1
Chuaån bò
Kieåm Toaùn
Ch
ö
ông
4
2
Caùc giai ñoaïn
cuûa 1 cuoäc kieåm toaùn
Thöïc hieän
Hoaøn thaønh
Laäp keá hoaïch
3
Giai ñoaïn: Tieàn Keá hoaïch.
Tìm hieåu khaùch haøng môùi:
Ngaønh ngheà kinh doanh
Khaû naêng taøi chính
Moái lieân heä vôùi KTV tieàn nhieäm
Tìm hieåu khaùch haøng cuõ:
Caùc maâu thuaãn tröôùc ñaây
Phí kieåm toaùn naêm tröôùc
…
Tìm hieåu muïc ñích
kieåm toaùn
Thoûa thuaän sô boä
Hôïp ñoàng kieåm toaùn
Phaân coâng KTV
Tieáp nhaän
khaùch haøng
4
Giai ñoaïn: Tieàn Keá hoaïch.
Tìm hieåu khaùch haøng môùi:
Ngaønh ngheà kinh doanh ruûi ro cao
Casino, Gaming
Xaây döïng
Taøi chính, ngaân haøng
Kinh doanh baát ñoäng saûn
…
Tieáp nhaän
khaùch haøng
5
Giai ñoaïn: Tieàn Keá hoaïch.
Ñaùnh giaù khaùch haøng
Tính trung thöïc cuûa Ban giaùm ñoác
Ruûi ro chung cuûa hôïp ñoàng
Phöông phaùp tìm hieåu:
Lieân heä KTV tieàn nhieäm
Lieân heä NH, tö vaán phaùp luaät
Thu thaäp caùc thoâng tin ñaõ coâng boá
Phoûng vaán Ban giaùm ñoác,..
Tieáp nhaän
khaùch haøng
Tìm hieåu muïc ñích
kieåm toaùn
Phaân coâng KTV
Thoûa thuaän sô boä
Hôïp ñoàng kieåm toaùn
6
Xem xeùt tình huoáng
Coâng ty trang trí noäi thaát Deùcor coù tình hình taøi chính vaø keát
quaû kinh doanh raát khaû quan trong 5 naêm qua (1996-2000), vaø
giaù coå phieáu ñang gia taêng treân TTCK. Trong naêm 2001, coâng ty
ñaõ kyù 1 döï aùn trang trí noäi thaát cho nhieàu naêm coù giaù trò lôùn.
Tuy nhieân, qua cuoäc tieáp xuùc vôùi chuû doanh nghieäp cho hôïp
ñoàng kieåm toaùn BCTC 2001, KTV nhaän thaáy moät soá thoâng tin
caàn löu yù:
Chuû doanh nghieäp vaãn chöa haøi loøng veà möùc ñoä taêng tröôûng
ñaõ qua.
Caùc nhaân vieân tuyeån duïng trong naêm cho döï aùn treân ñeàu coù
tieàn aùn hình söï.
Khi ñöôïc môøi tham quan caùc coâng trình cuûa döï aùn ñang thöïc
hieän, KTV thaáy moïi vieäc vaãn ñang tieán trieån bình thöôøng.
RU
RURU
RUÛÛÛÛI RO ???
I RO ???I RO ???
I RO ???
7
Giai ñoaïn: Tieàn Keá hoaïch.
Ruûi ro kieåm toaùn chaáp nhaän phuï
thuoäc vaøo 2 yeáu toá chính:
Ñoái töôïng söû duïng
Muïc ñích söû duïng
Tieáp nhaän
khaùch haøng
Tìm hieåu muïc
ñích kieåm toaùn
Phaân coâng KTV
Thoûa thuaän sô boä
Hôïp ñoàng kieåm toaùn
8
Giai ñoaïn: Tieàn Keá hoaïch.
Loaïi kieåm toaùn vaø dòch vuï cung caáp
Phaïm vi kieåm toaùn
Thôøi gian kieåm toaùn
Phí kieåm toaùn
Quyeàn vaø traùch nhieäm caùc beân
…
Tieáp nhaän
khaùch haøng
Tìm hieåu muïc ñích
kieåm toaùn
Phaân coâng KTV
Thoûa thuaän sô boä
Hôïp ñoàng kieåm toaùn
9
Giai ñoaïn: Tieàn Keá hoaïch.
“Coâng vieäc kieåm toaùn phaûi ñöôïc
giao cho nhöõng caùn boä, nhaân vieân
chuyeân nghieäp ñöôïc ñaøo taïo vaø coù
ñaày ñuû kyõ naêng vaø naêng löïc chuyeân
moân ñaùp öùng yeâu caàu thöïc teá” (VSA
220, ñoaïn 12)
Tieáp nhaän
khaùch haøng
Tìm hieåu muïc ñích
kieåm toaùn
Phaân coâng KTV
Thoûa thuaän sô boä
Hôïp ñoàng kieåm toaùn
10
Giai ñoaïn: Laäp Keá hoaïch.
Mụcđích - Bao quaùt caùc khía caïnh troïng yeáu
- Nhaän dieän ruûi ro vaø caùc vaán ñeà tieàm aån
- Ñaûm baûo cuoäc kieåm toaùn hoaøn thaønh
ñuùng thôøi haïn
- Phoái hôïp coâng vieäc kieåm toaùn
11
Giai ñoaïn: Laäp Keá hoaïch.
Phöông phaùp - Tham quan
- Phoûng vaán
- Thu thaäp, nghieân cöùu taøi lieäu;
- Phaân tích sô boä
12
Keá hoaïch kieåm toaùn
Keá hoaïch chieán löôïc
Keá hoaïch kieåm toaùn toång theå
Chöông trình kieåm toaùn
VSA 300
Giai ñoaïn: Laäp Keá hoaïch.
13
Keá hoaïch kieåm toaùn toång theå
1. Ñaëc ñieåm vaø tình hình hoaït ñoäng
2. Heä thoáng keá toaùn vaø
heä thoáng kieåm soaùt noäi boä
3. Ñaùnh giaù ruûi ro vaø möùc troïng yeáu
4. Noäi dung, lòch trình vaø
phaïm vi caùc thuû tuïc kieåm toaùn
5. Phoái hôïp chæ ñaïo, giaùm saùt vaø kieåm tra
6. Caùc vaán ñeà khaùc
14
Ñaëc ñieåm vaø tình hình hoaït ñoäng
Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng
Loaïi hình doanh nghieäp
Lónh vöïc hoaït ñoäng
Cô caáu taøi saûn, nguoàn voán
Cô caáu toå chöùc boä maùy quaûn lyù
Caùc beân lieân quan
Tình hình hoaït ñoäng
Moâi tröôøng, ñaëc ñieåm vaø tình hình kinh doanh
Xu höôùng töông lai
15
Heä thoáng keá toaùn vaø
heä thoáng kieåm soaùt noäi boä
Heä thoáng keá toaùn
Caùc chính saùch keá toaùn
Söï aûnh höôûng cuûa caùc chính saùch keá toaùn môùi
veà keá toaùn, kieåm toaùn.
Söï aûnh höôûng cuûa coâng ngheä thoâng tin
Ñoäi nguõ nhaân vieân keá toaùn
Heä thoáng kieåm soaùt noäi boä
Thaùi ñoä cuûa BGÑ coâng ty veà kieåm soaùt
Tính höõu hieäu cuûa heä thoáng KSNB
16
Ñaùnh giaù ruûi ro vaø
xaùc ñònh möùc troïng yeáu
- Ñaùnh giaù ruûi ro
- Xaùc ñònh möùc troïng yeáu
RUÛI RO ?
TROÏNG YEÁU?
17
Ñaùnh giaù
ruûi ro kieåm toaùn
Ruûi ro kieåm toaùn
Ruûi ro do KTV ñöa ra yù kieán nhaän
xeùt khoâng thích hôïp khi BCTC ñaõ
ñöôïc kieåm toaùn coøn coù nhöõng sai soùt
troïng yeáu.
R
R R
RR
R
18
Caùc loaïi ruûi ro
Ruûi ro tieàm taøng
Ruûi ro phaùt hieän
Ruûi ro kieåm soaùt
19
Ruûi ro tieàm taøng
Laø ruûi ro tieàm aån,
voán coù do khaû
naêng töøng nghieäp
vuï, töøng khoaûn
muïc trong BCTC
chöùa ñöïïng sai soùt
troïng yeáu khi tính
rieâng reõ hoaëc tính
goäp, maëc duø coù
hay khoâng coù heä
thoáng kieåm soaùt
noäi boä.
Möùc ñoä baùo caùo taøi chính
Tính lieâm khieát cuûa BGÑ
AÙp löïc baát thöôøng
Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng
AÛnh höôûng cuûa moâi tröôøng
KD
Möùc ñoä khoaûn muïc
Tính nhaïy caûm cuûa khoaûn muïc
Söï phöùc taïp nghieäp vuï
Söï baát thöôøng cuûa nghieäp vuï
20
Ruûi ro kieåm soaùt
Laø ruûi ro xaûy ra sai soùt
troïng yeáu trong töøng
nghieäp vuï, töøng khoaûn
muïc trong BCTC khi
tính rieâng reõ hoaëc tính
goäp maø heä thoáng kieåm
soaùt noäi boä khoâng ngaên
ngöøa heát hoaëc khoâng
phaùt hieän vaø söûa chöõa
kòp thôøi.
o Moâi tröôøng kieåm soaùt
yeáu keùm
o Thieáu thuû tuïc kieåm soaùt
o Thuû tuïc kieåm soaùt
khoâng höõu hieäu
21
Ruûi ro phaùt hieän
Laø ruûi ro xaûy ra sai soùt
troïng yeáu trong töøng
nghieäp vuï, töøng khoaûn
muïc trong BCTC khi
tính rieâng reõ hoaëc tính
goäp maø trong quaù
trình kieåm toaùn KTV
khoâng phaùt hieän ñöôïc.
oThôøi gian thöû nghieäm
cô baûn
oNoäi dung thöû nghieäm
cô baûn
oPhaïm vi thöû nghieäm
cô baûn
22
Ñaùnh giaù
ruûi ro kieåm toaùn
Ruûi ro kieåm toaùn
Ruûi ro do KTV ñöa ra yù kieán nhaän xeùt
khoâng thích hôïp khi BCTC ñaõ ñöôïc kieåm
toaùn coøn coù nhöõng sai soùt troïng yeáu.
Ñaëc ñieåm HÑKD
Heä thoáng KSNB
Thöû nghieäm cô baûn
R
R R
RR
R
RRKS RRKS
RRTT RRTT RRTT RRTT
RRPH
RRKT
23
Ví duï
1. Keá toaùn kho kieâm nhieäm thuû kho
2. KTV chính khoâng giaùm saùt KTV phuï
3. Côõ maãu nhoû khoâng ñaïi dieän cho toång theå
4. Khaùch haøng laø coâng ty coå phaàn nieâm yeát
5. Chöùng töø khoâng ñöôïc ñaùnh soá tröôùc lieân tuïc
6. Giaùm ñoác ñöôïc traû löông theo lôïi nhuaän
7. Coâng ty khoâng laäp caùc baùo caùo quaûn trò
8. Khoaûn muïc döï phoøng nôï phaûi thu khoù ñoøi
9. Keá toaùn tröôøng khoâng coù kinh nghieäm
10. Ban giaùm ñoác laø caùc thaønh vieân trong gia ñình
KS-KM
PH
PH
--
KS-KM
TT-TT
KS-TT
TT-KM
TT-TT
KS-TT
24
Mô hình rủi ro kiểm toán
RRKT = RRTT
×
RRKS
×
RRPH
Rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC
Rủi ro
ngoài mẫu
Rủi ro
lấy mẫu
Rủi ro KTV không phát hiện sai sót trọng yếu
•
Thủtục kiểm toán
không thích hợp
•
Đưa ra ý kiến sai lệch
25
Sửdụng mô hình rủi ro kiểm toán
Xác định mức RRKT kếhoạch.
Đánh giá RRTT và RRKS.
Sửdụng mô hình rủi ro xác định mức RRPH thích hợp:
RRKT = RRTT
×
RRKS
×
RRPH
RRPH = RRKT
RRTT x RRKS
KTV sửdụng mức RRPH để thiết kếcác thủtục kiểm toán
Nhằm giảm RRKT ởmức chấp nhận
26
Moái lieân heä
giöõa caùc loaïi ruûi ro
Ñaùnh giaù ruûi ro kieåm soaùt
Cao Trung
bình Thaáp
Ñaùnh giaù
ruûi ro
tieàm taøng
Cao Toái thieåu Thaáp Trung bình
Trung
bình Thaáp Trung
bình Cao
Thaáp Trung bình Cao Toái ña
Ruûi ro phaùt hieän
27
Khaùi nieäm troïng yeáu (VSA 320):
Tính troïng yeáu: theå hieän taàm quan troïng cuûa 1
thoâng tin trong BCTC.
Tính troïng yeáu cuûa thoâng tin phaûi ñöôïc xem xeùt
treân tieâu chuaån ñònh löôïng vaø ñònh tính.
Muïc ñích xaùc ñònh möùc troïng yeáu keá hoaïch:
Möùc troïng yeáu laø 1 ngöôõng, 1 ñieåm chia caét
xaùc ñònh phaïm vi thích hôïp nhaèm ñaûm baûo caùc
thuû tuïc kieåm toaùn phaùt hieän caùc sai soùt troïng
yeáu (neáu coù).
Xaùc ñònh möùc troïng yeáu
28
Xaùc ñònh sai leäch troïng yeáu
Xaùc ñònh côõ maãu
Vaän duïng möùc troïng yeáu
29
Quy trình vaän duïng
1. Öôùc tính sô boä möùc troïng yeáu
2. Phaân boå möùc troïng yeáu cho khoaûn muïc
3. Öôùc tính sai soùt trong töøng khoaûn muïc
4. Öôùc tính möùc sai soùt toång hôïp
5. So saùnh sai soùt toång hôïp öôùc tính vôùi möùc
troïng yeáu öôùc tính.
Laäp
keá
hoaïch
Thöïc
hieän,
Ñaùnh
giaù
keát
quaû
Xaùc ñònh möùc troïng yeáu
30
Xaùc ñònh möùc troïng yeáu
Tieâu chuaån ñònh löôïng
1 giôùi haïn nhaát ñònh:
5% - 10% LN tröôùc thueá
1% - 2% toång taøi saûn
0.5% - 1% toång doanh thu
Tieâu chuaån ñònh tính
Gian laän hay sai soùt.
Caùc cam keát khoâng ñöôïc
tuaân thuû
AÛnh höôûng ñeán caùc chæ
soá phaân tích xu höôùng
Sai leäch troïng yeáu cuûa
naêm tröôùc