intTypePromotion=1
zunia.vn Tuyển sinh 2024 dành cho Gen-Z zunia.vn zunia.vn
ADSENSE
 » 
 » 

Đề tài: "Thuế GTGT"

Chia sẻ: Phan Thi Ngoc Giau | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:24

Thêm vào BST
Báo xấu
151
lượt xem 38
download
 
  Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Tham khảo tài liệu 'đề tài: "thuế gtgt"', tài chính - ngân hàng phục vụ nhu cầu học tập, nghiên cứu và làm việc hiệu quả

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Đề tài: "Thuế GTGT"

  1. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. Lêi nãi ®Çu XuÊt ph¸t tõ nh÷ng yªu cÇu chiÕn l­îc ph¸t triÓn kinh tÕ x· héi ë ViÖt Nam trong giai ®o¹n hiÖn nay- giai ®o¹n tiÕp tôc ®æi míi, ph¸t triÓn nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng theo ®Þnh h­íng x· héi chñ nghÜa, më réng hîp t¸c kinh tÕ víi c¸c n­íc trong khu vùc vµ trªn thÕ giíi, ®ßi hái chÝnh s¸ch kinh tÕ vi m« nãi chung vµ chÝnh s¸ch thuÕ nãi riªng ph¶i phï hîp vµ t¹o ®iÒu kiÖn cho nÒn kinh tÕ ph¸t triÓn bÒn v÷ng. Thùc hiÖn yªu cÇu nµy, trong ch­¬ng tr×nh c¶i c¸ch hÖ thèng thuÕ b­íc II cña ViÖt Nam (tõ n¨m 1999), Quèc héi ®· phª chuÈn ban hµnh luËt thuÕ GTGT thay thÕ luËt thuÕ doanh thu tr­íc ®©y do thuÕ doanh thu béc lé mét sè nh­îc ®iÓm khã cã thÓ kh¾c phôc ®­îc. LuËt thuÕ GTGT ®­îc ¸p dông tõ ngµy 1/1/1999. §Õn nay, sau h¬n 4 n¨m thùc hiÖn luËt thuÕ GTGT ®· thùc sù ®i vµo ®êi sèng kinh tÕ vµ ph¸t huy nhiÒu t¸c dông nh­: KhuyÕn khÝch ph¸t triÓn kinh tÕ s¶n xuÊt, kinh doanh. T¨ng c­êng xuÊt khÈu vµ ®¶m b¶o nguån thu cho ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Tuy nhiªn v× ®©y lµ luËt thuÕ míi, lÇn ®Çu tiªn ¸p dông ë ViÖt Nam nªn trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn ®· ph¸t sinh nhiÒu vÊn ®Ò v­íng m¾c cÇn gi¶i quyÕt. V× vËy t«i nghiªn cøu chuyªn ®Ò "ThuÕ GTGT" nh»m hiÓu biÕt c¬ b¶n míi nhÊt vÒ luËt thuÕ míi nµy c¶ trªn gãc ®é chÝnh s¸ch chÕ ®é thuÕ còng nh­ chÕ ®é kÕ to¸n thuÕ trong doanh nghiÖp. Tuy nhiªn do thêi gian lµm chuyªn ®Ò cã h¹n v× vËy bµi viÕt kh«ng tr¸nh khái nh÷ng sai sãt. KÝnh mong thÇy c« vµ c¸c b¹n gãp ý thªm cho bµi viÕt nµy. 1
  2. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. N éi dung PhÇn I. Nh÷ng vÊn ®Ò chung vÒ thuÕ GTGT vµ kÕ to¸n thuÕ GTGT 1 . ThuÕ GTGT a . Kh¸i niÖm GTGT lµ gi¸ trÞ t¨ng thªm cña mét s¶n phÈm, hµng ho¸ dÞch vô do c¬ së s¶n xuÊt, chÕ biÕn, th­¬ng m¹i hoÆc dÞch vô ( gäi chung lµ c¬ së kinh doanh) t¸c ®éng vµo nguyªn vËt liÖu th« hay hµng ho¸, dÞch vô mua vµo lµm cho gi¸ trÞ cña chóng t¨ng thªm. Nãi c¸ch kh¸c, ®©y lµ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®Çu ra vµ gi¸ ®Çu vµo do c¬ së kinh doanh t¹o ra trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh.Hay ®ã lµ phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm cña s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô ph¸t triÓn trong qu¸ tr×nh tõ s¶n xuÊt, l­u th«ng ®Õn tiªu dïng. Tõ kh¸i niÖm vÒ GTGT, chóng ta cã thÓ cã kh¸i niÖm vÒ thuÕ GTGT nh­ sau: ThuÕ GTGT lµ thuÕ tÝnh trªn kho¶n gi¸ trÞ t¨ng thªm cña s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh tõ s¶n xuÊt, l­u th«ng ®Õn tiªu dïng. b . Sù gièng vµ kh¸c nhau gi÷a thuÕ GTGT víi thuÕ doanh thu - T huÕ doanh thu lµ mét lo¹i thuÕ thu vµo c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh, dÞch vô. ThuÕ doanh thu mang tÝnh chÊt cña mét lo¹i thuÕ gi¸n thu, mét yÕu tè cÊu thµnh trong gi¸ b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô nh»m ®éng viªn sù ®ãng gãp cña ng­êi tiªu dïng vµ ng©n s¸ch Nhµ n­íc. - Gièng nhau: Hai lo¹i thuÕ GTGT vµ thuÕ doanh thu ®Òu lµ thuÕ gi¸n thu- thuÕ ®¸nh vµo ng­êi tiªu dïng hµng ho¸ hoÆc ®­îc cung øng dÞch vô, thuÕ nµy do ng­êi s¶n xuÊt, kinh doanh, dÞch vô nép cho ng©n 2
  3. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. s ¸ch Nhµ n­íc nh­ng thùc chÊt ng­êi tiªu dïng lµ ng­êi chÞu thuÕ, nhµ doanh nghiÖp ®ãng vai trß lµ ng­êi thu hé thuÕ cho Nhµ n­íc, hä ®· céng sè thuÕ gi¸n thu ph¶i nép vµo gi¸ b¸n s¶n phÈm hoÆc dÞch vô ®Ó ng­êi tiªu dïng tr¶ nªn hä ph¶i nép ®Çy ®ñ sè thuÕ thu hé nµy vµo ng©n s¸ch Nhµ n­íc. - Kh¸c nhau: + ThuÕ GTGT chØ tÝnh trªn phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm cña s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô ë tõng kh©u. Cßn thuÕ doanh thu tÝnh trªn toµn bé doanh thu cña s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô qua mçi lÇn l©n chuyÓn tõ s¶n xuÊt, l­u th«ng ®Õn tiªu dïng. + ThuÕ GTGT cã khÊu trõ thuÕ ë c¸c giai ®o¹n tr­íc cßn thuÕ doanh thu th× kh«ng. + ThuÕ GTGT thu ®èi víi tõng s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô kh«ng phô thuéc vµo sù tæ chøc vµ ph©n chia c¸c chu tr×nh kinh tÕ. Cßn thuÕ doanh thu s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô cµng qua nhiÒu c«ng ®o¹n s¶n xuÊt, l­u th«ng th× thuÕ mµ ng­êi tiªu dïng ph¶i chÞu cµng cao. + ThuÕ GTGT th­êng cã Ýt thuÕ suÊt h¬n nªn viÖc thùc hiÖn ®¬n gi¶n h¬n. c . ¦u, nh­îc ®iÓm cña tõng lo¹i thuÕ - T huÕ GTGT. + ¦u ®iÓm: ThuÕ GTGT kh«ng thu trïng lÆp nªn gãp phÇn khuyÕn khÝch chuyªn m«n ho¸, hîp t¸c ho¸ ®Ó n©ng cao n¨ng suÊt chÊt l­îng, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm, phï hîp víi nÒn kinh tÕ s¶n xuÊt hµng ho¸ theo c¬ chÕ thÞ tr­êng. 3
  4. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. T huÕ GTGT ®­îc ¸p dông réng r·i víi mäi tæ chøc c¸ nh©n cã tiªu dïng s¶n phÈm, hµng ho¸ hoÆc ®­îc cung øng dÞch vô. Do ®ã, t¹o nguån thu lín cho ng©n s¸ch Nhµ n­íc. ThuÕ GTGT chØ tÝnh trªn phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm, kh«ng tÝnh vµo vèn nªn gãp phÇn khuyÕn khÝch c¸c tæ chøc c¸ nh©n bá vèn gãp phÇn ®Çu t­ ph¸t triÓn s¶n xuÊt kinh doanh phï hîp víi ®Þnh h­íng ph¸t triÓn kinh tÕ x· héi. ThuÕ nµy do kh«ng ph¶i ®i s©u xem xÐt, ph©n tÝch vÒ tÝnh hîp lý, hîp lÖ cña c¸c kho¶n chi phÝ, lµm cho viÖc tæ chøc qu¶n lý thu t­¬ng ®èi dÔ dµng h¬n c¸c lo¹i thuÕ trùc thu. ThuÕ GTGT ®­îc hoµn ®èi víi ho¹t ®éng xuÊt khÈu nªn cã t¸c dông khuyÕn khÝch ho¹t ®éng s¶n xuÊt hµng xuÊt khÈu, t¹o ®iÒu kiÖn cho hµng xuÊt khÈu cã thÕ m¹nh c¹nh tranh thuËn lîi trªn thÞ tr­êng quèc tÕ. ThuÕ GTGT ®¶m b¶o c«ng b»ng gi÷a hµng ho¸ s¶n xuÊt trong n­íc vµ hµng ho¸ nhËp khÈu. §ång thêi nã cßn kÕt hîp víi thuÕ nhËp khÈu lµm t¨ng gi¸ vèn cña hµng nhËp khÈu nªn cã t¸c dông b¶o vÖ s¶n xuÊt kinh doanh néi ®Þa. §èi víi c¬ quan thuÕ, thuÕ GTGT gãp phÇn chèng thÊt thu thuÕ ®¹t hiÖu qu¶ cao, t¹o ra sù kiÓm so¸t lÉn nhau vÒ thuÕ gi÷a c¸c ®¬n vÞ cã liªn quan trong cung øng hµng ho¸. ThuÕ GTGT n©ng cao ®­îc tÝnh tù gi¸c trong viÖc thùc hiÖn ®Çy ®ñ nghÜa vô cña ng­êi nép thuÕ. ViÖc khÊu trõ thuÕ GTGT ®· nép ë kh©u ®Çu cßn cã t¸c dông khuyÕn khÝch viÖc hiÖn ®¹i ho¸, chuyªn m«n ho¸ s¶n xuÊt, doanh nghiÖp tiÕp tôc ®Çu t­ mua s¾m trang thiÕt bÞ míi ®­a vµo s¶n xuÊt, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. + Nh­îc ®iÓm: 4
  5. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. Chi phÝ vÒ qu¶n lý thu thuÕ GTGT rÊt tèn kÐm. ThuÕ GTGT cã Ýt thuÕ suÊt nªn tÝnh chÊt ®iÒu tiÕt cña thuÕ kh«ng cao. Ng­êi tiªu dïng cã thu nhËp cao hay thÊp th­êng ph¶i chÞu thuÕ nh­ nhau. ThuÕ GTGT kh«ng ®¶m b¶o yªu cÇu c«ng b»ng trong chÝnh s¸ch ®éng viªn gi÷a ng­êi giµu vµ ng­êi nghÌo. - ThuÕ doanh thu. + Nh­îc ®iÓm: ThuÕ doanh thu tÝnh trªn toµn bé doanh thu (bao gåm c¶ thuÕ doanh thu) qua tõng kh©u l­u chuyÓn hµng ho¸ tõ s¶n xuÊt, l­u th«ng ®Õn tiªu dïng, g©y ¶nh h­ëng kh«ng tèt ®Õn gi¸ c¶ vµ s¶n xuÊt kinh doanh. BiÓu thuÕ doanh thu cã nhiÒu thuÕ suÊt nªn ®· h¹n chÕ tÝnh trung lËp cña thuÕ, còng g©y khã kh¨n cho c«ng t¸c qu¶n lý. ThuÕ doanh thu ch­a thu ®èi víi mÆt hµng thuéc diÖn ®¸nh thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt. Hµng nhËp khÈu xuÊt khÈu nªn ch­a t¹o ®­îc m«i tr­êng thuËn lîi cho viÖc hoµ nhËp víi th«ng lÖ khu vùc vµ quèc tÕ, ch­a hç trî hµng xuÊt khÈu gi¶m gi¸ thµnh ®Ó cã ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c¹nh tranh quèc tÕ. ThuÕ doanh thu kh«ng khuyÕn khÝch c¸c c¬ së thùc hiÖn tèt chÕ ®é kÕ to¸n, ho¸ ®¬n, chøng tõ do nép thuÕ kh©u sau kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ ®· nép ë kh©u tr­íc. TÝnh trung lËp ë thuÕ doanh thu kh«ng cao cho cã nhiÒu møc thuÕ suÊt vµ chÝnh s¸ch miÔn gi¶m réng, c¶n trë chuyªn m«n ho¸ s¶n xuÊt, v× kÝch thÝch c¸c giai ®o¹n liªn kÕt lµm mét ®Ó tr¸nh bÞ ®¸nh thuÕ nhiÒu lÇn bëi nÕu cµng chia nhá thµnh nhiÒu giai ®o¹n th× sè thuÕ ph¶i nép cµng t¨ng. 5
  6. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. 2 . KÕ to¸n GTGT trong doanh nghiÖp 2 .1. Tµi s¶n sö dông TK 133: ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. TK 133.1: ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ cña hµng ho¸, dÞch vô. TK 133.2: ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ cña TSC§. TK 333.1: ThuÕ GTGT ph¶i nép. TK 333.1.1: ThuÕ GTGT ®Çu ra. TK 3331.2: ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu. * KÕt cÊu vµ néi dung cña TK 133 "thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ". - Néi dung: TK nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè thùc GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ, ®· khÊu trõ vµ cßn ®­îc khÊu trõ cña doanh nghiÖp. - KÕt cÊu: TK 133 " ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ" - Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®· Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc ®­îc khÊu trõ. khÊu trõ. - KÕt chuyÓn sè thuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®­îc khÊu trõ -ThuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng ho¸ ®· mua bÞ tr¶ l¹i, ®­îc gi¶m gi¸. - Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc hoµn l¹i D­ nî: Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo cßn ®­îc khÊu trõ - Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc 6
  7. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. * K Õt cÊu vµ néi dung cña TK 3331 " ThuÕ GTGT ph¶i nép". TK 3331- ThuÕ GTGT ph¶i nép - Sè thuÕ GTGT ®Çu ra ®· - Sè thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i khÊu trõ víi VAT ®Çu vµo. nép - Sè thuÕ GTGT ®Çu ra cña hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i gi¶m gi¸ hay triÕt khÊu cho kh¸ch hµng. D­ nî (nÕu cã) D­ cã. - Sè thuÕ ®· nép lín h¬n sè - Sè thuÕ cßn ph¶i nép vµo thuÕ ph¶i nép cho Nhµ n­íc. ng©n s¸ch Nhµ n­íc - Sè thuÕ ®· nép ®­îc xÐt miÔn, gi¶m nh­ng ch­a thùc hiÖn ®­îc tho¸i thu TK 3331 cã 2 TK cÊp 2: - TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra. - TK 33312: ThuÕ GTGT ph¶i nép cña hµng nhËp khÈu. 2 .2. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n. A. H¹ch to¸n thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. - K hi mua vËt t­, hµng ho¸, TSC§ dïng vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. Nî TK 152, 156, 153, 211, 213, 611… Gi¸ mua ch­a cã thuÕ. Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ. Cã TK 111, 112, 331… Tæng gi¸ thanh to¸n 7
  8. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. - Khi mua vËt t­, dÞch vô dïng ngay vµo s¶n xuÊt kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô, söa ch÷a TSC§, ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n. Nî TK 621, 627, 641, 642, 241, 142… Gi¸ mua ch­a cã thuÕ GTGT. Nî TK 133 : ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. Cã TK 111, 112, 331: Tæng gi¸ thanh to¸n. - Khi mua hµng nhËp khÈu dïng cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh thuéc diÖn chÞu thuÕ. Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. Cã TK 3312: ThuÕ GTGT cña hµng nhËp khÈu. - Mua vËt t­, dÞch vô sö dông cho s¶n xuÊt c¸c mÆt hµng chÞu thuÕ GTGT vµ c¸c mÆt hµng kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT th× ph¶i h¹ch to¸n riªng sè dïng ®Ó s¶n xuÊt c¸c mÆt hµng chÞu thuÕ GTGT ®èi víi thuÕ GTGT ®Çu vµo cña sè vËt t­, dÞch vô dïng ®Ó s¶n xuÊt c¸c mÆt hµng kh«ng thuéc chÞu thuÕ GTGT ®­îc tÝnh vµo gi¸ trÞ vËt t­, dÞch vô mua ngoµi hoÆc ®èi t­îng cã liªn quan. NÕu h¹ch to¸n ®­îc th× toµn bé sè GTGT ®Çu vµo ®­îc tËp hÕt vµo TK 133. Cuèi kú ph¶i ph©n bæ cho tõng ®èi t­îng dùa vµo doanh thu tõng lo¹i. Nî TK 152, 153, 156, 611, 641, 642… Gi¸ mua ch­a cã thuÕ. Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ. Cã TK 331, 111, 112, 311… Tæng gi¸ thanh to¸n ph¶i tr¶ ng­êi b¸n, ng­êi cung cÊp. - Hµng mua ®· tr¶ l¹i hoÆc ®­îc gi¶m gi¸ thuéc ®èi t­îng chÞu thuÕ GTGT. Nî TK 111, 112, 331… Tæng gi¸ thanh to¸n. Cã TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo cña cöa hµng. Cã TK 152, 153, 156… Gi¸ mua ch­a cã thuÕ GTGT. 8
  9. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. * H¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu ra. - Ph¶n ¸nh thuÕ GTGT ph¶i nép khi tiªu thô s¶n phÈm, hµng ho¸. Nî TK 111, 112, 131. Cã TK 333. Cã TK 511. - Tr­êng hîp sö dông c¸c chøng tõ ®Æc thï cho phÐp hoÆc trùc tiÕp b¸n lÎ hµng ho¸, dÞch vô cho ng­êi tiªu dïng kh«ng thuéc dÞªn ph¶i lËp ho¸ ®¬n b¸n hµng kÕ to¸n ph¶i c¨n cø vµo tõng gi¸ thanh to¸n ghi trªn chøng tõ ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ b¸n ch­a thuÕ, sè thuÕ GTGT ph¶i nép ®Ó ghi sæ: - Tr­êng hîp cung cÊp dÞch vô thu tiÒn tr­íc: KÕ to¸n ph¶i ghi nhËn doanh thu lµ toµn bé sè tiÒn thu ®­îc ch­a cã thuÕ GTGT vµ ph¶n ¸nh thuÕ GTGT ph¶i nép: Nî TK 111, 112… Cã TK 33311 Cã TK 3387 - Tr­êng hîp b¸n hµng theo ph­¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp, kÕ to¸n x¸c ®Þnh doanh thu b¸n hµng lµ gi¸ b¸n tr¶ mét lÇn ch­a cã thuÕ GTGT vµ ph¶n ¸nh thuÕ GTGT. Nî TK 111, 112, 131. Cã TK 33311. Cã TK 511. Cã TK 3387 "Doanh thu thùc hiÖn" chªnh lÖch. - Tr­êng hîp b¸n hµng theo ph­¬ng thøc ng­êi ®æi hµng. + Khi ®­a hµng ®i ®æi: 9
  10. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. Nî TK 131 Cã TK 511. Cã TK 33311. + Khi nhËn hµng ho¸ ®æi vÒ Nî TK 152, 153, 156… Nî TK 133 Cã TK 131 - Tr­êng hîp ®em s¶n phÈm, hµng ho¸ thuéc diÖn chÞu thuÕ ®i biÕu tÆng hoÆc sö dông néi bé Nî TK 627, 641, 642 Nî TK 133 Cã TK 3331 Cã TK 512 - Tr­êng hîp ®em s¶n phÈm, hµng ho¸ thuéc diÖn chÞu thuÕ ®i biÕu tÆng hoÆc sö dông néi bé: Nî TK 627, 641, 642 Nî TK 133 Cã TK 3331 Cã TK 512 - Tr­êng hîp tr¶ l­¬ng cho c«ng nh©n b»ng s¶n phÈm, hµng ho¸ Nî TK 334 Cã TK 33311 Cã TK 512 10
  11. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. - T r­êng hîp hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Nî TK 531 Nî TK 33311 Cã TK 111, 112, 131… - Tr­êng hîp ph¸t sinh c¸c kho¶n thu nhËp tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh vµ ho¹t ®éng bÊt th­êng: Nî TK 111, 112, 131 Cã TK 33311 Cã TK 515 TK 711 * H¹ch to¸n thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT ph¶i nép, ®· nép vµ thuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®­îc trõ. ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ cña hµng ho¸, dÞch vô ph¸t sinh th¸ng nµo th× ®­îc kª khai khÊu trõ khi x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña th¸ng ®ã, kh«ng ph©n biÖt ®· xuÊt dïng hay cßn trong kho. NÕu sè thuÕ GTGT ®Çu vµo khÊu trõ trong th¸ng lín h¬n sè thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép cña th¸ng 10 th× chØ khÊu trõ ®óng b»ng sè ph¶i nép, sè cßn l¹i ®­îc khÊu trõ tiÕp vµo th¸ng sau hoÆc ®­îc xÐt hoµn thuÕ theo chÕ ®é quy ®Þnh. Tr­êng hîp thuÕ GTGT ®Çu võa cho s¶n xuÊt kinh doanh c¸c ®èi t­îng chÞu thuÕ võa cho c¸c ®èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ GTGT mµ kh«ng t¸ch riªng ra ®­îc th× ph¶i ph©n bæ cho tõng lo¹i theo doanh thu b¸n hµng trong kú cña 2 lo¹i. Sè thuÕ GTGT ph©n bæ cho c¸c ®èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ GTGT sÏ ®­îc tÝnh gi¸ vèn cöa hµng b¸n ra. Trong tr­êng hîp sè thuÕ nµy qu¸ lín th× v­ît doanh sè sÏ ®­îc tÝnh vµo kú tiÕp theo. §èi víi thuÕ GTGT ®Çu vµo cña TSC§ còng ®­îc khÊu trõ vµo sè thuÕ GTGT ph¶i nép trong th¸ng cña hµng ho¸, dÞch vô. Tr­êng hîp sè thuÕ GTGT ®Çu vµo cña TSC§ qu¸ 11
  12. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. l ín, doanh nghiÖp sÏ ®­¬c khÊu trõ dÇn. NÕu ®· khÊu trötong 03 th¸ng liªn tôc mµ sè thuÕ GTGT vÉn cßn th× doanh nghiÖp lµm thñ tôc yªu cÇu c¬ quan thuÕ hoµn l¹i sè thuÕ GTGT ch­a ®­îc khÊu trõ theo quy ®Þnh cña luËt thuÕ GTGT. - Tr­êng hîp sè thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ trong th¸ng Nî TK 3331 Cã TK 133 - Ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ®· nép trong kú Nî TK 3331 Cã TK 111, 112,311 - Tr­êng hîp sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ lín h¬n sè thuÕ GTGT ph¶i nép th× kÕt chuyÓn ®óng b»ng sè ph¶i nép. Nî TK 331 Cã TK 133 - Tr­êng hîp thuÕ GTGT võa ph©n bæ cho ®èi t­îng chÞu thuÕ GTGT võa ph©n bæ cho ®èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ GTGT Nî TK 3331 Nî TK 632 Nî TK 142 Cã TK 133 Sang th¸ng sau, sè thuÕ GTGT kh«ng ®­îc khÊu trõ ®· kÕt chuyÓn vµo TK 1421 sÏ trõ tiÕp vµo gi¸vèn hµng b¸n. - Tr­êng hîp ®­îc hoµn l¹i thuÕ GTGT Nî TK 111, 112 Cã TK 113 Cã TK3331 12
  13. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. - T r­êng hîp ®­îc gi¶m thuÕ Nî TK 3331 Nî TK 111, 112 Cã TK 711 S¬ ®å h¹ch to¸n thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ TK111, 112 TK152,156 TK111,112 TK154,632 TK911 TK511 TK331 TK211 TK131 (1) (4) TK133 TK3331 (2) (6) (5) TK111,112 (7) (3) Gi¶i thÝch: (1) Gi¸ trÞ vËt t­, hµng ho¸ TSC§ nhËp kho theo gi¸ thùc tÕ ch­a cã thuÕ GTGT ®Çu vµo. (2) ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ (3) ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu ®­îc khÊu trõ vµ nép NSNN (4) Doanh thu b¸n hµng ch­a cã thuÕ GTGT (5) ThuÕ GTGT ph¶i nép (6) ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ víi thuÕ GTGT ph¶i nép (7) Nép thuÕ GTGT vµo NSNN. 13
  14. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. B. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp - T r­êng hîp mua vËt t­, hµng ho¸, dÞch vô, TSC§ dïng cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT hay thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp hoÆc dïng vµo ho¹t ®éng phóc lîi, sù nghiÖp, dù ¸n, phóc lîi c«ng céng. Nî TK 152, 153, 156, 211 Cã TK 111, 112, 331… - Tr­êng hîp mua hµng nhËp khÈu dïng cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp hoÆc dïng ho¹t ®éng phóc lîi sù nghiÖp… th× thuÕ GTGT cña hµng nhËp khÈu ph¶i nép ®­îc tÝnh vµo trÞ gi¸ hµng mua: Nî TK 152, 153, 156, 211… Cã TK 333 (33312) Cã TK 3333 Cã TK 111, 112, 331 - Khi b¸n s¶n phÈm hµng ho¸, dÞch vô Nî TK 111, 112, 131 Cã TK 511 - Tr­êng hîp biÕu, tÆng s¶n phÈm, hµng ho¸ dÞch vô thuéc diÖn kh«ng chÞu thuÕ, chÞu thuÕ VAT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp hoÆc ®­îc trang tr¶i b»ng quü phóc lîi hay nguån kinh phÝ kh¸c. Nî TK 641, 642, 431… Cã TK 33311 Cã TK 512 14
  15. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. - P h¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh Nî TK 642.5 Cã TK 3331 - Ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña ho¹t ®éng tµi chÝnh vµ ho¹t ®éng bÊt th­êng Nî TK 511, 515 §èi víi ho¹t ®éng kh¸c ghi: Nî TK 711 Cã TK33311 - Khi nép thuÕ GTGT vµo NHNN ghi: Nî TK 3331 Cã TK 111, 112… Qu¸ tr×nh h¹ch to¸n cã thÓ ®­îc kh¸i qu¸t nh­ sau: S¬ ®å h¹ch to¸n thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp 111,112,331 152,156,211 154,632 911 511 111,112,331 (1) (2) 133 6425 (4) (3) Gi¶i thÝch: (1) Gi¸ trÞ vËt t­, hµng ho¸ thùc tÕ nhËp kho cã thuÕ GTGT ®Çu vµo 15
  16. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. (2) Doanh thu b¸n hµng, dÞch vô cã thuÕ GTGT ph¶i nép (3) ThuÕ GTGT ph¶i nép NSNN (4) Nép thuÕ GTGT vµo NSNN 2 .3. Sæ s¸ch b¸o c¸o kÕ to¸n a ) ChÕ ®é sæ s¸ch kÕ to¸n ¸p dông cho c¸c doanh nghiÖp §­îc thùc hiÖn theo chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 1141TC/Q§/C§KT ngµy 01 th¸ng 11 n¨m 1995 cña Bé tr­ëng Bé Tµi chÝnh vµ cã bæ sung 03 mÉu sæ sau: + Sæ chi tiÕt thuÕ GTGT + Sæ chi tiÕt thuÕ GTGT ®­îc hoµn + Sæ chi tiÕt thuÕ GTGT ®­îc miÔn gi¶m. b ) B¸o c¸o tµi chÝnh - B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n cã bæ sung thªm chØ tiªu, cã m· sè 133 "ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ" dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT cßn ®­îc khÊu trõ vµ sè thuÕ GTGT ®­îc c¬ quan cã thÈm quyÒn chÊp nhËn hoµn l¹i nh­ng ®Õn cuèi kú kÕ to¸n NSNN ch­a hoµn tr¶. - B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh PhÇn I: L·i, lç: Ph¶n ¸nh t×nh h×nh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp. PhÇn II: T×nh h×nh thùc hiÖn nghÜa vô ®èi víi nhµ n­íc. 16
  17. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. 3 . Nh÷ng t¸c ®éng tÝch cùc vµ tiªu cùc cña thuÕ GTGT ®èi víi nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng 3 .1. T¸c ®éng tÝch cùc Qua gÇn 05 n¨m thùc hiÖn luËt thuÕ GTGT vµ c¸c luËt thuÕ cho thÊy: s¶n xuÊt kinh doanh æn ®Þnh vµ ph¸t triÓn v× luËt thuÕ GTGT ®· ph¸t huy ®­îc mét sè mÆt tÝch cùc sau: - ThuÕ GTGT lµ mét lo¹i thuÕ gi¸n thu - ThuÕ GTGT thu vµo tÊt c¶ c¸c giai ®o¹n cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh nh­ng chØ tÝnh trªn phÇn t¨ng thªm cña mçi giai ®o¹n, cã nghÜa lµ chØ ng­êi b¸n hµng hoÆc cung øng dÞch vô lÇn ®Çu ph¶i nép thuÕ trªn toµn bé doanh thu, con ng­êi b¸n hµng hoÆc cung øng dÞch vô ë kh©u sau chØ ph¶i nép thuÕ trªn phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm. - ThuÕ GTGT cã tÝnh trung lËp ®èi víi c¸c nghiÖp vô dÞch chuyÓn s¶n phÈm dÞch vô: Trong thuÕ doanh thu ng­êi ta cã khuynh h­íng tèi thiÓu ho¸ sè tiÒn thuÕ ph¶i nép b»ng c¸ch héi nhËp c¸c xÝ nghiÖp theo chiÒu däc (vÝ dô xÝ nghiÖp xÝch lÝp kÕt hîp víi xÝ nghiÖp bi, xÝ nghiÖp l¾p r¸p xe ®¹p) nh»m môc ®Ých kh«ng ph¸t sinh doanh thu khi chuyÓn s¶n phÈm tõ kh©u tr­íc sang kh©u sau. Râ rµng, c¬ chÕ thu thuÕ doanh thu kh«ng hÒ mang tÝnh trung lËp. ThuÕ GTGT kh«ng hÒ khuyÕn khÝch c¸c doanh nghiÖp héi nhËp nh­ trªn, bëi c¸c doanh nghiÖp trong tr­êng hîp héi nhËp hay kh«ng héi nhËp th× tæng sè thuÕ ph¶i nép nh­ nhau. VËy, chóng ta cã thÓ kh¼ng ®Þnh thuÕ GTGT lµ lo¹i thuÕ mang tÝnh trung lËp. - ThuÕ GTGT kh«ng phô thuéc vµo viÖc ph©n chia gi÷a c¸c chu tr×nh kinh tÕ, khuyÕn khÝch chuyªn m«n ho¸, hîp t¸c ho¸ ®Ó n©ng cao n¨ng suÊt chÊt l­îng, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. - ThuÕ GTGT gãp phÇn t¹o nguån thu th­êng xuyªn, æn ®Þnh ng©n s¸ch nhµ n­íc, lý do v× nã lµ thuÕ tiªu dïng vµ ¸p dông réng r·i. 17
  18. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. - T huÕ GTGT ®­îc hoµn ®èi víi ho¹t ®éng xuÊt khÈu nªn cã t¸c dông khuyÕn khÝch s¶n xuÊt kinh doanh hµng xuÊt khÈu, t¹o ®iÒu kiÖn cho hµng xuÊt khÈu cã thÕ m¹nh c¹nh tranh thÞ tr­êng quèc tÕ. - ThuÕ GTGT cßn cã t¸c dông héi nhËp quèc tÕ: ¸p dông VAT cho phÐp chóng ta nãi chung tiÕng nãi víi c¸c n­íc trong khu vùc vµ trªn thÕ giíi vÒ lÜnh vùc thuÕ. Khi VAT ®i vµo cuéc sèng sù ph©n biÖt s¶n phÈm trong n­íc vµ n­íc ngoµi ®­îc xo¸ bá. C¸c mÆt hµng cïng lo¹i sau khi chÞu thuÕ nhËp khÈu, cïng chÞu møc thuÕ VAT nh­ nhau. §iÒu nµy gióp chóng ta nh×n nhËn nh­ mét n­íc cã m«i tr­êng kinh doanh b×nh ®¼ng: kh«ng ph©n biÖt ®èi xö hµng néi hµng ngo¹i. - ThuÕ VAT t¸c ®éng ®Õn c«ng t¸c qu¶n lý doanh nghiÖp, t¹o ®iÒu kiÖn cho c¸c c¬ quan nhµ n­íc t¨ng c­êng kiÓm tra, gi¸m s¸t ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Thu GTGT gãp phÇn t¨ng c­êng c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n, thóc ®Èy viÖc mua b¸n hµng ho¸ ph¶i cã ®Çy ®ñ chøng tõ hîp lÖ theo quy ®Þnh. - ThuÕ GTGT t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc thu thuÕ ®¹t hiÖu qu¶ cao: ViÖc khÊu trõ thuÕ VAT ®­îc thùc hiÖn c¨n cø trªn ho¸ ®¬n mua vµo ®· buéc ng­êi mua ®ßi hái ng­êi b¸n xuÊt ho¸ ®¬n, kh¾c phôc t×nh tr¹ng th«ng ®ång gi÷a ng­êi mua vµ ng­êi b¸n ®Ó trèn lËu thuÕ, ®ång thêi h¹n chÕ ®­îc nh÷ng sai sãt trong viÖc ghi chÐp ho¸ ®¬n, chøng tõ. H¬n n÷a, thuÕ GTGT thu tËp trung ngay ë kh©u ®Çu tiªn lµ kh©u s¶n xuÊt hoÆc nhËp khÈu hµng ho¸ vµ thu ë mçi kh©u ®Òu cã thÓ kiÓm tra ®­îc viÖc thu nép thuÕ ë kh©u tr­íc, h¹n chÕ ®­îc thÊt thu h¬n so víi thuÕ doanh thu. ViÖc thùc hiÖn luËt thuÕ GTGT ®· ®i vµo ®êi sèng ph¸t huy t¸c dông tÝch cùc trªn c¸c mÆt cña ®êi sèng kinh tÕ - x· héi nh­: khuyÕn khÝch ph¸t triÓn s¶n xuÊt; khuyÕn khÝch xuÊt khÈu vµ ®Çu t­, thóc ®Èy h¹ch to¸n kinh doanh cña doanh nghiÖp; t¹o nguån thu lín vµ æn ®Þnh cho NSNN, t¹o ®iÒu kiÖn cho ViÖt Nam tham gia vµ héi nhËp quèc tÕ; 18
  19. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. g ãp phÇn t¨ng c­êng qu¶n lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp nãi chung vµ qu¶n lý thuÕ nãi riªng. 3 .2. T¸c ®éng tiªu cùc, tån t¹i cÇn kh¾c phôc ThuÕ VAT ®­îc ®¸nh gi¸ "Mét s¾c thuÕ tiÕn bé nhÊt". Tuy vËy, ®èi víi ViÖt Nam ®©y lµ mét s¾c thuÕ míi nªn trong b­íc triÓn khai ch¾c ch¾n ph¸t sinh nhiÒu khã kh¨n, th¸ch thøc ®èi víi Nhµ n­íc, doanh nghiÖp còng nh­ x· héi, ®ã lµ: - VÒ thuÕ suÊt: Trong luËt thuÕ VAT, mäi ngµnh nghÒ kinh doanh vµ s¶n phÈm hµng ho¸ ®­îc ¸p dông theo 04 thuÕ suÊt vµ mét sè tr­êng hîp ®­îc miÔn kh«ng ¸p dông thuÕ VAT. Theo tinh thÇn cña ®iÒu luËt nµy, lÜnh vùc ®­îc ­u tiªn cã møc thuÕ suÊt thÊp lµ hµng xuÊt khÈu, hµng ho¸ t¹o ra tõ s¶n xuÊt n«ng nghiÖp, tõ ho¹t ®éng y tÕ, gi¸o dôc. Tuy nhiªn trong luËt vµ NghÞ ®Þnh 28/1998/N§/CP vÒ thuÕ VAT ch­a cã nh÷ng quy ®Þnh râ trong viÖc ph©n biÖt ®èi t­îng kh«ng ph¶i nép thuÕ VAT vµ mÆt hµng chÞu thuÕ suÊt kh¸c nhau… VÝ dô: thÕ nµo lµ n«ng s¶n, thuû s¶n míi qua s¬ chÕ th«ng th­êng kh«ng ph¶i nép thuÕ víi lo¹i ch­a qua chÕ biÕn 5% hoÆc ®· qua chÕ biÕn 10%. §iÓn h×nh g¹o ®· qua xay x¸t, t«m c¸ ph¬i kh«… ®Òu cã thÓ suy nghÜ theo chñ quan tõng ng­êi… Quy ®Þnh trªn ®· t¹o kÏ hë cho mét sè doanh nghiÖp cã s¶n phÈm phôc vô cho c¸c lÜnh vùc cã thuÕ suÊt kh¸c nhau, cã ®iÒu kiÖn chèn thuÕ kh«ng qua gian lËn thuÕ suÊt. - Ph­¬ng ph¸p tÝnh VAT ViÖc duy tr× 2 ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ cïng víi mét biÓu thuÕ cã c¸c møc thuÕ kh¸c nhau t¹o ra sù bÊt b×nh ®¼ng gi÷a c¸c ®èi t­îng nép thuÕ khi hä ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh kh¸c nhau. 19
  20. Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. NÕu gäi: T KT : lµ sè thuÕ GTGT ph¶i nép theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ T TT : Lµ sè thuÕ GTGT ph¶i nép theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp t r : lµ thuÕ suÊt thuÕ GTGT ®Çu ra t v : Lµ thuÕ suÊt thuÕ GTGT ®Çu vµo Gr : Gi¸ trÞ hµng ho¸ dÞch vô b¸n ra Gv : Gi¸ trÞ hµng ho¸ dÞch vô mua vµo Th× TK T = Gr x tr - Gv x t v = ( Gv + GTGT)tr - Gv x t v = Gv x tr + GTGT x tr - Gv x t v = GTGT + Gv ( t r - t v ) = Ttt + Gv ( t r - t v ) t r > t v  TK T > T TT NÕu t r > t v  TK T > T TT t r > t v  TK T> T TT §èi víi c¸c chÕ biÕn thùc phÈm cã sö dông nguyªn vËt liÖu ®Çu vµo lµ n«ng s¶n thuÕ suÊt GTGT ®Çu ra th­êng ë møc 10%, trong khi nguyªn vËt liÖu ®Çu vµo cã thuÕ suÊt 5% (hoÆc ®­îc khÊu trõ khèn 5% nÕu cã b¶ng kª). ChÝnh v× vËy, nh÷ng ®èi t­îng nµy khi ¸p dông thuÕ GTTT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ sÏ cã thuÕ GTGT ph¶i nép nhiÒu h¬n nÕu hä ¸p dông thuÕ GTTT theo ph­¬ng ph¸p tr­c tiÕp. - VÒ khÊu trõ thuÕ ViÖc khÊu trõ khèng ®· gãp phÇn th¸o gì khã kh¨n cho doanh nghiÖp, nh­ng l¹i kh«ng khuyÕn khÝch viÖc thùc hiÖn chøng tõ ho¸ ®¬n ®èi víi mét sè ®èi t­îng nép thuÕ. §©y lµ mét kÏ hë ®Ó c¸c doanh 20
ADSENSE

CÓ THỂ BẠN MUỐN DOWNLOAD

THÔNG TIN
TRỢ GIÚP
HỖ TRỢ KHÁCH HÀNG
Theo dõi chúng tôi

Chịu trách nhiệm nội dung:

Nguyễn Công Hà - Giám đốc Công ty TNHH TÀI LIỆU TRỰC TUYẾN VI NA

LIÊN HỆ

Địa chỉ: P402, 54A Nơ Trang Long, Phường 14, Q.Bình Thạnh, TP.HCM

Hotline: 093 303 0098

Email: support@tailieu.vn

Giấy phép Mạng Xã Hội số: 670/GP-BTTTT cấp ngày 30/11/2015 Copyright © 2022-2032 TaiLieu.VN. All rights reserved.

 

Đồng bộ tài khoản
2=>2