Đề tài " Hoàn thiện công tác kế toán Tài Sản Cố Định tại công ty Cổ phần Sông Đà 11 "

Chia sẻ: Le Dinh Thao | Ngày: | Loại File: DOCX | Số trang:68

Thêm vào BST

Báo xấu

474
lượt xem 251
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Từ khi chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường, kinh tế nước ta đã có nhiều thay đổi tích cực. Song song với sự thay đổi về kinh tế, các doanh nghiệp cũng đã tích lũy được nhiều kinh nghiệm hơn trong việc quản lý tài chính nhằm đạt hiệu quả kinh doanh ngày càng cao, đáp ứng yêu cầu khắc nghiệt của thị trường. Vì vậy, sự hoàn thiện của chế độ kế toán mới mang lại thuận lợi rất lớn cho các doanh nghiệp trong việc áp dụng một cơ chế quản lý khoa học và hiệu...

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Đề tài " Hoàn thiện công tác kế toán Tài Sản Cố Định tại công ty Cổ phần Sông Đà 11 "

-1- Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh Đề tài " Hoàn thiện công tác kế toán Tài Sản Cố Định tại công ty Cổ phần Sông Đà 11 " SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
-2- Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU ....................................................................................................... - 4 - Sinh viên thực tập .................................................................................................. - 5 - Nguyễn Minh Thu ................................................................................................. - 5 - CHƯƠNG 1 ........................................................................................................... - 6 - NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TÀI .............................. - 6 - SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT .................................. - 6 - 1.1 VỊ TRÍ CỦA TSCĐ TRONG SẢN XUẤT KINH DOANH VÀ VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN TRONG CÔNG TÁC QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG TSCĐ.................. - 6 - Khái niệm TSCĐ. ........................................................................................ - 6 - 1.1.1 Đặc điểm của TSCĐ. ................................................................................... - 6 - 1.1.2 Vai trò của TSCĐ........................................................................................ - 6 - 1.1.3 Yêu cầu quản lý TSCĐ. .............................................................................. - 7 - 1.1.4 Nhiệm vụ của kế toán trong công tác quản lý sử dụng TSCĐ................... - 7 - 1.1.5 1.2 PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ TSCĐ. ............................................................ - 8 - Phân loại TSCĐ. ......................................................................................... - 8 - 1.1.6 Đánh giá TSCĐ. .......................................................................................... - 9 - 1.1.7 1.3 KẾ TOÁN CHI TIẾT TSCĐ. ...................................................................... - 11 - 1.1.8 Đánh số TSCĐ........................................................................................... - 11 - 1.1.9 Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ tại nơi sử dụng. ....................................... - 11 - 1.1.10 Kế toán chi tiết TSCĐ tại bộ phận kế toán. ............................................. - 11 - 1.4 KẾ TOÁN TỔNG HỢP TĂNG GIẢM TSCĐ. ............................................ - 12 - 1.1.11 Các tài khoản sử dụng chủ yếu................................................................. - 12 - 1.1.12 Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ. ........................................................ - 12 - 1.5 KẾ TOÁN KHẤU HAO VÀ HAO MÒN TSCĐ. ........................................ - 16 - 1.1.13 Tính khấu hao TSCĐ. ............................................................................... - 16 - Và được thực hiện trên bảng tính và phân bổ khấu hao................................... - 17 - 1.5.2 Kế toán khấu hao TSCĐ............................................................................... - 17 - 1.7. CÁC HÌNH THỨC TỔ CHỨC SỔ KẾ TOÁN SỬ DỤNG TRONG KẾ TOÁN TSCĐ ....................................................................................................... - 20 - CHƯƠNG 2 ......................................................................................................... - 21 - THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC TỔ CHỨC KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Ở CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 11 ................................................................. - 21 - 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 11 .............. - 21 - 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty Cổ phần sông Đà 11 ......... - 21 - 2.1.2 Lĩnh vực kinh doanh của Công ty Cổ phần Sông Đà 11.......................... - 21 - 2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy sản xuất và quản lý của Công ty. ................... - 22 - 2.1.4 Bộ máy tổ chức và công tác kế toán ở Công ty. ....................................... - 23 - TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 11 ........... - 25 - Sơ đồ tổng quát: hình thức nhật ký chung ........................................................ - 26 - 2.2 TÌNH HÌNH THỰC TẾ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TSCĐ Ở CÔNG TY ........................................................................................................................ - 27 - SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
-3- Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh 2.2.1 Đặc điểm TSCĐ và công tác quản lý TSCĐ của Công ty cổ phần sông Đà - 27 - 11. Phân loại TSCĐ và đánh giá TSCĐ ở Công ty. ....................................... - 28 - 2.2.2 Đánh giá TSCĐ theo giá trị còn lại: .................................................................... - 29 - Tổ chức hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình ở Công ty sông Đà 11.......... - 29 - 2.2.3 BÁO CÁO TỔNG HỢP TĂNG, GIẢM TSCĐ ................................................. - 39 - NHẬT KÝ CHUNG ............................................................................................ - 40 - SỔ CÁI TÀI KHOẢN......................................................................................... - 41 - Kế toán khấu hao TSCĐ tại Công ty cổ phần sông Đà 11. ...................... - 42 - 2.2.5 Kế toán sửa chữa TSCĐ. .......................................................................... - 48 - 2.2.7 Báo cáo tài sản........................................................................................... - 52 - 2.2.8 CHƯƠNG 3 ......................................................................................................... - 53 - MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TSCĐ Ở CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 11 ................................................................. - 53 - 3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 11. ................................................................ - 53 - 3.1.1 Ưu điểm của công tác kế toán tài sản cố định tại công ty Cổ phần sông Đà 11. . - 53 - 3.1.2 Hạn chế và những nguyên nhân về công tác kế toán tài sản cố định tại công ty Cổ phần Sông Đà 11. .......................................................................................... - 55 - 3.1.3 Định hướng phát triển của Công ty cổ phần Sông Đà 11. ............................ - 55 - Đơn vị: Triệu đồng.............................................................................................. - 57 - 3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN VÀ HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY CỔ PHÂN SÔNG ĐÀ 11. .......... - 57 - 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ. .................................. - 57 - 3.2.2 Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ tại Công ty Cổ phần Sông Đà 11. ...................................................................................................................... - 58 - KẾT LUẬN ......................................................................................................... - 63 - DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO............................................................ - 67 - NHẬN XÉT CỦA CƠ SỞ THỰC TẬP.............................................................. - 68 - Người nhận xét .................................................................................................... - 68 - SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
-4- Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh LỜI MỞ ĐẦU Từ khi chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường, kinh tế nước ta đã có nhiều thay đổi tích cực. Song song với sự thay đổi về kinh tế, các doanh nghiệp cũng đã tích lũy được nhiều kinh nghiệm hơn trong việc quản lý tài chính nhằm đạt hiệu quả kinh doanh ngày càng cao, đáp ứng yêu cầu khắc nghiệt của thị trường. Vì vậy, sự hoàn thiện của chế độ kế toán mới mang lại thuận lợi rất lớn cho các doanh nghiệp trong việc áp dụng một cơ chế quản lý khoa học và hiệu quả, đồng thời là một bước tiến quan trọng trong công tác quản lý vĩ mô của nhà nước. Trong các khâu quản lý tại doanh nghiệp có thể nói công tác quản lý hạch toán TSCĐ là một trong những mắt xích quan trọng nhất của doanh nghiệp. TSCĐ không chỉ là điều kiện cơ bản, là nền tảng của quá trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp mà thực chất trong doanh nghiệp TSCĐ thường chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng số tài sản, vốn doanh nghiệp. Giá trị tài sản ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động của doanh nghiệp, nhất là trong điều kiện khoa học phát triển như hiện nay, giá trị tài sản ngày càng lớn thì yêu cầu quản lý sử dụng ngày càng chặt chẽ, khoa học và hiệu quả hơn. Nên trong những năm qua, vấn đề nâng cao hiệu quả của việc sử dụng TSCĐ đặc biệt được quan tâm. Đối với một doanh nghiệp, điều quan trọng không chỉ là mở rộng quy mô TSCĐ mà còn phải biết khai thác hiệu quả nguồn TSCĐ hiện có. Do vậy, một doanh nghiệp phải tạo ra một chế độ quản lý thích đáng và toàn diện đối với TSCĐ , đảm bảo sử dụng hợp lý công suất TSCĐ kết hợp với việc thường xuyên đổi mới TSCĐ. Kế toán là một trong những công cụ hữu hiệu nằm trong hệ thống quản lý TSCĐ của một doanh nghiệp. Kế toán TSCĐ cung cấp những thông tin hữu ích về tình hình TSCĐ của doanh nghiệp trên nhiều góc độ khác nhau. Dựa trên những thông tin ấy, các nhà quản lý sẽ có những phân tích chuẩn xác để ra những quyết định kinh tế. Việc hạch toán kế toán TSCĐ phải tuân theo các quy định hiện hành của chế độ kế toán tài sản. Để chế độ tài chính kế toán đến được với doanh nghiệp cần có một quá trình thích ứng nhất định. Nhà nước sẽ dựa vào tình hình thực hiện chế độ ở các doanh nghiệp, tìm ra những vướng mắc để có thể sửa đổi kịp thời. Công ty Cổ phần Sông Đà 11 là công ty Nhà nước được cổ phần hóa, hoạt động trong lĩnh vực xây lắp. TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của công ty. Do đặc thù của ngành sản xuất kinh doanh, các TSCĐ được sử dụng tại công ty hầu hết là các loại máy móc thiết bị thi công. Trong những năm qua, công ty đã mạnh dạn đầu tư vốn vào các loại TSCĐ đặc SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
-5- Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh biệt là các loại máy móc thiết bị thi công, đồng thời từng bước hoàn thiện quá trình hạch toán kế toán TSCĐ. Hiểu được tầm quan trọng của TSCĐ, từ những hiểu biết của bản thân trong quá trình thực tập tại công ty Cổ phần Sông Đà 11 cùng sự hướng dẫn tận tình của cô giáo: “Lê Thị Thanh” và sự giúp đỡ tào điều kiện của các cô chú, anh chị phòng tài chính kế toán Công ty Cổ phần Sông Đà 11, em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ tại công ty Cổ phần Sông Đà 11” làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình. Ngoài lời nói đầu, chuyên đề thực tập tốt nghiệp của em gồm 3 chương:  Chương 1: Những lý luận chung về kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp sản xuất.  Chương 2: Thực trạng về công tác kế toán TSCĐ tại công ty Cổ phần Sông Đà 11.  Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ tại công ty Cổ phần Sông Đà 11. Do thời gian thực tập, nghiên cứu ở công ty và hiểu biết về kế toán TSCĐ chưa thật nhiều nên bài viết của em không tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong được sự quan tâm và đóng góp ý kiến của các thầy, các cô về nội dung cũng như hình thức để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn. Sinh viên thực tập Nguyễn Minh Thu SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
-6- Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 VỊ TRÍ CỦA TSCĐ TRONG SẢN XUẤT KINH DOANH VÀ VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN TRONG CÔNG TÁC QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG TSCĐ 1.1.1 Khái niệm TSCĐ. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam thì TSCĐ của doanh nghiệp được chia thành TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình: TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng cho sản xuất kinh doanh phù hợp với điều kiện ghi nhận TSCĐ. TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị sử dụng cho sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đơn vị khác thuê phù hợp với điệu kiện ghi nhận TSCĐ vô hình. Theo quyết định số 206 ngày 12/12/2003 thì tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ hữu hình và vô hình đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau: - Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó. - Nguyên giá TSCĐ phải được xác định một cách đáng tin cậy. - Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên. - Giá trị của TS phải đạt 10.000.000 đồng trở lên. 1.1.2 Đặc điểm của TSCĐ. Trong doanh nghiệp khi TSCĐ hữu hình tham gia vào các hoạt động của doanh nghiệp chúng có đặc điểm sau: - Tham gia vào nhiều chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh và vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hư hỏng phải loại bỏ. - Giá trị của tài sản bị giảm dần và được chuyển dịch vào chi phí sản xuất kinh doanh dưới hình thức khấu hao. Với TSCĐ vô hình thì khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh cũng bị hao mòn do tiến bộ của khoa học kỹ thuật và do những hạn chế về mặt pháp luật … giá trị của TSCĐ vô hình cũng được chuyển dịch dần dần, từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. 1.1.3 Vai trò của TSCĐ. Cacmac đã từng nói: “ các thời đại kinh tế được phân biệt với nhau không phải bởi vì nó sản xuất cái gì mà bởi nó sản xuất như thế nào và bằng những tư liệu lao động nào …. TSCĐ là hệ thống xương cốt của nền sản xuất xã hội.” Trong thời đại cách mạng khoa học kỹ thuật hiện đại và quá trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, chúng ta cần tập trung trước hết vào giải quyết các vấn đề cơ khí hóa, điện khí hóa và tự động hóa các quá trình sản xuất, là điều SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
-7- Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh kiện quan trọng tăng năng suất lao động xã hội và phát triển nền kinh tế quốc dân. Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, một vấn đề có tính sống còn được đặt ra đối với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp là uy tín, chất lượng sản phẩm. Để tạo ra sản phẩm có chất lượng cao, chúng ta phải có máy móc,thiết bị hiện đại, quy trình công nghệ tiên tiến đáp ứng yêu cầu sản xuất và chế tạo sản phẩm. Mặt khác, TSCĐ thể hiện một cách tương đối chính xác quy mô, năng lực sản xuất và trình độ trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật của mỗi doanh nghiệp. Có thể nói TSCĐ là cơ sở vật chất kỹ thuật quan trọng và có ý nghĩa to lớn với các doanh nghiệp sản xuất trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Cải tiến, hoàn thiện, đổi mới sử dụng có hiệu quả TSCĐ là nhân tố quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp nói riêng và của toàn bộ nền kinh tế nói chung. 1.1.4 Yêu cầu quản lý TSCĐ. Cùng với sự phát triển của nền sản xuất xã hội và sự tiến bộ nhanh chóng của khoa học kỹ thuật. TSCĐ là một bộ phận chủ yếu biểu hiện năng lực sản xuất của doanh nghiệp. Quản lý tốt TSCĐ là tiền đề, điều kiện để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Chính vì vậy mà việc quản lý TSCĐ phải được đảm bảo được các yêu cầu quản lý sau: Về mặt hiện vật: Cần phải kiểm tra chặt chẽ việc bảo quản, tình hình sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp. Trên cơ sở đó có kế hoạch sử dụng hợp lý các TSCĐ, có kế hoạch sửa chữa, bảo dưỡng kịp thời. Về mặt giá trị: Phải quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn, việc thu hồi vốn đầu tư ban đầu để tái sản xuất TSCĐ trong doanh nghiệp. Đảm bảo việc thu hồi đầy đủ, tránh thất thoát vốn đầu tư. 1.1.5 Nhiệm vụ của kế toán trong công tác quản lý sử dụng TSCĐ. Để đáp ứng yêu cầu quản lý trên, kế toán TSCĐ phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu một cách chính xác, đầy đủ kịp thời về số lượng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và di chuyển của TSCĐ trong nội bộ doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu tư, việc bảo quản và sử dụng TSCĐ. - Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng, tính toán, phân bổ chính xác số khấu hao và chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa, dự toán sửa chữa TSCĐ, phản ánh chính xác chi phí sửa chữa, kiểm tra lại việc thực hiện kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ. - Tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thường TSCĐ, tham gia đánh giá lại TSCĐ khi cần thiết, tổ chức phân tích tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp. SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
-8- Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh 1.2 PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ TSCĐ. 1.1.6 Phân loại TSCĐ. Trong các doanh nghiệp TSCĐ rất đa dạng, phong phú về chủng loại và nguồn hình thành. Để thuận tiện cho công tác quản lý và hạch toán TSCĐ cần thiết phải phân loại TSCĐ. Mặt khác, việc phân loại đúng TSCĐ là cơ sở để tiến hành chính xác công tác kế toán, thống kê và lập báo cáo về TSCĐ để tổ chức quản lý và sử dụng TSCĐ thích ứng với vị trí và vai trò của từng TSCĐ từng loại TSCĐ đáp ứng yêu cầu phát triển sản xuất kinh doanh và nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. 1.1.6.1 Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện. Theo cách phân loại này toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp được chia thành 2 loại: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình. - TSCĐ hữu hình: là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể như nhà xưởng, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, vật kiến trúc. Những tài sản này có thể là từng đơn vị tài sản hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản được liên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năng nhất định trong quá trình sản xuất kinh doanh. - TSCĐ vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất cụ thể nhưng xác định được giá trị do doanh nghiệp nắm giữ và sử dụng trong sản xuất… phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình. 1.1.6.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu. -TSCĐ tự có của doanh nghiệp: Là những tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Những tài sản này được hình thành từ các nguồn vốn: được cấp, vay, liên doanh, tự chủ … - TSCĐ thuê ngoài: là những tài sản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp mà doanh nghiệp đi thuê sử dụng trong một thời gian nhất định.Căn cứ vào tính chất của nghiệp vụ thuê TSCĐ ( mức độ, chuyển giao rủi ro, lợi ích ) thì tiếp tục được phân thành TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động. + TSCĐ thuê tài chính: Là những tài sản đi thuê nhưng doanh nghiệp có quyền kiểm soát và sử dụng lâu dài theo các điều khoản của hợp đồng thuê. TSCĐ thuê tài chính được coi là tài sản của doanh nghiệp, được phản ánh trên bảng cân đối kế toán và doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý, sử dụng và tính khấu hao như các TSCĐ tự có của doanh nghiệp. + TSCĐ thuê hoạt động: Là TSCĐ thuê không thỏa mãn bất cứ điều khoản nào của hợp đồng thuê tài chính. Bên đi thuê chỉ được quản lý và sử dụng trong thời hạn hợp đồng và phải hoàn trả bên cho thuê khi kết thúc hợp đồng. 1.1.6.3 Phân loại TSCĐ theo hình thái sử dụng kết hợp với đặc trưng kỹ thuật. Theo cách phân loại này căn cứ vào tình hình sử dụng thì TSCĐ của doanh nghiệp được chia thành: SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
-9- Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh - TSCĐ đang dùng cho mục đích kinh doanh: Đó là những TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh trực tiếp hoặc gián tiếp. Theo quy định TSCĐ này phải tính khấu hao. Trong mỗi loại căn cứ vào đặc trưng chia thành các loại nhỏ. -TSCĐ đang dùng cho mục đích phúc lợi, dự án, sự nghiệp: TSCĐ loại này không phải tính khấu hao. - TSCĐ giữ hộ, cất hộ: theo quy định của cấp có thẩm quyền - TSCĐ chờ xử lý + TSCĐ không cần dùng + TSCĐ chờ thanh lý 1.1.7 Đánh giá TSCĐ. Đánh giá TSCĐ là biểu hiện giá trị TSCĐ bằng tiền theo những nguyên tắc nhất định là căn cứ cho việc ghi sổ kế toán. Đánh giá TSCĐ là điều kiện cần thiết để hạch toán TSCĐ, trích khấu hao và phân tích hiệu quả sử dụng TSCĐ trong doanh nghiệp. Xuất phát từ những lý do đó TSCĐ được đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại. 1.1.7.1 Đánh giá theo nguyên giá TSCĐ. Nguyên giá TSCĐ ( giá trị ban đầu ) : là toàn bộ các chi phí bình thường và hợp lý mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản đó và đưa TSCĐ đó vào vị trí sẵn sàng sử dụng.  Đối với TSCĐ thuê ngoài: Nguyên giá TSCĐ= Giá mua thuần thương mại (đã khấu trừ các khoản giảm giá ) Cộng (+) thuế xuất nhập khẩu (nếu có) Cộng (+) thuế GTGT (nếu doanh nghiệp không phải nộp thuế, hoặc mua về để sản xuất loại hàng không chịu thuế GTGT) Cộng (+) thuế trước bạ (nếu có) Cộng (+) lãi tiền vay đầu tư cho TSCĐ khi chưa đưa TSCĐ vào sử dụng. Cộng (+) chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, lưu kho, lắp đặt, chạy thử (có tải, không tải)  TSCĐ loại đầu tư xây dựng: Nguyên giá TSCĐ loại đầu tư xây dựng (cả tự làm và thuê ngoài) là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại điều lệ quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành, các chi phí khác có liên quan và lệ phí trước bạ (nếu có)  TSCĐ loại được cấp, được điều chuyển đến Nguyên giá TSCĐ được cấp, được điều chuyển đến… bao gồm: giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ ở các đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển hoặc giá trị theo đánh giá của hội đồng giao nhận và các chi phí tân trang; chi phí s ửa chữa; chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) … mà bên nhận tài sản phải chi ra trước khi đưa TSCĐ vào sử dụng.  TSCĐ loại được cho, được biếu, được tặng, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa… SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
- 10 - Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh Nguyên giá TSCĐ loại được cho, được biếu, được tặng, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa … bao gồm: giá trị theo đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận; các chi phí tân trang, sửa chữa TSCĐ; các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) … mà bên nhận phải chi ra trước khi đưa vào sử dụng. SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
- 11 - Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh 1.1.7.2 Đánh giá theo giá trị còn lại của TSCĐ. Giá trị còn lại của TSCĐ: là phần giá trị của TSCĐ chưa chuyển dịch vào giá trị của sản phẩm sản xuất ra.Giá trị còn lại của TSCĐ được tính như sau: Giá trị còn lại = Nguyên giá – Hao mòn lũy kế Trường hợp nguyên giá TSCĐ được đánh giá lại, giá trị còn lại của TSCĐ sau khi đánh giá được điều chỉnh theo công thức sau: Giá trị còn lại Giá trị còn lại Giá trị đánh giá lại của TSCĐ của TSCĐ sau của TSCĐ × = Nguyên giá của TSCĐ khi đánh giá lại được đánh giá 1.3 KẾ TOÁN CHI TIẾT TSCĐ. TSCĐ trong doanh nghiệp là tài sản có giá trị lớn cần được quản lý đơn chiếc. Để phục vụ cho công tác quản lý kế toán phải ghi theo từng đối tượng ghi TSCĐ. Vì vậy kế toán chi tiết TSCĐ là công việc không thể thiếu trong quản lý TSCĐ. Thông qua kế toán chi tiết TSCĐ, kế toán sẽ cung cấp những chi tiết quan trọng về cơ cấu, tình hình phân bổ TSCĐ, số lượng, tình hình kỹ thuật … để doanh nghiệp cải tiến, trang bị, phân bổ chính xác khấu hao, nâng cao trách nhiệm vật chất trong việc quản lý và sử dụng TSCĐ. Nội dung kế toán chi tiết TSCĐ bao gồm: Đánh số (ghi số hiệu TSCĐ) Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ tại nơi sử dụng, bảo quản. Tổ chức kế toán chi tiết tại bộ phận kế toán. 1.1.8 Đánh số TSCĐ. Đánh số TSCĐ là việc quy định cho mỗi TSCĐ có một số hiệu theo những nguyên tắc nhất định, đảm bảo thống nhất trong phạm vi toàn doanh nghiệp. Mỗi doanh nghiệp có cách đánh số riêng, phù hợp với điều kiện cụ thể của mình cần đảm bảo được yêu cầu: số hiệu TSCĐ phải thể hiện được loại, nhóm và đối tượng ghi từng TSCĐ riêng biệt. Ví dụ cách đánh số TSCĐ: - Dùng chỉ số La Mã kết hợp với bảng chữ cái - Dùng dãy số tự nhiên hoặc dùng hệ thống tài khoản kế toán(mã hóa). 1.1.9 Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ tại nơi sử dụng. Việc theo dõi TSCĐ tại nơi sử dụng nhằm xác định và gắn trách nhiệm sử dụng tài sản với từng bộ phận, góp phần nâng cao trách nhiệm và hiệu quả sử dụng TSCĐ. Tại các nơi sử dụng TSCĐ(phòng ban, phân xưởng …) sử dụng “sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng” để theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ trong phạm vi bộ phận quản lý. Doanh nghiệp có thể sử dụng mẫu sổ này trong “hệ thống kế toán doanh nghiệp” ban hành năm 1995. 1.1.10 Kế toán chi tiết TSCĐ tại bộ phận kế toán. SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
- 12 - Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh Tại bộ phận kế toán của doanh nghiệp, kế toán sử dụng “ thẻ TSCĐ” và “sổ TSCĐ” toàn doanh nghiệp để theo dõi tình hình tăng, giảm, hao mòn TSCĐ. Thẻ TSCĐ: do kế toán lập cho từng đối tượng ghi TSCĐ của doanh nghiệp. Thẻ được thiết kế thành các phần để phản ánh các chỉ tiêu chung về TSCĐ, các chỉ tiêu về giá trị: nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại. Căn cứ để ghi thẻ TSCĐ là các chứng từ tăng, giảm TSCĐ. Ngoài ra để theo dõi việc lập thẻ TSCĐ doanh nghiệp có thể lập sổ đăng kí thẻ TSCĐ. Sổ đăng kí thẻ TSCĐ: sau khi lập thẻ TSCĐ, kế toán cần đăng ký thẻ vào Sổ đăng ký thẻ TSCĐ nhằm dễ phát hiện khi thẻ bị thất lạc. Sổ TSCĐ: được mở theo dõi tình hình tăng, giảm, hao mòn TSCĐ của từng doanh nghiệp. Mỗi loại TSCĐ có thể được dùng riêng một sổ hoặc một trang sổ. Căn cứ để ghi vào Thẻ TSCĐ, Sổ TSCĐ theo từng đơn vị sử dụng là các chứng từ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ và các chứng từ gốc có liên quan. 1.4 KẾ TOÁN TỔNG HỢP TĂNG GIẢM TSCĐ. 1.1.11 Các tài khoản sử dụng chủ yếu. - TK 211 - TSCĐ hữu hình: được sử dụng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm TSCĐ hữu hình, thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp theo nguyên giá. TK 211 được mở thành các TK cấp 2 sau: - TK 2111- Nhà cửa, vật kiến trúc. - TK 2112- Máy móc thiết bị. - TK 2113- Phương tiện vận tải, truyền dẫn. - TK 2114- Thiết bị, dụng cụ quản lý. - TK 2115- Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm. - TK 2118- TSCĐ khác. - TK 212 – TSCĐ thuê tài chính: phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động toàn bộ TSCĐ đi thuê tài chính của doanh nghiệp. - TK 213- TSCĐ vô hình: được sử dụng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm TSCĐ vô hình, thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. TK 213 được mở thành các tài khoản cấp 2 sau: - TK 2131- Quyền sử dụng đất. - TK 2132- Quyền phát hành. - TK 2133- Bản quyền, bằng sáng chế. - TK 2134- Nhãn hiệu hàng hóa. - TK 2135- Phần mềm máy vi tính. - TK 2136- Giấy phép và giấy phép nhượng quyền. - TK 2138- TSCĐ vô hình khác. 1.1.12 Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ. 1.1.12.1 Kế toán tổng hợp tăng TSCĐ.  TSCĐ tăng do: mua sắm, xây dựng; nhập khẩu; mua theo phương thức trả chậm, trả góp. SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
- 13 - Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh + Trường hợp tăng mua sắm, xây dựng: Kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan (hóa đơn, phiếu chi, giấy báo nợ…) lập biên bản giao nhận TSCĐ, căn cứ vào biên bản kế toán ghi sổ tùy theo từng trường hợp cụ thể: - Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá TSCĐ) Nợ TK 113- Thuế GTGT được khấu trừ (1132) Có TK 111, 112, 331, 341…Tổng giá thanh toán - Nếu thuế GTGT không được khấu trừ hoặc TSCĐ không chịu thuế GTGT: Nợ TK 211,213 (Nguyên giá TSCĐ) Có TK 111, 112, 331, 341… Tổng giá thanh toán + Trường hợp mua theo phương thức trả chậm, trả góp: Khi mua TSCĐ bàn giao cho bộ phận sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá theo giá mua trả ng Nợ TK 133 (Thuế GTGT được khấu trừ) Nợ TK 142, 242 (Chênh lệch tổng số thanh toán – giá mua trả tiền ngay) Có TK 331 (Tổng số tiền thanh toán)  Trường hợp TSCĐ do bàn giao. Căn cứ vào giá trị quyết toán đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, kế toán xác định giá trị TSCĐ và ghi: Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá TSCĐ được xác định theo giá quyết toán) Có Tk 241 – XDCB dở dang  Trường hợp TSCĐ tự chế, tự sản xuất. Khi sử dụng sản phẩm do doanh nghiệp tự chế tạo để chuyển thành TSCĐ hữu hình sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh: Nợ TK 632 (Giá thành sản xuất thực tế) Có TK 155 (Xuất kho thành phẩm) Có TK 154 (Sản xuất xong chuyển sử dụng ngay) Đồng thời ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình: Nợ TK 211 – Nguyên giá Có TK 512 (Theo giá thành s ản xuất thực tế) Có TK 154 (Chi phí lắp đặt chạy thử) Thuế GTGT phải nộp và được khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 133 (1332) (Thuế GTGT được tính theo giá bán thông thường) Có TK 333 (3331) Việc đầu tư mua sắm, xây dựng TSCĐ liên quan đến việc sử dụng các nguồn vốn của doanh nghiệp. Do vậy, đồng thời với việc ghi các bút toán tăng SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
- 14 - Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh TSCĐ như trên căn cứ vào quyết định sử dụng nguồn vốn để đầu tư cho TSCĐ của doanh nghiệp, kế toán phải hạch toán điều chỉnh nguồn vốn như sau: (+) Nếu TSCĐ mua sắm, xây dựng được tài trợ bằng quỹ đầu tư phát triển, kế toán ghi: Nợ TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển (Theo nguyên giá TSCĐ) Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (+) Nếu TSCĐ do mua sắm, xây dựng được tài trợ bằng quỹ phúc lợi sử dụng cho sản xuất kinh doanh: Nợ TK 431 – Quỹ khen thưởng phúc lợi (4312- Quỹ phúc lợi) Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh (+) Nếu TSCĐ đó được dùng cho hoạt động phúc lợi tập thể, kế toán ghi: Nợ TK 4312- Quỹ phúc lợi Có TK 4313- Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ  Trường hợp TSCĐ được cấp, được điều chuyển. - Trường hợp TSCĐ được Nhà nước cấp, được điều chuyển từ đơn vị khác, nhận góp vốn liên doanh…và được sử dụng cho mục đích kinh doanh: Nợ TK 211, 213 Có TK 411 (Nguồn vốn kinh doanh) - Trường hợp TSCĐ được cấp, được điều chuyển trong nội bộ Công ty, tùy theo hình thức tổ chức công tác kế toán của đơn vị mà hạch toán như sau: + Nếu doanh nghiệp tổ chức công tác kế toán tập trung thì đơn vị điều chuyển và đơn vị nhận TSCĐ ghi sổ chi tiết tài sản theo đơn vị sử dụng để phản ánh TSCĐ tăng, giảm của từng đơn vị. + Nếu doanh nghiệp tổ chức công tác kế toán phân tán thì đơn vị nhận TSCĐ căn cứ vào biên bản nhận TSCĐ ghi: Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá theo sổ kế toan của đơn vị điều chuyển) Có TK 214 (Hao mòn TSCĐ) Có TK 411 (Giá trị còn lại của TSCĐ) 1.1.12.2 Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ.  Kế toán giảm do thanh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình, vô hình. Căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ, kế toán ghi giảm nguyên giá TSCĐ và phản ánh giá trị còn lại của TSCĐ như một khoản chi phí khác, kế toán ghi: Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (phần giá trị đã hao mòn) Nợ TK 811 – Chi phí khác (phần giá trị còn lại) Có TK 211, 213 (Nguyên giá) Phản ánh thu nhập từ thanh lý TSCĐ: Phế liệu thu hồi hoặc bán phế liệu, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153 …(Giá trị thu hồi) Có TK 711 – Thu nhập khác Có TK 3331 – GTGT SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
- 15 - Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh Phản ánh chi phí thanh lý TSCĐ: Căn cứ vào chứng từ kế toán liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 811 – Chi phí khác Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 152… Cuối kỳ kế toán kết chuyển vào chi phí thanh lý để xác định và ghi sổ thanh lý. Nợ TK 911 – Xác định KQKD Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối (nếu có lãi) Nếu kết quả thanh lý lỗ thì kế toán ghi ngược lại.  Trường hợp góp vốn bằng TSCĐ. - Khi góp vốn liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bằng TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 222 – Vốn góp liên doanh (Theo giá trị thực tế của TSCĐ do các bên thống nhất đánh giá) Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (Số khấu hao đã trích) Nợ TK 811 – Chi phí khác (Số chênh lệch đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ) Có TK 211, 213 (Nguyên giá) Có TK 711 – Thu nhập khác (Số chênh lệch đánh giá lại lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ) - Trường hợp số chênh lệch đánh giá lại TSCĐ lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ, bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoãn lại phần thu nhập khác tương ứng với tỷ lệ góp vốn của đơn vị mình trong liên doanh, kế toán ghi: Nợ TK 711 – Thu nhập khác (Phần thu nhập tương ứng với lợi ích bên góp vốn liên doanh) Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (Chi tiết chênh lệc h do đánh giá lại TSCĐ đem đi góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát) - Hàng năm căn cứ vào thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ đem góp vốn, kết toán phân bổ trở lại số doanh thu chưa thực hiện được vào thu nhập khác trong kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (Chi tiết chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ đem đi góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát) Có TK 711 – Thu nhập khác (Phần doanh thu chưa thực hiện được phân bổ cho 1 năm) - Trường hợp hợp đồng liên doanh kết thúc hoạt động, hoặc bên góp vốn chuyển nhượng phần vốn góp liên doanh cho đối tác khác, kết chuyển toàn bộ khoản chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ khi góp vốn c òn lại (đang phản ánh ở bên Có TK 3387) sang thu nhập khác, kế toán ghi: Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện (Chi tiết chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ đem đi góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát) Có TK 711 – Thu nhập khác SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
- 16 - Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh 1.5 KẾ TOÁN KHẤU HAO VÀ HAO MÒN TSCĐ. Trong quá trình sử dụng, do chịu ảnh hưởng của nhiều nguyên nhân khác nhau TSCĐ của doanh nghiệp bị hao mòn. Hao mòn TSCĐ là sự giảm sút về giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ do TSCĐ tham gia vào quá trình hoạt động của doanh nghiệp và do nguyên nhân khác. TSCĐ bị hao mòn dưới hai hình thức: hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình. Hao mòn hữu hình của TSCĐ: là sự giảm sút về mặt giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ do các TSCĐ đã tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh và do các nguyên nhân tự nhiên. Hao mòn vô hình của TSCĐ: là sự giảm sút thuần túy về mặt giá trị của TSCĐ do nguyên nhân tiến bộ khoa học kỹ thuật gây ra. Đối với những TSCĐ được sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp phần giá trị hao mòn của chúng được chuyển dịch vào giá trị của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ được tạo ra. Phần giá trị hao mòn đó được gọi là khấu hao TSCĐ. Như vậy về bản chất, giá trị khấu hao TSCĐ chính là phần giá trị của TSCĐ bị hao mòn và chuyển dịch vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Khấu hao TSCĐ: là việc chuyển dịch phần giá trị hao mòn TSCĐ trong quá trình sử dụng vào giá trị sản phẩm sản xuất ra theo các phương pháp tính toán thích hợp. Mục đích của khấu hao là nhằm tích lũy vốn để tái sản xuất giản đơn và mở rộng TSCĐ. Bộ phận giá trị hao mòn được chuyển dịch vào giá trị sản phẩm. 1.1.13 Tính khấu hao TSCĐ. Việc tính khấu hao TSCĐ ở doanh nghiệp hiện nay được thực hiện theo quyết định số 206 ngày 12/12/2003 của Bộ tài chính.  Phạm vi (nguyên tắc) khấu hao: + Các TSCĐ dùng cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đều phải tính khấu hao, mức trích khấu hao TSCĐ được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Trừ TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng. + TSCĐ không phải khấu hao. + Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSC Đ được thực hiện theo nguyên tắc tròn tháng. TSCĐ tăng, giảm, ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh (đưa vào cất trữ theo quy định Nhà nước, chờ thanh lý, nhượng bán …) được trích khấu hao hoặc thôi trích khấu hao ngay trong tháng đấy. + Những tài sản không tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh thì không phải trích khấu hao, những TSCĐ này theo quy định của Nhà nước. + Quyền sử dụng đất không phải khấu hao.  Phương pháp tính khấu hao: Việc tính khấu hao trong doanh nghiệp có thể được thực hiện theo nhiều phương pháp khác nhau. Mỗi phương pháp có ưu nhược điểm riêng. Thông thường có các phương pháp khấu hao cơ bản sau: SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
- 17 - Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh - Phương pháp khấu hao tuyến tính cố định - Phương pháp số dư giảm dần - Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Thông thường các doanh nghiệp sử dụng khấu hao theo phương pháp đường thẳng. Nội dung như sau: - Căn cứ các quy định trong chế độ Nhà nước ban hành để doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng của TSCĐ. Mức trích khấu hao Nguyên giá của TSCĐ trung bình hàng năm = Thời gian sử dụng của TSCĐ Từ công thức trên, ta có thể xác định được mức khấu hao theo quý hoặc theo tháng. Mức trích: Mức trích khấu Nguyên giá × tỷ lệ khấu hao = hao quý (tháng) 4(12) Công thức trên được vận dụng cho từng loại TSCĐ riêng biệt hoặc cho từng đối tượng ghi TSCĐ Trong thực tế, việc tính khấu hao được thực hiện hàng tháng trên cơ sở số khấu hao của tháng trước, số khấu hao tăng giảm của tháng này. Sô khấu hao Số KH đã trích Số KH Số KH = + - tăng giảm tháng trước trích tháng này Và được thực hiện trên bảng tính và phân bổ khấu hao. 1.5.2 Kế toán khấu hao TSCĐ 1.5.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng Kế toán sử dụng TK 214 (Hao mòn TSCĐ) - TK 2141 _ Hao mòn TSCĐ hữu hình - TK 2142 _ Hao mòn TSCĐ thuê tài chính - TK 2143 _ Hao mòn TSCĐ vô hình Kết cấu chung: Bên nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ giảm đi do TSCĐ giảm Bên có: Giá trị hao mòn TSCĐ tăng do trích khấu hao TSCĐ và do các nguyên nhân khác. Dư bên có: Giá trị hao mòn TSCĐ hiện có Ngoài ra còn sử dụng tài khoản 009 _ Nguồn vốn khấu hao cơ bản 1.5.2.2 Trình tự kế toán khấu hao + Định kì căn cứ vào bảng tính và phân bố khấu hao TSCĐ, kế toán tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, đồng thời phản ánh hao mòn của TSCĐ. Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6274) SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
- 18 - Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng (6414) Nợ TK 642 – Chi phí quản lí doanh nghiệp (6424) Nợ TK 241 – XDCB dở dang (2412) Có 214 – Hao mòn TSCĐ + Đối với những TSCĐ phục vụ cho hoạt động phúc lợi và hoạt động sự nghiệp, giá trị hao mòn của chúng được phản ánh như sau: Nợ TK 4313- Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Nợ TK 466- Nguồn kinh phí sự nghiệp đã hình thành TSCĐ Có TK 214- Hao mòn TSCĐ + Nộp vốn khấu hao cho đơn vị cấp trên, kế toán ghi: Nợ TK 411- Nguồn vốn kinh doanh Có TK 111, 112… + Nhận được vốn khấu hao của đơn vị cấp dưới nộp lên, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 136- Phải thu nội bộ (1361) + Khi cấp dưới nhận vốn khấu hao TSCĐ của đơn vị cấp trên để bổ sung vốn kinh doanh, kế toán của đơn vị cấp dưới ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh + Trường hợp đơn vị cho đơn vị khác vay vốn khấu hao trong khi chưa sử dụng nguồn vốn khấu hao cơ bản, kế toán ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác (1388) (Cho vay không lấy lãi) Nợ TK 128- Đầu tư ngắn hạn khác (Cho vay có lấy lãi) Nợ TK 228- Đầu tư dài hạn khác (Cho vay có lấy lãi) Có TK 111, 112… + Trường hợp nhận TSCĐ đã qua sử dụng ( đã trích khấu hao) do điều chuyển nội bộ công ty, kế toán ghi: Nợ TK 211 (Nguyên giá theo bên điều chuyển) Có TK 214 (Khấu hao lũy kế) 1.6. KẾ TOÁN SỬA CHỮA TSCĐ. Trong quá trình sử dụng , TSCĐ bị hao mòn và hư hỏng từng bộ phận. Để đảm bảo cho TSCĐ hoạt động bình thường trong suốt thời gian sử dụng, các doanh nghiệp phải tiến hành thường xuyên bảo dưỡng và sửa chữa TSCĐ khi bị hư hỏng. Tùy theo quy mô, tính chất của từng công việc sửa chữa mà người ta chia thành 2 loại : Sửa chữa lớn TSCĐ và sửa chữa thường xuyên TSCĐ. + Sửa chữa thường xuyên TSCĐ: Chi phí sửa chữa không nhiều, kế toán tập hợp 100% chi phí sửa chữa vào đối tượng hạch toán: Nợ TK 627 (nếu sửa chữa cho Phân xưởng sản xuất) SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
- 19 - Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh Nợ TK 641 (nếu sửa chữa cho bộ phận bán hàng) Nợ TK 642 (nếu sửa chữa cho bộ phận quản lý doanh nghiệp) Có TK 111, 112, 331: Chi phí thuê ngoài sửa chữa Có TK 334, 338, 152, 133: Chi phí tự sửa chữa + Sửa chữa lớn TSCĐ, gồm có: - Sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch thì đầu năm doanh nghiệp có thể trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: Hàng kỳ trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch, ghi: Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 335- Chi phí phải trả Chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 2413- Sửa chữa lớn TSCĐ Có TK 111, 152, 153, 214, 334, 338… Khi công trình sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành, kết chuyển chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 335- Chi phí phải trả Có TK 2413- Sửa chữa lớn TSCĐ Kế toán tiến hành xử lý số chênh lệch giữa số chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh so với số được trích trước theo kế hoạch (nếu có), ghi: . Nếu số thực tế phát sinh lớn hơn số trích trước thì sẽ trích bổ sung: Nợ TK 627, 641, 642… Có TK 335- Chi phí phải trả . Nếu số thực tế phát sinh nhỏ hơn số trích trước thì ghi giảm chi phí (theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp và QĐ 206 về trích và quản lý khấu hao TSCĐ) hoặc ghi tăng thu nhập khác (theo VAS) , ghi: Nợ TK 335- Chi phí phải trả Có TK 627, 641… Hoặc Có TK 711- Thu nhập khác - Sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch thì doanh nghiệp sẽ phân bổ dần dần chi phí sửa chữa lớn vào các đối tượng có liên quan : Chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 2413- Sửa chữa lớn TSCĐ Có TK 111, 112, 331… Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành, kết chuyển chi phí sửa chữa lớn để phân bổ dần, ghi: Nợ TK 142, 242, Có TK 2413- Sửa chữa lớn TSCĐ Phân bổ chi phí từng kỳ vào các đối tượng sử dụng có liên quan, ghi: Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 142, 242 - Sửa chữa lớn mang tính chất nâng cấp, cải tạo làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó: SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22
- 20 - Chuyên đề thực tập GVHD: Lê Thị Thanh Khi phát sinh chi phí sửa chữa lớn mang tính nâng cấp, cải tạo TSCĐ hữu hình sau ghi nhận ban đầu, ghi: Nợ TK 241- XDCB dở dang Có TK liên quan 111, 152, 331, 334… Khi công việc sửa chữa lớn hoan thành đưa TSCĐ vào sử dụng : . Những chi phí phát sinh không thỏa mãn tiêu chuẩn ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình, kế toán ghi: Nợ TK 627, 641, 642 (Nếu chi phí sửa chữa Nợ TK 142, 242 (Nếu chi phí sửa chữa lớn) Có TK 241 – XDCB dở dang . Những chi phí phát sinh thỏa mãn tiêu chuẩn ghi tăng nguyên giá của TSCĐ hữu hình, kế toán ghi: Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình Có TK 241 – XDCB dở dang 1.7. CÁC HÌNH THỨC TỔ CHỨC SỔ KẾ TOÁN SỬ DỤNG TRONG KẾ TOÁN TSCĐ Kế toán TSCĐ sử dụng các hình thức ghi sổ: - Nhật ký chung - Nhật ký chứng từ - Sổ cái Tài khoản - Chứng từ ghi sổ - Phần mềm kế toán Trong điều kiện ứng dụng các phần mềm vi tính phục vụ cho công tác kế toán TSCĐ và các khoản đầu tư, cần lưu ý một số nội dung sau: a. Tổ chức mã hóa TSCĐ theo đối tượng ghi TSCĐ. Việc mã hóa TSCĐ là tùy thuộc vào số lượng, chủng loại TSCĐ hiện có của Công ty, nhưng tuyệt đối phải đảm bảo nguyên tắc không trùng mã và dễ dàng nhận biết TSCĐ theo từng loại, từng nhóm. b. Tổ chức khai báo các thông tin về TSCĐ: TSCĐ trong Công ty được quản lý đơn chiếc, do vậy phải khai báo thông tin chi tiết về từng TSCĐ của Công ty cho phần mềm, làm cơ sở quản lý, ghi chép và tính khấu hao TSCĐ. Thông thường, các thông tin tối thiểu phải khai báo bao gồm: Mã, tên TSCĐ, nơi sử dụng, thời gian đưa vào sử dụng và thời gian dự kiến sử dụng. c. Tổ chức hệ thống sổ kế toán: Các phần mềm kế toán đều cung cấp hệ thống sổ kế toán khá đa dạng để theo dõi TSCĐ như: sổ theo dõi TSCĐ theo từng đơn vị sử dụng, sổ theo dõi TSCĐ toàn doanh nghiệp, các sổ kế toán tổng hợp như: Sổ cái Tài khoản 211, 213, 214... Ngoài ra, người sử dụng còn có thể vận dụng các chức năng khác như: Lọc, tìm kiếm dữ liệu để tạo ra các bảng kê, sổ kế toán theo yêu cầu. SV: Nguyễn Minh Thu Lớp: KTACĐ - 22