Kế toán chi phí đi vay theo kế toán công Việt Nam và chuẩn mực kế toán công quốc tế

Soá 13 thaùng 05/2019 (695) - Naêm thöù 52<br /> <br /> <br /> <br /> <br /> ECONOMY AND FORECAST REVIEW MUÏC LUÏC<br /> <br /> <br /> CÔ QUAN NGOÂN LUAÄN<br /> TÖØ CHÍNH SAÙCH ÑEÁN CUOÄC SOÁNG<br /> CUÛA BOÄ KEÁ HOAÏCH VAØ ÑAÀU TÖ<br /> Tröông Thò Thuøy Dung: Theå cheá kinh teá ôû Vieät Nam hieän nay,<br /> tieáp caän töø Boä Chæ soá Quaûn trò coâng....................................................................................... 3<br /> Nguyeãn Leä Thuûy: Boä coâng cuï giaùm saùt, ñaùnh giaù thöïc hieän phaùt trieån beàn vöõng<br /> Toång Bieân taäp cuûa Vieät Nam......................................................................................................................... 7<br /> Phaïm Vaên Caø: Keá toaùn chi phí ñi vay theo keá toaùn coâng Vieät Nam<br /> PGS, TS. LEÂ XUAÂN ÑÌNH<br /> vaø chuaån möïc keá toaùn coâng quoác teá..................................................................................... 11<br /> <br /> Phoù Toång Bieân taäp PHAÂN TÍCH - NHAÄN ÑÒNH - DÖÏ BAÙO<br /> ÑOÃ THÒ PHÖÔNG LAN Nguyeãn Ñình Cung: Kinh teá vó moâ Vieät Nam:<br /> Kieân trì caûi caùch trong boái caûnh theá giôùi baát ñònh................................................................. 14<br /> NGUYEÃN LEÄ THUÛY<br /> Traàn Vöông Thònh: Öôùc löôïng möùc döï tröõ ngoaïi hoái toái öu cuûa Vieät Nam<br /> baèng phöông phaùp ño löôøng truyeàn thoáng............................................................................ 21<br /> Hoäi ñoàng Bieân taäp<br /> NGHIEÂN CÖÙU - TRAO ÑOÅI<br /> TS. CAO VIEÁT SINH<br /> Ñaøo Thò Hoà Höông: Naâng cao hieäu quaû quaûn lyù thu - chi ngaân saùch nhaø nöôùc.................. 27<br /> PGS, TS. LEÂ QUOÁC LYÙ Traàn Thò Vaân Traø: Nhöõng ruûi ro tieàm aån ñoái vôùi heä thoáng ngaân haøng Vieät Nam<br /> PGS, TS. BUØI TAÁT THAÉNG trong giai ñoaïn hieän nay....................................................................................................... 31<br /> TS. NGUYEÃN ÑÌNH CUNG Nguyeãn Vaên Huøng: Naâng cao chaát löôïng hoaït ñoäng xöû lyù nôï xaáu<br /> taïi caùc ngaân haøng Vieät Nam................................................................................................. 36<br /> PGS, TS. NGUYEÃN HOÀNG SÔN<br /> Trieäu Thò Thu Haèng: Thanh toaùn khoâng duøng tieàn maët ôû Vieät Nam:<br /> GS, TS. TRAÀN THOÏ ÑAÏT Thöïc traïng vaø giaûi phaùp........................................................................................................ 40<br /> PGS, TS. TRAÀN ÑÌNH THIEÂN Traàn Huøng, Nguyeãn Thò Vaân Anh: Naâng cao naêng löïc giaûng vieân<br /> PGS, TS. NGUYEÃN ÑÌNH THOÏ taïi caùc tröôøng ñaïi hoïc thuoäc Boä Lao ñoäng, Thöông binh vaø Xaõ hoäi..................................... 44<br /> Löông Thanh Haø: Xaây döïng noâng thoân môùi:<br /> PGS, TS. NGUYEÃN TIEÁN DUÕNG<br /> Nhöõng vaán ñeà ñaët ra vaø giaûi phaùp khaéc phuïc....................................................................... 47<br /> TS. VÖÔNG QUAÂN HOAØNG Leâ Anh Duy: Phaùt trieån du lòch noâng thoân gaén vôùi noâng thoân môùi...................................... 51<br /> Vuõ Thò Höôøng: ÖÙng duïng marketing online trong kinh doanh du lòch taïi Vieät Nam:<br /> Toøa soaïn vaø trò söï Cô hoäi vaø thaùch thöùc............................................................................................................. 55<br /> Hoà Nam Traân: Moät soá giaûi phaùp cô baûn ñaåy maïnh xaây döïng khu kinh teá - quoác phoøng<br /> 65 Vaên Mieáu - Ñoáng Ña - Haø Noäi<br /> treân ñòa baøn chieán löôïc......................................................................................................... 58<br /> Tel: 080.43174 / 080.44474<br /> Fax: 024.3747.3357 NHÌN RA THEÁ GIÔÙI<br /> Hoà Leâ Huyeàn Trang: Xöû lyù nôï xaáu trong quaù trình taùi cô caáu<br /> Email: kinhtedubao@ mpi.gov.vn<br /> heä thoáng ngaân haøng thöông maïi cuûa Singapore.................................................................... 61<br /> Taïp chí ñieän töû Laïi Xuaân Moân: Hoã trôï noâng daân qua tín duïng chính saùch:<br /> http://kinhtevadubao.vn Kinh nghieäm quoác teá vaø kieán nghò cho Vieät Nam................................................................ 64<br /> <br /> KINH TEÁ NGAØNH - LAÕNH THOÅ<br /> Chi nhaùnh phía Nam<br /> Taï Thò Ñoaøn, Nguyeãn Thò Thuøy Dung: Huy ñoäng nguoàn löïc ñaùp öùng yeâu caàu<br /> 289 Ñieän Bieân Phuû, phaùt trieån du lòch beàn vöõng treân ñòa baøn TP. Laïng Sôn........................................................ 67<br /> Quaän 3 - TP. Hoà Chí Minh Nguyeãn Thò Kim Lieân: Naâng cao chaát löôïng quaûn lyù ñaàu tö xaây döïng cô baûn<br /> Tel/Fax: 028 3933 0669 töø nguoàn NSNN treân ñòa baøn tænh Thaùi Nguyeân................................................................... 70<br /> Thaêng Thò Hoàng Nhung, Nguyeãn Thò Löông Anh: Hoã trôï giaùo duïc - giaûm thieåu ngheøo<br /> ña chieàu cho hoä noâng daân xaõ Minh Tieán, huyeän Ñaïi Töø, tænh Thaùi Nguyeân........................ 73<br /> Quaûng caùo vaø phaùt haønh Mai Anh Vuõ: Moät soá giaûi phaùp phaùt trieån du lòch tænh Thanh Hoùa...................................... 75<br /> Taïi toøa soaïn: 080.48310 / 0905 646 814 Leâ Ñaêng Nam, Leâ Thò Lan: Naâng cao chaát löôïng nhaân löïc taïi VNPT Thanh Hoùa............ 78<br /> Qua maïng löôùi Böu ñieän Vieät Nam Nguyeãn Vaên Thaønh: Tình hình thu huùt ñaàu tö cuûa doanh nghieäp vaøo phaùt trieån du lòch<br /> ôû tænh Ngheä An..................................................................................................................... 81<br /> Nguyeãn Thò Anh Thi: Ñaûm baûo quoác phoøng, an ninh<br /> Giaáy pheùp xuaát baûn: 115/GP-BTTTT trong phaùt trieån kinh teá bieån Ñaø Naüng.................................................................................. 84<br /> In taïi: Coâng ty CP in Coâng ñoaøn Vieät Nam Nguyeãn Thanh Huøng, Traàn Minh Thanh: Phaùt huy vai troø cuûa coäng ñoàng ñòa phöông<br /> ñoái vôùi söï phaùt trieån du lòch taïi tænh Traø Vinh....................................................................... 87<br /> Ñoã Thò Baéc: Quaûn lyù nhaø nöôùc veà coâng taùc thanh tra xaây döïng cô baûn<br /> treân ñòa baøn thaønh phoá Caåm Phaû, tænh Quaûng Ninh.............................................................. 90<br /> Giaù 19.500 ñoàng <br /> <br /> Economy and Forecast Review 1<br />  Issue 13 May 2019 (695) - 52th year<br /> <br /> <br /> <br /> <br /> ECONOMY AND FORECAST REVIEW IN THIS ISSUE<br /> <br /> <br /> PRESS OFFICE OF<br /> FROM POLICY TO PRACTICE<br /> MINISTRY OF PLANNING AND INVESTMENT<br /> Truong Thi Thuy Dung: The current economic institution in Vietnam<br /> from the perspective of governance indicators......................................................................3<br /> Nguyen Le Thuy: Set of tools for monitoring and evaluating the implementation<br /> Editor-in-Chief of Vietnam's sustainable development...................................................................................7<br /> Assoc. Prof. Dr. LE XUAN DINH Pham Van Ca: Accounting of borrowing costs according to Vietnamese public<br /> accounting standards and International Public Sector Accounting Standards...................... 11<br /> <br /> Deputy Editor-in-Chief ANALYSIS - ASSESSMENT - FORECAST<br /> DO THI PHUONG LAN Nguyen Dinh Cung: Vietnam’s macroeconomic:<br /> NGUYEN LE THUY Continue to reform in the uncertain world........................................................................... 14<br /> Tran Vuong Thinh: Estimate the optimal level of foreign exchange reserves<br /> in Vietnam by traditional measurement methods................................................................ 21<br /> Editorial Board<br /> Dr. CAO VIET SINH RESEARCH - DISCUSSION<br /> Assoc. Prof. Dr. LE QUOC LY Dao Thi Ho Huong: Improve the effectiveness of revenue<br /> Assoc. Prof. Dr. BUI TAT THANG and expenditure management of state budget..................................................................... 27<br /> Tran Thi Van Tra: Potential risks to Vietnam’s banking system in the current period...... 31<br /> Dr. NGUYEN DINH CUNG<br /> Nguyen Van Hung: Strengthen the quality of handling bad debt in Vietnamese banks..... 36<br /> Assoc. Prof. Dr. NGUYEN HONG SON<br /> Trieu Thi Thu Hang: Non-cash payment in Vietnam: Current situation and solutions...... 40<br /> Prof. Dr. TRAN THO DAT Tran Hung, Nguyen Thi Van Anh: Improve lecturers’ capacity at universities<br /> Assoc. Prof. Dr. TRAN DINH THIEN under the Ministry of Labor, Invalids and Social Affairs..................................................... 44<br /> Assoc. Prof. Dr. NGUYEN DINH THO Luong Thanh Ha: New rural construction: Problems and solutions.................................... 47<br /> Le Anh Duy: Rural tourism development in association with new rural construction........ 51<br /> Assoc. Prof. Dr. NGUYEN TIEN DUNG<br /> Vu Thi Huong: Application of online marketing to tourism business in Vietnam:<br /> Dr. VUONG QUAN HOANG Opportunities and challenges............................................................................................... 55<br /> Ho Nam Tran: Several fundamental solutions to boost the construction<br /> Editorial Board Office of economic-defense zones in strategic areas...................................................................... 58<br /> 65 Van Mieu Street<br /> WORLD OUTLOOK<br /> DongDa District - Ha Noi<br /> Ho Le Huyen Trang: Handling bad debts in the process of restructuring<br /> Tel: 080.43174 / 080.44474 the commercial banking system in Singapore...................................................................... 61<br /> Fax: 024.3747.3357 Lai Xuan Mon: Support farmers through credit policy:<br /> Email: kinhtedubao@ mpi.gov.vn International experiences and recommendations for Vietnam............................................ 64<br /> Electronic magazine<br /> SECTORAL - REGIONAL ECONOMY<br /> http://kinhtevadubao.vn<br /> Ta Thi Doan, Nguyen Thi Thuy Dung: Mobilize resources to meet the requirements<br /> of sustainable tourism development in Lang Son city.......................................................... 67<br /> Branch Office Nguyen Thi Kim Lien: Improve the quality of management of capital construction<br /> 289 Dien Bien Phu Street investment from the state budget in Thai Nguyen province................................................ 70<br /> Thang Thi Hong Nhung, Nguyen Thi Luong Anh: Support education<br /> 3 District - Ho Chi Minh City<br /> and reduce multi-dimensional poverty for farmers in Minh Tien commune, Dai Tu district,<br /> Tel/Fax: 028 3933 0669 Thai Nguyen province.......................................................................................................... 73<br /> Mai Anh Vu: Some schemes to boost tourism in Thanh Hoa province............................... 75<br /> Advertisement & Issue Le Dang Nam, Le Thi Lan: Enhance the quality of human resources<br /> Tel: 080.44474 / 0945669911 at VNPT Thanh Hoa............................................................................................................. 78<br /> Nguyen Van Thanh: Situation of investment attraction from enterprises<br /> Released via VNPost<br /> into tourism development in Nghe An province.................................................................. 81<br /> Nguyen Thi Anh Thi: Ensuring national defense and security<br /> Publishing license: 115/GP-BTTTT in Da Nang’s marine economic development...................................................................... 84<br /> Printed at Cong Doan Vietnam printing JSC Nguyen Thanh Hung, Tran Minh Thanh: Promote the role of the local community<br /> in tourism development in Tra Vinh province...................................................................... 87<br /> Do Thi Bac: State management of basic construction inspection<br /> in Cam Pha city, Quang Ninh province................................................................................ 90<br /> Price 19.500 VND<br /> <br /> 2 Kinh teá vaø Döï baùo<br /> Keá toaùn chi phí ñi vay<br /> theo keá toaùn coâng Vieät Nam<br /> vaø chuaån möïc keá toaùn coâng<br /> quoác teá PHAÏM VAÊN CAØ*<br /> <br /> <br /> Chuaån möïc keá toaùn coâng quoác teá veà chi phí ñi vay (IPSAS 5) ñaõ cuï theå hoaù<br /> phaïm vi aùp duïng, giuùp caùc toå chöùc khu vöïc coâng vaän duïng moät caùch deã<br /> daøng, ñaûm baûo tính trung thöïc vaø hôïp lyù cuûa baùo caùo taøi chính. Ñoàng thôøi,<br /> IPSAS 5 höôùng daãn caùc nguyeân taéc vaø phöông phaùp keá toaùn ñoái vôùi chi phí<br /> ñi vay ñeå caùc ñôn vò coù cô sôû vaän duïng. Tuy nhieân, taïi Vieät Nam, vaãn chöa coù<br /> chuaån möïc höôùng daãn veà chi phí ñi vay ñoái vôùi ñôn vò haønh chính söï nghieäp<br /> (HCSN), do ñoù caàn coù loä trình xaây döïng chuaån möïc keá toaùn coâng Vieät Nam<br /> trong thôøi gian tôùi.<br /> <br /> SÖÏ KHAÙC BIEÄT GIÖÕA CHI PHÍ ÑI veà cheá ñoä keá toaùn HCSN chöa coù ñònh nghóa veà chi phí<br /> VAY THEO CHEÁ ÑOÄ KEÁ HCSN VÔÙI ñi vay, maø chæ höôùng daãn ghi nhaän chi phí laõi vay vaøo<br /> IPSAS 5 chi phí taøi chính.<br /> Veà aùp duïng cô sôû keá toaùn<br /> Hieän nay, cheá ñoä keá toaùn HCSN Vieät IPSAS 5 quy ñònh laäp moät baùo caùo thu - chi tieàn maët<br /> Nam ñöôïc xaây döïng treân cô sôû Luaät ñoái vôùi keá toaùn treân cô sôû tieàn maët; coøn trong tröôøng<br /> Ngaân saùch Nhaø nöôùc (NSNN), Luaät Keá hôïp aùp duïng keá toaùn theo cô sôû doàn tích laäp 5 baùo caùo,<br /> toaùn vaø trieån khai cuï theå theo Thoâng tö bao goàm: Baùo caùo tình hình taøi chính cuûa ñôn vò; Baùo<br /> soá 107/2017/TT-BTC, ngaøy 10/10/2017 caùo keát quaû hoaït ñoäng; Baùo caùo veà söï thay ñoåi taøi saûn<br /> veà cheá ñoä keá toaùn haønh chính söï nghieäp thuaàn/Voán chuû sôû höõu; Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä;<br /> vaãn coøn nhieàu ñieåm khaùc bieät so vôùi Giaûi trình baùo caùo taøi chính.<br /> IPSAS 5: Trong khi ñoù, Vieät Nam aùp duïng cô sôû keá toaùn doàn<br /> Veà caùc khaùi nieäm tích vôùi caùc taøi khoaûn trong baûng (ghi nhaän doanh thu<br /> IPSAS 5 quy ñònh, chi phí ñi vay bao khi ñaït ñöôïc vaø chi phí khi phaùt sinh, khoâng quan taâm<br /> goàm caùc yeáu toá cô baûn: ñeán vieäc ñaõ thu tieàn hay chöa?).<br /> (i) Tieàn laõi cuûa khoaûn vay ngaén haïn, Tröôùc ñaây, cô sôû keá toaùn tieàn maët aùp duïng cho caùc<br /> daøi haïn vaø laõi tieàn vay caùc khoaûn thaáu chi; ñôn vò coù nguoàn kinh phí hoaït ñoäng do ngaân saùch caáp<br /> (ii) Phaàn phaân boå caùc khoaûn chieát ñeå thöïc hieän caùc nghieäp vuï tieáp nhaän vaø söû duïng kinh<br /> khaáu hoaëc phuï troäi lieân quan ñeán caùc phí nhaø nöôùc caáp vaø cô sôû keá toaùn doàn tích coù ñieàu<br /> khoaûn vay do phaùt haønh traùi phieáu; chænh (haïch toaùn ñaày ñuû nôï phaûi thu, nôï phaûi traû, tính<br /> (iii) Phaàn phaân boå caùc chi phí phuï troäi hao moøn cuûa taøi saûn coá ñònh, nhöng tính vaøo chi phí<br /> lieân quan ñeán quaù trình laøm thuû tuïc vay; hoaït ñoäng trong kyø). Trong khi ñoù, IPSAS 5 phaân ñònh<br /> (iv) Chi phí taøi chính cuûa taøi saûn thueâ roõ 2 cô sôû keá toaùn (keá toaùn treân cô sôû tieàn maët vaø keá<br /> taøi chính; toaùn treân cô sôû doàn tích).<br /> (v) Cheânh leäch tyû giaù phaùt sinh töø caùc Ghi nhaän chi phí ñi vay<br /> khoaûn vay baèng ngoaïi teä neáu ñöôïc ñieàu IPSAS 5 ghi nhaän chi phí ñi vay theo 2 phöông<br /> chænh vaøo chi phí laõi tieàn vay; phaùp: phöông phaùp chuaån vaø phöông phaùp thay theá<br /> (vi) Chi phí taøi chính cuûa taøi saûn thueâ ñöôïc chaáp nhaän:<br /> taøi chính. (i) Theo phöông phaùp chuaån, chi phí ñi vay ñöôïc<br /> Trong khi ñoù, taïi Vieät Nam, Thoâng tö ghi nhaän laø moät khoaûn chi phí trong kyø phaùt sinh, maø<br /> soá 107/2017/TT-BTC, ngaøy 10/10/2017 khoâng tính ñeán khoaûn vay ñoù ñöôïc söû duïng nhö theá<br /> *<br /> Tröôøng Ñaïi hoïc Traø Vinh<br /> <br /> <br /> Economy and Forecast Review 11<br /> TÖØ CHÍNH SAÙCH ÑEÁN CUOÄC SOÁNG<br /> <br /> <br /> <br /> naøo? Chi phí ñi vay phaûi ñöôïc ghi nhaän laø moät khoaûn chöa traû trong kyø cuûa ñôn vò, loaïi tröø caùc<br /> chi phí trong kyø phaùt sinh, ngoaïi tröø chi phí ñi vay lieân khoaûn vay ñöôïc thöïc hieän daønh rieâng<br /> quan tröïc tieáp tôùi vieäc mua, xaây döïng hoaëc saûn xuaát cho muïc ñích coù ñöôïc taøi saûn dôû dang.<br /> moät taøi saûn dôû dang phaûi ñöôïc voán hoùa nhö moät phaàn Chi phí ñi vay ñöôïc voán hoùa trong kyø<br /> giaù phí cuûa taøi saûn ñoù. Chi phí ñi vay ñuû ñieàu kieän voán khoâng theå lôùn hôn chi phí ñi vay phaùt<br /> hoùa phaûi ñöôïc xaùc ñònh theo chuaån möïc naøy. sinh trong kyø ñoù.<br /> (ii) Theo phöông phaùp thay theá ñöôïc chaáp nhaän, chi Trong khi ñoù, Cheá ñoä keá toaùn HCSN<br /> phí ñi vay lieân quan tröïc tieáp tôùi vieäc mua, xaây döïng chöa quy ñònh veà ñieàu kieän voán hoùa chi<br /> hoaëc saûn xuaát moät taøi saûn dôû dang phaûi ñöôïc bao goàm phí ñi vay.<br /> trong giaù trò taøi saûn ñoù. Ngoaøi ra, neáu ñôn vò aùp duïng Söï vöôït troäi giöõa giaù trò ghi soå taøi saûn<br /> phöông phaùp thay theá ñöôïc chaáp nhaän, thì phaûi ñöôïc aùp dôû dang so vôùi giaù trò coù theå thu hoài<br /> duïng nhaát quaùn vôùi taát caû caùc khoaûn chi phí ñi vay lieân IPSAS 5 quy ñònh, neáu giaù trò ghi soå<br /> quan tröïc tieáp tôùi vieäc mua, xaây döïng hoaëc saûn xuaát taát hoaëc chi phí thanh lyù öôùc tính cuoái cuøng<br /> caû caùc taøi saûn dôû dang cuûa ñôn vò. cuûa taøi saûn dôû dang lôùn hôn giaù trò coù theå<br /> Coøn theo Cheá ñoä keá toaùn HCSN cuûa Vieät Nam, vay thu hoài hoaëc giaù trò thöïc hieän thuaàn, thì<br /> tieàn mua taøi saûn coá ñònh (TSCÑ), ñaàu tö cô sôû vaät chaát giaù trò ghi soå seõ ñöôïc ghi giaûm hoaëc xoùa<br /> haï taàng ñeå naâng cao chaát löôïng hoaït ñoäng söï nghieäp soå theo caùc yeâu caàu cuûa chuaån möïc keá<br /> hoaëc ñeå duøng cho hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh, dòch toaùn quoác teá hoaëc quoác gia khaùc. Trong<br /> vuï, ghi: Nôï TK 112, 111, 331, 2411, 211, 213/Coù TK tröôøng hôïp nhaát ñònh, giaù trò ghi giaûm<br /> 3382 phaûi traû nôï vay. hoaëc xoùa boû ñoù ñöôïc hoaøn nhaäp theo caùc<br /> Coøn ñoái vôùi khoaûn nôï vay veà mua TSCÑ vaø ñaàu chuaån möïc keá toaùn ñoù.<br /> tö xaây döïng cô sôû vaät chaát haï taàng khi tieán haønh traû Trong khi ñoù, Cheá ñoä keá toaùn HCSN<br /> nôï tieàn vay, thì tieàn goác, keá toaùn ghi nhaän: Nôï TK chöa quy ñònh veà ñieàu kieän voán hoùa chi<br /> 3382/Coù 112, 111, trong ñoù: chi tieàn laõi vay, keá toaùn phí ñi vay.<br /> ghi nhaän: Nôï TK 615 - Chi phí taøi chính/Coù 111, 112. Baét ñaàu voán hoùa chi phí ñi vay<br /> Tröôøng hôïp laõi vay phaûi traû ñöôïc nhaäp goác vay, ghi: Nôï IPSAS 5 quy ñònh vieäc voán hoùa chi<br /> TK 615 - Chi phí taøi chính/Coù TK 3382. phí ñi vay vaøo giaù trò taøi saûn dôû dang phaûi<br /> Chi phí ñi vay ñuû ñieàu kieän voán hoùa ñöôïc thöïc hieän khi:<br /> IPSAS 5 quy ñònh, chi phí ñi vay lieân quan tröïc (a) Khoaûn chi phí cho taøi saûn ñoù baét<br /> tieáp tôùi vieäc mua, xaây döïng hoaëc saûn xuaát moät taøi saûn ñaàu phaùt sinh;<br /> dôû dang laø nhöõng khoaûn chi phí ñi vay khoâng phaùt (b) Chi phí ñi vay phaùt sinh;<br /> sinh neáu khoaûn tieàn chi cho taøi saûn dôû dang ñoù khoâng (c) Caùc hoaït ñoäng caàn thieát ñeå ñöa taøi<br /> thöïc hieän. Khi moät ñôn vò vay voán daønh rieâng cho saûn ñoù coù theå söû duïng hoaëc baùn theo yù<br /> muïc ñích coù ñöôïc moät taøi saûn dôû dang cuï theå, chi phí ñònh ban ñaàu ñöôïc trieån khai. Ñoù laø caùc<br /> ñi vay lieân quan tröïc tieáp ñeán taøi saûn dôû dang ñoù coù hoaït ñoäng thuoäc veà kyõ thuaät vaø quaûn lyù<br /> theå xaùc ñònh. ñöôïc thöïc hieän tröôùc khi thöïc hieän vieäc<br /> Beân caïnh ñoù, theo ñoaïn 23, tröôøng hôïp tieàn vay xaây döïng. Tuy nhieân, chi phí ñi vay phaùt<br /> ñöôïc daønh rieâng cho vieäc coù ñöôïc moät taøi saûn dôû sinh khi ñaát ñai ñöôïc mua nhaèm muïc<br /> dang, chi phí ñi vay ñuû ñieàu kieän voán hoùa seõ ñöôïc ñích naém giöõ, maø khoâng coù baát kyø hoaït<br /> xaùc ñònh laø moät khoaûn chi phí ñi vay thöïc teá phaùt sinh ñoäng trieån khai naøo, thì khoâng ñuû ñieàu<br /> trong kyø tröø caùc khoaûn thu nhaäp phaùt sinh töø hoaït kieän voán hoùa.<br /> ñoäng ñaàu tö taïm thôøi tieàn vay ñoù. Hôn nöõa, nhöõng Maëc duø IPSAS 5 quy ñònh roõ raøng<br /> thoûa thuaän taøi chính ñoái vôùi moät taøi saûn dôû dang coù nhö vaäy, nhöng Cheá ñoä keá toaùn HCSN<br /> theå ñöa moät ñôn vò coù ñöôïc khoaûn vay nôï vaø gaùnh Vieät Nam laïi chöa coù quy ñònh naøo veà<br /> chòu caùc khoaûn chi phí ñi vay coù lieân quan tröôùc khi vaán ñeà naøy.<br /> moät hoaëc taát caû caùc khoaûn tieàn vay ñöôïc söû duïng ñeå Taïm ngöøng voán hoùa chi phí ñi vay<br /> chi cho taøi saûn dôû dang ñoù. Trong tröôøng hôïp nhö IPSAS 5 quy ñònh, vieäc voán hoùa caùc<br /> vaäy, khoaûn tieàn vay ñoù ñöôïc ñaàu tö taïm thôøi trong chi phí ñi vay phaûi ngöøng laïi trong caùc<br /> khi chôø ñôïi ñeå chi cho taøi saûn dôû dang. Ñeå xaùc ñònh kyø keá tieáp khi hoaït ñoäng xaây döïng bò<br /> chi phí ñi vay ñuû ñieàu kieän voán hoùa trong kyø, baát kyø giaùn ñoaïn. Tuy vaäy, chi phí ñi vay coù<br /> moät khoaûn thu nhaäp töø voán vay ñoù ñöôïc giaûm tröø chi theå vaãn phaùt sinh trong caùc kyø keá tieáp<br /> phí ñi vay phaùt sinh. maø caùc hoaït ñoäng caàn thieát cho taøi saûn<br /> Trong tröôøng hôïp khoaûn tieàn ñöôïc vay chung vaø coù theå ñöôïc söû duïng hoaëc baùn theo yù<br /> ñöôïc söû duïng ñeå coù ñöôïc moät taøi saûn dôû dang, chi phí ñònh ban ñaàu bò giaùn ñoaïn. Nhöõng chi<br /> ñi vay ñuû ñieàu kieän voán hoùa seõ ñöôïc xaùc ñònh baèng phí ñoù laø nhöõng chi phí naém giöõ moät<br /> caùch aùp duïng moät tyû leä voán hoùa ñoái vôùi khoaûn chi cho phaàn taøi saûn ñaõ hoaøn thaønh vaø khoâng ñuû<br /> taøi saûn ñoù. Tyû leä voán hoùa seõ laø tyû leä bình quaân giöõa ñieàu kieän voán hoùa. Tuy nhieân, vieäc voán<br /> caùc khoaûn chi phí ñi vay töông öùng vôùi caùc khoaûn vay hoùa chi phí ñi vay thöôøng khoâng bò taïm<br /> <br /> 12 Kinh teá vaø Döï baùo<br /> ngöøng trong moät kyø, khi maø caùc coâng ñöôïc hoaøn thaønh, thì caùc hoaït ñoäng caàn thieát vaãn<br /> vieäc quaûn lyù vaø kyõ thuaät caàn thieát ñöôïc ñöôïc coi laø ñaõ hoaøn thaønh.<br /> thöïc hieän. Vieäc voán hoùa chi phí ñi vay Ngoaøi ra, khi vieäc xaây döïng moät taøi saûn dôû dang<br /> cuõng khoâng bò taïm ngöng khi giaùn ñoaïn ñaõ hoaøn thaønh töøng phaàn vaø moãi phaàn coù theå söû duïng<br /> taïm thôøi laø moät phaàn caàn thieát trong quaù trong khi vieäc xaây döïng vaãn tieáp tuïc ñoái vôùi caùc phaàn<br /> trình ñöa taøi saûn saün saøng coù theå söû duïng khaùc, vieäc voán hoùa chi phí ñi vay phaûi döøng laïi ñeán khi<br /> hoaëc baùn theo muïc ñích ban ñaàu. Ví duï: taát caû caùc phaàn cuûa taøi saûn coù theå söû duïng hoaëc baùn<br /> Vay tieàn mua moät maûnh ñaát ñaàu tö xaây theo muïc ñích ban ñaàu ñöôïc hoaøn thaønh.<br /> döïng nhaø ñeå baùn ñeå giaûi thích ñoaïn Coøn Cheá ñoä keá toaùn HCSN Vieät Nam chöa quy ñònh<br /> “vieäc voán hoùa chi phí ñi vay thöôøng veà döøng voán hoùa.<br /> khoâng bò taïm ngöøng”, do ñaây ñöôïc xem Giaûi trình chi phí ñi vay<br /> laø tröôøng hôïp caàn thieát ñeå giaûi quyeát caùc IPSAS 5 quy ñònh, trong baùo caùo taøi chính caàn phaûi<br /> vaán ñeà lieân quan ñeán phaùp lyù. Hoaëc tình giaûi trình caùc noäi dung: (i) Chính saùch keá toaùn aùp duïng<br /> huoáng khaùc: vieäc voán hoùa chi phí ñi vay trong keá toaùn chi phí ñi vay; (ii) Chi phí ñi vay ñöôïc<br /> vaãn tieáp tuïc trong thôøi gian caàn thieát ñeå voán hoùa trong kyø; (iii) Tyû leä voán hoùa ñöôïc söû duïng ñeå<br /> hoaøn thieän haøng toàn kho; hoaëc thôøi gian xaùc ñònh chi phí ñi vay ñuû ñieàu kieän voán hoùa (khi caàn<br /> caàn thieát khi möïc nöôùc cao laøm trì hoaõn phaûi söû duïng tyû leä voán hoùa cho voán vay chung).<br /> vieäc xaây caàu, neáu hieän töôïng nöôùc leân Coøn Cheá ñoä keá toaùn HCSN chöa quy ñònh veà giaûi<br /> cao ñoù thöôøng laø phoå bieán taïi vuøng tieán trình trong baùo caùo taøi chính.<br /> haønh xaây döïng caàu.<br /> Trong khi ñoù, Cheá ñoä keá toaùn HCSN ÑÒNH HÖÔÙNG TIEÁP CAÄN CHUAÅN MÖÏC KEÁ<br /> Vieät Nam chöa quy ñònh veà taïm ngöng TOAÙN COÂNG QUOÁC TEÁ<br /> voán hoùa.<br /> Döøng voán hoùa chi phí ñi vay Qua phaân tích treân, theo taùc giaû, heä thoáng Cheá ñoä keá<br /> IPSAS 5 quy ñònh, vieäc voán hoùa caùc toaùn HCSN Vieät Nam neân coù loä trình xaây döïng chuaån<br /> chi phí ñi vay phaûi ñöôïc döøng laïi khi taát möïc keá toaùn coâng treân cô sôû tham khaûo IPSAS 5 ñeå coù<br /> caû caùc hoaït ñoäng caàn thieát cho vieäc ñöa ñöôïc cô sôû tin caäy thoáng nhaát. Ñoàng thôøi, Boä Taøi chính<br /> moät taøi saûn dôû dang ñeå söû duïng hoaëc baùn caàn phaûi thaønh laäp moät uûy ban ñaëc bieät ñeå nghieân cöùu<br /> theo muïc ñích ban ñaàu ñaõ hoaøn thaønh. kyõ löôõng veà caùc khaùi nieäm, chuaån möïc keá toaùn coâng<br /> Theâm vaøo ñoù, caùc khoaûn chi phí ñi quoác teá nhaèm thieát laäp caùc chuaån möïc keá toaùn coâng<br /> vay lieân quan ñeán quaù trình chuaån bò Vieät Nam, cuï theå laø caùc chuaån möïc keá toaùn HCSN.<br /> ñöa taøi saûn dôû dang vaøo söû duïng hoaëc Ngoaøi ra, coøn phaûi hoïc taäp kinh nghieäm cuûa caùc<br /> baùn, thì môùi ñöôïc voán hoùa; chi phí ñi nöôùc khaùc ñaõ aùp duïng IPSAS 5 vaø thieát keá heä thoáng<br /> vay phaùt sinh sau khi taøi saûn ñaõ hoaøn thoâng tin keá toaùn toát hôn cuøng vôùi vieäc söû duïng coâng<br /> thaønh, thì khoâng ñöôïc voán hoùa, maø phaûi ngheä thoâng tin tieân tieán.<br /> ñöôïc ñöa vaøo chi phí hoaït ñoäng trong Theo Nguyeãn Ñaêng Huy (2008), thì phaân tích loä<br /> kyø. Hôn nöõa, moät taøi saûn thöôøng saün trình xaây döïng chuaån möïc keá toaùn coâng nhö sau: (i)<br /> saøng cho söû duïng hoaëc baùn theo muïc Thaønh laäp uûy ban chuaån möïc keá toaùn coâng chòu traùch<br /> ñích ban ñaàu khi vieäc xaây döïng hình nhieäm thöïc hieän döï aùn; (ii) Chuaån bò caùc chuaån möïc<br /> thaùi vaät chaát cuûa taøi saûn ñoù ñaõ hoaøn keá toaùn rieâng cuûa Vieät Nam baèng caùch aùp duïng moät soá<br /> thaønh, ngay caû khi caùc hoaït ñoäng quaûn caùc chuaån möïc quoác teá quan troïng: chuaån bò baùo caùo taøi<br /> lyù chung vaãn coøn tieáp tuïc. Neáu chæ coù chính, baùo caùo löu chuyeån tieàn teä, thaëng dö hay thaâm<br /> nhöõng söûa ñoåi nhoû, nhö trang trí taøi saûn huït ngaân saùch thuaàn trong töøng giai ñoaïn, caùc sai soùt cô<br /> cho phuø hôïp vôùi yeâu caàu söû duïng cuûa baûn vaø thay ñoåi trong chính saùch keá toaùn, haøng toàn kho,<br /> ngöôøi mua, maø caùc hoaït ñoäng naøy chöa taøi saûn, nhaø xöôûng vaø trang thieát bò.<br /> <br /> <br /> TAØI LIEÄU THAM KHAÛO<br /> <br /> 1. Boä Taøi chính (2017). Thoâng tö soá 107/2017/TT-BTC, ngaøy 10/10/2017 höôùng daãn Cheá ñoä keá<br /> toaùn haønh chính söï nghieäp<br /> 2. Phaïm Vaên Ñaêng vaø Voõ Thò Phöông Lan (2011). Giaùo trình chuaån möïc keá toaùn coâng quoác teá,<br /> Nxb Taøi chính<br /> 3. Nguyeãn Ñaêng Huy (2008). Giaûi phaùp cho keá toaùn coâng ôû Vieät Nam, Taïp chí Nghieân cöùu Taøi<br /> chính keá toaùn, 1(54), 49-58<br /> 4. Mai Thò Hoaøng Minh (2014). Vaän duïng chuaån möïc keá toaùn coâng quoác teá ñeå trình baøy baùo caùo<br /> taøi chính nhaø nöôùc theo moâ hình toång keá toaùn nhaø nöôùc, Hoäi thaûo khoa hoïc Keá toaùn khu vöïc coâng<br /> taïi Vieät Nam trong tieán trình hoäi nhaäp kinh teá toaøn caàu, Tröôøng Ñaïi hoïc Kinh teá TP. Hoà Chí Minh<br /> <br /> Economy and Forecast Review 13<br />