Chuyên đề: Kiểm toán BCTC trên các phần hành - kiểm toán hàng tồn kho

Chia sẻ: Lê Văn Quang | Ngày: | Loại File: PPT | Số trang:14

Thêm vào BST

Báo xấu

307
lượt xem 94
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Các yêu cầu của chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành đối với hàng tồn kho...

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Chuyên đề: Kiểm toán BCTC trên các phần hành - kiểm toán hàng tồn kho

Chuyên đề: Kiểm toán BCTC trên các phần hành Kiểm toán hàng tồn kho Phan Trung Kien - NEU
Kiểm toán hàng tồn kho Các yêu cầu của chuẩn mực kế toán, chế độ  kế toán hiện hành đối với hàng tồn kho Cơ sở dẫn liệu  Nội dung chủ yếu của kiểm toán hàng tồn  kho
Hạch toán đối với HTK Hàng tồn kho là gì?  Cơ sở xác định HTK trong DN: phụ thuộc vào hoạt  động kinh doanh của đơn vị Tính giá hàng tồn kho: tính theo giá gốc hoặc giá trị  thuần có thể thực hiện được Trình bày trên Bảng CĐKT: là một TS ngắn hạn  Thuyết minh: Chính sách kế toán, giá gốc HTK theo  từng loại, dự phòng (lập hoặc hoàn nhập), giá trị ghi sổ của HTK dùng để thế chấp, cầm cố
Những khó khăn trong kiểm toán đối với HTK Cã nhiÒu hµnh vi g ian lËn liªn quan tíi s ù thay ®æ i g i¸ c ña hµng tån kho .  Hµng tån kho thê ng dÔ vËn c huyÓn, c ã nhiÒu lo ¹i víi ®Æc ®iÓm lu tr÷ vµ b¶o  q u¶n kh¸c nhau v× vËy ®«i khi rÊt khã c ã thÓ thùc hiÖn viÖc quan s ¸t ®Ó ®¶m b ¶o s ù tån t¹i c ña hµng tån kho . Hµng tån kho thê ng ®îc b¶o qu¶n ë nhiÒu n¬i, nhiÒu kho ph©n bè ë nh÷ng  thµnh phè , tØnh thµnh kh¸c nhau. Hµng tån kho c ã thÓ trë nªn c hÝnh x¸c tuyÖt ®è i tro ng trê ng hîp c «ng ng hÖ  c ao ng ay c ¶ khi nã kh«ng c ã nh÷ng h×nh th¸i vËt c hÊt c ô thÓ. Hµng tån kho kÐm phÈm c hÊt c ã thÓ ®îc tr×nh bµy lµ tè t.  X¸c ®Þnh g i¸ trÞ c ña mé t kho ¶n mô c bé phËn tro ng kho ¶n mô c hµng tån kho c ã  thÓ g Æp nhiÒu khã kh¨n v× nh÷ng g iíi h¹n vÒ n¨ng lùc vµ ®iÒu kiÖn kü thuËt. C¸c c «ng ty s ö dô ng nhiÒu ph¬ng ph¸p ®¸nh g i¸ hµng tån kho kh¸c nhau c ho  n h÷ng lo ¹i hµng tån kho kh¸c nhau. C«ng ty c ã thÓ c ã c hÝnh s ¸c h ®Ó c hÊp nhËn hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i  KiÓm to ¸n viªn ph¶i ®¹t ®îc s ù hiÓu biÕt ®è i víi c ¸c lo ¹i s ¶n phÈm ®a d¹ng ®ang  n g µy c µng t¨ng lªn ®Ó x¸c ®Þnh ®îc s ù tån t¹i vµ ®¸nh g i¸. Mé t vµi ph¬ng ph¸p ®¸nh g i¸ hµng tån kho thê ng phø c t¹p vµ nã c ã thÓ trë nªn  khã hiÓu.
Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với HTK TÊt c ¶ c ¸c ng hiÖp vô mua s ¾m ®Òu ph¶i ®îc phª c huÈn.  HÖ thè ng kÕ to ¸n ph¶i phï hîp ®Ó ®¶m b¶o tÝnh ®ó ng kú, c hÝnh x¸c , vµ ®Çy  ®ñ tro ng viÖc g hi c hÐp c ¸c ng hiÖp vô vÒ hµng tån kho . Ho ¸ ®¬n vÒ hµng tån kho ®îc ph¶n ¸nh c hÝnh ®ó ng ®¾n vµ ®îc kiÓm tra ®é c  lËp. HÖ thè ng kÕ to ¸n c hi phÝ ®îc c Ëp nhËt thê ng xuyªn; Chi phÝ ®îc x¸c ®Þnh vµ  c huyÓn vµo s ¶n phÈm ®ó ng ®¾n; C¸c biÕn phÝ ph¶i ®îc ph©n tÝc h, kiÓm tra v µ ph©n bæ ®ó ng ®¾n c ho hµng tån kho vµ g i¸ vè n hµng b¸n tro ng kú. HÖ thè ng qu¶n lý hµng tån kho the o ph¬ng ph¸p kª khai thê ng xuyªn ph¶i lµ  m é t c ¬ s ë c ung c Êp c ¸c b¸o c ¸o qu¶n trÞ vµ ®Ó hç tré c ho qu¶n lý hµng tån kho . TÊt c ¶ c ¸c s ¶n phÈm ph¶i ®îc ®¸nh g i¸ mé t c ¸c h c ã hÖ thè ng vÒ s ù l¹c hËu c ña  h µng tån kho vµ c ¸c hµnh ®é ng kÕ to ¸n phï hîp ®îc thùc hiÖn. §Þnh kú, ban qu¶n trÞ ®¸nh g i¸ hµng tån kho , thùc hiÖn hµnh ®é ng c ô thÓ ®è i  v íi hµng tån kho vît mø c , vµ qu¶n lý hµng tån kho ®Ó g i¶m thiÓu lç kinh do anh d o s ù l¹c hËu vÒ kho a häc kü thuËt. C¸c s ¶n phÈm míi c hØ ®îc g iíi thiÖu s au khi ®· ng hiªn c ø u thÞ trê ng vµ thùc  h iÖn c ¸c kü thuËt kiÓm tra c hÊt lîng . C¸c hîp ®ång dµi h¹n ®îc g i¸m s ¸t c hÆt c hÏ. ViÖc mua s ¾m vît mø c ph¶i ®îc  g i¸m s ¸t vµ g hi nhËn nh÷ng kho ¶n lç kinh do anh tiÒm tµng .
Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng (1) Hiện hữu và quyền: Hàng tồn kho là có thật và thuộc quyền sở hữu của đơn vị. (2) Đầy đủ: Tất cả hàng tồn kho là có thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị và đều được ghi chép và báo cáo. (3) Đánh giá và chính xác: Hàng tồn kho được đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành và việc tính toán, tổng hợp số liệu phải chính xác. (4) Trình bày và công bố: Hàng tồn kho được trình bày và khai báo đầy đủ và đúng đắn.
Những chú ý khi thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với HTK Hàng tồn kho thường được xác định là kết  quả của chức năng mua sắm (chu kỳ thu mua) Hàng tồn kho thường được xem xét cùng với  giá vốn hàng bán (trong chu kỳ bán hàng) CM Kiểm toán yêu cầu KTV phải tham gia  kiểm kê nếu HTK được đánh giá trọng yếu
Nội dung chủ yếu của kiểm toán HTK: Tìm hiểu và đánh giá KSNB đối với HTK Tìm hiểu các thủ tục kiểm soát đối với HTK:  ghi chép HTK (phân tách chức năng, xét duyệt, sổ kế toán); bảo vệ (tiếp cận HTK, sắp xếp, kiểm kê); đánh giá (phương pháp, duy trì HT kế toán, đánh giá HTK chậm lưu chuyển, mất phẩm chất, lỗi thời) Thử nghiệm kiểm soát đối với việc ghi chép,  bảo quản hàng tồn kho và đánh giá hàng tồn kho
Nội dung kiểm toán: Thử nghiệm cơ bản đối với hàng tồn kho Qui trình phân tích  Tham gia kiểm kê hàng tồn kho: trách nhiệm  của KTV là thu thập E về sự hiện hữu và tình trạng của HTK. Kiểm tra giá hàng tồn kho  Liên hệ với kiểm toán giá vốn hàng bán 
Qui trình phân tích Quy trình phân tích được dùng để nhận dạng các biến đ ộng b ất  thường hoặc quan hệ bất hợp lý giữa các thông tin nh ằm tìm hi ểu nguyên nhân. Quy trình phân tích thường được dùng đối với hàng t ồn kho: tính s ố  vòng quay (hoặc số ngày lưu kho bình quân) hàng t ồn kho và so sánh kỳ này với kỳ trước; tính tỷ lệ lãi gộp và so sánh kỳ này v ới kỳ trước, với số liệu bình quân ngành;so sánh số tiền hàng t ồn kho cuối kỳ với đầu kỳ, xem xét sự biến động về giá trị/số lượng của những mặt hàng chủ yếu; đối với doanh nghiệp sản xuất, so sánh quan hệ giữa sản lượng sản xuất và sản lượng tiêu th ụ kỳ này v ới kỳ trước. So sánh chi phí sản xuất/giá thành giữa th ực t ế v ới đ ịnh mức/giữa kỳ này với kỳ trước theo từng khoản mục giá thành (Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp; chi phí nhân công tr ực ti ếp; chi phí sản xuất chung);
Tham gia kiểm kê vật chất HTK Thời điểm kiểm kê: khoảng cách thời điểm kiểm kê  và thời điểm khoá sổ kế toán, hệ thống KSNB, ghi chép nghiệp vụ N,X tin cậy Nếu KH kiểm kê định kỳ trong suốt năm, KTV lưu ý:  Chương trình kiểm kê, hệ thống sổ sách được cập nhật Các thủ tục kiểm toán: Soát xét chỉ dẫn kiểm kê  của đơn vị; thực hiện thủ tục chứng kiến kiểm kê; kiểm tra kết quả kiểm kê; kiểm tra hàng tồn kho được giữ bởi bên thứ 3; kiểm tra việc khoá sổ hàng tồn kho
Kiểm tra đánh giá hàng tồn kho Xem xét chính sách đánh giá hàng tồn kho của đơn  vị có tuân thủ chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành và có nhất quán với niên độ trước không; Kiểm tra việc áp dụng và tính toán của đơn vị;  Đối với sản phẩm dở dang và thành phẩm, KTV  phải kiểm tra chi phí sản xuất/giá thành: kiểm tra theo khoản mục chi phí; Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho  thông qua việc xem xét giá trị thuần có thể thực hiện của hàng tồn kho
Kiểm tra việc trình bày hàng tồn kho Công bố về chính sách kế toán đối với hàng  tồn kho; Phân loại hàng tồn kho trên Bản thuyết minh  báo cáo tài chính; Các thuyết minh phù hợp khi có sử dụng  phương pháp nhập sau xuất trước.
Thử nghiệm cơ bản đối với GVHB KiÓm to¸n gi¸ vè n hµng b¸n c ã thÓ ®îc thùc hiÖn g¾n liÒn  v íi kiÓm to¸n kho¶n môc hµng tån kho; NÕu hµng tån kho ®Çu kú vµ hµng tån kho c uè i kú ®· ®îc  kiÓm tra vµ ho¹t ®é ng mua s ¾m ®· ®îc kiÓm tra th× gi¸ v è n hµng b¸n c ã thÓ ®îc tÝnh trùc tiÕp; KiÓm to¸n viªn nªn ¸p dông kü thuËt s o s ¸nh ®è i víi gi¸ vè n  h µng b¸n; NÕu c ã bÊt c ø dÊu hiÖu thay ®æ i lín nµo ®è i víi tÊt c ¶ c ¸c  s ¶n phÈm hoÆc tõng dßng s ¶n phÈm th× kiÓm to¸n viªn p h¶i x¸c minh tiÕp. Sù giao ®é ng lín ®Æc biÖt lµ nh÷ng thay ®æ i kh«ng thÓ gi¶i thÝc h ®îc s Ï dÉn tíi kiÓm to¸n v iªn ph¶i thùc hiÖn thªm c ¸c c «ng viÖc kiÓm tra kh¸c ®è i v íi hµng tån kho.