intTypePromotion=1
zunia.vn Tuyển sinh 2024 dành cho Gen-Z zunia.vn zunia.vn
ADSENSE

Chương 1: Tổng quan về kế toán quản trị – Bài dịch – TS.Huỳnh Lợi

Chia sẻ: Chung Chi | Ngày: | Loại File: DOC | Số trang:10

70
lượt xem
10
download
 
  Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

 Chương 1: Tổng quan về kế toán quản trị  trình bày nguồn gốc của hệ thống quản trị chi phí, sự biến đổi của khoa học quản lý, kiểm soát quản lý làm thay đổi các tổ chức, từ quản trị chi phí đến kế toán chi phí, sự phát triển gần đây của các công ty sản xuất và dịch vụ, quá trình phát triển của kế toán quản trị.

 

 

Chủ đề:
Lưu

Nội dung Text: Chương 1: Tổng quan về kế toán quản trị – Bài dịch – TS.Huỳnh Lợi

  1. TOÅNG QUAN VEÀ KEÁ TOAÙN QUAÛN TRÒ Heä thoángkeá toaùn quaûntrò cung caáp thoângtin nhaèmhoã trôï cho caùc nhaø quaûn trò trong vieäc hoaïch ñònh vaø kieåm soaùt hoaït ñoäng cuûa hoï. Chöùc naêng keá toaùn quaûn trïi bao goàm choïn loïc, phaân loaïi, xöû lyù, phaân tích vaø baùo caùo thoâng tin cho caùc nhaø quaûn trò. Khaùc vôùi keá toaùn taøi chính, thoâng tin ñöôïc soaïn thaûo ñeå cung caáp cho caùc thaønh phaànôû beânngoaøi DN nhö nhaø ñaàutö, chuû nôï, nhaø cung caáp, cô quan thueávaø caùc cô quanchöùc naêngkhaùc, thoângtin keá toaùnquaûntrò seõ ñöôïc thieát keá ñeå cung caáp cho vieäc ra quyeátñònh trong noäi boä DN. Vì  theá, phaïm vi cuûa keá toaùn quaûn trò ñöôïc môû roäng, ngoaøi caùc thöôùc ño truyeàn thoáng   ñöôïc söû duïng ñeå ño löôøng chi phí, doanh thu töø caùc nghieäp vuï ñaõ phaùt sinh, noù coøn bao   goàm caùc thoâng tin veà doanh thu öôùc tính, soá löôïng, giaù caû, nhu caàu veà nguoàn löïc, vaø   môû roäng hôn laø vieäc söû duïng theâm caùc thöôùc ño hieän vaät vaø thöôùc ño phi taøi chính. Do thoâng tin k ế toán qu ản tr ị nhaèmhoã trôï cho vieäc hoaïch ñònh vaø kieåmsoaùthoaït ñoängtrongnoäi boä DN khoângbaétbuoäcphaûi coângkhai cho beânngoaøi, neânheäthoángk ế toánqu ản tr ị coù theåsöû duïng caùc döõ kieänmangtính keùmkhaùchquanvaø xaùcthöïc hôndöõ kieänñöôïc söûduïng trong heä thoáng keá toaùn taøi chính. Roäng hôn, laø noù coù theå söû duïng caû nhöõngdöõ kieänhöôùngñeántöônglai chaúnghaïn nhö döï baùovaø öôùc tính cuõng nhö tính toaùn chi phí cô hoäi töø nhöõng nghieäpvuï khoângphaùt sinh. Cuoái cuøng, m ục đích cuûa moät heä thoáng k ế toán qu ản tr ị laø taïo ñoängcô thuùcñaåyvaø hoã trôï caùc nhaøquaûntrò trongvieäc ñaït tôùi muïc tieâucuûatoå chöùcmoätcaùchkòp thôøi, höõuhieäuvaø hieäuquaû.S öï thích hôïp cuûa thoâng tin ñöôïc ñaùnh giaù cao hôn tính khaùch quan vaø tính coù theå kieåm toaùn, tuy nhieân duø baát cöù döõ kieän naøo ñöôïc söû duïng thì cuõngphaûi roõ raøngvaø cuõngcoù theåhoã trôïđ đắc lực cho caùc nhaøquaûn trò. NGUOÀN GOÁC CUÛA HEÄ THOÁNG QUAÛN TRÒ CHI PHÍ Söï löu taâmtrong quaùtrình hoaït ñoängcuûa caùc phöôønghoäi ôû Anh thôøi Trung coå gôïi yù raèng caùc thaønh vieân cuûa hoäi söû duïng thoâng tin chi tieát veà giaù phí vaät tö vaø lao ñoäng ñeå chöùng nhaän chaát löôïng saûn phaåm ñoái vôùi khaùch haøng tieàm naêng. Theá nhöng tröôùc theá kyû 19, haàunhö caùc toå chöùc quaûnlyù hoaït ñoängcuûa hoï đ độc l ập vôùi taát caû caùc toå chöùc khaùc nhau ñeå thöïc hieän caùc vai troø rieâng leû trong quy trình s ản xu ất. Khi phaànlôùn caùc nghieäpvuï phaùtsinh vaø ñöôïc thöïc hieän ôû beânngoaøi coângty vaø m ột vaøi khoaûnñaàutö daøi haïn ñöôïc thöïc hieän trongcoângty thì heäthoángkeá toaùntaøi chính ñöôïc s ử duïng ñeå ghi cheùp caùc nghieäp vuï naøy nhaèm cung caáp thoâng tin caàn thieát cho vieäc ñaùnh giaù hieäu quaû vaø lôïi nhuaän cuûa coâng ty. Nguoàn goác cuûa keá toaùn quaûn trò hieän ñaïi coù theå đñược xuaát hieän từ söï hieän höõu cuûa caùc nhaø quaûn trò caùc caáp ôû caùc coâng ty töø raát sôùm ôû theá kyû 19 chaúng haïn nhö caùc xöôûng cheá taïo vuõ khí vaø caùc xöôûng deät. Caùc coâng ty naøy ñöôïc thaønh laäp ñeå toå chöùc ñieàu haønh vaø kieåm soaùt quaûn lyù moät heä thoáng caùc giai ñoaïn cheá bieán Tông quan vê kê toan quan tri – bai dich – TS.Huynh L ̉ ̀ ́ ́ ̉ ̣ ̀ ̣ ̀ ợi
  2. trong quy trình saûn xuaát cuûa moät toå chöùc ñôn leû. Caùc toå chöùc ñaõ taän duïng cô hoäi trong vieäc giaûm bôùt chi phí saûn xuaát töø vieäc caân ñoái caùc yeâu caàu ñoøi hoûi voán lôùn tôùi vieäc thueâ möôùn caùc nhoùm coâng nhaân saûn xuaát – nhöõng ngöôøi taïo ra saûn löôïng cuûa nhaø maùy. Thöôøng thì, caùc thieát bò saûn xuaát hoaëc nhaø maùy thöôøng ñaët gaàn nguoàn naêng löôïng saün saøng cho saûn xuaát chaúng haïn nhö nguoàn nöôùc maïnh, ñòa theá taùch rôøi caùc khu ñoâ thò, nhaø vaên phoøng cuûa caùc chuû sôû höõu. Thoâng tin caàn thieát ñeå thay theá cho caùc thoâng tin tröôùc nay saün coù töø caùc caùc giao dòch thò tröôøng vì theá hieäu quaû cuûa quy trình saûn xuaát noäi boä coù theå ñöôïc ño löôøng töø vieäc di chuyeån saûn phaåm trong noäi boä töø giai ñoaïn naøy ñeán giai ñoaïn khaùc. Vaø cuõng theá, vaên phoøng muoán coù moät heä thoáng thoâng tin ñeå thuùc ñaåy caùc giaùm ñoác ôû caùc nhaø maùy coù vò trí caùch xa vaø ñeå ñaùnh giaù naêng löïc cuûa caùc giaùm ñoác vaø coâng nhaân ôû nhaø maùy. Nhö vaäy, ñoái vôùi moät xöôûng deät, caùc thöôùc ño noäi boä ñoù laø chi phí cho moät ñoàng nhaø xöôûng, chi phí cho caùc giai ñoaïn rieâng bieät trong quy trình saûn xuaát nhö chaûi len, xe chæ, deät, vaø nhuoäm vaûi. Coù leõ, söï taùc ñoäng lôùn nhaát ñeå heä thoáng keá toaùn quaûn trò phaùt trieån laø töø söï phaùt trieån nhanh choùng vaø maïnh meõ cuûa ngaønh ñöôøng saét töø giöõa theá kyû 19. Ngaønh ñöôøng saét laø moät trong nhöõng toå chöùc lôùn vaø phöùc taïp nhaát luùc baáy giôø ñöôïc taïo ra bôûi con ngöôøi, coù hoaït ñoäng ñöôïc ñieàu khieån vaø phoái hôïp töø taát caû caùc ñòa ñieåm vôùi khoaûng caùch ñòa lyù roäng lôùn. Raát may maén, maùy ñieän baùo ñaõ ñöôïc phaùt minh trong cuøng khoaûng thôøi gian naøy, vaø noù ñaõ goùp phaàn trong vieäc cung caáp naêng löïc cho vieäc truyeàn thoâng ñöôïc nhanh choùng, vôùi giaù reû giöõa caùc vuøng hoaït ñoäng coù khoaûng caùch ñòa lyù khaù lôùn. Caùc nhaø quaûn trò ngaønh ñöôøng saét ñaõ coù yù töôûng môùi trong vieäc phaùt trieån phöông thöùc tinh vi hôn ñeå xöû lyù caùc nghieäp vuï taøi chính theo yeâu caàu môû roäng hoaït ñoäng cuûa hoï. Caùc thöôùc ño môùi nhö chi phí cho moät taán haøng tính theo moät daëm vaän chuyeån; chi phí tính cho moät haønh khaùch cho moät daëm vaän chuyeån vaø caùc chæ soá hoaït ñoäng (chæ soá chi phí hoaït ñoäng so vôùi doanh thu) ñaõ ñöôïc trieån khai vaø hoã trôï ñaéc löïc cho caùc nhaø quaûn trò trong vieäc ñaùnh giaù hieäu quaû hoaït ñoäng cuûa hoï. Coù raát nhieàu yù töôûng coù tính chaát saùng kieán cuûa keá toaùn quaûn trò ñaõ ñöôïc trieån khai bôûi caùc nhaø quaûn trò ngaønh ñöôøng saét sau ñoù ñaõ ñöôïc öùng duïng vaø môû roäng hôn bôûi caùc nhaø quaûn trò caùc coâng ty trong ngaønh coâng nghieäp saét theùp. Cuï theå nhö Andrew Carnegie noåi tieáng trong vieäc coù moät noåi aùm aûnh veà chi phí vaø vôùi söï coá gaéng lieân tuïc ñeå caûi thieän caáu truùc chi phí cuûa ñôn vò oâng ta ñoái vôùi caùc ñoái thuû caïnh tranh: Moãi moät boä phaän lieät keâ toaøn boä soá löôïng vaø chi phí vaät tö vaø nhaân coâng ñaõ   söû duïng cho moãi moät ñôn ñaët haøng khi noù vöøa ñöôïc thöïc hieän. Caùc thoâng tin (ñöôïc söû   duïng ñeå chuaån bò) nhö baùo caùo haøng thaùng, haøng ngaøy thaäm chí haøng giôø ñeå cung   caáp döõ kieän veà chi phí cuûa quaëng, ñaù voâi, than ñaù, than coác, gang, gang kính, kim loaïi   chòu löûa, nhieân lieäu vaø nhaân coâng cho moãi taán thanh saét ñöôïc saûn xuaát… Nhöõng baùo caùo veà chi phí naøy ñöôïc xem nhö nhöõng coâng cuï kieåm soaùt sô khai cuûa   Carnegie. Chi phí luoân laø noåi aùm aûnh cuûa Carnegie….OÂng ta cöù maõi hoûi (nhöõng ngöôøi   Tông quan vê kê toan quan tri – bai dich – TS.Huynh L ̉ ̀ ́ ́ ̉ ̣ ̀ ̣ ̀ ợi
  3. ñöùng ñaàu boä phaän)lyù do veà söï thay ñoåi chi phí ñôn vò saûn phaåm. Carnegie taäp trung…   vaøo maûng chi phí cho caùc tyû soá hoaït ñoäng, so saùnh chi phí hieän haønh cuûa töøng ñôn vò   saûn phaåm vôùi chi phí cuûa thaùng tröôùc vaø vôùi baát cöù ôû ñaâu coù theå, vôùi chi phí naøy   cuûa caùc coâng ty khaùc… Thaät ra, moät lyù do ñeå Carnegie lieân keát kinh doanh vôùi Bessemer   laø ñeå anh ta coù cô hoäi nhaän dieän ñöôïc caùc khoaûn chi phí cuûa ñoái thuû caïnh tranh cuûa   mình. Nhöõng ñieàu naøy quaû laø hieäu nghieäm trong vieäc kieåm soaùt chi phí … Caùc khoaûn chi   phí chi tieát veà vaät lieäu vaø nhaân coâng trong moãi boä phaän xuaát hieän töø ngaøy naøy ñeán   ngaøy khaùc, töø tuaàn naøy ñeán tuaàn khaùc trong caùc taøi khoaûn; ñöôïc moïi ngöôøi ôû boä   phaän ñoù taïo ra vaø chaúng maáy choác seõ ñöôïc nhaän dieän.  Theâm vaøo vôùi vieäc söû duïng baûng keâ chi phí ñeå ñaùnh giaù söï thöïc hieän coâng vieäc cuûa   caùc giaùm ñoác boä phaän, toå tröôûng vaø coâng nhaân, Carnegie (vaø Toång giaùm ñoác cuûa   anh ta) döïa vaøo ñoù ñeå kieåm tra chaát löôïng vaø  vieäc keát hôïp caùc nguyeân vaät lieäu thoâ.   Hoï söû duïng chuùng ñeå ñaùnh giaù vieäc caûi tieán quy trình saûn xuaát vaø ñöa ra quyeát ñònh   cho vieäc phaùt trieån saûn phaåm phuï thu ñöôïc töø vieäc söû duïng caùc nguyeân vaät lieäu cho   quaù trình saûn xuaát. Veà giaù caû, khi caùc maët haøng ñaëc bieät khoâng ñöôïc chuaån hoùa vaø   khoâng theå saûn xuaát haøng loaït  thì caùc baûng keâ chi phí quaû laø voâ giaù. Ñoái vôùi caùc nhaø buoân lôùn nhö Sears-Roebuck, Marshall Field, vaø Woolworth, trieån vaøo cuoái theá kyû 19 ñaõ taän duïng lôïi theá cuûa vieäc giaûm chi phí töø vieäc phaân phoái haøng tieâu duøng. Nhöõng coâng ty naøy caàn coù caùc thöôùc ño ñeå ñaùnh quaû hoaït ñoäng trong noäi boä coâng ty. Caùc thöôùc ño truyeàn thoáng trong ngaønh cheá bieán nhö chi phí cho 1 ñôn vò troïng löôïng hoaëc chi phí cho moät ñôn vò vaän chuye thích hôïp ñoái vôùi hoaït ñoäng mua baùn haøng hoùa cuûa caùc toå chöùc baùn leû. Thay caùc coâng ty naøy söû duïng caùc thöôùc ño nhö laõi goäp (doanh thu baùn haøng tröø ñi vaø chæ soá quay voøng haøng toàn kho (doanh soá mua haøng hoùa chia cho giaù trò to ño löôøng lôïi nhuaän vaø toác ñoä löu chuyeån cuûa haøng hoùa. Trong taát caû caùc thí duï treân ôû coâng ty deät, ngaønh ñöôøng saét, caùc coâng t caùc toå chöùc baùn leû, caùc nhaø quaûn trò coâng ty ñaõ phaùt trieån caùc thöôùc ño ñeå hieäu quaû ñieàu haønh hoaït ñoäng doanh nghieäp. Hoï ñaõ ít quan taâm ñeán thöôùc ño cuûa caùc saûn phaåm khaùc nhau hay thaäm chí caû “lôïi nhuaän” haøng kyø cuûa coâng chöùc naøy ñaõ chæ xöû lyù coù hieäu quaû caùc saûn phaåm töông ñoái ñoàng nhaát: nguyeân vaät lieäu thaønh saûn phaåm cuoái cuøng nhö vaûi hoaëc theùp, vaän chuyeån h hoaëc haøng hoùa, hoaëc baùn laïi haøng hoùa ñaõ mua. Neáu caùc hoaït ñoäng cô baûn hieän coù hieäu quaû, thì caùc nhaø quaûn trò tin töôûng raèng coâng ty seõ coù laõi. Caù ñöôïc khai trieån ñaõ ñöôïc cuï theå hoùa ñoái vôùi daïng saûn phaåm vaø quy trình cuûa nhöng ñaõ coù moät ñaëc tính phoå bieán, hoï ño löôøng hieäu quaû cuûa vieäc söû duïng c löïc ñaàu vaøo ñeå saûn xuaát saûn phaåm hoaøn thaønh hoaëc doanh thu. Cho duø quy xuaát saûn phaåm cuûa caùc toå chöùc naøy hoaøn toaøn phöùc taïp, bao goàm nhieàu giai ngheä cheá bieán, caùc toå chöùc naøy vaãn coù moät soá ít saûn phaåm troïng taâm cho p duïng nhöõng baûn toùm taét ñôn giaûn veà ñaàu ra. Ñaàu ra cuûa caùc coâng ty deät laø cuûa ngaønh ñöôøng saét laø toång soá taán-km, hoaëc cöôùc phí vaän chuyeån; ñoái vôùi ty theùp laø taán theùp coøn ñoái vôùi caùc toå chöùc baùn leû laø ñoàng (doanh thu). Vì t saûn phaåm coù theå ñöôïc söû duïng cuøng vôùi caùc thöôùc ño töông töï ñeå thuùc ñaåy giaù hieäu quaû ñieàu haønh hoaït ñoäng cuûa caùc nhaø quaûn trò . SÖÏ BIEÁN ÑOÅI CUÛA KHOA HOÏC QUAÛN LYÙ  Tông quan vê kê toan quan tri – bai dich – TS.Huynh L ̉ ̀ ́ ́ ̉ ̣ ̀ ̣ ̀ ợi
  4. Caùc coâng ty saûn xuaát kim loaïi tinh luyeän noåi leân vaøo giöõa theá kyû 19, ñaõ ñem loaït thaùch thöùc môùi cho heä thoáng keá toaùn quaûn trò. Caùc xöôûng saûn xuaát kim vaø kim loaïi ñònh hình ñaõ saûn xuaát ña daïng bao goàm nhieàu chuûng loaïi saûn p nguoàn nguyeân lieäu ñaàu vaøo ñöôïc söû duïng cuõng phaûi ña daïng töông öùng. Do sö veà nhu caàu saûn phaåm ñaàu ra ñöôïc thöïc hieän töø voán cuûa coâng ty, nhaân coân nguoàn vaät löïc, caùc thöôùc ño ñôn giaûn nhö chi phí cho moät ñôn vò ñaàu ra khoâng hôïp ñeå ñaùnh giaù hieäu suaát cuûa quaù trình  Msaûn ặc dù, m xuaát. ột “phiên bản” đầu tiên về chi  phí theo thứ tự công việc như chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công thực tế có thể  tập hợp  được nhưng những chi phí này không bao gồm các khoản chi phí  về các nguồn lực đã sử dụng để  uốn cong, tạo dáng, hoặc cắt kim loại và không có tiêu chuẩn hoặc thậm chí là các “khuynh hướng”   trước đó đã tồn tại để xác định xem các khoản chi phí thực tế phát sinh có thể đại diện để xem xét   hiệu quả hoạt động điều hành doanh nghiệp được hay không.   Các tồn tại này đã được giải đáp bởi một nhóm các kỹ sư cơ khí­ những người đã tìm ra sự  biến đổi của khoa học quản lý. Frederick Taylor là người nổi tiếng nhất của nhóm này, nhưng có  nhiều cá nhân khác đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển lĩnh vực mới quan trọng này.  Các   kỹ sư khoa học quản lý đã nghiên cứu kỹ lưỡng quy trình làm việc cốt để thiết kế lại, tính toán lại   lượng nguyên vật liệu và nhân công cần sử dụng cũng như phân tích quy trình công nghệ  phức tạp  thành một chuỗi các quy trình đơn giản hơn và có thể  kiểm soát dễ  dàng. Mục tiêu đưa ra là đơn   giản hóa công việc, tạo cho công nhân làm việc có hiệu quả  hơn để  có thể  nâng cao năng suất lao   động. Chi tiết và định mức về  vật liệu và nhân công sử  dụng đã được khai triển để  điều hành và   kiểm soát quá trình sản xuất cũng như tính lương phải trả cho công nhân theo khối lượng công việc   được xem là “quyết định khoa học”. Năng suất làm việc của công nhân là mối quan tâm hàng đầu của Frederic, và Ông  ấy tin  tưởng vào tổng khối lượng vật liệu và nhân công sử dụng theo tiêu chuẩn nên thấp hơn trong những  điều kiện lý tưởng. Những người khác thì quan tâm trong việc đánh giá sự thành công về  tình hình  tài chính của công ty chứ không chỉ quan tâm đến việc tối đa hóa hiệu suất lao động của từng công  nhân. Những kỹ sư này và các kế toán viên đã mở rộng hơn tổng số các định mức ngoài một số chỉ  tiêu mà các kỹ sư khoa học quản lý đã đưa ra, chẳng hạn như chi phí tính cho một giờ lao động và  chi phí vật liệu tính cho từng đơn vị sản phẩm được xem như định mức về nhân công và vật liệu có   thể được triển khai cho các quy trình sản xuất. Bằng cách này, chi phí vật liệu định mức và chi phí   nhân công định mức sẽ được sử dụng để lập dự toán và sau đó sẽ được so sánh với chi phí phát sinh  thực tế. Vào khoảng thập kỷ đầu tiên của thế kỷ 20, một hệ thống tinh vi về ghi chép và phân tích  biến động giữa chi phí thực tế và chi phí định mức đã được hình thành một cách khá hoàn chỉnh. Trước khi có sự hình thành của các xí nghiệp sản xuất kim loại và hoạt  động khoa học quản   lý, hệ thống kế toán quản trị tập trung vào việc đo lường các chi phí phát sinh trực tiếp như chi phí   vật liệu, nhân công để có thể  dễ dàng tính toán đầu ra, cho dù các chi phí quản lý sản xuất và chi  phí sử  dụng vốn luôn tồn tại trong tất cả  các tổ  chức. Những dây chuyền sản xuất nhỏ  của các   công ty lớn ban đầu cũng đã tạo ra một ít nhu cầu cần cố gắng xác định các khoản chi phí gián tiếp  để  sản xuất sản phẩm. Các nhà quản trị  đặt trọng tâm vào việc sử  dụng hiệu quả  lao động trực   tiếp và vật liệu tiêu hao cho quá trình sản xuất, và họ  đã cho rằng lợi nhuận tương xứng sẽ được  tạo ra nếu quản lý các chỉ  tiêu này hiệu quả. Cũng vậy, với việc đặt trọng tâm vào các sản phẩm   đơn chiếc của những tổ chức có quy trình sản xuất tương tự, dễ dàng có được các báo cáo về tổng   số chi phí cho một đơn vị sản phẩm được sản xuất ra. Tuy nhiên, các xí nghiệp sản xuất kim loại đã có những sản phẩm có tính đa dạng cao và   tương thích đã phát sinh các chi phí gián tiếp cũng như chi phí hỗ trợ cao. Các kỹ sư và nhà quản trị  của họ đã tìm kiếm các phương thức để phân bổ chi phí quản lý sản xuất cho các sản phẩm. Cách   đây một thế kỷ,  do việc thu thập thông tin về chi phí sản xuất là việc làm rất tốn kém, và chi phí   Tông quan vê kê toan quan tri – bai dich – TS.Huynh L ̉ ̀ ́ ́ ̉ ̣ ̀ ̣ ̀ ợi
  5. quản lý được xem là ít quan trọng hơn so với các chi phí trực tiếp như chi phí vật liệu và nhân công,  nó không được xem là đáng để đầu tư một số tiền lớn về năng lực và tài nguyên cho việc xác định   và phân bổ một cách chính xác chi phí gián tiếp và của các bộ phận phục vụ đến sản phẩm. Các quy  tắc đơn giản đã được ứng dụng, chẳng hạn như sự ghi nhận số giờ lao động trực tiếp bằng một tỷ  lệ  phần trăm từ  tỉ số giữa chi phí gián tiếp và chi phí của các bộ  phận phục vụ (ví dụ  chi phí sản  xuất chung) để  dự  đoán số  lượng lao động trực tiếp. Thủ  tục này không tốn kém bởi lẽ  lao động   trực tiếp được đo lường để  thực hiện cả hai việc là giám sát hiệu suất lao động của từng cá nhân  và cũng để  trả  lương cho họ. Vì thế, thực tiễn của việc áp dụng tính tóan chi phí sản xuất chung   cho sản phẩm trên cơ sở tỷ lệ với lượng lao động trực tiếp đối với các quy trình sản xuất sử dụng   một lượng lớn lao động trực tiếp đã có cách đây cả một thế kỷ. Việc  ước tính một cách tương đối chi phí sản xuất chung  từ  số  lượng lao động trực tiếp   trong từng sản phẩm đã bị chỉ trích ngay cả vào thời bấy giờ: Chúng ta thấy rằng so với chi phí nhân công trực tiếp là 100$ trong đơn đặt hàng, thì chúng   ta có chi phí gián tiếp là 59$, chi phí quản lý của xí nghiệp chiếm 59% chi phí nhân công trực tiếp   cho một kỳ  kinh doanh là một vấn đề  cần bàn đến. Dĩ nhiên, điều này rất đơn giản. Nó cũng   thường là không chính xác. Nó chỉ đúng khi đầu ra của xí nghiệp là toàn bộ sản phẩm có liên quan   phù hợp với chi phí chung. Và trong trường hợp của xí nghiệp với nhiều máy móc thiết bị cùng kích   thước và cùng loại, việc thực hiện sản xuất hầu như giống nhau với ý nghĩa này một tỷ  lệ  lương   trung bình thì không phải là không đúng. Thế  nhưng, nếu chúng ta áp dụng phương pháp này với các xí nghiệp lớn với một lượng   máy móc ít có giá thanh toán cao và chi phí nhân công lại rẻ, tất cả các chi tiết nặng và các chi tiết   nhỏ  được cùng sản xuất, thì kết quả  không còn đáng tin cậy nữa trừ  khi có các thước đo hỗ  trợ   khác.   Tuy nhiên, cố gắng sử dụng số giờ máy, nhiều cấp bậc nhân công, hay sử dụng nhiều loại  vật liệu như các tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung là không thành công, chắc chắn là vì các   khoản chi phí sẽ phát sinh thêm từ việc xác định các tiêu thức này. Máy móc thiết bị thì không phải   thanh toán, vì vậy đó là lý do duy nhất để lựa chọn số giờ vận hành máy làm tiêu thức phân bổ chính  xác hơn khoản chi phí sản xuất chung cho sản phẩm. Thoạt nhìn, lợi nhuận từ việc phân bổ  chính   xác hơn chi phí sản xuất chung cho sản phẩm phải thấp hơn chi phí của các sự  tính toán bổ  sung  tương tự , bởi lẽ, thực tế thì không thể  cố định từng bộ phận riêng lẻ  của quy trình sản xuất. Tuy   nhiên, việc phân bổ chi phí sản xuất chung cho sản phẩm dựa vào tiêu thức số giờ vận hành máy đã  được sử  dụng phổ  biến trong các quy trình sản xuất của các ngành công nghiệp­ như  ngành hóa   chất, thủy tinh, và ngành xăng dầu­  ở  những ngành này chi phí nhân công ít có liên quan đến thời   gian sản xuất của quy trình sản xuất chế biến sản phẩm.  Một mối quan tâm thứ  hai là việc xử  lý các khoản chi phí không đạt công suất. H.L.Gantt,   người đương thời với Frederic Taylor, đã băn khoăn như  thế. Việc phân bổ  lần đầu tiên với biết   bao tiêu thức đã được sử  dụng nhưng rồi sau đó tập trung vào việc phân bổ  chi phí cho các sản   phẩm sản xuất thực tế.  Có một vài phương pháp chung được sử dụng để phân bổ chi phí gián tiếp. Một trong số đó   là phân bổ tổng chi phí gián tiếp theo chi phí nhân công trực tiếp. Cách khác thì phân bổ chi phí đó   một phần theo chi phí nhân công trực tiếp, một phần theo số giờ vận hành máy. Các phương pháp   còn lại thì phân bổ theo chi phí vật liệu,…Hầu hết các phương pháp này đều suy xét về  việc phân   bổ tất cả các chi phí gián tiếp của các nhà máy sản xuất, tuy nhiên phần nhiều là cho các sản phẩm   được sản xuất ra, bất kể sản lượng như thế nào. Nếu   nhà máy được hoạt động với công suất tối đa, hoặc với công suất bình thường, thì   trong thời gian này chi phí gián tiếp tính cho một đơn vị sản phẩm thường là thấp. Nếu nhà máy chỉ   hoạt động với một phần công suất, hoặc chỉ  với phân nửa công suất và sản lượng chỉ  bằng phân   Tông quan vê kê toan quan tri – bai dich – TS.Huynh L ̉ ̀ ́ ́ ̉ ̣ ̀ ̣ ̀ ợi
  6. nửa sản lượng bình thường, sẽ có một ít thay đổi trong tổng chi phí gián tiếp này, tất cả chúng bây   giờ phải được phân bổ nhiều gấp đôi so với sản lượng trước đó, vì vậy mỗi sản phẩm lúc này phải   gánh chịu gần gấp đôi chi phí so với trước đây. Vào thời kỳ thuận lợi, phương pháp kế toán này cho thấy chi phí của chúng ta thấp, nhưng   vào những lúc khó khăn hoặc việc kinh doanh ế ẩm phương pháp này cho thấy chi phí cao là do việc   gia tăng tỷ trọng của các khoản chí phí bắt buộc cho mỗi đơn vị sản phẩm. Nói cách khác, hệ thống   kế toán chi phí hiện hành rất rời rạc trong khi họ cần một hệ thống kế toán chi phí hoàn chỉnh hơn.   Để  đáp  ứng điều này, nhiều người trong chúng tôi đã bỏ  ra một khoảng thời gian dài để  xem xét   một cách triệt để những vấn đề sai sót với lý thuyết hiện hành.   Gantt đã đi đến kết luận để chốt lại vấn đề này: Các khoản chi phí gián tiếp có thể  tính vào sản lượng sản xuất của một phân xưởng nên   theo cùng một tỷ  lệ  với khoản chi phí gián tiếp cần thiết để  điều hành phân xưởng  ở  mức công   suất bình thường để tạo ra sản lượng bình thường của phân xưởng.  Lý lẽ của Gantt cho việc xác định tiêu thức phân bổ chi phí dựa vào công suất thực tế hoặc   công suất bình thường thật đáng tiếc đã không được nhiều người để  ý đến, thậm chí cả  khi các lý  lẽ của anh ta và các người khác trong việc sử dụng nhiều tiêu thức phân bổ mang tính đại diện hơn  cho các quy trình chế  biến cơ  bản. Và như  chúng ta thấy, hoạt động tích cực của các kỹ  sư  trong   phong trào quản lý khoa học đã tạo ra lợi ích cho việc đơn giản hóa như mong muốn trong các báo   cáo tài chính, cho việc phân bổ chi phí phân xưởng cho các sản phẩm được sản xuất trong kỳ. Chỉ  một vài công ty cố gắng tính toán và báo cáo dựa trên chi phí của năng lực (công suất) nhàn rỗi.  KIỂM SOÁT QUẢN LÝ LÀM THAY ĐỔI CÁC TỔ CHỨC Sự  đổi mới sâu rộng trong hệ thống kế toán quản trị xuất hiện ở thập kỷ đầu của thế kỷ 20 đã hỗ  trợ  cho việc phát triển đa dạng các hoạt động, các ngành nghề  của các công ty. Công ty Dupont   Powder, thành lập năm 1903 từ việc việc sát nhập các tổ chức kinh doanh trong gia đình và các công   ty độc lập đã cung cấp một mô hình mẫu cho các hình thức tổ  chức này. Những nhà quản trị  của  công ty Dupont mới đã đối mặt với những vấn đề  của việc phối hợp nhịp nhàng các hoạt động đa   dạng của sản xuất với hoạt động marketing của công ty, cũng như  các quyết định phân phối vốn   cho các hoạt động đa dạng của công ty sao cho có thể tạo ra lợi nhuận lớn nhất. Dupont là 1 trong   những tổ chức đầu tiên quyết định nên đa dạng hóa các hoạt động chứ không chỉ giới hạn quy trình   sản xuất cho một loại sản phẩm đơn chiếc  nào cả. Một số  hoạt động quan trọng trong việc tổ  chức điều hành và dự  toán ngân quỹ  đã được   hình thành bởi các nhà quản trị cấp cao của Dupont trong việc phối hợp các hoạt động và phân bổ  nguồn lực cho các chi nhánh của công ty. Tuy nhiên sự đổi mới quan trọng và kéo dài nhất của kế  toán quản trị là việc sử dụng chỉ tiêu tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI). Chỉ tiêu ROI đã cung cấp một sự  đánh giá toàn diện về tình hình tài chính đã đạt được đối với từng đơn vị hoạt động trong tổng thể  của tổ  chức. Các nhà quản trị  cấp cao sử dụng ROI để  hỗ  trợ  trực tiếp trong việc phân phối vốn  đến các bộ phận có thể tạo ra lợi nhuận cao nhất. Donaldson Brown ­ trưởng phòng tài chính đã cho   thấy công thức tính ROI có thể được phân tích thành 2 chỉ tiêu có thể đánh giá hiệu suất hoạt động   đó là tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu ( Lợi nhuận ròng / doanh thu) và chỉ tiêu số vòng quay của vốn   (Doanh thu / vốn đầu tư) ­ đã được khai triển và sử dụng vào thế kỷ 19 ở các công ty hoạt động đơn  ngành. Mỗi một chỉ tiêu này có thể được phân tích sâu hơn (Xem các thảo luận ở chương 10) thành  Lợi nhuận, chi phí, tài sản, và nợ  phải trả dưới trách nhiệm quản lý của các giám đốc bộ  phận đã   được phân quyền. Tông quan vê kê toan quan tri – bai dich – TS.Huynh L ̉ ̀ ́ ́ ̉ ̣ ̀ ̣ ̀ ợi
  7. Sử dụng chỉ tiêu ROI được mở rộng vào những năm 1920, khi có hình thức phân chia tổ chức  thành nhiều bộ phận trong công ty Dupont và Generl Motors. Sự phân quyền các bộ phận trong công   ty được triển khai để định đoạt các vấn đề kinh tế trong phạm vi­ lợi nhuận từ việc chia sẻ những   chức năng tổ chức thông thường thông qua một chuỗi các sản phẩm liên quan. Tuy nhiên, sự đa dạng hóa của thị trường sản phẩm được đáp ứng bởi các công ty lớn đòi hỏi một   hệ thống mới để đo lường việc phối hợp các hoạt động phân tán và phi tập trung. Các giám đốc bộ  phận phải chịu trách nhiệm về lợi nhuận và doanh thu trên vốn đầu tư  đã giao cho họ  và có quyền   tạo vốn theo nhu cầu. Các bộ  phận marketing, bộ  phận mua hàng, và tài chính với nhiều cấp độ  trong công ty không thể nhận thức được tất cả thông tin cần thiết để thực hiện chức năng một cách   hiệu quả hoặc có kết quả tốt trong tất cả các thị trường đã được phục vụ  bởi các tổ  chức của họ.  Phân quyền rất cần thiết, các nhiệm vụ của nhà quản trị trung tâm được chia ra để  điều hành một   cách hiệu quả vốn đầu tư và lực lượng nhân công trong nội bộ của tổ chức, và nhằm phối hợp, tạo  động lực thúc đẩy và đánh giá thành quả hoạt động của các nhà quản trị cấp bộ phận đã được phân   quyền. Chỉ tiêu ROI đóng vai trò quan trọng trong việc cho phép các nhà quản trị chủ động đầu ra,  đầu vào.  Một sự  sắp xếp  ấn tượng của dự toán ngân sách và các quy trình dự  báo cũng sẽ  được   phát triển để lập kế hoạch và phối hợp các hoạt động của các bộ phận. Nhìn lại khoảng thời gian 100 năm từ 1825 đến 1925 để thấy sự tăng trưởng nổi bật của các   xí nghiệp công nghiệp và cả  một loạt các sự  kiện kế  toán quản trị. Cả  hai hiện tượng này không  tách rời nhau. Trên thực tế, các tổ  chức có quy mô cỡ  Dupont, General Motors hoặc United States   Steel không thể tồn tại mà không có việc mở rộng hệ thống kế toán quản trị để cung cấp thông tin  một cáh hiệu quả  và hiệu năng cho việc điều hành hoạt động phân quyền của họ. Sự  cải tiến về  kỹ  thuật trong ngành vận tải (đường sắt), truyền thông (điện tín, điện thoại) và các quy trình sản   xuất cơ bản (thép, nhôm, kim  loại định hình, máy công cụ, hóa học, động cơ  đốt trong nằm trong   rất nhiều các ngành khác) đã tạo nên một nhu cầu cho các doanh nghiệp lớn nắm bắt được các  khoản lợi nhuận tiềm tàng trong khả năng  các tiềm lực của họ. Nhưng các khoản lợi nhuận này sẽ  không đạt được nếu không đồng thời có được sự cải tiến về hệ thống đo lường. Những hệ  thống   này chuyển tải mục tiêu chung của công ty một cách rõ ràng đến các nhà quản trị  các cấp và cung  cấp thông tin phản hồi về hiệu quả hoạt động của các cấp bộ phận trong công ty. Những thông tin   này đặc biệt có giá trị đối với tổ chức trong việc kết hợp hài hòa nhu cầu nguyên vật liệu cho sản  xuất và việc phân phối một cách trực tiếp sản phẩm của họ đến người tiêu dùng. TỪ QUẢN TRỊ CHI PHÍ ĐẾN KẾ TOÁN CHI PHÍ Trong khoảng 60 năm tiếp theo, từ 1925 đến 1985 các thủ tục kế toán quản trị cũng không có phát   triển gì mới. Lý do chính xác của việc tiến hóa chậm thậm chí có khi dậm chân tại chỗ  trong việc   cải tiến hệ thống kế toán quản trị vẫn còn đang tranh luận. Nhưng ít nhất một phần lý do là sự phát  sinh nhu cầu thông tin chi phí sản phẩm cho báo cáo tài chính. Những thủ tục đánh giá hàng tồn kho   cho các báo cáo tài chính đã được thực hiện rất hiệu quả. Các khoản chi phí gián tiếp và chi phí  phục vụ  được tập hợp theo toàn nhà máy sau đó được phân bổ  cho sản phẩm bằng việc sử dụng   các tiêu thức đơn giản và dễ dàng xác định hơn – như  số giờ lao động trực tiếp. Sự quan tâm của   các kỹ  sư  như  Church và Gantt trong đầu thế  kỷ  này về  việc cố  gắng phân bổ  chính xác hơn các   khoản chi phí gián tiếp đến từng đơn vị sản phẩm đã không được chú ý đến. Nói chung, không có lý do đặc biệt nào để giải thích rằng tại sao sự gia tăng rất lớn nhu cầu  công khai, khách quan và có thể  kiểm toán của các báo cáo tài chính và việc hình thành các nguyên  Tông quan vê kê toan quan tri – bai dich – TS.Huynh L ̉ ̀ ́ ́ ̉ ̣ ̀ ̣ ̀ ợi
  8. tắc của quy trình soạn thảo các báo cáo này sẽ  có bất kỳ  một  ảnh hưởng nào đến việc phát triển   của hệ thống kế toán quản trị. Các công ty có thể sẽ tiếp tục chọn lọc những kỹ thuật đo lường cho   việc tính toán và phân bổ chính xác hơn các chi phí cho từng đơn vị sản phẩm và cung cấp thông tin  kịp thời về  hoạt động sản xuất kinh doanh. Việc tách rời bộ  phận kế  toán quản trị  và kế  toán tài  chính được thực hiện ở các công ty của các nước nói tiếng Đức. Đối với các công ty ở các nước này   hệ thống kế toán tài chính và kế toán chi phí được hoạt động độc lập, với một mô­dun kết hợp hài   hòa đã cung cấp cả hai bộ báo cáo vào cuối năm khi lập báo cáo tài chính. Nhưng hầu hết các công  ty ở phía Tây Đức ở đầu thế kỷ dường như phải giải quyết vấn đề khi chi phí của thông tin thì cao  và tính đa dạng của quy trình sản xuất thấp thì lợi ích của việc duy trì hai bộ phận kế toán­ một để  báo cáo cho các thành phần bên ngoài và  một để hỗ  trợ cho việc ra quyết định trong nội bộ  doanh  nghiệp có  chi phí quá cao so với lợi ích mang lại . Việc ghi nhận, xử lý thông tin có chi phí khá cao, cùng với việc báo cáo chậm chạp, không  chính xác ở các công ty có dây chuyền sản xuất đồng nhất buộc các công ty cố gắng điều hành hoạt  động của họ  với cùng một hệ  thống thông tin được sử  dụng để  báo cáo cho các thành phần bên   ngoài. Theo cách đó, chi phí sản xuất được tính toán dựa vào việc tập hợp và phân bổ  chi phí sản   xuất chung theo mức trung bình và kiểm soát chúng bằng cách tính toán các khoản sai biệt hàng  tháng từ sổ cái tổng hợp của kế toán tài chính.  SỰ PHÁT TRIỂN GẦN ĐÂY CỦA CÁC CÔNG TY SẢN XUẤT VÀ DỊCH VỤ Trong suốt thập niên 1980, đã có những yêu cầu đổi mới chính yếu đặt ra cho kế  toán quản trị.   Nhiều công ty đã phát hiện lại vai trò quyết định của sản xuất trong việc tạo ra lợi thế cạnh tranh   của công ty. Chẳng hạn như tầm quan trọng của quá trình tổ  chức sản xuất có thể  sẽ  được quyết   định bởi chất lượng sản xuất và từ  việc thiết kế  sản phẩm, hay từ  việc giảm bớt mức dự  trữ  nguyên vật liệu và việc sản xuất kịp thời (chẳng hạn như hệ thống sản xuất và phân phối kịp thời),  việc giới thiệu máy điện toán trong việc kiểm soát quá trình điều hành sản xuất (tổ  chức sản xuất   trong môi trường máy tính). Toàn bộ  việc  đổi mới hoạt động sản xuất được xảy ra bởi liên tiếp   các hoạt động cải tiến: nhu cầu cải thiện liên tục quy trình sản xuất từ  các cấp phải hoàn thành   chiếm vị trí ưu tiên trong kỳ hoạt động.  Việc phát hiện lại các sự kiện này, làm cho kỹ thuật sản xuất khác với môi trường sản xuất   ổn định từ  việc sản xuất sản phẩm hàng loạt đã được chuẩn hóa của những thập kỷ đầu của thế  kỷ 20. Trong môi trường mới này, nhiều công ty đã phát hiện các thước đo truyền thống của kế toán   chi phí mà họ sử dụng bị hạn chế bởi sự đổi mới quy trình và kỹ thuật sản xuất. Chẳng hạn, thước   đo năng suất làm việc của từng công nhân hay hiệu suất sử dụng máy móc thiết bị đã mâu thuẩn với   các mục tiêu của xí nghiệp  trong việc cải tiến chất lượng, số lượng nguyên vật liệu đưa vào sản   xuất, giảm bớt mức dự trữ hàng tồn kho. Hệ thống kế toán quản trị ngày nay phải được thiết kế cho việc hỗ trợ chứ không phải hạn   chế xu thế phát triển sản xuất toàn diện. Hệ thống các chỉ tiêu đo lường phải được cải thiện nhẳm  hỗ  trợ  cho việc gia tăng chất lượng và năng suất, tiến tới áp dụng phương thức quản lý hàng tồn   kho kịp thời (J.I.T: Just­ in­ time) và hệ thống sản xuất trong môi trường điện toán, cũng như hỗ trợ   việc đầu tư các kỹ thuật mới. Những nội dung này sẽ được thảo luận trong các chương 6, 11 và 12. Những thảo luận của chúng ta có lẽ cũng chỉ ở mức độ hình thức, chủ yếu tập trung vào các   tổ  chức sản xuất hơn là các đơn vị  dịch vụ. Các thảo luận về  hàng tồn kho và quy trình sản xuất  dường như cũng có liên quan chút ít đến các nhà quản trị ở các tổ chức tài chính, vận tải, chăm sóc   sức khỏe, các cửa hàng bán lẻ và các công ty viễn thông. Sự  khác biệt cơ  bản của các ngành công  nghiệp dịch vụ và sản xuất không có tính quyết định then chốt đến việc thiết kế  một hệ thống kế  Tông quan vê kê toan quan tri – bai dich – TS.Huynh L ̉ ̀ ́ ́ ̉ ̣ ̀ ̣ ̀ ợi
  9. toán quản trị  hiệu quả. Sự khác biệt cơ  bản nhất giữa các công ty ngành công nghiệp  dịch vụ  và   ngành sản xuất nảy sinh từ nhu cầu kế toán tài chính ở các công ty SX đến việc phân bổ chi phí sản  xuất trong kỳ cho các mặt hàng đã sản xuất chứ không phải đã tiêu thụ.  Tuy nhiên, các nhà quản trị ở các công ty dịch vụ, trong lịch sử cũng đã từng sử dụng thông   tin kế  toán quản trị  tuy rằng không nhiều như  các nhà quản trị   ở  các công ty sản xuất . Các nhà   quản trị ở các công ty dịch vụ sử dụng thông tin tài chính để dự toán ngân sách và kiểm soát chi tiêu   ở các bộ phận thuộc mình quản lý. Nhưng cho dù các công ty dịch vụ có thường xuyên phát sinh các  nghiệp vụ phức tạp và đa dạng hóa như các công ty sản xuất, các nhà quản trị  thường không biết   chi phí của  dịch vụ mà họ đã tạo ra và chi phí vận chuyển, cũng không biết chi phí phục vụ của các   loại khách hàng khác nhau. Các ngành dịch vụ  có sản phẩm do họ  tạo ra và cung cấp cho khách   hàng, sản phẩm có thể  khó xác định hơn một chút so với các sản phẩm  ở  công ty sản xuất, sản   phẩm của các ngành dịch vụ có chi phí phải nhận thấy được và phân tích được cho các kế hoạch đa  dạng và kiểm soát các quyết định. Giá vốn của dịch vụ giữ vai trò quyết định đối với các công ty   dịch vụ bởi lẽ hầu như mọi khoản chi phí của họ đều liên quan đến dịch vụ mà họ đã cung cấp cho   khách hàng, rất ít các khoản chi phí biến động trong ngắn hạn với các dịch vụ đã cung cấp và phục  vụ cho khách hàng.  Đối với việc thực hiện các chỉ tiêu đo lường, nhân công trong các công ty dịch vụ có liên hệ  trực tiếp với khách hàng nhiều hơn  ở các công ty sản xuất. Vì thế, ở  các công ty dịch vụ  tính kịp  thời và chất lượng của dịch vụ  mà nhân công của họ  đã cung cấp cho khách hàng đặc biệt nhạy   cảm. Khách hàng của các công ty dịch vụ lập tức sẽ từ chối và hủy bỏ  dịch vụ cung cấp. Và hậu   quả từ những thiếu xót đó có thể  làm khách hàng không hài lòng khi phải chọn dịch vụ được cung   cấp xen kẻ với những điều khó chịu.   QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ : Từ những thập niên 1980, các học viện và các công ty đã khai triển các thủ tục mới trong hệ thống   kế  toán quản trị  để  đáp  ứng những thách thức của việc bãi bỏ  các quy định của các ngành công   nghiệp và sự cạnh tranh khốc liệt trên toàn cầu. Những thủ tục này được thiết kế để hỗ trợ sự thay   đổi kỹ thuật nhanh chóng và quy trình quản trị mới­ như quản trị chất lượng toàn diện (TQM: total  quality management); hệ thống phân phối, sản xuất và cung cấp kịp thời; thiết kế lại và nghiên cứu   liên tục các lợi thế kinh doanh. Phương thức tiếp cận hiện đại của việc xem xét kế  toán quản trị  như  báo cáo về  sự  phát  sinh chi phí một cách linh hoạt và chi tiết được giới thiệu trong chương 1. Chương 2 mô tả  vai trò   của chi phí và việc cung cấp thông tin cho các quyết định trong ngắn hạn. Chương 3 giới thiệu cấu   trúc hệ  thống chi phí bằng việc phân bổ  chi phí cho các trung tâm chi phí. Phương thức này được   mở  rộng bằng việc xác định chi phí dựa trên hoạt động ( ABC: Activity­based costing) được giới   thiệu  ở chương 4. Chương 5 cho thấy hệ thống thông tin được cải tiến về sản phẩm, về  dịch vụ  khách hàng có khả  năng giúp nhà quản trị  ra các quyết định tốt hơn về  giá cả, sản phẩm kết hợp,  sản phẩm thiết kế  và mối quan hệ  khách hàng như  thế  nào. Chương 6 minh họa việc cung cấp   thông tin dựa trên các hoạt động có thể sử dụng thúc đầy sự cải thiện quá trình hoạt động như thế  nào; nó cũng mô tả hệ thống kiểm soát hoạt động cung cấp thông tin phản hồi một cách kịp thời, sử  dụng cả hai thước đo tài chính và phi tài chính cho việc nghiên cứu và cải tiến đạt được mục tiêu và  chu kỳ của chi phí tác động việc quản trị chi phí cho toàn bộ chu kỳ sống của một sản phẩm. Những phần còn lại của quyển sách tập trung vào hoạt động kiểm soát của các tổ chức phân   quyền, chủ đề này được giới thiệu ở chương 7. Bảng theo dõi kết quả hoạt động của từng cá nhân  ( Balance scorecard) được thực hiện bằng cả  thước đo tài chính và phi tài chính để  liên kết các   Tông quan vê kê toan quan tri – bai dich – TS.Huynh L ̉ ̀ ́ ́ ̉ ̣ ̀ ̣ ̀ ợi
  10. quyết định hiện hành với các hoạt động đem lại lợi ích tài chính trong dài hạn được thảo luận trong   chương 8. Các thước đo tài chính cho việc đánh giá các hoạt động được  thảo luận trong chương 9,   chương 10. Các thước đo phi tài chính cho việc đánh gia khách hàng và hoạt động kinh doanh trong   nội bộ được thảo luận ở chương 11. Chương 12 mô tả hệ thống dự toán vốn có thể  thích ứng với   năng lực phát triển của tổ chức, chứ không chỉ dựa vào hiện giá ròng của dòng tiền được tính toán.  Chương 13 cho thấy vai trò của hệ  thống quản lý thu nhập thúc đẩy việc thực hiện mục tiêu toàn  công ty. Chương 14 trình bày các mô hình nghiên cứu các vấn đề  quan trọng của kế  toán quản trị  như hệ thống dự toán ngân sách, hệ thống kiểm soát. Về  tổng thể, quyển sách cung cấp một cái nhìn toàn diện về  hiện trạng kế  toán quản trị.   Mặc dù thuộc về truyền thống , nhưng vẫn còn là một tài liệu hữu ích bao gồm cả lý thuyêt và thực   hành. Và rất nhiều vấn đề mới đã được giới thiệu rất có ích cho việc nghiên cứu, thảo luận và học  tập. TÓM TẮT Hệ thống kế toán quản trị đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ các nhà quản trị  các cấp trong   một tổ  chức thực hiện chức năng hoạch định, điều hành, và kiểm soát hoạt động của họ. Một hệ  thống kế toán quản trị tuyệt vời có thể sẽ không đảm bảo cạnh tranh thành công, đặc biệt nếu công   ty không có sản phẩm tốt, quy trình sản xuất tổ chức hợp lý, hoặc các hoạt động bán hàng và hoạt   động marketing hoạt động có hiệu quả. Nhưng một hệ thống kế toán quản trị không hiệu quả, cung   cấp thông tin chậm trễ, sai lệch hoặc kết hợp quá nhiều thông tin , có thể dễ dàng làm suy yếu nỗ   lực của công ty trong các hoạt động marketing, sản xuất, nghiên cứu và phát triển. Thách thức của   việc phát triển thực hiện kế toán quản trị là hỗ trợ các chức năng quản trị cơ bản trong việc hoạch  định, tổ  chức, kiểm soát hoạt động để  đạt được mục tiêu đặt ra của tổ  chức. Hệ  thống kế  toán   quản trị  không thể được xem như một hệ thống được thiết kế bởi các kế toán viên cho công tác kế  toán.  Lịch sử  100 năm từ  1825 đến 1925 cung cấp bằng chứng về  sự  cần thiết   phải phát triển song song việc thực hành kế  toán quản trị  mới với hoạt động  hỗ  trợ công ty trong việc cải tiến hoạt động sản xuất, marketing và xây dựng,  điều hành tổ chức.  Quyển sách này hướng người sử dụng đạt được việc thiết kế kế toán quản trị bài bản và có   tính hệ  thống. Quyển sách cũng nhấn mạnh đến các thách thức và cơ  hội từ  những kỷ  thuật cung   cấp thông tin và kỹ thuật mới của các quy trình sản xuất và dịch vụ hiện đại. Và quan trọng nhất,   quyển sách đã mô tả được tiến trình đổi mới kế toán quản trị phát triển từ những thập niên 1980 để  hướng dẫn các công ty trên toàn thế giới sử dụng ngày nay. Các bạn sinh viên nên hoàn thành quyển   sách với một sự gia tăng hiểu biết thông tin kế toán quản trị sẽ tạo nên giá trị cho tổ chức như thế  nào. Kế toán quản trị thay đổi từ việc ghi sổ những kết quả đạt được trong quá khứ đến việc cung   cấp thông tin quan trọng cho việc ra các quyết định chiến lược và tạo động lực thúc đẩy hoạt động   của tổ chức đạt hiệu quả.  Tông quan vê kê toan quan tri – bai dich – TS.Huynh L ̉ ̀ ́ ́ ̉ ̣ ̀ ̣ ̀ ợi
ADSENSE

CÓ THỂ BẠN MUỐN DOWNLOAD

 

Đồng bộ tài khoản
2=>2