỘP THUẾ

2►CSKD tại VN mua dịch vụ của tổ chức nước ngoài không

có CSTT tại VN, cá nhân nước ngoài không cư trú tại VN

3►Tổ chức, cá nhân không KD, không phải là người nộp thuế

GTGT bán tài sản

(kể cả bán TS để đảm bảo tiền vay tại các NH, TCTD)

13 14

15 16

17 18

Chương 2: Thuế GTGT

NguyÔn §×nh ChiÕn-HVTC 4

4►Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để SX, KD

HH, DV chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp, HTX

1.4. CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG PHẢI KHAI, TÍNH NỘP THUẾ

5►DN, HTX nộp thuế khấu trừ bán NS, LS, TS chưa qua chế

biến, hoặc sơ chế thông thường cho DN, HTX ở khâu KDTM

(nếu bán cho hộ, cá nhân KD và các tổ chức, cá nhân KD

khác: nộp thuế 5%)

6►TSCĐ đang sử dụng, đã trích khấu hao điều chuyển (theo giá

trị sổ sách) giữa CSKD và các đơn vị thành viên do một CSKD sở

hữu 100% vốn hoặc giữa các đơn vị thành viên do một CSKD sở

hữu 100% vốn để phục vụ SXKD HHDV chịu thuế GTGT.

7►Các trường hợp khác:

- Góp vốn bằng tài sản để thành lập doanh nghiệp

- Điều chuyển TS giữa các đơn vị HTPT trong DN; điều chuyển

TS khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập…

- Thu đòi người thứ 3 của hoạt động bảo hiểm.

- Các khoản thu hộ không liên quan đến việc bán HHDV.

- Doanh thu HHDV nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng

được hưởng từ hoạt động đại lý bán đúng giá quy định của

bên giao đại lý hưởng hoa hồng của dịch vụ: bưu chính, viễn

thông, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hoả, tàu thuỷ; đại lý

vận tải quốc tế; đại lý của các dịch vụ ngành hàng không,

hàng hải được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đại lý bán

bảo hiểm; đại lý bán HHDV thuộc diện không chịu thuế GTGT.

1.4. CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG PHẢI KHAI, TÍNH NỘP THUẾ

ĐẠI LÝ BÁN HÀNG HÓA, DỊCH VỤ

DOANH THU 1:

DOANH THU HOA HỒNG

ĐẠI LÝ

DOANH THU 2:

DOANH THU HÀNG BÁN

ĐẠI LÝ

BÁN ĐÚNG GIÁ,

HƯNG HOA HỒNG

BÁN KHÔNG

ĐÚNG GIÁ

CÁC HH, DV THEO

QUY ĐỊNH:

KHÔNG PHẢI KHAI,

TÍNH NỘP THUẾ

TRÊN DTHU 1 VÀ

DTHU 2

CÁC HH, DV KHÁC:

PHẢI KHAI, TÍNH

NỘP THUẾ TRÊN

DT1;

KHÔNG PHẢI KHAI,

TÍNH NỘP THUẾ

TRÊN DT2

PHẢI KHAI,

TÍNH NỘP

THUẾ TRÊN

DTHU 1 VÀ

DTHU 2

HH, DV DÙNG CHO SX, KD VÀ TD TẠI VIỆT NAM

HH, DV CHỊU THUẾ GTGT HH, DV KHÔNG

CHỊU THUẾ

GTGT

PHẢI KHAI, TÍNH,

NỘP THUẾ GTGT

KHÔNG PHẢI

KHAI, TÍNH, NỘP

THUẾ GTGT

-Tính thuế GTGT

đầu ra

-Khấu trừ thuế

GTGT đầu vào

nếu đủ điều kiện

-Không phải

khai, tính thuế

đầu ra

-Khấu trừ thuế

đầu vào nếu đủ

điều kiện

-Không tính thuế

GTGT đầu ra

-Không được

khấu trừ thuế

GTGT đầu vào

2. CĂN CỨ TÍNH THUẾ

2.1. GIÁ TÍNH THUẾ GTGT

2.2. THUẾ SUẤT THUẾ GTGT

2.1. GIÁ TÍNH THUẾ

Giá này là giá đã có thuế

TTĐB/thuế BVMT/thuế

TTĐB và thuế BVMT của

HH chịu thuế TTĐB/thuế

BVMT/thuế TTĐB và thuế

BVMT

GIÁ TÍNH THUẾ GTGT LÀ

GIÁ BÁN CHƯA CÓ THUẾ

GTGT TRÊN HÓA ĐƠN

GTGT

HH, DV DO CƠ S KINH DOANH TRONG

NƯỚC BÁN RA

Trường

hợp CSKD bán HH, DV nhưng trên hóa đơn GTGT

chỉ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT, giá tính thuế

GTGT xác định theo giá thanh toán

19 20

21 22

23 24

Chương 2: Thuế GTGT

NguyÔn §×nh ChiÕn-HVTC 5

2.1. GIÁ TÍNH THUẾ

HÀNG HÓA NHẬP KHẨU

TẠI KHÂU NHẬP KHẨU

GIÁ TÍNH

THUẾ

GTGT

GIÁ

NHẬP

THUẾ

NHẬP

KHẨU

THUẾ

TTĐB

(nếu có)

THUẾ

BVMT

(nếu có)

GIÁ

NHẬP VÀ THUẾ NK

XÁC ĐỊNH THEO QUY

ĐỊNH CỦA LUẬT THUẾ

XUẤT KHẨU NHẬP KHẨU

NẾU HH NK ĐƯỢC MIỄN,

GIẢM THUẾ NK:

XÁC ĐỊNH THEO SỐ THUẾ

NK THỰC TẾ PHẢI NỘP

2.1. GIÁ TÍNH THUẾ

HÀNG TRAO

ĐỔI, BIẾU

TẶNG, CHO,

TRẢ THAY

LƯƠNG

LÀ GTT CỦA

HH, DV

CÙNG LOẠI

HOẶC

TƯƠNG

ĐƯƠNG TẠI

CÙNG THỜI

ĐIỂM

HH, DV TIÊU DÙNG NỘI BỘ

LÀ GTT CỦA HH, DV CÙNG LOẠI HOẶC

TƯƠNG ĐƯƠNG TẠI CÙNG THỜI ĐIỂM

Nếu TDNB cho hoạt động SXKD HHDV chịu

thuế GTGT; HH luân chuyển nội bộ:

không phải tính, nộp thuế GTGT

CSKD có sử dụng HH, DV tiêu dùng nội bộ

phục vụ cho SXKD như vận tải, hàng

không, đường sắt, bưu chính viễn thông

không phải tính thuế GTGT đầu ra

2.1. GIÁ TÍNH THUẾ

HH, DV KHUYẾN MẠI

ĐÚNG QUY ĐỊNH

CỦA PHÁP LUẬT VỀ

THƯƠNG MẠI:

GTT bằng không (0)

KHÔNG ĐÚNG QUY

ĐỊNH:

Tính như HH, DV

TDNB, biếu, tặng, cho

CHO THUÊ TÀI SẢN

LÀ SỐ TIỀN CHO

THUÊ CHƯA CÓ

THUẾ GTGT

Cho thuê thu tiền

thuê từng kỳ hoặc

thu trước:

Thuế tính trên số

tiền thu từng kỳ

hoặc thu trước

HH BÁN TRẢ

GÓP, TRẢ CHẬM

LÀ GIÁ TÍNH

THEO GIÁ BÁN

TRẢ TIỀN MỘT

LẦN CHƯA CÓ

THUẾ GTGT

không bao gồm

lãi trả góp, trả

chậm

2.1. GIÁ TÍNH THUẾ

HÀNG HÓA

GIA CÔNG

LÀ GIÁ GIA

CÔNG

CHƯA CÓ

THUẾ GTGT

XÂY DỰNG,

LẮP ĐẶT

LÀ GIÁ XÂY

DỰNG, LẮP

ĐẶT CHƯA

CÓ THUẾ

KD BẤT ĐỘNG SẢN

LÀ GIÁ CHUYỂN

NHƯỢNG BĐS TRỪ GIÁ

ĐẤT (GIÁ THUÊ ĐẤT)

THỰC TẾ

Đối với hoạt động cho

thuê lại đất:

là giá cho thuê lại (chưa

có thuế GTGT) trừ (-) đi

giá thuê đất phải nộp

NSNN.

2.1. GIÁ TÍNH THUẾ

ĐẠI LÝ,

MÔI GIỚI,

ỦY THÁC

XNK

LÀ TIỀN

CÔNG

HOẶC TIỀN

HOA HỒNG

ĐƯỢC

HƯNG

CHƯA CÓ

THUẾ GTGT

HH, DV ĐẶC THÙ ĐƯỢC

SỬ DỤNG CHỨNG TỪ GHI

GIÁ ĐÃ CÓ THUẾ GTGT

LÀ GIÁ CHƯA CÓ THUẾ

GTGT ĐƯỢC XÁC ĐỊNH:

GIÁ

TÍNH

THUẾ

=GIÁ THANH TOÁN

1 + THUẾ SUẤT

ĐIỆN CỦA NHÀ MÁY

THỦY ĐIỆN HTPT

TẬP ĐOÀN ĐLVN

GIÁ TÍNH THUẾ

BẰNG 60% GIÁ

BÁN ĐIỆN

THƯƠNG PHẨM

BÌNH QUÂN NĂM

TRƯỚC, CHƯA CÓ

THUẾ GTGT

2.1. GIÁ TÍNH THUẾ

DV CASINO, TRÒ CHƠI

ĐIỆN TỬ CÓ THƯNG, KD

GIẢI TRÍ CÓ ĐẶT CƯỢC

LÀ SỐ TIỀN THU ĐƯỢC

TỪ CÁC HOẠT ĐỘNG

NÀY CÓ THUẾ TTĐB

TRỪ SỐ TIỀN TRẢ

THƯNG CHO KHÁCH

GIÁ

TÍNH

THUẾ

=SỐ TIỀN THU ĐƯỢC

1 + THUẾ SUẤT

VẬN TẢI,

BỐC XẾP

LÀ GIÁ

CƯỚC VẬN

TẢI, BỐC

XẾP CHƯA

CÓ THUẾ

GTGT

DỊCH VỤ DU LỊCH

LỮ HÀNH TRỌN

GÓI

GIÁ TRỌN GÓI LÀ

GIÁ ĐÃ CÓ THUẾ

GTGT

Các khoản chi về

vé máy bay từ VN

ra nước ngoài và

ngược lại, chi phí

phát sinh ở nước

ngoài giảm trừ

trong giá tính thuế

25 26

27 28

29 30

Bài giảng Thuế nhà nước: Chương 2 - Nguyễn Đình Chiến

Chủ đề:

Tài liệu liên quan

Tài liêu mới

AI tóm tắt

Giới thiệu tài liệu

Đối tượng sử dụng

Từ khoá chính

Nội dung tóm tắt

Hỗ trợ

Phương thức thanh toán

Theo dõi chúng tôi