Bài giảng: Chương 4 - Kế toán xuất nhập khẩu hàng hóa

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

Chương 4: KẾ TOÁN XUẤT NHẬP KHẨU

GV: Nguyễn Kim Nhất

1

NỘI DUNG

1. Khái niệm và nguyên tắc 2. Các phương thức giao hàng phổ biến

trong thương mại quốc tế

3. Các phương thức thanh toán quốc tế 4. Kế toán xuất nhập khẩu trực tiếp 5. Kế toán ủy thác xuất nhập khẩu

2

1. Khái niệm và nguyên tắc

 Xuất khẩu: Đưa hàng hoá ra khỏi

lãnh thổ VN hoặc đưa vào khu vực đặc biệt nằm trên lãnh thổ VN được coi là khu vực hải quan riêng theo qui định của pháp luật.

 Nhập khẩu: Đưa hàng hoá vào lãnh thổ VN từ nước ngoài hoặc từ khu vực đặc biệt nằm là khu vực hải trên lãnh thổ VN được coi quan riêng theo qui định của pháp luật.

3

Khu vực đặc biệt: Khu phi thuế quan (khu chế xuất)

1

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

1. Khái niệm và nguyên tắc

 Xuất nhập khẩu trực tiếp: Bên bán và bên mua quan hệ trực tiếp để thoả thuận về hàng hóa, giá cả và các điều kiện giao nhận khác.

 Xuất nhập khẩu ủy thác: Bên mua và bên bán không quan hệ trực tiếp với nhau mà phải nhờ qua một đơn vị trung gian hoạt động chuyên nghiệp trong lĩnh vực xuất nhập khẩu để xuất nhập khẩu hộ.

4

Nguyên tắc hạch toán

 Hàng hóa xuất khẩu:

 Giá vốn của hàng hóa xuất khẩu được ghi nhận theo giá gốc, áp dụng một trong các phương pháp xuất kho.

 Giá bán của hàng hoá xuất khẩu là giá ghi

trên hóa đơn (Giá CIF, FOB,…)

5

2. Các phương thức giao hàng

 Giao hàng tại xưởng (EXW)

Bên bán giao hàng cho bên mua tại xưởng đúng theo địa điểm, thời gian theo qui định. Bên mua phải nhận hàng đúng địa điểm và

thời gian qui định.

6

2

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

2. Các phương thức giao hàng

 Giao hàng cho người chuyên chở (FCA- Free

Carrier)  Bên bán: Lấy giấy phép xuất khẩu, nộp thuế và lệ phí xuất khẩu; Giao hàng đúng thời gian và địa điểm theo qui định cho người vận tải; Cung cấp đầy đủ chứng từ cho người vận tải (vận đơn, biên lai nhận hàng)

 Bên mua: Chỉ định người vận tải, ký hợp đồng vận tải và thanh toán tiền vận tải; Chịu trách nhiệm về lô hàng nhận sau khi hàng đã được giao hoàn tất cho người vận tải.

7

2. Các phương thức giao hàng

 Giao dọc mạn tàu (FAS – Free Alongside

Ship) Bên bán: Giao hàng dọc mạn tàu cho bên

mua

Bên mua: Liên hệ tàu, ký hợp đồng và thanh toán phí vận chuyển, lấy chứng từ xuất khẩu và nộp lệ phí xuất khẩu.

8

2. Các phương thức giao hàng

 Giao trên tàu (FOB – Free On Board)

Bên bán: Lấy giấy phép xuất khẩu và nộp lệ phí xuất khẩu; Giao hàng lên tàu và cung cấp chứng từ vận tải; Thanh toán phí dỡ lên tàu.

Bên mua: Ký hợp đồng chuyên chở hàng và thanh toán cước vận chuyển, Lấy vận đơn; Chịu các chi phí còn lại sau khi nhận hàng .

9

3

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

2. Các phương thức giao hàng

 Tiền hàng và cước phí (CFR- Cost and

Freight) Bên bán: Ký hợp đồng vận chuyển và thanh toán cước vận chuyển; Lấy giấy phép xuất khẩu và nộp thuế, lệ phí xuất khẩu; Giao hàng lên tàu và cung cấp vận đơn đường biển, hóa đơn; Thanh toán các chi phí khác (nếu có)

10

Bên mua: Nhận hàng, nhận chứng từ; chịu mọi rủi ro khi hàng đã giao qua lan can tàu ở cảng bốc.

2. Các phương thức giao hàng

 Tiền hàng, bảo hiểm và cước phí (CIF-

Cost Insurance and Freight) Bên bán: Ký hợp đồng vận chuyển và thanh toán cước vận chuyển; Lấy giấy phép xuất khẩu và nộp thuế, lệ phí xuất khẩu; Giao hàng lên tàu và cung cấp vận đơn đường biển, hóa đơn; Thanh toán tiền bảo hiểm hàng hoá.

11

Bên mua: Nhận hàng, nhận chứng từ; chịu mọi rủi ro khi hàng đã giao qua lan can tàu ở cảng bốc.

2. Các phương thức giao hàng

 Một số phương thức khác: Học sinh nghiên cứu

thêm trong giao trình

12

4

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

L/C?

3. Các phương thức TT quốc tế

 Phương

thức

dụng

chứng

từ

tín (Documentary Credit)

4 4

NGƯỜI NHẬP KHẨU

NGƯỜI XUẤT KHẨU

9

8

5

1

3

2

6

NH MỞ L/C

NH THÔNG BÁO L/C

7

13

3. Phương thức tín dụng chứng từ

L/C?

(Documentary Credit) 1. Người nhập khẩu làm đơn xin mở LC (bằng ký quỹ hoặc xin vay

ngắn hạn)

2. NH mở LC tiến hành mở LC và chuyển sang cho NH thông báo 3. NH thông báo LC xác nhân và thông báo LC cho người NK 4. Người XK gởi hàng đi cho người NK. 5. Người XK xuất trình bộ chứng từ để xin thanh toán tiền hàng. 6. NH thông báo kiểm tra, nếu đúng thì gởi tiếp bộ chứng từ sang

cho ngân hàng mở LC.

7. NH mở LC trả tiền cho người XK (hoặc chấp nhận hối phiếu)

thông qua NH thông báo nếu bộ. chứng từ hợp lệ.

8. NH thông báo trả tiền cho người XK hoặc chấp nhận hối phiếu

đã chấp nhận theo yêu cầu của người NK .

9. NH mở LC ký vận đơn và giao chứng từ cho người nhập khẩu để

nhận hàng.

14

3. Các phương thức TT quốc tế

 Phương thức

nhờ thu (Collecction of

Payment)

1

NGƯỜI NHẬP KHẨU

NGƯỜI XUẤT KHẨU

5

2

4

6

8

7

NH XUẤT TRÌNH

NH CHUYỂN CHỨNG TỪ

3

15

5

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

Phương thức nhờ thu (Collecction of Payment)

1. Người XK gởi hàng cho người NK 2. Người XK gởi bộ chứng từ ( gồm hối phiếu và các bộ

chứng từ có liên quan) cho NH phục vụ mình.

3. NH chuyển chứng từ sẽ gởi bộ chứng từ sang cho Nh

phục vụ người nhập khẩu.

4. NH bên nhập khẩu xuất trình hối phiếu cho người nhập

khẩu.

5. Người nhập khấu chấp nhận hối phiếu hoặc trả tiền. 6. Ngân hàng thu tiền trao chứng từ cho nhà nhập khẩu. 7. NH thu tiền chuyển tiền (hoặc hối phiếu) cho NH ủy thác. 8. NH nhận ủy thác trả tiền hoặc trao hối phiếu cho người

NK.

16

3. Các phương thức TT quốc tế

 Phương thức chuyển tiền (Remittance)

1

NGƯỜI CHUYỂN TIỀN

NGƯỜI THỤ HƯỞNG

2

4

3

NH CHUYỂN TIỀN

NH TRẢ TIỀN

17

Phương thức chuyển tiền (Remittance)

1. Người

thụ hưởng căn cứ hợp đồng thương mại

tiến hành giao hàng cho người mua, người XK kèm theo các chứng từ liên quan.

2. Trên cơ sở chứng từ đó bên XK gởi đến người trả tiền tiến hành lập lệnh chuyển tiền gởi Nh để trả tiền cho người thụ hưởng.

3. NH chuyển tiền trích tiền trên tài khoản của người chuyển tiền để chuyển sang NH phục vụ người thụ hưởng bằng thư (M/T) hoặc bằng điện (T/T).

4. NH trả tiền tiến hành trả tiền cho người thụ hưởng sau

khi nhận được tiền từ NH chuyển tiền đến.

18

6

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

4. Kế toán xuất nhập khẩu trực tiếp

 Thủ tục và chứng từ  Tài khoản sử dụng  Phương pháp hạch toán

19

Thủ tục xuất khẩu

 Ký hợp đồng xuất khẩu  Yêu cầu bên nhập khẩu mở L/C và thông báo L/C  Xin giấy phép xuất khẩu lô hàng.  Thuê phương tiện vận tải  Xin giấy chứng nhận xuất xứ, giấy chứng nhận

kiểm dịch

 Mở tờ khai hải quan và hoàn thành hồ sơ hải

quan

 Mua bảo hiểm (nếu có), giao hàng và nhận tiền

20

Chứng từ nhập khẩu

 Hoá đơn thương mại  Phiếu đóng gói hàng hoá  Giấy chứng nhận phẩm chất hàng hóa  Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa  Giấy kiểm dịch thực vật (nếu có)  Giấy chứng nhận trọng lượng hàng hóa  Giấy chứng nhận bảo hiểm  Hối phiếu thương mại (nếu có)

21

7

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

Thủ tục nhập khẩu

 Ký kết hợp đồng kinh tế  Mở L/C  Đơn xin mở tín dụng nhập khẩu  Thuê phương tiện vận tải và mua bảo hiểm (nếu

có)

 Mở tờ khai nhập khẩu và hoàn chỉnh hồ sơ nhập

khẩu

 Nhận hàng và thanh toán cho người xuất khẩu.

22

Chứng từ nhập khẩu

 Hoá đơn thương mại  Phiếu đóng gói hàng hoá  Giấy chứng nhận phẩm chất hàng hóa  Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa  Giấy kiểm dịch thực vật (nếu có)  Giấy chứng nhận trọng lượng hàng hóa  Giấy chứng nhận bảo hiểm  ….

23

Tài khoản sử dụng

Học viên xem lại nội dung và kết cấu các tài khoản:  TK 1561, 1562  TK 511, 632  …

24

8

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

Hướng dẫn hạch toán

 Xuất khẩu trực tiếp

1561

157

1a

Hàng hóa xuất khẩu (giá vốn)

632

1b

11*,331, …

133

2a

Khi hàng được xác nhận đã XK, ghi nhân giá vốn hàng bán

Hàng hóa mua để xuất khẩu không qua kho

25

Hướng dẫn hạch toán

 Xuất khẩu trực tiếp

3333

511

131

1122

3

2c

Tỷ giá giao dịch

2b Tỷ giá giao dịch

Tỷ giá ghi sổ

Thuế xuất khẩu phải nộp

515

635

641

111,112

PS chênh lêch tỷ giá

Chi phí bán hàng nếu có

2d

133

26

Ví dụ







loâ haøng treân ñaõ laøm thuû tuïc xong, haøng ñaõ giao leân taøu, taøu ñaõ rôøi caûng. TGGD treân hoà sô

tuaàn sau, nhaän ñöôïc giaáy baùo coù cuûa ngaân haøng do ngöôøi mua M traû



taêng tieàn göûi ngaân haøng cuûa ñôn vò: 980USD Doanh nghieäp A xuaát kho haøng hoùa coù giaù xuaát kho laø 7.000.000ñ, giaù xuaát khaåu laø 1.000USD/FOB.HCM, thueá xuaát khaåu 2%, thueá GTGT 0%. Chi phí vaän chuyeån, phí haûi quan laøm thuû tuïc thanh toaùn baèng tieàn maët 500.000ñ. Ba ngaøy sau, thuyeàn tröôûng ñaõ kyù vaøo vaän ñôn, xuaát khaåu laø 16.820ñ/USD. Vaøi nôï 1.000USD, vôùi noäi dung nhö sau:  Ghi  Tröø thuû tuïc phí ngaân haøng 20USD

 Tyû giaù giao dòch ngaøy nhaän tieàn laø 16.800ñ/USD. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh.

27

9

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

Hướng dẫn hạch toán

 Kế toán nhập khẩu

TK 1112,1122 TK 144 TK 15(1,61,7) TK 331

TGXNT

TGGD

TGGS

TGGS

TGGD

TK 3333 TK 635 TK 515

TGGD

CL loã

CL laõi

TK 3331 TK 133 TK 1112, 1122

TGGD

TGXNT

TK 1562 TK 11*, 331…

Chi phí mua

28

tyû giaù

Ví dụ  Ngaøy 01/03/N, Doanh nghieäp XNK A kyù hôïp ñoàng nhaäp khaåu vôùi coâng Ty Nhaät Baûn Nakamura ñeå nhaäp khaåu moät soá haøng hoùa, trò giaù hôïp ñoàng 50.000USD. Ngaøy 10/03/N doanh nghieäp laøm thuû tuïc môû L/C taïi ngaân haøng ngoaïi thöông kyù quyõ ñeå mua haøng 15.000$, thöïc teá 17.000ñoàng/USD, tyû giaù xuaát ngoaïi teä laø 16.900ñoàng/USD.  Ngaøy 20/3/N, soá haøng nhaäp khaåu treân ñaõ veà ñeán Caûng Saøi Goøn, ñaõ hoaøn taát thuû tuïc nhaäp khaåu, thueá suaát thueá nhaäp khaåu laø 20%, thueá GTGT haøng nhaäp khaåu 10%. DN chuyeån tieàn göûi ngaân haøng noäp ñuû thueá. Doanh nghieäp ñaõ tieán haønh giaùm ñònh soá haøng treân chuyeån veà nhaäp kho ñaày ñuû. TGGD: 17.010 ñ/USD.

 Ngaøy 23/3/N, chuyeån TGNH ngoaïi teä thanh toaùn phaàn tieàn haøng coøn laïi. Chi tieàn maët 10.000.000ñ ñeå thanh toaùn caùc khoaûn chi phí mua haøng, thueá suaát thueá GTGT 5%. Tyû giaù xuaát ngoaïi teä laø 16.900VND/USD.

29

5. Kế toán ủy thác xuất nhập khẩu

 Thủ tục chứng từ  Tài khoản sử dụng  Phương pháp hạch toán

30

10

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

Thủ tục xuất nhập khẩu ủy thác

 Hợp đồng xuất nhập khẩu uỷ thác: Các điều khoản trong hợp đồng phải nêu rõ các vấn đề:  Điều kiện cung cấp hàng hóa  Nghĩa vụ nộp thuế  Nghĩa vụ thanh toán cho các bên  Chi phí liên quan: Phí bảo hiểm, giám định, kiểm

nhận, đóng gói, vận chuyển  Phí uỷ thác xuất nhập khẩu,…

31

Chứng từ kế toán xuất khẩu

 Hợp đồng uỷ thác xuất khẩu  Phiếu xuất kho  Hoá đơn GTGT của bên uỷ thác giao cho bên

nhận uỷ thác

 Hoá đơn hoa hồng uỷ thác  Hoá đơn thương mại  Tờ khai xuất khẩu  Biên bản thanh lý hợp đồng  Các chứng từ khác liên quan

32

Chứng từ nhập khẩu

 Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu  Hợp đồng ngoại thương  Hoá đơn hoa hồng nhập khẩu uỷ thác  Hoá đơn thương mại  Tờ khai hải quan  Các chứng từ liên quan khác

33

11

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

Tài khoản sử dụng

 TK 1561- Giá mua của hàng hóa  TK 131 – Phải thu khách hàng  TK 1388 – Phải thu khác  TK 331 – Phải trả cho người bán  TK 3388 – Phải trả khác  TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ  TK 632 – Giá vốn hàng bán  Các tài khoản liên quan khác

34

Kế toán xuất khẩu uỷ thác – Bên giao

 Xuất kho hàng hóa giao cho bên nhận xuất khẩu

ủy thác

TK 1561

TK 157

Giá xuất kho

35

Kế toán xuất khẩu uỷ thác – Bên giao

 Khi hàng hóa đã được thông quan:

TK 1561 TK 157 TK 632

(1a)Giá xuất kho (1b) Giá xuất kho của HH đã xuất khẩu TK 3333 TK 511 TK 131

(2a) TXK- TGGD

(2b) giaù baùn TGGD

TK 338(NXK) TK 641

(2c) Thueá XK Beân N UTXK chi traû hoä

(2d) Chi phí xuaát khaåu HH

36

TK 1331 TK 331

Hoa hoàng

12

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

Kế toán xuất khẩu uỷ thác – Bên giao

 Bù trừ công nợ và thanh lý hợp đồng

TK 331, 338 TK 131

Bù trừ

TK 111, 112

Thu tiền hàng còn lại

TK 515 TK 635

Thanh toán các khoản chi hộ (nếu không bù trừ)

37

Sơ đồ hạch toán tổng hợp

 Kế toán xuất khẩu uỷ thác – Bên giao

TK 1561

TK 157

TK 632

Giá xuất kho

Giá xuất kho của HH đã xuất khẩu

TK 3333

TK 131

TK 511

TGGD

TGGD

TK 338(NXK)

Thueá XK

TK 641

Chi phí xuaát khaåu HH

TK 1331

TK 111,112

TK 111,112

TK 331

Hoa hoàng

38

Ví dụ

 Coâng ty XNK A nhaän uûy thaùc xuaát khaåu uûy thaùc cho

HTX B moät soá haøng hoùa.

 Hôïp taùc xaõ B nhôø Cty A xuaát khaåu uûy thaùc loâ haøng cho khaùch haøng N ôû nöôùc ngoaøi, giaù xuaát kho cuûa loâ haøng laø 7.000.000ñ, giaù xuaát khaåu 1.000USD/FOB.HCM.

 Cty A chi

tieàn maët 300.000ñ, ñeå lo chi phí kieåm nghieäm, boùc dôõ hoä cho HTX B. Haøng hoaù ñaõ laøm thuû tuïc xong, Thueá XK 2%. Doanh nghieäp A chuyeån khoaûn noäp thueá hoä cho HTX B. Tyû giaù giao dòch treân chöùng töø laø 16.500ñ/USD.

39

13

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

Ví dụ





 Doanh nghieäp A xuaát hoaù ñôn GTGT veà tieàn hoa hoàng ñöôïc höôûng, thueá GTGT cuûa hoa hoàng uûy thaùc laø 10%. TGGD ngaøy thanh lyù laø 16.560ñ/USD. Sau khi tröø phí ngaân haøng soá tieàn coøn laïi Cty A chuyeån khoaûn thanh toaùn cho HTX B keøm theo caùc chöùng töø chi phí coù lieân quan ñaõ traû hoä vaø nhaän laïi soá tieàn naøy baèng tieàn maët.

 Tieàn hoa hoàng HTX B ñaõ thanh toaùn cho doanh nghieäp A baèng tieàn göûi ngaân haøng Vieät Nam. TGXNT cuûa doanh nghieäp A laø 16.490ñ/USD. Hoa hoàng coâng ty A ñöôïc höôûng laø 4%/giaù trò cuûa loâ haøng xuaát.



Doanh nghieäp A nhaän ñöôïc giaáy baùo Coù cuûa ngaân haøng veà soá tieàn cty N thanh toaùn, noäi dung nhö sau:  Ghi taêng tieàn göûi ngaân haøng cuûa doanh nghieäp A laø 980USD  Tröø thuû tuïc phí ngaân haøng 20USD, TGGD: 16.550ñ/USD Hai beân thanh lyù hôïp ñoàng xuaát khaåu uûy thaùc:

Kế toán xuất khẩu uỷ thác – Bên nhận

 Nhận hàng: Nợ TK 003  Khi hoàn thành thủ tục xuất khẩu: Có TK 003

TK 131 NK

TK 331 GXK

Yeâu caàu: Ñònh khoaûn keá toaùn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh taïi hôïp taùc 40 xaõ B.

TGGD

41

Kế toán xuất khẩu uỷ thác – Bên nhận

 Thuế xuất khẩu và các chi phí đã chi hộ

TK 138 GXK TK 111, 112,…

Thuế xuất khẩu

Chi phí

xuaát khaåu

42

14

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

Kế toán xuất khẩu uỷ thác – Bên nhận

 Hoa hồng xuất khẩu uỷ thác

 Thu tiền hàng:

TK 131 GXK TK 131NK TK 1122 TK 511

TGGS

TGGD

43

Kế toán xuất khẩu uỷ thác – Bên nhận

 Bù trừ công nợ và thanh lý hợp đồng

TK 3331 TK 635 TK 515

Bù trừ nợ

TK 1112, 1122

TK 331 GXK

TK 138 GXK

TGXNT

TGGS

TK 1112, 1122

TK 635

TK 515

Thu các khoản chi hộ (Không bù trừ)

TK 131 GXK

Bù trừ nợ

Thu hoa hồng (Không bù trừ)

44

Ví dụ

 Lấy ví dụ ở phần bên giao xuất khẩu uỷ thác, định

khoản kế toán tại công ty A.

Nhận hàng ủy thác - Nợ 003: * Nợ 131 (NK)

Các khoản chi hộ Nơ 138 Có 111,112

Có 331 (GXK)

- Có 003

Thu tiền Nợ 1122 Có 138 (Nếu có các khoản phải trừ vào tiền phải thu) Có 131 (NK) (Nợ 635 Có 515)

Thu phí hoa hồng Nợ 131 Có 511 Có 3331

Nhận các khoản không bù trừ Nợ 111,112 có 138

Thanh toán tiền và bù trừ công nợ Nợ 331 (GXK) Có 112 Có 138 (Nợ 635 Có 515)

45

15

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

Kế toán nhập khẩu uỷ thác – Bên giao

 Ứng trước tiền hàng

TK 1112,1122 TK 331

TXNT

TGGD

515 TK 635

CL loã

CL laõi

46

Kế toán nhập khẩu uỷ thác – Bên giao

 Nhận hàng – Nhận hóa đơn trả hàng

TK 15(1,61,7)

TK 331

HD

TGGD

TK 338

TGGD (thueá NK)

TK 133

TGGD

TK 1562

Chi phí nhaäp khaåu

47

Kế toán nhập khẩu uỷ thác – Bên giao

 Hoa hồng nhập khẩu

TK 1562 TK 331

48

TK 1331

16

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

Kế toán nhập khẩu uỷ thác – Bên giao

 Thanh lý hợp đồng

TK 331 TK 1112,1122

TGXNT

TGGS

TK 515 TK 635

49

TK 1111, 1121 TK 338

Ví dụ



Doanh nghieäp XNK A nhaän uûy thaùc nhaäp khaåu hoä coâng ty thöông maïi M. Ngaøy 1/3/N, hai beân thoaû thuaän, kyù keát hôïp ñoàng vôùi caùc ñieàu khoaûn sau:  Sau khi hôïp ñoàng kyù keát, Coâng ty M seõ öùng tröôùc 40.000USD tieàn haøng.  Doanh nghieäp XNK A chòu traùch nhieäm laøm ñaày ñuû thuû tuïc chöùng töø ñaûm baûo tính phaùp lyù, noäp thueá nhaäp khaåu, thueá GTGT haøng nhaäp khaåu ôû khaâu nhaäp khaåu. Soá tieàn naøy seõ ñöôïc coâng ty M thanh toaùn laïi sau khi nhaän ñöôïc haøng.

 Doanh nghieäp XNK A ñöôïc höôûng hoa hoàng theo tyû leä 2% theo giaù mua

cuûa haøng nhaäp khaåu.

 Vieäc thöïc hieän giao nhaän haøng hoùa giöõa hai beân ñöôïc thöïc hieän taïi caûng Saøi Goøn. Caùc chi phí vaän chuyeån, baûo quaûn haøng hoùa vaø caùc chi phí khaùc sau khi giao haøng do coâng ty M chi traû.

 Sau khi giao haøng, coâng ty M phaûi thanh toaùn toaøn boä soá tieàn coøn laïi cuûa

hôïp ñoàng.

50

Ví dụ

 Ngaøy 6/3/N, Coâng ty M chuyeån khoaûn öùng tröôùc tieàn haøng theo hôïp ñoàng laø 40.000USD (ñaõ coù giaáy baùo Coù cuûa ngaân haøng). TGGD laø 17.000 VND/USD. Tyû giaù xuaát ngoaïi teä cuûa coâng ty M laø 16.900VND/USD.

 Ngaøy 25/3/N, coâng ty A thoâng baùo haøng hoùa ñaõ veà ñeán Caûng, coâng ty M ñaõ cöû ngöôøi ra caûng nhaän haøng, hai coâng ty ñaõ tieán haønh thanh lyù hôïp ñoàng.  Trò giaù haøng nhaäp theo giaù CIF: 60.000USD, thueá nhaäp khaåu 20%: 12.000USD, thueá GTGT haøng nhaäp khaåu 10%: 7.200USD, TGGD 17.050VND/USD

 Thuû tuïc phí ngaân haøng: 40 USD, TGGD 17.050VND/USD  Hoa hoàng tính 2% treân giaù trò haøng nhaäp: 1.200 USD, tyû giaù

17.050ñ/USD

 Caùc chi phí coâng ty A ñaõ chi hoä: chi phí vaän chuyeån 1.000.000ñ,

leä phí haûi quan 100.000ñ  Taát caû ñeàu chöa thanh toaùn.

51

17

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

Ví dụ

 Chi phí vaän chuyeån veà kho, coâng ty M thanh toaùn

baèng tieàn maët 500.000ñ.

chuyeån,

vaän

haûi

 Ngaøy 30/3: Ñeán kyø haïn thanh toaùn, coâng ty M chuyeån khoaûn tieàn göûi ngaân haøng ngoaïi teä cho coâng ty A giaù trò haøng coøn laïi, thuû tuïc phí ngaân haøng, hoa hoàng; chi tieàn maët VNÑ thanh toaùn cho coâng ty caùc khoaûn coøn laïi: thueá nhaäp khaåu, thueá GTGT haøng nhaäp khaåu, chi phí quan. TGXNT phí leä 16.900VND/USD. TGGD: 17.200 VND/USD.

 Yeâu caàu: Ñònh khoaûn keá toaùn caùc nghieäp vuï kinh teá

phaùt sinh taïi coâng ty M.

52

1.

68.000.000 (40.000 X 17.000)

400.000

Ứng trước tiền hàng Nợ TK 331 Có TK 515 Có TK 1122

67.600.000 (40.000 X 16.900)

Nhận hàng: 2a. Nợ 1561

1.043.460.000 1.023.000.000 (60.000X17050)

Có 331 Có 3333

20.460.000 (12.000 X 17.050)

20.460.000 (12.000 X 17.050)

Thuế NK, GTGT hàng NK người NK nộp hộ: Nợ 3333 Nợ 1331

122.760.000 (7.200 X 17050) 145.220.000

Có 338

Thủ tục phí NH 3. Nợ 1562

4. Nợ 1562 20.460.000 20.460.000

Có 331

Có 3388

682.000 682.000

53

1.100.000 1.100.000 500.000 500.000

(40 * 17000) (60.000*17050) (60.000+40)* 16.900

1.100.000 1.100.000

5. Nợ 1562 Có 3388 6. Nợ 1562 Có 111 7. Nợ 338 Nợ 331 Có 1122 Có 515 7b. Nợ 3388 có 111 Nợ TK 338 Có 1121

54

18

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa



67.600.000 (40.000 X 16.900)

400.000

Nợ TK 635

1043.460.000

1.023.000.000 (60.000X17050)

20.460.000 (12.000 X 17.050)

122.760.000 (7.200 X 17050)

122.760.000

1. Nợ TK 331   Có TK 1122 68.000.000 (40.000 X 17.000) 2a. Nợ 1561  Có 331  Có 3333 2b. Nợ 1331 Có 338 3. Nợ 1562

852.500 852.500

Có 3388

Nợ TK 3333 /nợ TK 3331 Có TK 338 4. Nợ 1562 20.460.000

5. Nợ 1562

Có 331

20.460.000

Có 3388

6. Nợ 1562

1.100.000 1.100.000 500.000 500.000

7.

(40 * 17000) (60.000*17050)

(60.000+40)* 16.900

1.100.000

Có 111 Nợ 338 Nợ 331 Có 1122 Có 515 7b. Nợ 3388 có 111

1.100.000

Nợ TK 338 Có 1121

55

Kế toán nhập khẩu uỷ thác – Bên nhận

 Nhận tiền ứng trước

TK 131

TK 1112, 1122

TGGD

TGGD

56

Kế toán nhập khẩu uỷ thác – Bên nhận

 Ký quỹ mở LC

TK 1112,1122 TK 144

TXNT

TGGD

515 TK 635

CL loã

CL laõi

57

19

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

Kế toán nhập khẩu uỷ thác – Bên nhận

 Nhận hàng từ nước ngoài, lập hóa đơn trả hàng:

TK 156 TK 331 TK 131

TGGD

TGGD

Ghi nhaän theo hoùa ñôn

(Giaù nhaäp khaåu)

TK 11*, 331,…

Thueá

TK 138

Thuế và các khoản đã chi hộ

Chi phí nhaäp khaåu

58

Kế toán nhập khẩu uỷ thác – Bên nhận

 Hoa hồng được hưởng

TK 511

TK 131

Hoa hoàng

TK 3331

59

Kế toán nhập khẩu uỷ thác – Bên nhận

 Thanh lý hợp đồng

TK 1112, 1122 TK 131

Phần tiền hàng còn lại

515 TK 635

CL loã

CL laõi

TK 1111, 1121 TK 131, 138

Hoa hoàng vaø caùc khoaûn khaùc ñaõ chi hoä

60

20

Chöông 4: Keá toaùn xuaát nhaäp khaåu haøng hoùa

Ví dụ

 Định khoản ví dụ trên ở công ty A

61

21