Thuế Giá Trị Gia Tăng: Bài Giảng Chương V

ƯƠ

CH

NG V

Ế THU GTGT VALUE ADDED TAX (VAT)

Ơ Ở

C S PHÁP LÝ

ứ

ậ

ụ

ứ

ạ ỳ ọ ế T i k h p th 11 QH khóa 9 ngày 10/5/1997, Lu t thu ượ c thông qua và chính th c áp d ng GTGT đ 01/01/1999.

ị ị Ngh đ nh 148/2004/NĐCP ngày 23/07/2004

ị ị Ngh đ nh 156/2005/NĐCP ngày 5/12/2005

ư Thông t 32/2007/TTBTC ngày 9/4/2007

60/2007/TTBTC ngày 14/6/2007

ư ậ ử ổ ạ Thông t Lu t s a đ i t ỳ ọ i QH XII K h p 3 ngày

3/6/2008

- Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008

ể

ệ

ặ 5.1 Khái ni m, đ c đi m, vai trò VAT

5.1.1 Khái ni m ệ 5.1.1 Khái ni m ệ

ạ ạ ả ả ị tính trên kho n giá tr ị tính trên kho n giá tr

ừ ừ ư ư ế ế

ế Là lo i thu gián thu ế Là lo i thu gián thu ụ ủ tăng thêm c a h/hóa, d/v phát sinh trong ụ ủ tăng thêm c a h/hóa, d/v phát sinh trong khâu SX, l u thông đ n tiêu quá trình t khâu SX, l u thông đ n tiêu quá trình t dùng. dùng.

ổ

GTGT

ị T ng giá tr h/hóa, ụ d/v mua vào ươ ứ

ng ng

ị T ng giá tr h/hóa, ụ d/v bán ra

ệ ườ ẻ ế hàng X đ n ng i tiêu

ế

GTGT

Giá

Thu GTGT ấ T/su t (%)

ố ề S ti n

bán

A B C D

2.000 4.500 7.000 9.000

2.000 ? ? ?

10 10 10 10

? ? ? ?

ệ Ví d :ụ Các doanh nghi p sau đây có quan h ệ mua bán h/hóa cho nhau: A B C D (D là doanh nghi p bán l dùng). Đvt: 1.000đ/sp Doanh nghi pệ

iả Gi Đvt: 1.000đ/sp

ế

Giá

GTGT

Thu GTGT ấ T/su t (%)

ố ề S ti n

Doanh nghi pệ

bán

2.000 4.500 7.000

A B C D

2.000 2.500 2.500 2.000

10 10 10 10

9.000

200 250 250 200 900

ể

ặ 5.1.2 Đ c đi m

ế ạ • Là lo i thu gián thu, đánh vào hành vi tiêu

dùng h/hóa, d/v .ụ

ở ấ ả ừ ư t c các khâu t SX, l u

• Đánh vào GTGT ế t thông đ n tiêu dùng.

ượ ở ấ ả t c t c các khâu

ổ ằ ế ế ườ i tiêu

• T ng s thu thu đ ố ố b ng s thu tính trên giá bán cho ng ố dùng cu i cùng.

ể Đ c đi m (tt)

ặ ậ

• Có tính trung l p cao.

ế ố chi phí, là

c c ng vào giá bán ự ế ả ả Why? Why? ế ng tr c ti p k t qu SXKD

ị ả ườ ộ i n p thu ấ

ớ ế ế

ế Vì thu GTGT không ph i là y u t ế ố ượ ộ đ y u t ưở Không b nh h ế ủ c a ng • Có tính ch t lũy thoái so v i thu nh p ậ • Vì n u so sánh gi a s thu ph i tr so v i ớ ả ả ữ ố ơ ậ i nào có thu nh p cao h n ượ ạ ơ c l ườ ậ thu nh p thì ng ấ ỷ ệ l thì t này th p h n và ng i

5.1.3 Vai trò

ồ

Tăng ngu n thu cho NSNN;

ế ộ ạ

ế

ẩ

Thúc đ y ch đ h ch toán k toán, hóa đ n, ch/t

ừ ;

ể

ầ

ẩ

Góp ph n thúc đ y SXKD phát tri n;

ể ạ

ế

ạ

ẩ Khuy n khích xu t kh u (t o ĐK đ h giá bán,

ấ ự ạ

nâng cao năng l c c nh tranh)

ệ

ề

ế

ợ

ớ VN v i các n

ầ ệ ế ớ

ế ạ ệ ố Góp ph n hoàn thi n h th ng chính sách thu , t o ướ c đi u ki n m r ng h p tác kinh t trên th gi

ở ộ i.

ế ố

ố ượ

5.2 Đ i t

ế

ượ t

ị ng không ch u thu & đ i n p

ố ượ ế

ng ch u thu , đ i ố ộ ị thu ế ị ng ch u thu

5.2.1 Đ i t

ể ả

ướ ậ c)

ụ ở ẩ ể ừ ệ ộ

Là h/hóa, d/v dùng cho SX, kinh doanh ụ VN (k c h/hóa, d/v và tiêu dùng nh p kh u đ tiêu dùng trong n 5.2.2.Tr ị ụ 26 nhóm h/hóa, d/v không thu c di n ế ch u thu GTGT .

ươ

ệ

Nh p kh u ậ

ẩ T/b , máy móc, ph

ượ

ự

chuyên dùng n m trong dây chuy n công ngh và ướ ậ ư v t t

ậ ả ng ti n v n t ệ ề c ch a SX đ

ị ằ xây d ng trong n

ộ

ể ụ

ể

ệ

ậ

H/đ ng văn hóa, tri m lãm, th d c, th thao, bi u ể ế ễ di n ngh thu t, SX phim, NK phát hành và chi u phim.

ạ ậ

ề

ấ

ả

ị

ồ

Đi u tra thăm dò đ a ch t, đo đ c, l p b n đ

ữ

ử

ụ

ệ

ấ

ị

D ch v cung c p su t ăn, nhiên li u, s a ch a,..

Chuyển 4 nhóm h/hóa từ không chịu thuế sang đối tượng chịu thuế GTGT

ụ

ị

ộ

ị

26 Nhóm h/hóa,d ch v ế ệ Không thu c di n ch u thu VAT

ườ ng có tính ch t:

ế ủ

ề Th Là SP c a m t s ngành c n khuy n khích ể

ồ ệ ọ ấ ộ ố ầ ư ạ t o đi u ki n phát tri n nh : ủ ả ả

ớ ơ ế ư ắ

ướ ố ố SX mu i, con gi ng, cây gi ng, t i tiêu

ướ SP tr ng tr t, chăn nuôi, th y h i s n nuôi ế ồ tr ng, đánh b t m i s ch ch a qua ch bi n; ế ố c,.. n

ấ

Tính ch t (tt)

ấ

ụ

ế ế

ụ ụ

Là h/hóa, d/v mang tính ch t thi

ộ

ờ ố

ặ ấ

ề ề

ư t tiêu dùng nh :

t y u ph c v nhu ồ ầ c u đ i s ng SX, c ng đ ng, không đ t v n đ đi u ế ti ị

ụ

ế

ạ

D ch v y t

, văn hóa, giáo d c, đào t o, v/chuy n ằ

ụ ệ

ở ơ

ế

ể n i công

hành khách b ng xe buýt, đi n chi u sáng c ng,…ộ

H/hóa, d/v thu c các ho t đ ng đ ộ

ụ ạ

ụ ượ ư ạ ộ c u đãi vì m c ấ tiêu nhân đ o, XH, không mang tính ch t kinh doanh nh :ư

ử

ể

ệ

ợ

ạ ả ệ

ữ ộ

Hàng vi n tr , các lo i b o hi m, duy tu, s a ch a các ậ công trình văn hóa ngh thu t, công trình công c ng,…

ụ

ấ ặ

*Lưu ý đối tượng không chịu thuế Không n p VAT đ u ra khi tiêu th h/hóa ầ ộ ụ ho c cung c p d/v .

Không đ ừ

c ượ

ố ế S thu VAT c ượ đ/vào đ tính vào đâu ? k/tr và hoàn ầ VAT đ u vào

Nguyên giá TSCĐ ị Giá tr NVL Chi phí KD

ườ ộ

ế

5.2.3 Ng

i n p thu

ấ ả ổ ứ • Là t t c các t

ụ ị

ệ ạ ộ ch c, cá nhân có ho t đ ng ở VN, ứ ổ ế ề t ngành ngh , hình th c, t

ứ SXKD h/hóa, d/v ch u thu GTGT không phân bi ch c KD;

ẩ ế ậ ị • T/ch c, cá nhân khác có nh p kh u h/hóa, c ngoài ch u thu GTGT. ứ mua d/v t ụ ừ ướ n

5.3 Căn c & Pứ

2 tính thuế

5.3.1- Căn cứ tính thuế

(a)Giá tính thu ế ế ấ (b)Thu su t

Thuế VAT = (a) x (b)

ế

a Giá ti nh thu GTGT

• Là giá bán ch a có thu VAT đ ư c ghi trên

ườ ủ ơ ườ ượ i bán, ng i cung

ế hóa đ n bán hàng c a ng ụ ấ c p d/v ;

ư ừ c ghi trên ch/t

ế ụ ậ • Giá ch a có thu VAT đ ượ ẩ ủ c a h/hóa, d/v nh p kh u.

ế

Giá ti nh thu (tt)

́ ̀ ́ ơ 1 Đô i v i ha ng NK

ế

́ ̣ ử ẩ ế • Gia NK Thu Thu ế tai c a + NK + TTĐB ế kh u (n u có) (n u có)

̃ ế ̉ ̣ • Tr ng h p miê n, giam thu NK, xa c đinh

ợ ế ́ ượ ̉ ̣ c

ườ ́ư ̃ ̉ m c thu NK phai nôp, sau khi đã đ miê n, giam.

ẩ ậ ồ ỗ ị Ví dụ 1 ế DN B nh p kh u 01 chi c ôtô 4 ch ng i, tr giá

ấ NK 320 trđ, T/su t NK là 80%, TTĐB là 50%, VAT là 10%. Giá tính thuế VAT?

Gi iả

ế • Thu NK: 320trđ x 80% = 256trđ

ế • Thu TTĐB: (320 + 256) x 50% = 288trđ

ế • Giá tính thu VAT:

320trđ + 256trđ + 288trđ = 864trđ

Giá tính thu (tt)ế

ụ ặ ơ ở 2 H/hóa, d/v do c s SX, KD bán ra ho c

ả

ư ế

ụ

ộ

ụ ụ Giá bán Kho n ph thu Các kho n ph ả ch a có + phí thu thêm ngoài thu và phí ph i thu VAT giá bán h/hóa, d/v n p NSNN

cung ngứ :

là giá bán đã có ế ế ư ụ ị 3 H/hóa, d/v ch u thu TTĐB ư ế nh ng ch a có thu VAT. thu TTĐB

ơ ở ư

ủ

ế VD2: C s SX hàng mã, giá bán ch a có thu ế ấ TTĐB và VAT c a lô hàng là 8,5trđ, T/su t TTĐB 70%. Giá tính thu VAT?

ế Giải Giá tính thu VAT = 8,5*(1 + 70%) = 14,45

trđ

Giá tính thu (tt)ế

How?

̀ ̉

́ ̀ ̉ ́ 4 Ha ng ba n giam giá ơ La giá ba n đã giam ghi trên hóa đ n

ớ ủ

ụ

5 Đ/v i d/v môi gi

ụ ề

ớ ưở ng ti n công ho c ti n hoa h ng ề

ề

i, y thác XNK và d/v khác ồ ặ ề ượ ưở ồ c h

ng (ch a

ặ Là ti n công ho c ti n hoa h ng đ ế có thu VAT)

Giá ti nh thuê (tt)

́ ̣ ̉ ̉

́ ộ ả ̣ ng.

ươ ạ ặ ươ ụ

ạ ộ ươ ể ạ ờ ộ 6 H/ho a, d/vu du ng đê trao đôi, tiêu dùng n i Là giá ng i th i đi m phát sinh ho t đ ng này. ̀ ặ b , biê u, tăng, ho c tr thay l bán c a SP, h/hóa, d/v cùng lo i ho c t đ ủ ng t

ể

́ ấ ậ ư ấ ể ế ụ

ị ộ ộ ộ ộ Riêng h/ho a, luân chuy n n i b : xu t kho n i b , ẩ , bán thành ph m đ ti p t c quá trình xu t v t t SX không ch u VAT

ế

Giá ti nh thu (tt)

ả

ệ ậ ả ế ị ụ 7 D/v thuê tài s n: thuê nhà, văn phòng, i, máy móc, thi ph/ti n v n t t b ,..

ừ

ỳ

ặ

c + chi phí

ư Là giá thuê (ch a có thu VAT)

ữ

ệ

ấ

ế

nhà cho thuê (n u có)

ề ướ ề ỳ + Thu ti n thuê t ng k + Thu tr ừ c ti n thuê ế ố ề Tính trên s ti n thu t ng k ướ ho c thu tr hoàn thi n, s/ch a, nâng c p

Ví d 3ụ Tháng 1 năm 2008, ông X cho thuê 1 kho ch a ứ

ố ề

ế

hàng, ồ ợ h p đ ng ghi rõ: • T ng s ti n cho thuê (ch a có thu VAT) cho

ầ

ả

• M i năm bên thuê tr 1 l n vào ngày 10/2 là 25

ổ ỳ ạ k h n thuê (4 năm) là 100tr VNĐ ỗ trđ

c ti n thuê năm

ậ ượ Ngày 10/2/2008 ông X đã nh n đ ế ầ đ u tiên là 25 trđ.

ề Giá tính thu VAT?

25 trđ

Ví d 4ụ

ổ

ế

ả ỳ ạ

ả ề

ữ

ả

ấ

ế

ớ

ố ề

Tháng 2/2008, ông Y cho thuê 1 căn nhà làm văn ồ ợ phòng, h p đ ng ghi rõ: ỳ ạ ố ề T ng s ti n cho thuê (ch a thu VAT) cho k h n thuê (10 tháng) là 70 trđ. ầ Tr ti n 1 l n cho c k h n thuê trong tháng 2/2008 ầ Theo yêu c u bên thuê, ông Y ph i s/ch a nâng c p nhà cho thuê, chi phí h t 50trđ. ả ộ Toàn b chi phí này bên thuê tr cho ông Y cùng v i ế s ti n thuê nhà.

Giá tính thu VAT?

70trđ + 50trđ = 120trđ.

ế

́ ̀

́ả

ả ậ

Giá ti nh thu (tt) 8 Ha ng ba n tr go p, tr ch m

ế

ả

ư La giá ba n tr môt lâ n ch a co thu VAT (không gô m

ả

ố

tr go p, tr ch m), không ti nh theo s tiê n tr go p

̀ la i ̃ ́ ả ậ ả ̀ư ỳ t ng k .

ả ề

ế

ườ

ả

VD5: Cty KD xe máy bán xe Honđa, n u tr ti n ngay, ế giá bán ch a có thu VAT là 24trđ/xe • N u mua tr góp 6 tháng thì s ti n ng ố ề

ế ả ả

ả i mua tr góp ượ c 10

ph i tr : 27trđ/xe. Trong tháng 3/2008 Cty bán đ xe.

ế

Giá tính thu VAT ?

240trđ

ế

Giá ti nh thu (tt) 9 Gia công h/hóa la giá g/công ch a co thu VAT

̀ gô m: ̀

ụ

ự

́ ể

ả

ị

tiê n công, nhiên liêu, đông l c, vât liêu ph và chi phi kha c đ g/công do bên nhân g/công ph i gánh ch u.

ủ

ậ

ờ

VD7: Nhà may th i trang Thu Th y nh n may g/công

ồ

120 ộ ề

ớ ồ

ụ ộ

ỉ

ề ề ấ

̣ ̣ ̣ ̣

12 trđ

b AQ đ ng ph c cho l p TCKT 36H. Ti n gia công 1 b bao g m: • Ti n công: 80.000đ • Ti n ch , nút: 5.000đ • Kh u hao TSCĐ: 8.000đ • Chi phí khác: 7.000đ 100.000đ ế

Giá tính thu VAT?

ế

Giá ti nh thu (tt)

10 H/hóa, d/v có tính đ c thù dùng các ch/t

ướ ả ừ ố ế c v/t i, vé s ki n

ặ ụ ư nh tem b u chính, vé c thi ư tế …

ư ế Ghi giá thanh toán là giá đã có VAT, giá ch a thu

ị ư :

ề

ế

xác đ nh nh sau Giá thanh toán (ti n bán vé, bán tem…) ư Giá ch a có thu = ế ấ 1 + (%) thu su t VAT

Giá ti nh thu (tt)

́ ố ớ ị

ụ

ứ ữ

ị

ợ

ế 11 Đ i v i d ch v du l ch theo hình th c l

hành, h p

ọ

ở

ạ

, đi l

i) là giá đã có

đ ngồ ớ ký v i khách theo giá tr n gói (ăn, thu .ế

ự

ệ

ớ

ị

VD: Cty du l ch TP HCM th c hi n HĐ du l ch v i

ứ

ọ

ị

ạ

theo hình th c tr n gói 50 khách du l ch trong 5 ngày t

ố ề

v i t ng s ti n thanh toán là 32.000 USD. Phía VN lo

ở

ươ

, tham quan) theo ch

ề

ậ

ừ

VN ớ ổ toàn ộ b chi phí (vé máy bay, ăn ỏ th a thu n. Riêng ti n vé máy bay t

ng trình Đài loan sang VN và

ượ ạ

ỷ

c l

i 10.000 USD. T giá 1 USD = 17.000đ

ĐaiLoan

Giải

ế

• Doanh thu ch u thu GTGT là ị

(32.000 – 10.000) x 17.000 = 374 trđ

374

ế

• Giá ch a có thu =

1 + 10%

= 340 trđ

ế

Giá ti nh thu (tt) ộ VD: Cty du l ch Hà N i th c hi n HĐ đ a khách

ự ư ệ

ừ ườ ị VN sang TQ theo giá tr n gói 410 ả i trong 5 ngày. Cty du l c HN ph i

ả

ị

ườ ả ị ọ ị du l ch t ị USD/ng tr cho Cty du l ch TQ 300 USD/ng i.

i: Doanh thu ch u thu GTGT cty du l ch HN là iườ

110

ế

Giá ch a có thu =

1 + 10% = 100 USD/ng

iườ

Gi ế (410 – 300) = 110 USD/ng

ế

Giá ti nh thu (tt)

ồ ề

ị ố ớ ị ụ ụ ầ 12 Đ i v i d ch v c m đ : ti n ph i thu t ồ ồ ả ầ

ế

ỏ ế ừ d ch v này bao g m lãi cho vay c m đ và kh an thu khác phát sinh (n u có), là giá đã có thu GTGT

ế ố ớ 13. Đ i v i sách ch u thu GTGT bán đúng giá

Tr ng h p bán không theo giá bìa thì VAT tính

ị phát hành (giá bìa) là giá đã có VAT. ợ ườ trên giá bán ra.

ộ

ấ ộ

ị

Tình hu ng 1ố • M t nhà máy ch bi n chè X, trong tháng mua ế ế ồ ườ ươ ủ ng tr ng chè i c a nông tr vào chè búp t ổ ẩ ể ế ế Y đ ch bi n chè h p xu t kh u. T ng giá tr hàng hóa mua vào là 80trđ.

ị ệ ượ Theo qui đ nh hi n hành nhà máy X có đ

ừ ầ

c ế ấ kh u tr và hoàn thu VAT đ u vào không? Vì sao?

ị ệ ượ c

Theo qui đ nh hi n hành nhà máy Y có đ ế ừ ầ

ấ kh u tr , hoàn thu VAT đ u vào không? Vì sao?

ệ

ẻ

Các DN sau đây có quan h mua bán hàng

i tiêu dùng).

ậ ề Bài t p v nhà: h/hóa cho nhau: A B C D (D là DN bán l ườ ế Y đ n ng Đvt 1.000đ/sp

ế

Thu VAT đ/ra

Giá th/toán

DN Giá bán

ố ề S ti n

ế Thu VAT Đ u raầ

VAT Ph i ả n pộ

Đ u ầ vào

A 2000 4500 B 7000 C D 9000

10 10 10 10

Ắ TÓM T T BÀI

ơ ở

ể ế ị ồ

• C s pháp lý. • Khái ni m, đ c đi m, vai trò VAT. ặ ệ • Đ i t ị ố ượ ng ch u thu VAT. • Đ i t ế ố ượ ng không ch u thu VAT g m 26 nhóm h/hóa, d/v .ụ ố ượ ạ ế ơ ả • Đ i t ế ộ ng n p thu . • Các lo i giá tính thu c b n.

b Thu suâ t́ ế ́ ứ 3 M c thuê suâ t O%, 5%, 10%

́

Thuê suâ t 0%

Áp dụng h/hóa, d/vụ xuất khẩu

ị

ụ

ụ g m: D/v

ồ ự ế

c ngoài

*D ch v XK ứ cung ng tr c ti p cho

Ủ

ổ t ứ

ở ướ n trong khu

ợ

*H/hóa XK g m:ồ ướ XK ra n y thác XK Bán vào KCX T/h p XK khác

ch c, cá nhân ặ ở ngoài ho c ế phi thu quan

Thuế suất 5%

́ ́ ̣ ̣

́ ụ ầ ư ́ ụ ụ A p dung cho h/ho a, d/vu thiê t yê u ph c v cho SX, KD và các h/hóa, d/v c n u đãi.

Thuế suất 10%

A p dung cho t

́ ́ ̣ ̣ ̣ t c h/ho a, d/vu không chiu

ấ ả ́ ́ ́ ư m c thuê suâ t 0% và 5%.

ế

5.3.2 P2 ti nh thu VAT

P 2 ế tính thu VAT

P 2 ừ ế ấ kh u tr thu ự ế P2 tr c ti p trên GTGT

ừ

ế

́ 1 P2 khâ u tr thu

́ ̣

̣ ̣ a Đ/t ́ • Ca c đ n vi, t/ch c Kd, DN tha nh lâp theo

̣ ̣ ̣

̀ ́ ̀ ́ ̣

́ ư

2 2)

ượ ng a p dung ̀ ́ ư ơ ́ ươ c, Luât DN, Luât HTX, DN Luât DN Nhà n ́ ́ ư ươ co vô n đâ u t n c ngoa i và ca c đ/vi, ́ t/ch c Kd kha c ạ ừ ế • Tr KD vàng b c đá quý (tính thu theo P

̣ ầ ủ ế ộ ế ơ Th c hiên đ y đ ch đ k toán, hóa đ n

ừ ị ự ch/t theo qui đ nh.

ị

ả ộ ế b Xác đ nh thu VAT ph i n p

ế

(=) Thu GTGT Thu GTGT đ u

ầ ế ượ ầ đ u ra vào đ

ừ

kh u trấ

(1)

(2)

ế

ầ

(1)Thu VAT đ u ra

ế ủ ụ ị

ế Thu VAT đ u raầ

ế

Giá tính thu c a h/hóa, d/v ch u thu bán ra

ấ T/su t VAT ủ c a h/hóa, d/v đóụ

x =

Ví d 1ụ

ế

ỳ

ặ Cty SX hàng may m c X trong k tính thu có tình hình tiêu th nh sau: • Bán 100 b AQ cho DN A, giá bán ch a có VAT

ụ ư ộ 100.000đ/bộ

ộ

ấ

ớ

ộ

ộ ộ

ế

• Bán 50 b AQ cho DN B, giá thanh toán 110.000đ/b • Bán cho DN ch xu t 80 b AQ v i giá 115.000đ/b ế • Thu Vat 10%. Thuế VAT đầu ra Cty X?

ư ắ • DN bán s t, thép giá bán ch a có thu đ i ế ố

ớ ắ ư ơ ỉ

ế ố ấ v i s t F18 là 15 trđ/t n, VAT 10% (1,5 trđ), ộ ố nh ng khi bán m t s hóa đ n ch ghi 12,1 trđ, thì thu GTGT tính trên doanh s bán

12,1 x 10% = 1,21 trđ/t nấ

ớ ụ ặ

*Đ/v i h/hóa d/v có tính đ c thù, ghi giá thanh toán là giá đã có thu .ế

ế ầ ượ ư ế • Thu VAT đ u ra đ c tính nh th nào?

(2)Thu VAT đ/vào

ế ượ

ừ

c k/tr

ố ổ ơ

ế ụ ả

ế Là t ng s thu GTGT ghi trên hoá đ n GTGT ồ mua h/hóa, d/v (bao g m c TSCĐ) dùng cho ị SX, KD ch u thu VAT.

ố ế ừ ộ ế ủ n p thu c a

S thu VAT ghi trên ch/t h/hóa NK.

ệ

ế

ẻ

ườ

VD 2: Các DN sau đây có quan h mua bán h/hóa cho hàng hóa đ n nhau: A B C D (D là DN bán l ng

i tiêu dùng).

ế

Thu VAT đ/ra

ế Thu VAT

Giá th/toán

DN Giá bán

ố ề S ti n

Đ u raầ

VAT Phải nộp

Đ u ầ vào

A 2000 10 4500 10 B 7000 10 C D 9000 10

ế

Thu VAT đ/ra

ế Thu VAT

Giá th/toán

DN Giá bán

ố ề S ti n

Đ u raầ

VAT Phải nộp

Đ u ầ vào

200 450 700 900

0 200 450 700

200 250 250 200

ề

ế

ị

ế

2200 A 2000 10 4950 4500 10 B 7700 7000 10 C 9900 D 9000 10 ậ V nhà làm bài t p trong các TH: ợ T/h p DN A (0%); DN B (0%); DN C (0%); DN D (0%) ợ T/h p: DN B không ch u thu VAT; DN D không ch u thu VAT

ế

ắ

ừ *Nguyên t c k/tr thu GTGT đ/vào

ủ ờ

ồ ế ụ VAT c a h/hóa, d/v mua vào dùng đ ng th i cho SXKd ch u thu và không ch u thu thì:

ụ ị ế ừ ế ị ị ủ ỉ ượ c k/tr thu đ/vào c a h/hóa, d/v ch u

ế ừ + Ch đ ế thu GTGT ố + S thu GTGT đ/vào không đ

ủ

ế ị ượ c k/tr : ụ Tính vào chi phí c a h/hóa, d/v không ch u thu GTGT.

ắ ế *Nguyên t c thu GTGT đ/vào (tt)

ượ

ế ượ ế

ừ ố ị ừ ớ ổ ế

ị

ặ ế

ạ

ế

ượ

ừ

VD 3: DN A SX 2 m t hàng X và Y; X ch u thu 10% ế ể ế và Y không ch u thu . Thu đ/vào mua NVL đ SX ượ hàng X, Y là 4,5tr (DN không h ch toán riêng đ c). ế t DS hàng X là 60tr, hàng Y là 40tr. Thu VAT Bi đ/vào đ

c k/tr ?

ế ạ c thu đ/vào N u không h ch toán riêng đ ỷ ệ l c k/tr , thì thu VAT đ/vào k/tr theo t đ ố ữ % gi a Ds ch u thu VAT so v i t ng Ds bán ra.

ắ

ế Nguyên t c thu GTGT đ/vào (tt)

ế Thu đ/vào đ

ừ ế

ượ ừ ố ệ ằ

c k/tr phát sinh tháng nào thì ả ộ ủ k/khai, k/tr s thu ph i n p c a tháng đó ấ t đã xu t dùng hay còn n m không phân bi trong kho.

ư ị

ừ ữ ế c k/khai i đa 6

ượ ế *N u ch a k p k/khai trong tháng thì đ ố k/tr nh ng tháng ti p theo, th/gian t tháng.

ờ ạ *Quá th i h n 6 tháng thì không đ

ợ ừ ựợ c k/tr mà ế tính vào chi phí h p lý khi tính thu TNDN.

ắ ế Nguyên t c thu GTGT đ/vào (tt)

ấ ị ổ

ạ ị ấ ệ

ị ổ

ượ ườ ị ượ ả ồ ng. Không đ

H/hóa, TSCĐ mua vào b t n th t do thiên tai, ế ị ỏ h a ho n, b m t, xác đ nh trách nhi m thì thu GTGT đ/vào Đ c tính vào giá tr h/hóa b t n ừ ấ c k/tr VAT th t ph i b i th đ/vào .

*Nguyên t c ắ thu GTGT đ/vào (tt) ế

ị

ế,

ế

TSCĐ mua vào SD cho SxKd, d/v ụ không ch u thu thu VAT tính vào nguyên giá TSCĐ.

ị

ế, VAT

TSCĐ mua vào SD cho SxKd, d/v ụ ch u thu

ượ

ộ.

đ/vào đ

ừ c k/tr toàn b

ng h p VAT đ/vào c a TSCĐ ch a đi vào ho t

Tr ườ ộ

ợ ư

ế

ị ừ

ạ ủ ế đ ng, ch a p/sinh thu đ/ra, thu đ/vào cua TSCĐ ừ ầ ượ ở p/sinh có g/tr t c k/tr d n theo 200trđ tr lên đ quý.

*L u ýư

ế

ệ

ề

ấ

ừ thu GTGT đ/vào

Đi u ki n kh u tr

ợ ừ thanh toán qua ngân hàng (tr

Có hóa đ n h p pháp ơ Có ch ng t ứ ợ ướ t/h p d ừ i 20trđ)

ừ Trên 20trđ không có ch/t qua ngân hàng thì

ụ c k/tr ph i kê khai vào m c riêng

ừ ả ượ không đ ả trong b ng kê mua vào

ộ

ố ệ

ỳ

ế ủ ơ ở

ế

M t Cty TM trong k tính thu có s li u sau: • Mua 120.000sp X c a c s SX giá ch a thu VAT

40.000đ/sp

ử

ớ

• Bán 100.000sp cho c a hàng A, v i giá ch a có thu ế

VAT 50.000đ/sp

ấ

ớ

Thuế GTGT phải nộp ?

ế

• Bán cho DN chế xu t 10.000sp v i giá 55.000đ/sp • Thu Vat 10%.

Bài t p 1ậ

Bài t p 2ậ

ừ : ấ 2 kh u tr )

ẩ

ố ệ Cty A có s li u nh sau(P • Tháng 1/N nh p kh u 5000 sp a, giá NK (CIF)

ướ

c 4.000sp, giá bán

ậ 200.000đ/sp. Cty bán trong n (ch a VAT) là 260.000đ/sp ầ

ế

ạ ớ

• Tháng 2/N Cty bán h t ph n còn l

i v i giá bán (ch a

VAT) là 265.000đ/sp

ị

ế

ả ộ ở ả ộ ở

khâu NK tháng 1, 2

ượ

• TNK 20%, VAT 10%, hàng a không ch u thu TTĐB. Yêu c u:ầ 1/ XĐ VAT ph i n p 2/ XĐ VAT ph i n p 3/ Sau 2 tháng KD Cty A lãi đ

c bao nhiêu?

iả

ế 1Thu NK:

(5000 sp * 200.000đ/sp) * 20% = 200tr

ế

ả ộ

ế ế

Thu VAT đvào: (1.000tr + 200tr) * 10% = 120tr 2 Tháng 1/N: Thu VATđra: 4.000sp* 260.000đ/sp *10% = 104tr 16tr Thu VAT ph i n p: 104tr 120tr =

Tháng 2/N: ế Thu VATđra: 1.000sp* 265.000đ/sp *10% = 26,5tr ế

ả ộ

Thu VAT ph i n p: 26,5tr (0tr + 16tr) =

10,5tr

iả

ổ

ố

ổ ổ

Cách 1: LN = DT GV • DT tháng 1: 4.000sp* 260.000đ/sp = 1.040trđ • DT tháng 2: 1.000sp* 265.000đ/sp = 265trđ • T ng DT:1.305trđ • Giá v n: 5000sp* (200.000đ/sp + 40.000đ/sp)= 1.200trđ • LN = 1.305trđ 1.200trđ = 105trđ Cách 2: Tháng 1 t ng thu: 4.000sp* 260.000đ/sp + 104tr = 1.144tr Tháng 2 t ng thu: 1.000sp* 265.000đ/sp + 26,5tr =

291,5tr 1.435,5tr

T ng chi tháng 1,2: (1.000tr + 200tr )+ 120tr + 10,5tr =

ổ 1.330,5tr ậ

ợ

• L i nhu n: 1.435,5tr 1.330,5tr = 105trđ.

ự ế

2 P2 tr c ti p trên GTGT

ượ

ụ

ng áp d ng

ệ

a Đ/t • Cá nhân SxKd là ng

ườ ầ ủ

ự i VN không th c hi n ho c ề ế

;

ướ

ạ ầ ủ

ặ

ặ ệ ự th c hi n không đ y đ các ĐK v k toán, hóa ừ ơ đ n ch/t • T ch c, cá nhân n ổ ứ i VN không c ngoài KD t ệ ự ệ ự th c hi n ho c th c hi n không đ y đ các ĐK ừ ơ ề ế v k toán, hóa đ n ch/t

;

ơ ở

ạ ệ

ạ

• C s KD mua, bán vàng, b c, đá quý, ngo i t

ị

ả ộ ế b Xác đ nh thu VAT ph i n p

ế ụ

ị ế ấ Giá tr gia tăng Thu su t ủ ủ (=) c a h/hóa x VAT c a ụ ị d/v ch u thu h/hóa, d/v (1) (2)

ụ ị ủ ế (1) GTGT c a h/hóa, d/v ch u thu

ủ Giá thanh toán Giá thanh toán ụ (=) c a h/hóa d/v h/hóa d/v mua

ụ ươ ứ ng ng bán ra vào t

ụ

ị

ụ ả ả ồ

ệ t đã thu

ề ề Giá thanh toán h/hóa, d/v bán ra ụ ơ Là giá ghi trên hóa đ n bán h/hóa, d ch v , g m c VAT, các kho n ph thu, phí thu thêm ngoài giá bán, không phân bi ư ti n hay ch a thu ti n.

ụ

ặ

ị ủ ẩ là giá Giá thanh toán h/hóa, d/v mua vào ậ ụ tr c a h/hóa, d/v mua vào ho c nh p kh u, đã có VAT

Ví d 3:ụ Có s li u c a DN TM X trong tháng 5/N nh sau: • Mua 5.000sp a giá mua 10.000đ/sp • Bán 4.000sp a giá bán 14.000đ/sp • TS VAT:10%

ố ệ ủ ư

Gi iả

ủ

ế GTGT c a SP a bán ra: (4.000sp*14.000đ/sp) (4.000sp *10.000đ/sp) = 16.000.000đ ả ộ Thu VAT ph i n p: 16 x 10% = 1.6 trđ

ề

ị

ớ *GTGT xác đ nh đ/v i các ngành ngh KD ư nh sau:

ữ ố ệ ớ Đ/v i h/đ ng KD là chênh l ch gi a Ds bán

ố ệ mua vào Đ i v i ho t đ ng v n t i là s chênh l ch gi

ộ ố ậ ư ậ ả ạ ộ ướ ậ ả ố ế ớ c v n t ữ i b c x p v i chí phí xăng

ớ v i Ds v t t ố ớ ề ti n thu c ầ d u

ơ ở ự

ụ

c Ds c a h/hóa, d/v bán ra

ố ủ ượ

ượ ị

ố

c Ds mua vào (không có

ỷ ệ

Nếu xác đ nh đ ị ư nh ng không xác đ nh đ hóa đ n) ơ GTGT = DT * T l (%) GTGT tính trên DT

ượ ả

Nếu không xác đ nh đ

c c Ds bán ra và giá

ố ị ố v n mua vào (không có hóa đ n).

ỷ ệ

ấ

ị

GTGT = DT n đ nh * T l (%) GTGT tính trên

ệ ổ ư ầ ủ ự ệ ế ặ *Nếu c s Kd ch a th c hi n s sách ư k toán ho c th c hi n ch a đ y đ

ơ

ừ

5.4 Hóa đ n ch/t

ự

ệ ậ ừ ơ ị ế ộ Khi mua, bán h/hóa, d/v ph i th c hi n ch đ h/đ n, ch/t ụ ả ủ theo qui đ nh c a Pháp lu t.

hóa đ n GTGT

ượ ế ừ P2 k/tr thu SD c dùng HĐ, ch/t (tr TH đ

ế ơ ừ ặ ừ đ c thù ghi giá th/toán là giá đã có thu VAT).

ứ ả ị ẻ ướ d ơ . SD hoá đ n bán hàng ậ i m c qui đ nh, l p B ng kê

ơ ượ ả ợ ợ ệ ự ế P2 tr c ti p trên GTGT ế N u bán l bán lẻ Hóa đ n đ c SD ph i h p pháp, h p l .

ơ ừ 5.4 Hóa đ n ch/t

ự

ệ ậ ừ ơ ị ế ộ Khi mua, bán h/hóa, d/v ph i th c hi n ch đ h/đ n, ch/t ụ ả ủ theo qui đ nh c a Pháp lu t.

ơ ơ ừ P2 k/tr thu ừ P2 k/tr thu ế SD hóa đ n GTGT ế SD hóa đ n GTGT khi bán khi bán

ấ ấ

ừ ặ ừ ặ đ c thù ghi giá đ c thù ghi giá

ơ ơ ế ế ụ h/hóa, cung c p d/v . ụ h/hóa, cung c p d/v . ượ ừ c dùng h/đ n, ch/t (Tr TH đ ượ ừ c dùng h/đ n, ch/t (Tr TH đ th/toán là giá đã có thu VAT). th/toán là giá đã có thu VAT).

ự ế ự ế

ơ SD hoá đ n bán hàng P2 tr c ti p trên GTGT ơ P2 tr c ti p trên GTGT SD hoá đ n bán hàng ấ ấ

ụ khi bán h/hóa, cung c p d/v . ụ khi bán h/hóa, cung c p d/v . ị ị ứ ứ ả ả ẻ ướ d ẻ ướ d ậ i m c qui đ nh, l p B ng kê bán ậ i m c qui đ nh, l p B ng kê bán

N u bán l ế N u bán l ế lẻ lẻ

ơ ượ ơ ượ ả ợ ả ợ Hóa đ n đ Hóa đ n đ c SD ph i h p pháp, h p l c SD ph i h p pháp, h p l ợ ệ . ợ ệ .

• Nếu bạn mua 1 gói quà trị giá 50.000đ. Bạn yêu cầu điều gì ở người bán?

L u ýư ầ ủ

ế ố

ả

ậ

Khi l p h/đ n: Ph i ghi đ y đ , đúng các y u t

quy ị

đ nh trên h/đ.

ả

ớ ế

ụ

ế

ổ

Đ/v i hoá đ n GTGT ph i ghi rõ giá bán ch a có thu VAT, ph thu và phí tính ngoài giá bán (n u có), thu VAT, t ng giá th/toán (đã có thu .)

ế Thu VAT tính trên

giá thanh toán

ơ ỉ H/đ n ch ghi giá thanh toán

ứ * H/đ n ghi sai m c T/su t thu VAT ư ự ề

ơ ở

ế ỉ

ấ đi u ch nh

mà c s Kd ch a t

How?

• Cơ quan thuế phát hiện, xử lý như thế nào?

ừ ợ

ơ *Hóa đ n, ch/t

h p pháp là:

ơ ụ ế ộ • H/đ n do B Tài Chính (T ng c c Thu ) phát

ế ấ ổ hành do CQ thu cung c p.

ơ ự ẫ • H/đ n do c s KD t

ơ ở ượ in đ SD theo m u quy ậ ể ế ấ c CQ thu ch p nh n cho SD. ị đ nh và đã đ

ạ ơ ừ ặ ượ • Các lo i H/đ n, ch/t đ c thù khác đ c phép

SD.

ộ

5.5.1 Đăng ký thuế

ớ

ề

ể

ố

ế ề ị ế ộ

ề ể ả ử

ự

ố Đăng ký v i CQ thu v đ a đi m, ngành ngh KD, s ỉ 2 tính thu và các ch tiêu liên quan khác LĐ, ti n v n, P (k c c a hàng tr c thu c).

ơ ở ớ

ế ậ

ậ

ộ

C s m i thành l p, th i gian Đ/ký n p thu ch m ờ

nh tấ

ượ ấ

ầ ư ặ

ấ

ngày đ

c c p gi y phép đ u t

ho c

ấ

ể ừ là 10 ngày k t ậ ứ gi y ch ng nh n Đ/ký KD.

ế ế ế ế 5.5 Đăng ký, kê khai, n p thu , quy t toán thu , hoàn thu

5.5.2 Kê khai thuế

ả ậ

ử ờ

ế ừ

• C s KD ph i l p và g i t

khai tính thu t ng

ơ ở tháng

ụ

ả

kèm theo b ng kê h/hóa, d/v mua vào, bán ra theo

ị

m u ẫ qui đ nh.

ẫ ố

• M u s 01/GTGT, 02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT, 05/GTGT, 06/GTGT, 07A/GTGT, 07B/GTGT, 7C/GTGT

ờ

ử ờ

ấ

ậ khai ch m nh t là

20 ngày đ uầ c a ủ

• Th i gian g i t ế tháng ti p theo.

Kê khai thu (tt)ế

ệ ờ ạ

ướ

ế Tr

i T/khai thay cho

ề ố ệ *N u phát hi n có sai sót v s li u kê khai: ế ậ ạ ộ c th i h n n p thu , l p l T/khai không đúng.

ế

ề

ỉ

ộ

Sau th i h n n p thu thì đi u ch nh vào T/khai

ủ

ế

ờ ạ c a tháng ti p theo.

ườ

ế

ợ

ng h p không phát sinh thu đ/vào, đ

uầ ra c ơ

ả

ế ộ KD ph i k/khai và n p T/khai cho CQ thu .

*Tr sở

ộ

(bằng đồng VN)

5.5.3 N p thu VAT ậ ngày 20

ủ ế

ế Ch m nh t không quá ấ c a tháng ti p theo.

ớ

ộ ờ ạ ế ị ế ộ *Đ/v i cá nhân h gia đình n p thu ộ ổ theo m c khoán n đ nh, th i h n n p thu là

ứ th iờ

ạ

ừ ộ ị

. ế h n ghi trên thông báo thu . ế *Đ/v i NK h/hóa ch u thu VAT, n p theo t ng ế ớ ớ ầ l n NK cùng v i thu NK

5.4 Hoàn thu ế

ế ượ ừ đ c xét

P2 kh u trấ ợ ườ ng h p:

ộ ơ ở *C s kd n p thu theo ế hoàn thu trong các tr ụ ệ

ế ầ ư ượ ế ở 3 tháng liên t c tr lên (không phân bi ế k toán) có s thu lũy k đ u vào ch a đ ộ t niên đ c

ố ừ ế ấ kh u tr h t.

ơ ở ầ ư ớ ầ ư Áp d ng cho các c s kd đ u t m i, đ u t

ụ ề chi u sâu.

ế ầ

ộ

ư (ch a đi vào h/đ ng, ch a phát sinh thu đ u ra)

ế

c xét

ầ ư ừ năm tr lên đ ở t ị ươ ừ ng l ch theo t ng năm d

ớ ơ ở *Đ/v i c s Kd đ u t ầ ư ớ m i

* N u th i gian đ u t ờ ế hoàn thu đ/vào

ượ .

ố

ủ

* S thu VAT đ/vào c a tài s n đ u t

ầ ư ượ ượ

thì đ

đ c hoàn c xét hoàn

ế ả ị ớ ừ 200 trđ tr lênở có giá tr l n t thu ế t ng quý ừ .

ế

ế 5.5.5 Quy t toán thu

ế ộ • C s kd l p và n p QT thu cho CQ thu ế

ơ ở ậ aøy thöù 90 cuûa

ậ ấ ch m nh t không qúa ng naêm tieáp theo

ử

ạ

5.6 X lý vi ph m

ệ ự ị

ữ ộ ế ế

• Không th c hi n đúng nh ng quy đ nh v ề ủ ụ th t c đăng ký kê khai, n p thu , quy t toán thuế

ộ ậ ề ề ạ

ậ ộ ỗ • N p ch m ti n thu ho c ti n ph t ghi ặ ế ố ề ế ằ trong thông báo thu , b ng 0,05% s ti n ch m n p m i ngày.

ế ố ế • Khai man, tr n thu trong hoàn thu

Xử lý vi phạm (tt)

ế ạ

i NH, kho ế ộ ể ộ Trích ti n g i c a ề ử ủ ĐTNT thu t ụ ổ ứ ch c tín d ng đ n p thu , n p

ạ b c, t ph t.ạ

ậ ể ả ả Gi

ủ ố ữ h/hóa, tang v t đ b o đ m thu đ s ế ố ề ạ thu , s ti n ph t;

ả ậ ị

Kê biên tài s n theo quy đ nh c a pháp lu t ủ ố ủ ế ố ề ả ạ

ể ả đ b o đ m thu đ s thu , s ti n ph t còn thi u.ế

Bài tập: Công ty rượu SAKE, trong kỳ tính thuế có các hoạt động KD như sau: - Nhập khẩu 10.000l rượu > 400 để làm nguyên liệu, giá CIF: 40.000đ/l. Xuất dùng 60% số rượu trên để SX rượu 250 - Mua hương liệu trong nước để phục vụ SX, với tổng giá mua 80tr. Từ những nguyên liệu trên Công ty SX ra 400.000 chai rượu nồng độ 250 + Sau đó bán cho Công ty TM 200.000 chai với giá bán chưa thuế VAT là 45.000đ/chai theo. + Bán ra nước ngoài 100.000 chai theo ĐK CIF 50.000đ/chai, I&F là 5.000đ/chai. Yêu cầu: 1/ Tính thuế NK, TTĐB, VAT phải nộp ở khâu NK 2/ Thuế NK, TTĐB, VAT được khấu trừ (hoàn thuế) 3/Thuế XK, NK, TTĐB, VAT còn phải nộp. Biết rằng thuế suất TTĐB 30% (rượu 250), NK 65%, XK 2%, TTĐB 65% (rượu 400), VAT 10%