Luận văn Thạc sĩ Khoa học kinh tế: Vận dụng chuẩn mực quốc tế về kế toán để hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp Việt Nam

Chia sẻ: _ _ | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:98

Thêm vào BST

Báo xấu

34
lượt xem 5
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Mục tiêu của đề tài "Vận dụng chuẩn mực quốc tế về kế toán để hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp Việt Nam" là nhìn nhận lại những ưu nhược điểm của hệ thống báo cáo tài chính áp dụng trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay. Qua đó đề xuất phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp Việt Nam.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Luận văn Thạc sĩ Khoa học kinh tế: Vận dụng chuẩn mực quốc tế về kế toán để hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp Việt Nam

BOÄ GIAÙO DUÏC – ÑAØO TAÏO ÑAÏI HOÏC QUOÁC GIA THAØNH PHOÁ HOÀ CHÍ MINH TRÖÔØNG ÑAÏI HOÏC KINH TEÁ -----------------oOo ---------------- VUÕ HOAØI ÑÖÙC Ñeà taøi: VAÄN DUÏNG CHUAÅN MÖÏC QUOÁC TEÁ VEÀ KEÁ TOAÙN ÑEÅ HOAØN THIEÄN HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH DOANH NGHIEÄP VIEÄT NAM Chuyeân nghaønh: Keá toaùn Taøi vuï vaø Phaân tích hoaït ñoäng Kinh teá Maõ soá : 5.02.11 LUAÄN AÙN THAÏC SÓ KHOA HOÏC KINH TEÁ Ngöôøi höôùng daãn khoa hoïc: PGS – TS ÑAØO VAÊN TAØI THAØNH PHOÁ HOÀ CHÍ MINH - 2000 - Trang 1
MUÏC LUÏC LÔØI MÔÛ ÑAÀU TÍNH CAÁP THIEÁT CUÛA ÑEÀ TAØI MUÏC ÑÍCH NGHIEÂN CÖÙU PHÖÔNG PHAÙP NGHIEÂN CÖÙU Trang CHÖÔNG I: TOÅNG QUAN VEÀ KEÁ TOAÙN, CHUAÅN MÖÏC KEÁ TOAÙN VAØ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH …………………………………………………. 1 1.1- KEÁ TOAÙN …………………………………………………………………………………………………………………… 1 1.1.1- Ñònh nghóa veà keá toaùn ……………………………………………………………………………… 1 1.1.2- Baûn chaát vaø vai troø cuûa heä thoáng baùo caùo keá toaùn ……………………… 2 1.1.3- Tieâu chuaån cuûa thoâng tin keá toaùn höõu ích ………………………………………. 5 1.2- CHUAÅN MÖÏC KEÁ TOAÙN ……………………………………………………… 6 1.2.1- Ñònh nghóa chuaån möïc keá toaùn …………………………………………………………….. 6 1.2.2- Söï caàn thieát phaûi coù heä thoáng chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn…… 7 1.3.1- Noäi dung cuûa chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn …………………………………. 8 1.3- NHÖÕNG VAÁN ÑEÀ CAÊN BAÛN VEÀ NGUYEÂN TAÉC LAÄP VAØ TRÌNH BAØY CAÙC THOÂNG TIN TREÂN BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH ………………………. 10 1.3.1- Muïc ñích cuûa baùo caùo taøi chính ……………………………………………………………. 10 1.3.2- Thuû tuïc vaø nguyeân taéc laäp baùo caùo taøi chính …………………………………. 11 1.3.3- Thoâng tin trình baøy treân baùo caùo taøi chính ………………………………………. 12 CHÖÔNG 2: THÖÏC TRAÏNG CUÛA HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH TRONG DOANH NGHIEÄP VIEÄT NAM…. 21 2.1- LÒCH SÖÛ HÌNH THAØNH VAØ PHAÙT TRIEÅN CUÛA HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO KEÁ TOAÙN AÙP DUÏNG TRONG CAÙC DOANH NGHIEÄP Trang 2
VIEÄT NAM…………………………………………………………………………………………………………………. 21 2.1.1- Thôøi kyø quaûn lyù theo cô cheá keá hoaïch hoùa taäp trung (töø 1986 trôû veà tröôùc) ………………………………………………………………………………. 21 2.1.2- Thôøi kyø chuyeån töø keá hoaïch hoùa taäp trung sang cô cheá thò tröôøng (töø naêm 1987 ñeán 1994) …………………………………………………………………………. 24 2.1.3- Thôøi kyø neàn kinh teá nöôùc ta chuyeån sang cô cheá thò tröôøng theo ñònh höôùng xaõ hoäi chuû nghóa (töø naêm 1995 ñeán nay) ………. 26 2.2- THÖÏC TRAÏNG CUÛA HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH TRONG CAÙC DOANH NGHIEÄP VIEÄT NAM HIEÄN HAØNH …………………………………… 27 2.2.1- Heä thoáng baùo caùo taøi chính aùp duïng trong caùc doanh nghieäp Vieät Nam hieän nay …………………………………………………………………………………….. 28 2.2.2- Öu ñieåm vaø nhöõng vaán ñeà coøn toàn taïi cuûa heä thoáng baùo caùo taøi chính aùp duïng trong caùc doanh nghieäp Vieät Nam hieän nay…………………………………………………………………………………………………………… 32 CHÖÔNG 3: VAÄN DUÏNG CHUAÅN MÖÏC QUOÁC TEÁ VEÀ KEÁ TOAÙN ÑEÅ HOAØN THIEÄN HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH TRONG DOANH NGHIEÄP VIEÄT NAM ………………………….. 40 3.1- QUAN ÑIEÅM VEÀ VIEÄC SOAÏN THAÛO VAØ TRÌNH BAØY BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH ………………………………………………………………………………………… 40 3.1.1- Quan ñieåm tuaân thuû luaät phaùp ………………………………………………………………. 40 3.1.2- Quan ñieåm thöông maïi hôïp lyù ……………………………………………………………… 41 3.2- MUÏC TIEÂU HOAØN THIEÄN HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO KEÁ TOAÙN TAØI CHÍNH ………………………………………………………………………………………………………………… 45 3.3- VAÄN DUÏNG CHUAÅN MÖÏC QUOÁC TEÁ VEÀ KEÁ TOAÙN ÑEÅ HOAØN THIEÄN HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH TRONG DOANH NGHIEÄP VIEÄT NAM …………………………………………………………………………… 45 3.3.1- Caùc giaûi phaùp chung nhaèm hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo taøi chính trong doanh nghieäp Vieät Nam ……………………………………………. 45 3.3.2- Hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo taøi chính trong doanh nghieäp Vieät Nam ………………………………………………………………………………………………………… 49 KEÁT LUAÄN ………………………………………………………………………………………………………………………….. 67 Trang 3
TAØI LIEÄU THAM KHAÛO PHUÏ LUÏC LÔØI MÔÛ ÑAÀU I- TÍNH CAÁP THIEÁT CUÛA ÑEÀ TAØI: Haïch toaùn keá toaùn laø moät boä phaän caáu thaønh quan troïng cuûa heä thoáng coâng cuï quaûn lyù kinh teá, taøi chính, coù vai troø tích cöïc trong vieäc quaûn lyù, ñieàu haønh vaø kieåm soaùt caùc hoaït ñoäng kinh teá. Trang 4
Heä thoáng baùo caùo taøi chính, moät boä phaän caáu thaønh cuûa heä thoáng keá toaùn, laø nguoàn thoâng tin caàn thieát vaø heát söùc quan troïng cho caùc quyeát ñònh kinh teá cuûa nhieàu ñoái töôïng khaùc nhau beân trong cuõng nhö beân ngoaøi doanh nghieäp. Chaát löôïng thoâng tin do baùo caùo taøi chính cung caáp luoân laø moái quan taâm thöôøng xuyeân khoâng nhöõng cuûa baûn thaân nhaø quaûn trò taïi doanh nghieäp, cuûa caùc cô quan chöùc naêng cuûa Nhaø nöôùc, maø coøn laø moái quan taâm cuûa caùc ñoái töôïng khaùc coù quyeàn lôïi tröïc tieáp hoaëc giaùn tieáp ñeán hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp. Treân theá giôùi, vieäc soaïn thaûo vaø trình baøy thoâng tin treân baùo caùo taøi chính ñöôïc xaùc laäp theo nhöõng tieâu chuaån, thuû tuïc vaø nguyeân taéc laäp coù tính thöïc tieãn vaø khoa hoïc do caùc hieäp hoäi, toå chöùc keá toaùn quoác gia vaø quoác teá nghieân cöùu. Heä thoáng thoâng tin ñöôïc soaïn thaûo vaø trình baøy trong heä thoáng baùo caùo taøi chính cuûa caùc doanh nghieäp Vieät Nam ñaõ cung caáp nhöõng thoâng tin höõu ích vaø coù taùc duïng tích cöïc ñoái vôùi coâng taùc quaûn lyù hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh. Tuy nhieân, do chuyeån ñoåi kinh teá môùi trong giai ñoaïn ñaàu, neàn kinh teá Vieät Nam töøng böôùc hoäi nhaäp vaøo kinh teá khu vöïc vaø theá giôùi, hôn nöõa nhöõng vaán ñeà thöïc tieãn môùi naûy sinh … neân vieäc söû duïng caùc coâng cuï quaûn lyù kinh teá noùi chung vaø coâng cuï keá toaùn noùi rieâng khoâng theå traùnh khoûi khieám khuyeát. Xuaát phaùt töø nhaän thöùc treân, chuùng toâi cho raèng vieäc xem xeùt, nghieân cöùu vaän duïng chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn ñeå khoâng ngöøng hoaøn thieän heä thoáng keá toaùn doanh nghieäp Vieät Nam, trong ñoù coù heä thoáng baùo caùo taøi chính, luoân laø yeâu caàu caáp baùch. II- MUÏC ÑÍCH NGHIEÂN CÖÙU: Treân cô sôû nghieân cöùu heä thoáng baùo caùo taøi chính aùp duïng cho caùc doanh nghieäp ôû Vieät Nam hieän nay töø cheá ñoä keá toaùn doanh nghieäp ban haønh theo Quyeát ñònh soá 1141TC/QÑ/CÑKT ngaøy 01/11/1995; caùc ñaëc ñieåm veà moâi tröôøng keá toaùn cuûa Vieät Nam nhö vaên hoùa, luaät phaùp, kinh teá, xaõ hoäi … ; vaø ñoái chieáu vôùi caùc noäi dung cuûa heä thoáng chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn, chuùng toâi nhìn nhaän laïi nhöõng öu nhöôïc ñieåm cuûa heä thoáng baùo caùo taøi chính aùp duïng trong caùc doanh nghieäp Vieät Nam hieän nay. Qua ñoù ñeà xuaát phöông höôùng vaø giaûi phaùp nhaèm hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo taøi chính doanh nghieäp Vieät Nam. Luaän aùn taäp trung vaøo 3 muïc tieâu, trong ñoù muïc tieâu cuoái cuøng laø muïc tieâu chính: - Heä thoáng hoùa nhöõng vaán ñeà lyù luaän veà baûn chaát, caùc tieâu chuaån vaø noäi dung caáu thaønh heä thoáng thoâng tin trong baùo caùo taøi chính. Trang 5
- Ñaùnh giaù thöïc traïng heä thoáng baùo caùo taøi chính trong caùc doanh nghieäp Vieät Nam ñeå ruùt ra nhöõng ñieåm haïn cheá, khieám khuyeát caàn ñöôïc hoaøn thieän. - Ñeà xuaát caùc giaûi phaùp chung vaø moät soá caùc giaûi phaùp cuï theå ñeå goùp phaàn hoaøn thieän vieäc soaïn thaûo vaø trình baøy thoâng tin treân baùo caùo taøi chính. III- PHÖÔNG PHAÙP NGHIEÂN CÖÙU: Luaän aùn ñöôïc nghieân cöùu treân cô sôû phöông phaùp luaän bieän chöùng duy vaät, ñoàng thôøi söû duïng caùc phöông phaùp cuï theå nhö: phöông phaùp heä thoáng, phöông phaùp so saùnh, phöông phaùp quy naïp, phöông phaùp dieãn giaûi, phöông phaùp phaân tích ñeå laøm saùng toû caùc noäi dung nghieân cöùu veà lyù luaän, trình baøy thöïc traïng, cuõng nhö xaùc laäp caùc giaûi phaùp cuï theå trong vieäc thöïc hieän muïc tieâu cuûa ñeà taøi. Luaän aùn coù keát caáu nhö sau: - Lôøi môû ñaàu - Chöông I : Toång quan veà keá toaùn, chuaån möïc keá toaùn vaø baùo caùo taøi chính - Chöông II : Thöïc traïng cuûa heä thoáng baùo caùo taøi chính trong doanh nghieäp Vieät Nam - Chöông III : Vaän duïng chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn ñeå hoaøn thieän heä thoáng baùo caùo taøi chính trong doanh nghieäp Vieät Nam - Keát luaän - Taøi lieäu tham haûo - Phuï luïc Trang 6
CHÖÔNG I TOÅNG QUAN VEÀ KEÁ TOAÙN, CHUAÅN MÖÏC KEÁ TOAÙN VAØ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH 1.4- KEÁ TOAÙN: 1.1.1- ÑÒNH NGHÓA VEÀ KEÁ TOAÙN Trong thôøi kyø sô khai, keá toaùn ñöôïc quan nieäm nhö laø moät phöông phaùp, moät hoaït ñoäng thöïc haønh giaûn ñôn, moät caùch thöùc ñeå phaân chia keát quaû vaø theo doõi caùc dieãn bieán cuûa caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh. Daàn daàn, nhaän thöùc cuûa con ngöôøi veà keá toaùn ñaõ thay ñoåi ñaùng keå, caùc phöông phaùp vaø chöùc naêng cuûa keá toaùn ngaøy caøng hoaøn thieän hôn. Ngaøy nay, keá toaùn ñöôïc xem laø phöông thöùc ño löôøng, xöû lyù thoâng tin nhaèm ñaùp öùng nhu caàu thoâng tin kinh teá cho ngöôøi söû duïng ra quyeát ñònh. Caùc yeâu caàu thoâng tin kinh teá maø keá toaùn cung caáp ít hay nhieàu, thoâ sô hay phöùc taïp ñeàu coù chung thuoäc tính laø ñoøi hoûi thoâng tin bieåu hieän baèng tieàn veà tình hình vaø söï vaän ñoäng cuûa taøi saûn, vaø tình hình söû duïng caùc taøi saûn naøy. Trong phaïm vi doanh nghieäp, ñoái töôïng quaûn lyù laø hoaït ñoäng kinh doanh, keá toaùn laø moät trong nhöõng nguoàn cung caáp caùc thoâng tin chuû yeáu. Moät caùch chung nhaát, keá toaùn laø heä thoáng thoâng tin maø nhôø noù hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp ñöôïc tính toaùn, ño löôøng, ñaùnh giaù döôùùi hình thöùc tieàn teä, vaø töø goùc ñoä: Tình hình vaø söï bieán ñoäng cuûa voán kinh doanh thuoäc quyeàn sôû höõu hay söû duïng cuûa doanh nghieäp duøng cho hoaït ñoäng kinh doanh; vaø keát quaû kinh doanh cuûa doanh nghieäp trong moãi thôøi khoùa keá toaùn. Nhö vaäy, keá toaùn thöïc hieän chöùc naêng cô baûn laø nguoàn cung caáp thoâng tin höõu ích ñeå ngöôøi söû duïng ra quyeát ñònh. Chöùc naêng naøy bao goàm hai giai ñoaïn khaùc nhau vaø coù quan heä chaët cheõ: Giai ñoaïn thu thaäp thoâng tin nhaèm tính toaùn, ño löôøng caùc hoaït ñoäng kinh doanh vaø giai ñoaïn truyeàn ñaït thoâng tin cho ngöôøi söû duïng coù lieân quan ñeán quyeát ñònh. Nhö vaäy, ñònh nghóa keá toaùn chöùa ñöïng hai vaán ñeà chính: Moät laø, trong ñònh nghóa caàn phaân bieät keá toaùn vôùi caùc boä moân thoâng tin khaùc. Söï phaân bieät naøy coù theå thaáy thoâng qua nghieân cöùu nhöõng vaán ñeà cô baûn cuûa keá toaùn: ñoái töôïng vaø phöông phaùp thu thaäp, xöû lyù, truyeàn ñaït thoâng tin keá toaùn. Hai laø, giôùi haïn muïc ñích, chöùc naêng cuûa keá toaùn laø nhaèm cung caáp thoâng tin höõu ích ñeå ngöôøi söû duïng ra caùc quyeát ñònh. Chính vì vaäy, trong phaàn lôùn caùc ñònh nghóa veà keá toaùn, ngöôøi ta thöôøng trình Trang 7
baøy 2 vaán ñeà chính neâu treân. UÛy ban thuaät ngöõ cuûa Hoïc vieän keá toaùn vieân coâng chöùng cuûa Myõ (AICPA) ñaõ ñònh nghóa:”Keá toaùn laø moät ngheä thuaät duøng ñeå ghi cheùp, phaân loaïi vaø toång hôïp theo moät caùch thöùc nhaát ñònh döôùi hình thöùc tieàn teä veà caùc nghieäp vuï, caùc söï kieän vaø trình baøy keát quaû cuûa noù cho ngöôøi söû duïng ra quyeát ñònh”. Hieäp hoäi Keá toaùn Myõ (trong Thoâng tin baùo veà lyù thuyeát keá toaùn caên baûn) ñònh nghóa: ”Keá toaùn laø quaù trình ghi nhaän, ño löôøng vaø coâng boá caùc thoâng tin kinh teá, giuùp cho ngöôøi söû duïng phaùn ñoaùn vaø ra quyeát ñònh döïa treân thoâng tin naøy”. UÛy ban Nguyeân taéc Keá toaùn cuûa Myõ (APB) ñaõ ñònh nghóa “Keá toaùn laø moät hoaït ñoäng mang tính dòch vuï maø chöùc naêng cuûa noù laø nhaèm cung caáp nhöõng thoâng tin taøi chính ñònh löôïng cuûa ñôn vò, ñeå giuùp cho ngöôøi söû duïng ra caùc quyeát ñònh trong doøng hoaït ñoäng bình thöôøng”. Taïi Vieät Nam, ñònh nghóa keá toaùn cuõng thay ñoåi theo quaù trình phaùt trieån cuûa neàn kinh teá. Neàn kinh teá nöôùc ta ñaõ traûi qua 2 giai ñoaïn chính, ñoù laø neàn kinh teá keá hoaïch hoùa taäp trung vaø neàn kinh teá thò tröôøng coù söï ñieàu tieát cuûa Nhaø nöôùc theo ñònh höôùng Xaõ hoäi chuû nghóa. - Trong neàn kinh teá vaän haønh theo cô cheá keá hoaïch hoùa taäp trung, muïc ñích cuûa keá toaùn laø cung caáp thoâng tin cho Nhaø nöôùc ñeå kieåm tra tình hình thöïc hieän keá hoaïch. Vì vaäy, Ñieàu leä Toå chöùc Keá toaùn Nhaø nöôùc (ban haønh keøm theo Nghò ñònh soá 25-HÑBT ngaøy 18/03/1989 cuûa Hoäi ñoàng Boä tröôûng) neâu roõ “Keá toaùn laø coâng vieäc ghi cheùp, tính toaùn baèng con soá döôùi hình thöùc giaù trò, hieän vaät vaø thôøi gian lao ñoäng, chuû yeáu döôùi hình thöùc giaù trò ñeå phaûn aùnh, kieåm tra tình hình vaän ñoäng cuûa caùc loaïi taøi saûn, quaù trình vaø keát quaû hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh, söû duïng voán vaø kinh phí Nhaø nöôùc, cuõng nhö cuûa töøng toå chöùc, xí nghieäp”. - Trong neàn kinh teá vaän haønh theo cô cheá thò tröôøng coù söï quaûn lyù cuûa Nhaø nöôùc theo ñònh höôùng Xaõ hoäi chuû nghóa, muïc tieâu keá toaùn khoâng chæ cung caáp thoâng tin cho Nhaø nöôùc maø coøn cung caáp thoâng tin cho caùc ñoái töôïng khaùc nhö ngaân haøng, caùc nhaø ñaàu tö tieàm naêng, nhaø cung caáp, khaùch haøng … Chính vì vaäy, ñònh nghóa cuûa keá toaùn phaûi thay ñoåi. Chuùng toâi cho raèng trong ñieàu kieän nhö hieän nay, coù theå ñöôïc ñònh nghóa: Keá toaùn laø moät khoa hoïc veà thu thaäp, ghi cheùp, xöû lyù vaø truyeàn ñaït nhöõng thoâng tin taøi chính döôùi hình thöùc tieàn teä, ñeå ngöôøi söû duïng coù theå döïa vaøo ñoù maø ra caùc quyeát ñònh. 1.1.2- BAÛN CHAÁT VAØ VAI TROØ CUÛA HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO KEÁ TOAÙN: Baùo caùo keá toaùn laø nguoàn thoâng tin quan troïng ñeå phuïc vuï yeâu caàu quaûn lyù beân trong cuõng nhö beân ngoaøi doanh nghieäp. Thoâng tin treân baùo caùo keá toaùn ñöôïc tính toaùn vaø toång hôïp treân cô sôû soá lieäu cuûa caùc soå keá toaùn, ñeå hình thaønh neân moät Trang 8
heä thoáng caùc chæ tieâu phuø hôïp vôùi muïc tieâu quaûn lyù cho baûn thaân doanh nghieäp, cuõng nhö cho caùc ñoái töôïng khaùc coù quyeàn lôïi tröïc tieáp hoaëc giaùn tieáp ñeán doanh nghieäp. Baùo caùo keá toaùn ñöôïc phaân thaønh 2 loaïi: Baùo caùo taøi chính vaø Baùo caùo keá toaùn quaûn trò 1.1.2.1- Baûn chaát cuûa baùo caùo taøi chính : Nhö chuùng ta ñaõ bieát, baùo caùo taøi chính laø moät heä thoáng thoâng tin ñöôïc xöû lyù bôûi heä thoáng keá toaùn taøi chính, nhaèm cung caáp nhöõng thoâng tin taøi chính coù ích cho caùc ñoái töôïng söû duïng ñeå ñöa ra caùc quyeát ñònh kinh teá. Trong heä thoáng keá toaùn doanh nghieäp Vieät Nam, baùo caùo taøi chính ñöôc xaùc ñònh laø loaïi baùo caùo toång hôïp veà tình tình taøi saûn, nguoàn voán cuõng nhö tình hình vaø keát quaû hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp trong moät thôøi kyø nhaát ñònh, ñöôïc theå hieän thoâng qua moät heä thoáng caùc chæ tieâu coù moái lieân heä vôùi nhau do Nhaø nöôùc quy ñònh thoáng nhaát vaø mang tính phaùp leänh. Noù cung caáp cho ngöôøi söû duïng thaáy ñöôïc böùc tranh toaøn caûnh veà tình hình hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp. Ngoaøi ra, baûn chaát cuûa baùo caùo taøi chính coøn ñöôïc Hoïc vieän Keá toaùn vieân Coâng chöùng cuûa Myõ (AICPA) phaùt bieåu nhö sau: “Heä thoáng baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp nhaèm muïc ñích phuïc vuï cho vieäc xem xeùt ñònh kyø hoaëc baùo caùo veà quaù trình hoaït ñoäng cuûa nhaø quaûn lyù, veà tình hình ñaàu tö trong kinh doanh vaø nhöõng keát quaû ñaït ñöôïc cuûa thôøi kyø baùo caùo. Heä thoáng baùo caùo taøi chính phaûn aùnh söï keát hôïp cuûa nhöõng söï kieän ñöôïc ghi nhaän, nhöõng nguyeân taéc keá toaùn vaø nhöõng ñaùnh giaù cuûa caù nhaân, maø trong ñoù nhöõng ñaùnh giaù vaø nguyeân taéc keá toaùn ñöôïc aùp duïng coù aûnh höôûng chuû yeáu ñeán vieäc ghi nhaän caùc söï kieän. Nhöõng ñaùnh giaù ñuùng ñaén tuøy thuoäc vaøo khaû naêng vaø söï trung thöïc cuûa ngöôøi laäp baùo caùo, ñoàng thôøi phuï thuoäc vaøo söï tuaân thuû ñoái vôùi nhöõng nguyeân taéc keá toaùn ñaõ ñöôïc chaáp nhaän roäng raõi”. Hai taùc giaû Bryan Barsberg vaø Susan Dev cuõng ñaõ neâu leân baûn chaát cuûa baùo caùo taøi chính nhö sau:“Heä thoáng baùo caùo taøi chính ñöôïc thieát keá ñeå trình baøy nhöõng keát quaû cuûa nhöõng nghieäp vuï vaø nhöõng söï kieän xaûy ra trong quaù khöù laø keânh truyeàn ñaït thoâng tin chính cuûa nhöõng hoaït ñoäng quaûn lyù vôùi theá giôùi beân ngoaøi. Baùo caùo taøi chính ñöôïc yeâu caàu phaûi tuaân thuû luaät coâng ty, quy cheá thò tröôøng chöùng khoaùn neáu chöùng khoaùn cuûa coâng ty ñöôïc nieâm yeát. Vì theá vieäc kieåm toaùn baùo caùo taøi chính neân ñöôïc yeâu caàu bôûi luaät phaùp, bôûi vì nhaø quaûn lyù coù theå laø moät nhoùm khaùc bieät vôùi nhöõng coå ñoâng nhöõng ngöôøi ñaõ giao phoù taøi saûn cuûa hoï cho nhaø quaûn lyù. Baùo caùo taøi chính ñöôïc yeâu caàu phaûi ñöôïc kieåm toaùn bôûi toå chöùc kieåm toaùn beân ngoaøi, neân khaû naêng coù theå thaåm tra laø moät thuoäc tính chuû yeáu cuûa nhöõng con soá xuaát hieän treân baùo caùo taøi chính”. Trang 9
Töø nhöõng quan ñieåm treân ta coù theå noùi raèng, baûn chaát cuûa baùo caùo taøi chính laø phaûn aùnh söï keát hôïp cuûa nhöõng söï kieän xaûy ra trong quaù khöù vôùi nhöõng nguyeân taéc keá toaùn ñaõ ñöôïc thöøa nhaän vaø nhöõng ñaùnh giaù cuûa caù nhaân, nhaèm chuû yeáu cung caáp thoâng tin taøi chính höõu ích cho caùc ñoái töôïng söû duïng beân ngoaøi doanh nghieäp. Moät maët do thoâng tin trình baøy treân baùo caùo taøi chính chuû yeáu chòu söï chi phoái bôûi nhöõng ñaùnh giaù cuûa ngöôøi laäp baùo caùo taøi chính. Maët khaùc, coù söï taùch bieät giöõa söï sôû höõu vaø khaû naêng kieåm soaùt cuûa nhöõng ngöôøi cung caáp voán cho doanh nghieäp, neân baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp ñoøi hoûi phaûi ñöôïc kieåm toaùn bôûi moät toå chöùc kieåm toaùn ñoäc laäp. 1.1.2.2- Baûn chaát cuûa baùo caùo keá toaùn quaûn trò : Baùo caùo keá toaùn quaûn trò laø nhöõng baùo caùo phuïc vuï cho yeâu caàu quaûn trò vaø ñieàu haønh hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh cuûa nhaø quaûn lyù doanh nghieäp. Baùo caùo keá toaùn quaûn trò cung caáp nhöõng thoâng tin ñöôïc caàn bôûi nhaø quaûn lyù ñeå laäp keá hoaïch, ñaùnh giaù vaø kieåm soaùt hoaït ñoäng trong doanh nghieäp, noù toàn taïi vì lôïi ích cuûa nhaø quaûn lyù. Moät caùch toång quaùt, noù cung caáp nhöõng thoâng tin giuùp cho nhaø quaûn lyù coù quyeát ñònh chính xaùc veà nhöõng vaán ñeà nhö giaù caû, soá löôïng saûn phaåm ñaàu ra, keát caáu saûn phaåm tieâu thuï, vaán ñeà quaûn lyù voán … Taát caû ñeàu lieân quan ñeán vieäc ñaùnh giaù caùc thoâng tin keá toaùn quaûn trò. Vì thoâng tin ñöôïc chuaån bò vaø söû duïng rieâng cho nhaø quaûn lyù neân kieåm toaùn ñoäc laäp seõ khoâng thích hôïp. Do khoâng caàn ñöôïc kieåm toaùn ñoäc laäp vaø khía caïnh sôû höõu caù nhaân cuûa thoâng tin keá toaùn quaûn trò, neân vieäc laäp baùo caùo naøy khoâng caàn thieát phaûi tuaân theo nhöõng nguyeân taéc keá toaùn nhaát ñònh, nhaèm muïc ñích taêng cöôøng khaû naêng so saùnh giöõa caùc coâng ty, bôûi nhöõng so saùnh ñoù khoâng phaûi laø muïc ñích cuûa keá toaùn quaûn trò noùi chung vaø baùo caùo keá toaùn quaûn trò noùi rieâng. Nhö vaäy, baûn chaát cuûa baùo caùo keá toaùn quaûn trò laø heä thoáng thoâng tin ñöôïc soaïn thaûo vaø trình baøy theo yeâu caàu quaûn trò, ñieàu haønh saûn xuaát kinh doanh vaø ra quyeát ñònh cuûa baûn thaân töøng doanh nghieäp, neân noù coù tính linh hoaït, ña daïng vaø khoâng phuï thuoäc vaøo nhöõng nguyeân taéc keá toaùn. Ñieàu cô baûn cuûa loaïi baùo caùo naøy laø giuùp cho nhaø quaûn lyù thaáy ñöôïc nhöõng gì ñaõ vaø ñang dieãn ra trong hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp gaén lieàn vôùi töøng boä phaän, töøng chöùc naêng nhaát ñònh. 1.1.2.3- Vai troø cuûa heä thoáng baùo caùo keá toaùn: Ngaøy nay vai troø cuûa heä thoáng baùo caùo keá toaùn khoâng coøn bò giôùi haïn trong vieäc cung caáp nhöõng thoâng tin taøi chính, ñöôïc thu thaäp töø caùc söï kieän xaûy ra vaø ñöôïc ño löôøng baèng thöôùc ño tieàn teä. Nhaèm ñaùp öùng nhu caàu cuûa nhaø quaûn lyù vaø nhöõng ngöôøi söû duïng beân ngoaøi, heä thoáng baùo caùo keá toaùn coù theå bao goàm nhöõng thoâng tin phi taøi chính nhö: tình hình saûn xuaát, döï ñoaùn nhu caàu ngöôøi tieâu duøng, soá lieäu thoáng keâ veà möùc ñoä thoûa maõn cuûa ngöôøi tieâu duøng, caùc chæ tieâu bình quaân trong Trang 10
ngaønh … Baèng caùch keát hôïp nhöõng thoâng tin taøi chính vaø phi taøi chính, heä thoáng baùo caùo keá toaùn seõ trôû neân höõu ích hôn nhieàu cho nhöõng ngöôøi söû duïng thoâng tin. Baùo caùo taøi chính laø nguoàn thoâng tin quan troïng khoâng chæ ñoái vôùi doanh nghieäp maø coøn phuïc vuï chuû yeáu cho caùc ñoái töôïng beân ngoaøi doanh nghieäp, nhö caùc cô quan quaûn lyù Nhaø nöôùc, caùc nhaø ñaàu tö hieän taïi vaø ñaàu tö tieàm naêng, caùc chuû nôï, nhaø quaûn lyù, kieåm toaùn vieân ñoäc laäp vaø caùc ñoái töôïng khaùc coù lieân quan. Vai troø cuûa baùo caùo taøi chính ñöôïc theå hieän thoâng qua moät soá ñoái töôïng chuû yeáu: - Ñoái vôùi Nhaø nöôùc: Baùo caùo taøi chính cung caáp thoâng tin caàn thieát giuùp cho vieäc thöïc hieän chöùc naêng quaûn lyù vó moâ cuûa Nhaø nöôùc ñoái vôùi neàn kinh teá, cô quan taøi chính thöïc hieän kieåm tra ñònh kyø hoaëc ñoät xuaát ñoái vôùi hoaït ñoäng doanh nghieäp, ñoàng thôøi laøm cô sôû tính thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp cuûa doanh nghieäp cho Ngaân saùch Nhaø nöôùc . - Ñoái vôùi nhaø quaûn lyù doanh nghieäp: Caùc nhaø quaûn lyù thöôøng caïnh tranh vôùi nhau ñeå tìm kieám nguoàn voán vaø coá gaéng thuyeát phuïc vôùi caùc nhaø ñaàu tö vaø caùc chuû nôï raèng hoï seõ ñem laïi möùc lôïi nhuaän cao nhaát vôùi ñoä ruûi ro thaáp nhaát. Ñeå thöïc hieän ñöôïc ñieàu naøy, caùc nhaø quaûn lyù phaûi coâng boá coâng khai caùc thoâng tin treân baùo caùo taøi chính ñònh kyø veà hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp. Ngoaøi ra, nhaø quaûn lyù coøn söû duïng baùo caùo taøi chính ñeå tieán haønh quaûn lyù, ñieàu haønh hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh cuûa doanh nghieäp mình. - Ñoái vôùi caùc nhaø ñaàu tö, caùc chuû nôï: Nhìn chung caùc nhaø ñaàu tö vaø caùc chuû nôï ñoøi hoûi baùo caùo taøi chính vì 2 lyù do: hoï caàn caùc thoâng tin taøi chính ñeå giaùm saùt vaø baét buoäc caùc nhaø quaûn lyù phaûi thöïc hieän theo ñuùng hôïp ñoàng ñaõ kyù keát vaø hoï caàn caùc thoâng tin taøi chính ñeå thöïc hieän caùc quyeát ñònh ñaàu tö cho vay cuûa mình. - Ñoái vôùi caùc kieåm toaùn vieân ñoäc laäp: Caùc nhaø ñaàu tö vaø tín duïng coù lyù do ñeå lo laéng raèng caùc nhaø quaûn lyù coù theå boùp meùo caùc baùo caùo taøi chính do hoï cung caáp nhaèm muïc ñích tìm kieám nguoàn voán hoaït ñoäng. Vì vaäy, caùc nhaø ñaàu tö vaø tín duïng ñoøi hoûi caùc nhaø quaûn lyù phaûi boû tieàn ra thueâ caùc kieåm toaùn vieân ñoäc laäp ñeå kieåm toaùn baùo caùo taøi chính, vaø caùc nhaø quaûn lyù ñöông nhieân phaûi chaáp thuaän vì hoï caàn voán. Nhö vaäy, baùo caùo taøi chính ñoùng vai troø laø ñoái töôïng cuûa kieåm toaùn ñoäc laäp. 1.1.3. TIEÂU CHUAÅN CUÛA THOÂNG TIN KEÁ TOAÙN HÖÕU ÍCH 1.1.3.1- Söï caàn thieát phaûi coù thoâng tin keá toaùn höõu ích Caùc ñoái töôïng coù lôïi ích tröïc tieáp vaø giaùn tieáp ñoái vôùi doanh nghieäp ñeàu caàn nhöõng thoâng tin höõu ích ñöôïc cung caáp töø heä thoáng baùo caùo taøi chính, vaø noù ñöôïc xem laø moät ñoøi hoûi khaùch quan trong neàn kinh teá thò tröôøng. Caùc ñoái töôïng beân ngoaøi doanh nghieäp söû duïng baùo caùo taøi chính nhö laø cô sôû tin caäy cho vieäc ñöa ra Trang 11
caùc quyeát ñònh veà ñaàu tö, cho vay, kieåm tra, tính thueá … coøn ñoái vôùi caùc nhaø quaûn lyù, caùc thoâng tin keá toaùn höõu ích cuûa baùo caùo taøi chính cuõng seõ phuïc vuï ñaéc löïc cho coâng taùc quaûn trò doanh nghieäp. Nhö vaäy, chaát löôïng cuûa thoâng tin ñöôïc cung caáp bôûi baùo caùo taøi chính laø raát quan troïng cho caùc ñoái töôïng söû duïng beân ngoaøi vaø beân trong doanh nghieäp. 1.1.3.2- Tieâu chuaån ñeå ñaùnh giaù thoâng tin keá toaùn höõu ích: 1.1.3.2.1- Nhöõng giaû ñònh cô sôû: Trong “Khuoân maãu cho vieäc laäp vaø trình baøy caùc baùo caùo taøi chính”, Uûy ban Chuaån möïc Quoác teá veà Keá toaùn (IASC) ñaõ neâu ra 2 giaû ñònh cô sôû caàn tuaân theo khi laäp vaø trình baøy caùc baùo caùo taøi chính, ñoù laø: 1- Cô sôû doàn tích: Ñeå ñaït ñöôïc caùc muïc ñích cuûa mình, caùc baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp treân cô sôû keá toaùn doàn tích. Theo cô sôû naøy, aûnh höôûng cuûa caùc nghieäp vuï, caùc söï kieän ñöôïc haïch toaùn khi chuùng phaùt sinh (maø khoâng phaûi vaøo thôøi ñieåm thöïc teá thu hoaëc chi tieàn), chuùng ñöôïc ghi cheùp trong caùc soå keá toaùn vaø ñöôïc theå hieän trong baùo caùo taøi chính cuûa kyø maø chuùng phaùt sinh. Caùc baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp treân cô sôû doàn tích khoâng chæ thoâng baùo cho ngöôøi söû duïng veà caùc nghieäp vuï ñaõ qua coù lieân quan ñeán thu chi tieàn teä maø coøn thoâng baùo cho ngöôøi söû duïng caùc thoâng tin veà caùc nghóa vuï doanh nghieäp phaûi thanh toaùn vaø caùc nguoàn tieàn doanh nghieäp seõ thu trong töông lai. Vì theá baùo caùo taøi chính ñoù cung caáp nhöõng loaïi thoâng tin veà caùc nghieäp vuï quaù khöù vaø caùc söï kieän khaùc raát höõu ích ñeå ngöôøi söû duïng ñöa ra caùc quyeát ñònh hôïp lyù. 2- Hoaït ñoäng lieân tuïc: Caùc baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp theo giaû ñònh doanh nghieäp ñang hoaït ñoäng trong moät töông lai coù theå döï kieán tröôùc. Vì theá, ngöôøi ta giaû ñònh raèng doanh nghieäp khoâng coù yù ñònh maø cuõng khoâng caàn thieát phaûi töø boû hoaëc thu heïp quy moâ hoaït ñoäng cuûa mình moät caùch nghieâm troïng. Neáu thöïc teá dieãn ra traùi vôùi giaû ñònh treân ñaây thì baùo caùo taøi chính coù theå phaûi laäp theo moät giaû ñònh khaùc vaø nhö vaäy giaû ñònh ñoù seõ ñöôïc trình baøy cuï theå. 1.1.3.2.2- Tieâu chuaån ñeå ñaùnh giaù thoâng tin höõu ích treân baùo caùo taøi chính: Ñeå thoâng tin treân baùo caùo taøi chính mang tính höõu ích, UÛy ban Chuaån möïc Quoác teá veà Keá toaùn (IASC) ñaõ ñöa ra caùc tính chaát ñònh tính maø baùo caùo taøi chính phaûi ñaït ñöôïc laø: tính deã hieåu, tính thích hôïp, tính ñaùng tin caäy vaø tính so saùnh. Ngoaøi ra IASC coøn ñöa ra moät soá khaùi nieäm nhaèm laøm cho caùc thoâng tin treân baùo Trang 12
caùo taøi chính ñaït ñöôïc mang tính chaát treân nhö: khaùi nieäm troïng yeáu, trình baøy trung thöïc, noäi dung hôn hình thöùc, tính khaùch quan, thaän troïng vaø ñaày ñuû. 1.5- HUAÅN MÖÏC KEÁ TOAÙN 1.2.1- ÑÒNH NGHÓA CHUAÅN MÖÏC KEÁ TOAÙN Hieåu theo nghóa chung nhaát, chuaån möïc laø thuaät ngöõ dieãn taû nhöõng quy ñònh möïc thöôùc coù theå ñònh löôïng ñöôïc ñeå ño löôøng chaát löôïng moät coâng vieäc, noù laø nhöõng raøng buoäc nhaèm ñònh höôùng coâng vieäc chuyeân moân ñi vaøo nhöõng nguyeân taéc chung. Hoaït ñoäng keá toaùn cuõng töông töï nhö caùc hoaït ñoäng khaùc, chæ coù theå hoaït ñoäng moät caùch höõu hieäu khi coù nhöõng chuaån möïc rieâng cho mình. Thaät vaäy, chöùc naêng cuûa keá toaùn laø cung caáp caùc thoâng tin ñeå ngöôøi söû duïng coù theå ra caùc quyeát ñònh. Muoán vaäy, thoâng tin keá toaùn phaûi phaûn aùnh trung thöïc tình hình vaø keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh. Noù phaûi laøm cho ngöôøi söû duïng hieåu ñöôïc, tin caäy vaø phaûi giuùp so saùnh caùc thoâng tin taøi chính. Ñeå ñaït ñöôïc caùc muïc ñích ñoù, caàn coù nhöõng phöông phaùp vaø thöôùc ño ñeå giuùp nhaän dieän nhöõng vaán ñeà hôïp lyù vaø khoâng hôïp lyù lieân quan ñeán vieäc ghi nhaän, phaân tích, trình baøy vaø truyeàn ñaït caùc thoâng tin taøi chính. Bôûi leõ, thöïc teá ñaõ chöùng minh raèng cuøng moät soá lieäu keá toaùn nhöng neáu aùp duïng phöông phaùp ñaùnh giaù, ghi nhaän khaùc nhau seõ ñöa ñeán keát quaû khaùc bieät ñaùng keå. Vì theá, caàn coù nhöõng quy ñònh laøm khuoân maãu giuùp ñaùnh giaù, ghi nhaän vaø trình baøy thoâng tin taøi chính, vaø ñoù chính laø nhöõng chuaån möïc keá toaùn. Do vaäy, coù theå ñònh nghóa moät caùch toång quaùt: Chuaån möïc keá toaùn laø nhöõng quy öôùc, nguyeân taéc, thuû tuïc ñöôïc coâng nhaän nhö nhöõng höôùng daãn cho ngheà nghieäp keá toaùn trong vieäc choïn löïa caùc phöông phaùp ñeå ghi cheùp, phöông phaùp ñaùnh giaù caùc yeáu toá trong vieäc soaïn thaûo baùo caùo taøi chính vaø laø cô sôû ñaùnh giaù chaát löôïng coâng vieäc keá toaùn. 1.2.2- SÖÏ CAÀN THIEÁT PHAÛI COÙ HEÄ THOÁNG CHUAÅN MÖÏC QUOÁC TEÁ VEÀ KEÁ TOAÙN: Vieäc chuaån möïc hoùa keá toaùn trong töøng quoác gia ñaõ taïo ñieàu kieän cho keá toaùn phaùt trieån trong moät thôøi gian daøi. Tuy nhieân xu höôùng phaùt trieån, hoäi nhaäp ñan xen cuûa neàn kinh teá theá giôùi coù söï thay ñoåi lôùn ñeán keá toaùn. Trang 13
Söï phaùt trieån veà soá löôïng cuûa caùc coâng ty ña quoác gia, cuøng vôùi vaán ñeà toaøn caàu hoùa cuûa thò tröôøng chöùng khoaùn treân theá giôùi, ñaõ laøm cho caùc nhaø ñaàu tö, caùc nhaø phaân tích, caùc nhaø quaûn lyù, caùc nhaø coá vaán taøi chính … caàn nghieân cöùu baùo caùo taøi chính ôû nhieàu nöôùc khaùc nöõa chöù khoâng rieâng gì ôû nöôùc hoï. Nhöõng ngöôøi coù nhu caàu nghieân cöùu caùc baùo caùo taøi chính cuûa nöôùc ngoaøi thöôøng coù khuynh höôùng nhaän ñònh theo kinh nghieäm vaø kieán thöùc cuûa hoï, theo caùch maø baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp ôû nöôùc hoï. Tuy nhieân ñieàu ñoù coù theå raát sai laàm khi aùp duïng nhöõng tri thöùc vaø nhöõng hieåu bieát ñoù ñeå xem xeùt baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp ôû nöôùc khaùc maø khoâng coù nhöõng kieán thöùc cô baûn veà thöïc haønh keá toaùn ôû nöôùc ñoù. Maëc duø baùo caùo taøi chính ôû moät soá nöôùc coù theå gioáng nhau, song chuùng vaãn khaùc nhau do nhieàu nguyeân nhaân. Ví duï nhö do hoaøn caûnh lòch söû, vaên hoùa, luaät phaùp moâi tröôøng kinh doanh, hoaëc do yeâu caàu cuûa ngöôøi söû duïng thoâng tin treân baùo caùo taøi chính ôû moãi quoác gia khaùc nhau. Töø söï khaùc nhau noùi treân, daãn ñeán vieäc söû duïng caùc khaùi nieäm cuûa caùc yeáu toá trong baùo caùo taøi chính ôû moãi quoác gia cuõng raát ña daïng, vaø chính ñieàu naøy ñaõ daãn ñeán vieäc söû duïng nhöõng chuaån möïc khaùc nhau ñeå haïch toaùn caùc khoaûn muïc trong baùo caùo taøi chính, töø ñoù laøm cho vieäc soaïn thaûo vaø trình baøy baùo caùo taøi chính ôû moãi quoác gia cuõng khaùc nhau. Vì vaäy, vaøo ngaøy 29/6/1973, UÛy ban Chuaån möïc Quoác teá veà Keá toaùn (IASC) ñaõ ra ñôøi vôùi söï tham gia cuûa caùc toå chöùc keá toaùn cuûa 10 quoác gia laø UÙc, Canada,Phaùp, Taây ñöùc, Nhaät, Mexico, Haø lan, Anh, Aùi Nhó lan vaø Myõ. IASC coù nhieäm vuï thu heïp nhöõng khaùc bieät noùi treân, baèng caùch soaïn thaûo caùc qui ñònh, caùc thuû tuïc vaø chuaån möïc keá toaùn coù lieân quan ñeå cho ra ñôøi chuaån möïc quoác teá nhaèm muïc ñích: - Hình thaønh vaø coâng boá nhöõng chuaån möïc keá toaùn laøm cô sôû cho vieäc laäp baùo caùo taøi chính, nhaèm phuïc vuï cho quyeàn lôïi cuûa nhieàu ñoái töôïng söû duïng khaùc nhau vaø ñeå naâng cao söï chaáp nhaän vaø toân troïng treân toaøn theá giôùi. - Tieán tôùi vieäc caûi tieán vaø taïo neân söï hoøa hôïp caùc qui ñònh, chuaån möïc vaø thuû tuïc keá toaùn lieân quan ñeán vieäc soaïn thaûo vaø trình baøy baùo caùo taøi chính. Coâng vieäc cuûa IASC ñöôïc chæ ñaïo bôûi Hoäi ñoàng Coá vaán vaø Hoäi ñoàng Quaûn trò. Hoäi ñoàng coá vaán goàm caùc ñaïi dieän cuûa nhieàu toå chöùc quoác teá, coù nhieäm vuï tö vaán cho IASC veà vieäc soaïn thaûo caùc IAS, vaø tham gia phaûn bieän khoa hoïc (nhöng khoâng bieåu quyeát). Coøn Hoäi ñoàng Quaûn trò goàm ñaïi dieän 13 quoác gia vaø toå chöùc seõ chòu traùch nhieäm quyeát ñònh trong quaù trình xaây döïng caùc chuaån möïc UÛy ban Chuaån möïc Quoác teá veà Keá toaùn tin raèng, vôùi söï coâng nhaän caùc chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn ôû moãi quoác gia, cuøng vôùi söï coâng boá vieäc chaáp nhaän nhöõng chuaån möïc naøy, qua moät thôøi gian seõ coù taùc duïng toát, chaát löôïng cuûa caùc baùo caùo taøi chính seõ ñöôïc caûi tieán vaø seõ gia taêng khaû naêng so saùnh cuûa heä thoáng baùo caùo taøi chính giöõa caùc nöôùc vôùi nhau, vaø nhö vaäy ñoä tin caäy vaø tính höõu duïng cuûa baùo caùo Trang 14
taøi chính seõ ñöôïc naâng cao treân toaøn theá giôùi, töø ñoù taïo neân tieáng noùi chung cuûa caùc thoâng tin trình baøy treân baùo caùo taøi chính. 1.2.3- NOÄI DUNG CUÛA CHUAÅN MÖÏC QUOÁC TEÁ VEÀ KEÁ TOAÙN Khi xaây döïng heä thoáng chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn (IAS), IASC döïa treân nguyeân taéc chính laø chæ taäp trung vaøo nhöõng vaán ñeà lôùn, vaø ñoù thöôøng laø nhöõng vaán ñeà coù söï khaùc bieät trong caùch giaûi quyeát giöõa caùc quoác gia, phöông phaùp giaûi quyeát laø coá gaéng dung hoøa caøng nhieàu caøng toát söï khaùc bieät veà tieâu chuaån vaø chính saùch keá toaùn cuûa caùc quoác gia khaùc nhau. Heä thoáng chuaån möïc seõ ñöôïc xeùt duyeät lieân tuïc ñeå luoân caäp nhaät nhöõng vaán ñeà môùi nhaát. Heä thoáng chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn do IASC ban haønh bao goàm ba phaàn chính: - Khuoân maãu cuûa chuaån möïc keá toaùn (IAS framework). - Caùc chuaån möïc keá toaùn cuï theå (caùc IAS cuï theå) - Töø ñieån thuaät ngöõ - 1.2.3.1- Khuoân maãu cuûa chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn Khuoân maãu laø nhöõng quy öôùc chung veà khaùi nieäm keá toaùn caên baûn veà caùc ñaëc ñieåm ñònh tính cuûa baùo caùo taøi chính, veà caùc yeáu toá caàn coù vaø caùc phöông phaùp ñaùnh giaù caùc yeáu toá cuûa baùo caùo taøi chính. Trong lôøi môû ñaàu cuûa khuoân maãu ñaõ neâu roõ: Baùo caùo taøi chính ñöôïc soaïn thaûo vaø trình baøy cho ngöôøi söû duïng beân ngoaøi doanh nghieäp. Maëc duø beà ngoaøi cuûa baùo caùo taøi chính giöõa caùc quoác gia coù veû gioáng nhau, tuy vaäy coù raát nhieàu ñieåm khaùc bieät do ñaëc ñieåm rieâng veà vaên hoùa, veà kinh teá, xaõ hoäi vaø moâi tröôøng luaät phaùp cuûa töøng quoác gia … Chính söï khaùc nhau naøy ñaõ daãn ñeán nhöõng ñònh nghóa, cuõng nhö vieäc trình baøy khaùc nhau veà caùc yeáu toá treân baùo caùo taøi chính. IASC coù traùch nhieäm thu heïp söï khaùc bieät ñoù thoâng qua hoøa hôïp caùc nguyeân taéc, caùc tieâu chuaån, thuû tuïc lieân quan ñeán söï trình baøy baèng baùo caùo. Ñeå hoã trôï cho vieäc xaây döïng caùc chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn. IASC phaûi ban haønh khuoân maãu ñeå laøm neàn taûng. Muïc ñích cuûa khuoân maãu: - Giuùp cho IASC phaùt trieån caùc IAS trong töông lai cuõng nhö duyeät xeùt laïi caùc IAS ñaõ ban haønh. - Giuùp cho IASC laøm haøi hoøa caùc nguyeân taéc, caùc chuaån möïc, caùc thuû tuïc lieân quan ñeán vieäc laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính, baèng caùch cung caáp caùc cô sôû ñeå giaûm bôùt vieäc choïn löïa caùc phöông phaùp haïch toaùn ñöôïc IASC cho pheùp. Trang 15
- Giuùp cho caùc kieåm toaùn vieân cho yù kieán lieäu caùc baùo caùo taøi chính coù phuø hôïp vôùi IASC hay khoâng. - Giuùp cho ngöôøi söû duïng baùo caùo taøi chính hieåu roõ caùc thoâng tin chöùa ñöïng trong baùo caùo coù phuø hôïp vôùi caùc IAS ñaõ ñöôïc ban haønh hay khoâng. Khuoân maãu khoâng phaûi laø chuaån möïc keá toaùn, vaø do ñoù khuoân maãu khoâng ñöa caùc phöông phaùp hay caùc coâng boá rieâng naøo caû, vaø khoâng ñieåm naøo trong khuoân maãu ñöôïc pheùp vöôït qua caùc IAS. Neáu coù maâu thuaãn giöõa khuoân maãu vaø caùc IAS, caùc IAS seõ ñöôïc toân troïng hôn. Tuy vaäy, khuoân maãu chính laø cô sôû ñeå duyeät xeùt laïi caùc IAS hieän höõu, vaø xaây döïng caùc IAS trong töông lai. 1.2.3.2- Caùc chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn: Chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn laø caùc baùo caùo ngaén goïn, suùc tích nhaèm giaûi quyeát hai vaán ñeà chính laø: - Caùc khoaûn muïc treân baùo caùo taøi chính ñöôïc ñaùnh giaù nhö theá naøo ? - Nhöõng thoâng tin gì ñöôïc xem laø thoâng tin toái thieåu caàn coâng boá treân baùo caùo taøi chính.? Cho ñeán nay, IASC ñaõ ban haønh ñöôïc 40 chuaån möïc, phaïm vi aùp duïng cho baùo caùo taøi chính cuûa moïi loaïi hình doanh nghieäp. Tuy vaäy caùc chuaån möïc khoâng theå vöôït quaù luaät leä quy ñònh ôû caùc ñòa phöông. Söï thaønh coâng cuûa caùc IAS phaàn lôùn döïa vaøo söï yeåm trôï cuûa caùc toå chöùc ngheà nghieäp veà keá toaùn, trong ñoù chuû yeáu laø Lieân ñoaøn Keá toaùn Quoác teá (IFAC). Sau cuoäc caûi caùch vaøo naêm 1989, hieän nay trong caùc chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn vaø caùc phöông phaùp ñaùnh giaù ñöôïc phaân thaønh 2 loaïi: phöông phaùp chuaån vaø phöông phaùp thay theá ñöôïc chaáp nhaän. Phaàn lôùn doanh nghieäp phaûi söû duïng phöông phaùp chuaån. Rieâng phöông phaùp thay theá ñöôïc chaáp nhaän chæ söû duïng khi naøo phöông phaùp chuaån khoâng phuø hôïp vôùi ñôn vò. Khi söû duïng phöông phaùp thay theá ñöôïc chaáp nhaän, doanh nghieäp caàn tính toaùn vaø coâng boá veà cheânh leäch giöõa hai phöông phaùp. 1.6- NHÖÕNG VAÁN ÑEÀ CAÊN BAÛN VEÀ NGUYEÂN TAÉC LAÄP VAØ TRÌNH BAØY CAÙC THOÂNG TIN TREÂN BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH 1.3.1- MUÏC ÑÍCH CUÛA BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH: Muïc ñích cuûa baùo caùo taøi chính söû duïng ôû nöôùc ta veà cô baûn coù söï töông ñoàng vôùi “Khuoân maãu cho vieäc laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính” cuûa UÛy ban Chuaån möïc Quoác teá veà Keá toaùn (IASC). Muïc ñích cuûa baùo caùo taøi chính ñöôïc xaùc ñònh nhö sau: Muïc ñích cuûa caùc baùo caùo taøi chính laø cung caáp nhöõng thoâng tin veà tình hình taøi chính, keát quaû kinh doanh vaø nhöõng bieán ñoäng veà tình hình taøi chính cuûa doanh Trang 16
nghieäp, ñeå giuùp cho ngöôøi söû duïng baùo caùo taøi chính ñöa ra nhöõng quyeát ñònh kinh teá moät caùch kòp thôøi. Ñeå ñaït ñöôïc muïc ñích naøy, caùc baùo caùo taøi chính phaûi cung caáp ñaày ñuû caùc thoâng tin nhôø ñoù maø nhöõng ngöôøi ñoïc baùo caùo taøi chính coù theå döï ñoaùn nhöõng löu chuyeån tieàn maët trong töông lai cuûa doanh nghieäp, vaø ñaëc bieät laø vieäc döï ñoaùn veà thôøi gian vaø ñoä chaéc chaén cuûa vieäc taïo ra tieàn vaø nhöõng khoaûn töông ñöông tieàn. Ñeå laøm ñöôïc nhö vaäy, caùc baùo caùo taøi chính phaûi cung caáp thoâng tin veà: • Thoâng tin veà tình hình taøi chính chuû yeáu ñöôïc cung caáp qua Baûng caân ñoái keá toaùn. Tình hình taøi chính cuûa doanh nghieäp chòu aûnh höôûng cuûa caùc nhaân toá: caùc nguoàn löïc kinh teá do doanh nghieäp kieåm soaùt, cô caáu taøi chính vaø khaû naêng thanh toaùn. Vì vaäy khi nghieân cöùu caùc thoâng tin veà tình hình taøi chính seõ giuùp cho ngöôøi söû duïng : - Ñaùnh giaù naêng löïc cuûa doanh nghieäp trong vieäc taïo ra caùc nguoàn tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn trong töông lai; - Döï toaùn nhu caàu ñi vay trong töông lai vaø phöông thöùc phaân phoái lôïi töùc; - Döï ñoaùn khaû naêng thaønh coâng cuûa doanh nghieäp trong vieäc huy ñoäng caùc nguoàn taøi chính; - Ñaùnh giaù khaû naêng cuûa doanh nghieäp trong vieäc thöïc hieän caùc cam keát taøi chính khi ñeán haïn. • Thoâng tin veà keát quaû kinh doanh ñöôïc cung caáp qua baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh. Vieäc nghieân cöùu caùc thoâng tin veà tình hình kinh doanh, ñaëc bieät laø khaû naêng sinh lôïi cuûa doanh nghieäp seõ giuùp cho ngöôøi söû duïng: - Ñaùnh giaù caùc thay ñoåi tieàm taøng cuûa caùc nguoàn löïc kinh teá maø doanh nghieäp coù theå kieåm soaùt trong töông lai. - Döï ñoaùn khaû naêng taïo ra caùc nguoàn tieàn cuûa doanh nghieäp treân cô sôû hieän coù. - Ñaùnh giaù tính hieäu quaû cuûa caùc nguoàn löïc boå sung maø doanh nghieäp söû duïng. • Thoâng tin veà nhöõng bieán ñoäng taøi chính ñöôïc cung caáp qua baùo caùo löu chuyeån tieàn teä. Vieäc nghieân cöùu nhöõng thoâng tin naøy seõ raát höõu ích cho ngöôøi söû duïng trong vieäc: - Ñaùnh giaù xem doanh nghieäp coù lôïi töùc nhöng coù tieàn hay khoâng. - Ñaùnh giaù caùc hoaït ñoäng kinh doanh, ñaàu tö vaø taøi chính cuûa doanh nghieäp trong kyø baùo caùo - Ñaùnh giaù khaû naêng taïo ra nguoàn tieàn vaø söû duïng caùc khoaûn töông ñöông tieàn trong töông lai cuûa doang nghieïp, cuõng nhö vieäc söû duïng caùc nguoàn tieàn hieän taïi. Trang 17
Caùc muïc ñích neâu treân nhaém vaøo baùo caùo taøi chính hôn laø cho nhöõng ngöôøi söû duïng thoâng tin cuûa baùo caùo taøi chính. Vì vaäy caùc muïc ñích naøy phuø hôïp vôùi vai troø cung caáp thoâng tin coù ích trong vieäc ra caùc quyeát ñònh kinh teá, chöù khoâng nhaèm khaúng ñònh caùc quyeát ñònh naøo thì neân laøm. 1.3.2- THUÛ TUÏC VAØ NGUYEÂN TAÉC LAÄP BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH: Baùo caùo taøi chính ôû moãi quoác gia ñeàu coù söï khaùc bieät veà noäi dung cuõng nhö hình thöùc bieåu hieän, do söï chi phoái cuûa caùc yeâu caàu, ñaëc bieät quaûn lyù cuûa Nhaø nöôùc cuõng nhö taäp quaùn keá toaùn cuûa moãi nöôùc. Tuy nhieân xem xeùt moät caùch toång theå thì coù theå ruùt ra nhöõng vaán ñeà coù yù nghóa lyù luaän caên baûn thuoäc veà thuû tuïc vaø nguyeân taéc laäp baùo caùo taøi chính, maø haàu nhö caùc quoác gia khaùc nhau ñeàu tuaân thuû thöïc hieän. Coù theå noùi raèng ñaây chính laø kinh nghieäm quí baùu coù theå boå sung vaøo heä thoáng lyù luaän keá toaùn ôû nöôùc ta khi nghieân cöùu giaûi quyeát caùc vaán ñeà lieân quan ñeán vieäc soaïn thaûo vaø trình baøy thoâng tin treân baùo caùo taøi chính. Caùc vaán ñeà lyù luaän caên baûn veà thuû tuïc vaø nguyeân taéc laäp baùo caùo taøi chính bao goàm : - Hình thöùc vaø noäi dung cuûa baùo caùo taøi chính: Xaùc ñònh caùc loaïi baùo caùo taøi chính caàn phaûi laäp, hình thöùc cuûa töøng loaïi baùo caùo vaø heä thoáng caùc chæ tieâu kinh teá caàn ñöôïc cung caáp thoâng qua töøng baùo caùo - Baùo caùo taøi chính ñoái vôùi caùc taäp ñoaøn kinh teá: Xaùc laäp noäi dung, phöông phaùp soaïn thaûo vaø trình baøy thoâng tin treân baùo caùo taøi chính ôû caùc coâng ty meï - coâng ty bao goàm nhieàu coâng ty con hoaït ñoäng ôû nhieàu nghaønh, nhieàu lónh vöïc vaø nhieàu quoác gia khaùc nhau - Nhöõng yeâu caàu veà laäp hoà sô löu tröõ phaùp qui: Qui ñònh vieäc laäp vaø noäp caùc baùo caùo taøi chính cho caùc cô quan chöùc naêng ñeå coâng khai thoâng tin cho nhöõng ñoái töôïng khaùc nhau. - Nguyeân taéc ñaùnh giaù: Qui ñònh vieäc söû duïng nguyeân taéc ñaùnh giaù taøi saûn vaø coâng nôï ñeå thöïc hieän vieäc haïch toaùn caùc ñoái töôïng naøy, cuõng nhö khi laäp baûng caân ñoái keá toaùn - Thueâ taøi saûn: Phaân ñònh thueâ taøi saûn theo phöông thöùc thueâ taøi chính vaø thueâ hoaït ñoäng. - Thueá: Khoaûn thueá ñöôïc ñeà caäp gaén lieàn vôùi baùo caùo taøi chính laø thueá lôïi töùc - khoaûn thueá tröïc thu ñöôïc ñaùnh vaøo lôïi töùc cuûa doanh nghieäp. Lôïi töùc chiuï thueá vaø lôïi töùc thöïc teá keá toaùn xaùc ñònh coù nhöõng khaùc bieät, do moät beân chòu söï chi phoái cuûa luaät thueá coøn moät beân chòu söï chi phoái töø nhöõng quy ñònh rieâng bieät cuûa keá toaùn. - Caùc khoaûn baát thöôøng: Phaân bieät roõ nhöõng khoaûn thu nhaäp vaø chi phí coù baûn Trang 18
chaát baát thöôøng ñeå trình baøy rieâng bieät treân baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh vaø trong thuyeát minh baùo caùo taøi chính. - Caùc cam keát taøi chính: Yeâu caàu nhöõng cam keát taøi chính phaûi ñöôïc trình baøy treân baùo caùo taøi chính döôùi nhöõng hình thöùc phuø hôïp, ñeå laøm roõ nhöõng cam keát lieân quan ñeán nhöõng hoaït ñoäng trong töông lai cuûa doanh nghieäp vaø phuïc vuï cho vieäc ñaùnh giaù tình hình taøi chính cuûa doanh nghieäp. - Nhöõng bieán ñoäng giaù caû: Coù theå phaûn aùnh nhöõng aûnh höôûng cuûa tình traïng laïm phaùt ñeán söï bieán ñoäng cuûa giaù caû, thoâng qua caùc giaûi trình lieân quan ñeán baùo caùo taøi chính ñöôïc thieát laäp. - 1.3.3- THOÂNG TIN TRÌNH BAØY TREÂN BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH 1.3.3.1- Cô cheá quaûn lyù kinh teá – cô sôû chi phoái tröïc tieáp ñeán nhöõng thoâng tin trình baøy treân baùo caùo keá toaùn Coù theå noùi cô cheá quaûn lyù kinh teá coù tính quyeát ñònh vaø chi phoái tröïc tieáp ñeán nhöõng thoâng tin trình baøy treân baùo caùo taøi chính. Khi neàn kinh teá ôû trong giai ñoïan cô cheá keá hoaïch hoùa taäp trung, Nhaø nöôùc tieán haønh quaûn lyù tröïc tieáp moïi hoaït ñoäng saûn xuaát vaø tieâu thuï saûn phaåm cuûa doanh nghieäp. Nhu caàu thoâng tin keá toaùn trong thôøi kyø naøy giöõa Nhaø nöôùc vaø doanh nghieäp laø thoáng nhaát vôùi nhau, vì theá thoâng tin keá toaùn chæ ñöôïc trình baøy treân moät heä thoáng baùo caùo keá toaùn duy nhaát do Nhaø nöôùc quy ñònh. Thoâng tin trình baøy treân caùc baùo caùo keá toaùn khoâng phaûn aùnh trung thöïc tình hình thöïc hieän keá hoaïch cuûa doanh nghieäp. Khi neàn kinh teá chuyeån sang cô cheá thò tröôøng coù söï quaûn lyù cuûa Nhaø nöôùc theo ñònh höôùng Xaõ hoäi chuû nghóa, moâ hình neàn kinh teá phaùt trieån theo höôùng nhieàu thaønh phaàn, trong ñoù kinh teá Nhaø nöôùc ñoùng vai troø chuû ñaïo. Caùc cô quan Nhaø nöôùc thöïc hieän chöùc naêng quaûn lyù Nhaø nöôùc ñoái vôùi neàn kinh teá, khoâng can thieäp vaøo chöùc naêng quaûn trò kinh doanh cuûa caùc doanh nghieäp. Trong cô cheá thò tröôøng, caùc doanh nghieäp xaây döïng keá hoaïch saûn xuaát, ñaàu tö theo nhu caàu thò tröôøng. Thò tröôøng coù vai troø tröïc tieáp höôùng daãn caùc ñôn vò kinh doanh löïa choïn lónh vöïc hoaït ñoäng vaø phöông aùn toå chöùc saûn xuaát kinh doanh ñoàng thôøi cuõng ñaët ra cho doanh nghieäp nhöõng ñieàu kieän raøng buoäc khi ñöa ra caùc quyeát ñònh saûn xuaát kinh doanh lieân quan ñeán quaù trình thöïc hieän keá hoaïch. Thò tröôøng laø nôi doanh nghieäp theå hieän söùc maïnh cuõng nhö nhöõng haïn cheá cuûa mình tröôùc caùc ñoái thuû caïnh tranh, vaø cuõng chính thò tröôøng seõ phaùn quyeát veà khaû naêng toàn taïi vaø phaùt trieån cuûa doanh nghieäp. Hoaït ñoäng trong moâi tröôøng kinh doanh nhö vaäy, thì vieäc ñaùnh giaù keát quaû hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp chuû yeáu döïa vaøo chæ tieâu lôïi nhuaän vaø tyû suaát lôïi nhuaän cuûa doanh nghieäp. Trang 19
Töø nhöõng vaán ñeà treân ta coù theå thaáy trong cô cheá thò tröôøng Vieät Nam, baùo caùo taøi chính phaûi cung caáp nhöõng thoâng tin höõu ích nhaát ñaùp öùng ñöôïc nhu caàu thoâng tin cuûa baûn thaân doanh nghieäp vaø cuûa caùc ñoái tuôïng beân ngoaøi doanh nghieäp, trong ñoù Nhaø nöôùc vaãn laø ñoái töôïng chuû yeáu. Xuaát phaùt töø moái quan heä veà phaùp lyù vaø lôïi ích kinh teá giöõa doanh nghieäp vôùi caùc ñoái töôïng khaùc ôû beân ngoaøi doanh nghieäp, ñaõ naûy sinh söï raøng buoäc veà nhu caàu thoâng tin taøi chính maø doanh nghieäp phaûi cung caáp cho nhöõng ñoái töôïng naøy. Thoâng tin taøi chính cung caáp theo nhöõng hình thöùc vaø noäi dung nhaát ñònh tuøy theo quy ñònh cuûa moãi quoác gia. Thoâng tin trình baøy treân baùo caùo taøi chính phaûi ñaûm baûo ñoä tin caäy cao, trung thöïc, ñaày ñuû, chính xaùc, kòp thôøi vaø thoâng thöôøng baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp phaûi tuaân thuû nhöõng quy ñònh mang tính phaùp lyù. Ngoaøi ra, ñeå ñaûm baûo chaát löôïng cuûa caùc thoâng tin taøi chính, baùo caùo taøi chính coøn phaûi ñöôïc xaùc nhaän bôûi coâng ty kieåm toaùn ñoäc laäp. 1.3.3.2- Thoâng tin trình baøy treân baùo caùo taøi chính. Thoâng tin trình baøy treân heä thoáng baùo caùo taøi chính Vieät Nam veà cô baûn töông ñoàng vôùi nhöõng quy ñònh trong chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn. Do vaäy, chuùng toâi chuû yeáu choïn qui ñònh trong chuaån möïc quoác teá ñeå trình baøy trong phaàn naøy. Ñeå ñaït ñöôïc muïc ñích cuûa baùo caùo taøi chính, nhöõng thoâng tin sau ñaây caàn phaûi trình baøy treân baùo caùo taøi chính : - Teân cuûa doanh nghieäo laäp baùo caùo - Baùo caùo taøi chính laø baùo caùo cho moät doanh nghieäp rieâng leû hay moät nhoùm caùc doanh nghieäp. - Ngaøy laäp baùo caùo hoaëc nieân ñoä maø baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp. Caùc boä phaän caáu thaønh cuûa baùo caùo taøi chính ñöôïc trình baøy bao goàm : - Baûng caân ñoái keá toaùn - Baùo caùo keát quaû kinh doanh - Baùo caùo löu chuyeån tieån teä - Phaàn ghi chuù cho caùc baùo caùo taøi chính. Caùc baùo caùo taøi chính phaùc hoïa nhöõng aûnh höôûng taøi chính cuûa caùc giao dòch, caùc söï kieän baèng caùch taäp hôïp chuùng laïi thaønh nhöõng khoaûn muïc lôùn theo tính chaát kinh teá cuûa chuùng. Nhöõng khoaûn muïc naøy ñöôïc goïi laø caùc yeáu toá cuûa baùo caùo taøi chính vaø cuõng chính laø nhöõng thoâng tin cô baûn caàn phaûi trình baøy treân caùc baùo caùo taøi chính. 1.3.3.2.1- Thoâng tin trình baøy treân Baûng caân ñoái keá toaùn Baûng caân ñoái taøi saûn cuûa doanh nghieäp phaûi phaûn aùnh ñöôïc tình traïng taøi chính cuûa doanh nghieäp taïi ngaøy laäp baùo caùo vaø theo caùch thöùc laøm cho ngöôøi ñoïc Trang 20