6/13/2013
1
Các bằng chứng kiểm
toán đặc biệt
Chuyên đề 2
Trình bày: Nguyễn Trí Tri
BAÙO
CAÙO TAØI
CHÍNH
Caùc cô sôû daãn lieäu thoâng thöôøng
Soá dö ñaàu naêm
Öôùc tính keá toaùn
Söï kieän tieáp theo
Tính hoaït ñoäng lieân tuïc
Giaûi trình cuûa GÑ
Baèng
chöùng
kieåm toaùn
ñaëc bieät
Caùc beân lieân quan
Chöùng kieán kieåm keâ
Xaùc nhaän nôï phaûi thu
Nôï tieàm taøng
Söû duïng coâng vieäc beân khaùc
3
Söï kieän sau ngaøy khoùa soå
Nguoàn tham chieáu: VSA/ISA 560, VAS 23,
IAS 10
Khaùi nieäm
Phaân loaïi
Thuû tuïc kieåm toaùn
6/13/2013
2
31.12.200X
Ngaøy keát thuùc
nieân ñoä
1.2.200X+1
Ngaøy phaùt
haønh BCTC
Söï kieän sau ngaøy khoùa soå keá toaùn laäp BCTC
(*)Söï kieän phaùt sinh sau ngaøy khoùa soå keá toaùn laäp BCTC
VAS 23
(*)
Ngày phát hành báo cáo tài chính: Là ngày, tháng, năm ghi
trên báo cáo tài chính mà Giám đốc (hoặc người được ủy
quyền) của đơn vị kế toán ký duyệt báo cáo tài chính để gửi
ra bên ngoài doanh nghiệp.
5
Events after the balance sheet date
Events after the balance sheet date are
those events, favourable and unfavourable,
that occur between the balance sheet date
and the date when the financial statements
are authorised for issue.
IAS 10
Be careful with the date of
authorisation for issue!!!
6
In some cases, an entity is required to submit its financial statements to its
shareholders for approval after the financial statements have been issued.
In such cases, the financial statements are authorised for issue on the
date of issue, not the date when shareholders approve the financial
statements.
Example
The management of an entity completes draft financial statements for the
year to 31 December 20X1 on 28 February 20X2. On 18 March 20X2, the
board of directors reviews the financial statements and authorises them
for issue. The entity announces its profit and selected other financial
information on 19 March 20X2. The financial statements are made
available to shareholders and others on 1 April 20X2. The shareholders
approve the financial statements at their annual meeting on 15 May 20X2
and the approved financial statements are then filed with a regulatory
body on 17 May 20X2.
The financial statements are authorised for issue on 18 March 20X2 (date
of board authorisation for issue).
Date of authorisation for issue
IAS 10
6/13/2013
3
7
In some cases, the management of an entity is required to issue its financial
statements to a supervisory board (made up solely of non-executives) for
approval. In such cases, the financial statements are authorised for issue when
the management authorises them for issue to the supervisory board.
Example
On 18 March 20X2, the management of an entity authorises financial
statements for issue to its supervisory board. The supervisory board is made up
solely of non-executives and may include representatives of employees and
other outside interests. The supervisory board approves the financial
statements on 26 March 20X2. The financial statements are made available to
shareholders and others on 1 April 20X2. The shareholders approve the
financial statements at their annual meeting on 15 May 20X2 and the financial
statements are then filed with a regulatory body on 17 May 20X2.
The financial statements are authorised for issue on 18 March 20X2 (date of
management authorisation for issue to the supervisory board).
Date of authorisation for issue (con’t)
IAS 10
8
Söï kieän phaùt sinh sau ngaøy khoùa soå laäp BCTC
Loaïi söï kieän
Nhöõng söï kieän cung
caáp theâm baèng chöùng
veà caùc söï vieäc ñaõ toàn
taïi vaøo ngaøy khoaù soå
keá toaùn laäp baùo caùo
taøi chính
Yeâu caàu
Ñieàu chænh
baùo caùo taøi
chính
Thí duï
Baùn taøi saûn hay
thu hoài coâng nôï
sau ngaøy keát
thuùc nieân ñoä
khaùc vôùi soá lieäu
soå saùch
Nhöõng söï kieän cung caáp
daáu hieäu veà caùc söï vieäc
ñaõ phaùt sinh tieáp sau
ngaøy khoaù soå keá toaùn
laäp Baùo caùo taøi chính
Khoâng caàn
ñieàu chænh,
nhöng coù theå
yeâu caàu khai
baùo
Phaùt haønh coå
phieáu sau ngaøy
khoùa soå
9
Thí dụ về các sự kiện phát sinh sau ngày
kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh
Kết luận của Toà án sau ngày kết thúc kỳ kế
toán năm, xác nhận doanh nghiệp có những
nghĩa vụ hiện tại vào ngày kết thúc kỳ kế toán
năm, đòi hỏi doanh nghiệp điều chỉnh khoản
dự phòng đã được ghi nhận từ trước; ghi nhận
những khoản dự phòng mới hoặc ghi nhận
những khoản nợ phải thu, nợ phải trả mới.
Thông tin nhận được sau ngày kết thúc kỳ kế
toán năm cung cấp bằng chứng về một tài sản
bị tổn thất trong kỳ kế toán năm, hoặc giá trị
của khoản tổn thất được ghi nhận từ trước đối
với tài sản này cần phải điều chỉnh,
6/13/2013
4
10
Thí dụ về các sự kiện phát sinh sau ngày kết
thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh (tt)
Việc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ
kế toán năm về giá gốc của tài sản
đã mua hoặc số tiền thu được từ
việc bán tài sản trong kỳ kế toán
năm.
Việc phát hiện những gian lận và sai
sót chỉ ra rằng báo cáo tài chính
không được chính xác.
11
Thí dụ về các sự kiện phát sinh sau ngày kết
thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh
Việc hợp nhất kinh doanh hoặc việc thanh lý công ty
con của tập đoàn;
Việc công bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc thanh
lý tài sản hoặc thanh toán các khoản nợ liên quan
đến ngừng hoạt động; hoặc việc tham gia vào một
hợp đồng ràng buộc để bán tài sản hoặc thanh toán
các khoản nợ;
Mua sắm hoặc thanh lý tài sản có giá trị lớn;
Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy vì hỏa hoạn, bão lụt;
Thực hiện tái cơ cấu chủ yếu;
12
Thí dụ về các sự kiện phát sinh sau ngày kết
thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh (tt)
Các giao dịch chủ yếu và tiềm năng của cổ phiếu
thường;
Thay đổi bất thường, quan trọng về giá bán tài sản
hoặc tỷ giá hối đoái.
Thay đổi về thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài
sản, nợ thuế hiện hành hoặc thuế hoãn lại;
Tham gia những cam kết, thỏa thuận quan trọng
hoặc những khoản nợ tiềm tàng;
Xuất hiện những vụ kiện tụng lớn./.
6/13/2013
5
13
Minh họa -Trích Thuyết minh BCTC hợp nhất FPT 2008
14
Minh họa
Trích Thuyết minh BCTC hợp nhất FPT 2008
15
Minh họa
Preliminary Agreement with SANYO
On February 14, 2006, the Group and SANYO
Electric Co., Ltd announced a preliminary
agreement with intent to form a new global
company comprised of their respective CDMA
mobile phone businesses – separate from the
parent companies. The relevant assets from both
companies will be contributed or made available for
the new entity. Final agreements are expected to
be signed in the second quarter of 2006, with the
new business expected to commence operations in
the third quarter 2006, provided that the due
diligence has been completed and all necessary
regulatory approvals obtained.
Nguồn: Nokia’s financial statements for year ended
31.12.2005