Thông tư số 175/1998/TT-BTC về Luật thuế giá trị gia tăng do Bộ Tài chính ban hành, để hướng dẫn thi hành Nghị định số 102/1998/NĐ-CP ngày 21/12/1998 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng

Chia sẻ: Son Pham | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:14

Thêm vào BST

Báo xấu

132
lượt xem 12
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Thông tư số 175/1998/TT-BTC về Luật thuế giá trị gia tăng do Bộ Tài chính ban hành, để hướng dẫn thi hành Nghị định số 102/1998/NĐ-CP ngày 21/12/1998 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Thông tư số 175/1998/TT-BTC về Luật thuế giá trị gia tăng do Bộ Tài chính ban hành, để hướng dẫn thi hành Nghị định số 102/1998/NĐ-CP ngày 21/12/1998 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng

Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. B TÀI CHÍNH C NG HOÀ XÃ H I CH NGHĨA VI T NAM ******** Đ c l p - T do - H nh phúc ******** S : 175/1998/TT-BTC Hà N i, ngày 24 tháng 12 năm 1998 THÔNG TƯ C A B TÀI CHÍNH S 175 /1998/TT-BTC NGÀY 24 THÁNG 12 NĂM 1998 HƯ NG D N THI HÀNH NGH Đ NH S 102/1998/NĐ-CP NGÀY 21/12/1998 C A CHÍNH PH S A Đ I, B SUNG M T S ĐI U C A NGH Đ NH S 28/1998/NĐ-CP NGÀY 11/5/1998 C A CHÍNH PH QUY Đ NH CHI TI T THI HÀNH LU T THU GIÁ TR GIA TĂNG Căn c Lu t thu giá tr gia tăng (GTGT); Ngh đ nh s 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 c a Chính ph quy đ nh chi ti t thi hành Lu t thu GTGT; Căn c Ngh đ nh s 102/1998/NĐ-CP ngày 21/12/1998 c a Chính ph s a đ i, b sung m t s đi u c a Ngh đ nh s 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 c a Chính ph ; B Tài chính hư ng d n b sung, s a đ i m t s đi m trong Thông tư s 89/1998/TT- BTC ngày 27/6/1998 c a B Tài chính hư ng d n thi hành Ngh đ nh s 28/1998/NĐ- CP ngày 11/5/1998 c a Chính ph như sau: I. V Đ I TƯ NG KHÔNG CH U THU GTGT NÊU T I PH N A, M C II: 1- B sung vào đi m 4: Không thu thu GTGT đ i v i thuê máy bay, giàn khoan, t u thu c a nư c ngoài, lo i trong nư c chưa s n xu t đư c, dùng cho s n xu t, kinh doanh. - Đ i v i thuê máy bay không phân bi t hình th c thuê (thuê riêng máy bay ho c thuê c ngư i lái). - Đ i v i thuê giàn khoan không bao g m các v t tư, nguyên li u s d ng cho ho t đ ng khoan. - Đ i v i thuê t u thu lo i trong nư c chưa s n xu t đư c ph i có xác nh n c a B Giao thông V n t i ho c cơ quan ch qu n chuyên ngành. Các cơ s thuê thi t b c a nư c ngoài không ch u thu GTGT nêu trên ph i xu t trình h p đ ng thuê ký v i phía nư c ngoài cho cơ quan thu nơi cơ s ho t đ ng kinh doanh. 2- B sung vào đi m 7: Các d ch v tín d ng không ch u thu GTGT là ho t đ ng cho vay theo nguyên t c có hoàn tr v n vay theo pháp lu t. Đ i v i ho t đ ng d ch v b o lãnh ngân hàng, n u bên b o lãnh th c hi n nghĩa v thanh toán ti n vay thay cho khách hàng, khi khách hàng không th c hi n đúng các nghĩa v đã cam k t, khách hàng ph i nh n n và hoàn tr cho t ch c tín d ng s
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. ti n đã tr thay thì d ch v này đư c xác đ nh là d ch v tín d ng không ch u thu GTGT. II. V CĂN C TÍNH THU C A HÀNG HOÁ, D CH V NÊU T I M C I, PH N B NHƯ SAU: 1- B sung vào đi m 3 v giá tính thu đ i v i hàng hoá, d ch v dùng đ trao đ i, s d ng n i b , cho, bi u, t ng: - Đ i v i hàng hoá cơ s kinh doanh cho, bi u, t ng khách hàng ph i tính thu GTGT như hàng hoá bán ra. Đ i v i hàng hoá dùng đ khuy n m i, ti p th , qu ng cáo không tính thu GTGT đ u ra thì ch đư c tính kh u tr thu GTGT đ u vào c a s hàng hoá này tương ng v i giá tr hàng hoá khuy n m i, qu ng cáo tính trong kho n chi phí khác tương ng v i t l (%) so v i t ng chi phí h p lý tính thu nh p ch u thu thu nh p doanh nghi p quy đ nh đ i v i doanh nghi p. Ví d : Doanh nghi p s n xu t, kinh doanh đ đi n t có khuy n m i khách hàng b ng gi i thư ng xe máy và m t s s n ph m khác. Năm 1999, t ng chi phí s n xu t, kinh doanh là 120 t đ ng, trong đó chi phí khác là 12 t đ ng, thu GTGT đ u vào c a s hàng khuy n m i, qu ng cáo là 0,8 t đ ng. N u t l chi phí khác c a doanh nghi p đư c kh ng ch là 5% so v i t ng chi phí b ng: 120 t đ ng x 5% = 6 t đ ng. Như v y, s thu GTGT đ u vào c a hàng qu ng cáo, khuy n m i, doanh nghi p không đư c kh u tr 0,8 t đ ng mà ch đư c tính kh u tr t i đa tương ng v i hàng qu ng cáo, khuy n m i đư c tính trong chi phí khác (6 t đ ng). - Đ i v i hàng xu t chuy n kho n i b , xu t v t tư, bán thành ph m đ ti p t c quá trình s n xu t trong m t cơ s s n xu t, kinh doanh không ph i tính, n p thu GTGT. 2- B sung vào đi m 8 v giá tính thu GTGT đ i v i hoa h ng đ i lý mua, bán hàng hoá: - Đ i v i đ i lý mua ho c bán hàng hoá theo đúng giá bên ch hàng quy đ nh ch hư ng hoa h ng, hoa h ng chi cho đ i lý đư c h ch toán vào chi phí c a bên ch hàng thì bên đ i lý không ph i tính và n p thu GTGT đ i v i kho n hoa h ng đ i lý đư c hư ng t ho t đ ng mua ho c bán hàng hoá này. Thu GTGT hàng hoá bán ra do ch hàng kê khai, n p. - Đ i v i đ i lý u thác mua ho c nh p kh u hàng hoá khi xu t tr hàng cho ch hàng, bên đ i lý u thác ph i l p hoá đơn GTGT và ghi thu GTGT đ u ra c a hàng xu t tr theo đúng s thu GTGT c a hàng hoá nh p kh u ho c hàng mua (n u có thu ). - Đ i v i đ i lý u thác xu t kh u: bên nh n u thác ph i sao g i cho bên ch hàng t khai hàng xu t kh u có xác nh n c a H i quan v hàng th c t đã xu t kh u đ bên ch hàng kê khai thu GTGT đ u ra đ i v i hàng hoá th c t đã xu t kh u. Đ i v i các chi nhánh, c a hàng tr c thu c và đ i lý bán m t hàng ch u thu TTĐB cho cơ s s n xu t theo giá cơ s s n xu t quy đ nh, cơ s s n xu t đã kê khai, n p
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. thu tiêu th đ c bi t tính trên giá chi nhánh, c a hàng, đ i lý bán ra thì các chi nhánh, c a hàng, đ i lý không ph i kê khai, n p thu GTGT đ i v i m t hàng này và ti n hoa h ng đư c hư ng. Các trư ng h p đ i lý mua, bán hàng theo phương th c mua đ t bán đo n, mua, bán không theo đúng giá quy đ nh và các hình th c khác ph i tính, n p thu GTGT đ i v i hàng hoá mua vào, bán ra. 3- B sung vào đi m 7: - Đ i v i ho t đ ng xây d ng cơ b n (XDCB) t làm có b ph n xây d ng h ch toán k t qu kinh doanh riêng thì ph i tính thu GTGT; các trư ng h p không h ch toán riêng k t qu kinh doanh thì không tính thu GTGT. Thu GTGT đ u vào c a công trình XDCB t làm đư c tính kh u tr vào thu GTGT c a hàng hoá, d ch v ch u thu GTGT bán ra theo quy đ nh v kh u tr thu . - Các doanh nghi p s n xu t nông nghi p có t ch c h ch toán riêng k t qu kinh doanh khâu XDCB trong nông nghi p v i các khâu s n xu t, kinh doanh nông nghi p ti p theo, thì khâu XDCB t o ra s n ph m nông nghi p thu c đ i tư ng không ch u thu GTGT không ph i tính thu GTGT đ u ra và không đư c kh u tr hay hoàn thu GTGT đ u vào. 4- B sung giá tính thu đ i v i m t s hàng hoá, d ch v nêu t i đi m 10 như sau: - Đ i v i d ch v du l ch theo hình th c l hành, h p đ ng ký v i khách hàng theo giá tr n gói thì giá tr n gói đư c xác đ nh là giá đã có thu đ tính thu GTGT và doanh thu c a cơ s kinh doanh. Trư ng h p giá tr n gói bao g m các kho n không ch u thu GTGT như chi vé máy bay v n chuy n khách du l ch t nư c ngoài vào Vi t Nam, t Vi t Nam đi nư c ngoài, các chi phí ăn, ngh , thăm quan nư c ngoài (n u có ch ng t h p pháp) thì các kho n chi này đư c tính gi m tr trong giá (doanh thu) tính thu GTGT. Ví d 1: Công ty Du l ch Thành ph H Chí Minh th c hi n h p đ ng du l ch v i Thái Lan theo hình th c tr n gói 50 khách du l ch trong 05 ngày t i Vi t Nam v i t ng s ti n thanh toán là 32.000 USD. Phía Vi t Nam ph i lo chi phí toàn b vé máy bay, ăn, , thăm quan theo chương trình tho thu n; trong đó riêng ti n vé máy bay đi t Thái Lan sang Vi t Nam và ngư c l i h t 10.000 USD. Thu GTGT đ u ra theo h p đ ng này đư c xác đ nh như sau: + Doanh thu ch u thu GTGT là: 32.000 USD - 10.000 USD = 22.000 USD + Thu GTGT đ u ra là: (tính theo m c thu gi m 50%) 22.000 USD x 10% = 2.000 USD
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. 1 + 10% + Doanh thu c a đơn v đư c xác đ nh đ tính k t qu kinh doanh là: 32.000 USD - 2.000 USD = 30.000 USD + Thu GTGT đ u vào đư c kh u tr xác đ nh theo quy đ nh đ tính thu GTGT ph i n p. Ví d 2: Công ty du l ch Hà N i th c hi n h p đ ng đưa khách du l ch t Vi t Nam đi Trung Qu c thu theo giá tr n gói là 400 USD/ngư i đi năm ngày, Công ty du l ch Hà N i ph i chi tr cho Công ty du l ch Trung Qu c 300 USD/ngư i thì doanh thu tính thu c a Công ty du l ch Hà N i là 100 USD/ngư i (400 USD - 300 USD). - Đ i v i d ch v c m đ , doanh thu tính thu là ti n ph i thu t ho t đ ng này bao g m ti n lãi ph i thu t cho vay c m đ và chênh l ch thu đư c t bán hàng c m đ {doanh thu bán hàng phát m i tr (-) ph n ph i tr khách hàng (n u có), tr (-) s ti n cho vay}. Kho n doanh thu này đư c xác đ nh là doanh thu đã có thu GTGT đ tính thu GTGT đ u ra và doanh thu c a cơ s kinh doanh. Ví d : Công ty kinh doanh c m đ trong kỳ tính thu có doanh thu c m đ là 110 tri u đ ng. + Thu GTGT đ u ra đư c xác đ nh b ng: 110 tri u đ x 10% = 10 tri u đ ng 1 + 10% + Doanh thu c m đ c a đơn v đư c xác đ nh đ tính k t qu kinh doanh là: 110 tri u đ - 10 tri u đ = 100 tri u đ ng - Đ i v i sách, báo, t p chí bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo quy đ nh Lu t xu t b n thì giá bán đó đư c xác đ nh là giá đã có thu GTGT đ tính thu GTGT và doanh thu c a cơ s (đ i v i lo i ch u thu GTGT). Các trư ng h p bán không theo giá bìa thì thu GTGT tính trên giá bán ra. Ví d : Nhà xu t b n văn h c bán sách văn h c cho Công ty phát hành sách: Giá in trên bìa (giá có thu GTGT) v i giá 6.300 đ ng/quy n Phí phát hành (25%) là: 1.575đ ng/quy n Giá tính thu GTGT xác đ nh như sau:
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. - Giá tính thu GTGT khâu xu t b n: 6.300 đ - 1.575 đ = 4.500đ ng/quy n 1 + 5% + Thu GTGT là: 4.500 đ/quy n x 5% = 225 đ/quy n. + T ng s ti n thanh toán là: 4.500 đ/quy n + 225 đ/quy n = 4.725 đ/quy n - Giá tính thu khâu phát hành: 6.300 đ = 6.000đ ng/quy n 1 + 5% + Thu GTGT đ u ra: 6.000 đ/quy n x 5% = 300 đ/quy n. + Thu GTGT ph i n p là: 300 đ/quy n - 225 đ/quy n = 75 đ/quy n (Gi đ nh không có thu GTGT đ u vào khác). 5- Thu su t thu GTGT đ i v i m t s hàng hoá, d ch v áp d ng như sau: - D ch v ki m toán, k toán, kh o sát, thi t k : thu su t 10%. - D ch v xu t kh u lao đ ng như làm các th t c h sơ, khám tuy n có thu ti n áp d ng thu su t 10%. - Tài s n thanh lý, ph li u, ph ph m bán ra áp d ng thu su t thu GTGT c a hàng hoá đó. - D ch v cung c p thông tin trên m ng In-tơ-nét (Internet) thu su t 10%. - Đ i v i hàng hoá xu t kh u là m t hàng không ch u thu GTGT thì không đư c áp d ng thu su t 0%. Ví d : M t hàng ch u thu tiêu th đ c bi t do cơ s s n xu t tr c ti p xu t kh u, s n ph m nông nghi p chưa qua ch bi n do cơ s s n xu t tr c ti p xu t kh u. III. B SUNG PH N HƯ NG D N PHƯƠNG PHÁP TÍNH THU GTGT NÊU T I M C III, PH N B, THÔNG TƯ S 89/1998/TT-BTC: 1- B sung vào đi m 1 v thu GTGT đ u vào đư c kh u tr như sau:
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. - Đ i v i cơ s s n xu t áp d ng tính thu GTGT theo phương pháp kh u tr thu đư c tính kh u tr thu đ u vào theo t l (%) n đ nh trong m t s trư ng h p như sau: + Cơ s s n xu t s t, thép thu mua gom s t, thép ph li u đ làm nguyên li u s n xu t s t, thép đư c kh u tr 5% trên giá tr s t, thép ph li u mua vào. Trư ng h p cơ s s n xu t t ch c các chi nhánh, đi m thu mua h ch toán ph thu c thì áp d ng tính kh u tr cơ s s n xu t. Căn c đ kh u tr là b ng kê mua s t, thép ph li u thu gom. Đ i v i doanh nghi p có t ch c đơn v tr c thu c làm nhi m v thu mua s t, thép ph li u đ cung ng cho đơn v s n xu t thu c doanh nghi p theo giá ch đ nh c a doanh nghi p thì đơn v thu mua đư c kh u tr theo t l quy đ nh trên đây đ i v i s t, thép ph li u thu mua cung ng cho đơn v s n xu t. Khi bán s t, thép ph li u cho cơ s s n xu t, bên bán ph i xu t hoá đơn GTGT, giá tính thu đư c tính gi m tương ng v i s thu đư c kh u tr n đ nh. + Cơ s s n xu t, ch bi n h i s n thu mua c a ngư dân đư c kh u tr 5% trên giá tr h i s n mua vào. + Cơ s ho t đ ng kinh doanh b o hi m đư c kh u tr thu đ u vào 5% tính trên s ti n th c chi b i thư ng cho khách hàng không có hoá đơn GTGT v các nghi p v b o hi m thu c di n ch u thu GTGT (đ i v i nh ng kho n chi b i thư ng c a d ch v b o hi m không ch u thu GTGT và các kho n thanh toán b i thư ng theo ch ng t mua hàng hoá, thanh toán d ch v c a t ch c, cá nhân nh n b i thư ng không đư c tính kh u tr theo t l (%) quy đ nh trên đây). + Các t ch c, doanh nghi p thương m i mua hàng ch u thu tiêu th đ c bi t c a cơ s s n xu t đ bán đư c kh u tr 3% tính trên giá hàng hoá mua vào. Vi c tính kh u tr thu đ u vào theo quy đ nh trên đây không áp d ng đ i v i trư ng h p: + Cơ s s n xu t, thu mua các m t hàng này làm nguyên li u đ s n xu t, ch bi n hàng xu t kh u; + Cơ s kinh doanh mua hàng ch u thu tiêu th đ c bi t c a cơ s s n xu t đ xu t kh u ho c kinh doanh ăn u ng; hàng ch u thu tiêu th đ c bi t mua c a cơ s kinh doanh thương m i; + Đ i v i d ch v b o hi m không áp d ng đ i v i ti n b i thư ng b o hi m c a d ch v b o hi m không ch u thu GTGT. Ví d 1: Công ty s n xu t s t, thép trong kỳ tính thu có doanh s bán s t, thép là: 100 tri u đ ng, thu GTGT đ u ra: 10 tri u đ ng. Giá tr v t tư, hàng hoá mua vào trong kỳ đ s n xu t s t, thép là: 60 tri u đ ng, trong đó có 30 tri u đ ng là lo i có hoá đơn GTGT v i s thu GTGT đ u vào là 03 tri u đ ng, 30 tri u đ ng là s t, thép ph li u thu mua gom. Thu GTGT ph i n p đư c xác đ nh như sau:
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. - Thu GTGT đ u vào đư c kh u tr đ i v i s t, thép ph li u thu mua gom là: 30 tri u đ ng x 5% = 1,5 tri u đ ng. - Thu GTGT ph i n p b ng: 10 tri u đ ng - ( 3 tri u đ ng + 1,5 tri u đ ng) = 5,5 tri u đ ng. Giá tr s t, thép ph li u mua vào đư c h ch toán vào chi phí đ xác đ nh k t qu kinh doanh b ng: 30 tri u đ ng - 1,5 tri u đ ng = 28,5 tri u đ ng. Ví d 2: Công ty B o hi m A trong kỳ tính thu có doanh thu b o hi m như sau: - Phí b o hi m ch u thu GTGT: 100 tri u đ ng, thu GTGT đ u ra: 10 tri u đ ng. - Phí b o hi m không ch u thu GTGT: 150 tri u đ ng. - Giá tr hàng hoá, d ch v mua vào: 100 tri u đ ng; thu GTGT đ u vào là: 10 tri u đ ng (không h ch toán đư c riêng cho d ch v b o hi m ch u thu GTGT và không ch u thu GTGT). - Ti n chi b i thư ng b o hi m: 60 tri u đ ng (trong đó ph n chi tr tương ng cho d ch v b o hi m ch u thu GTGT là 40 tri u đ ng). Thu GTGT ph i n p đư c xác đ nh như sau: - Thu GTGT đ u vào đư c kh u tr đ i v i s ti n chi b i thư ng cho khách hàng tham gia d ch v b o hi m ch u thu GTGT: 40 tri u đ ng x 5% = 2 tri u đ ng. - Thu GTGT đ u vào c a hàng hoá, d ch v mua vào đư c kh u tr tương ng v i t l doanh s ch u thu GTGT so v i t ng doanh s b ng: 100 tri u x 10 tri u đ ng = 4 tri u đ ng 100 tri u + 150 tri u - Thu GTGT ph i n p: 10 tri u - (2 tri u + 4 tri u) = 4 tri u đ ng Các cơ s thu mua các m t hàng đư c kh u tr thu đ u vào theo t l trên đây ph i l p b ng kê hàng hoá mua vào theo quy đ nh, đ i v i kho n chi b i thư ng b o hi m ph i l p b ng kê theo ch ng t chi th c t . 2- B sung vào cu i M c III như sau: Đ i v i cơ s kinh doanh thu c đ i tư ng tính thu GTGT theo phương pháp kh u tr thu có kinh doanh mua, bán vàng, b c, đá quý, ngo i t áp d ng phương pháp tính tr c ti p trên GTGT, cơ s ph i h ch toán riêng thu GTGT ph i n p c a hàng hoá, d ch v theo t ng ho t đ ng kinh doanh và phương pháp tính thu riêng.
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. Trư ng h p không h ch toán đư c riêng thì đư c xác đ nh phân b hàng hoá, d ch v đ u vào và thu GTGT đ u vào đư c kh u tr tương ng v i t l doanh thu t ng ho t đ ng. Trên cơ s xác đ nh thu GTGT ph i n p theo t ng phương pháp tính thu , cơ s l p b ng kê khai n p thu chung c a cơ s theo m u kê khai tính thu ban hành kèm theo Thông tư này. - Cơ s kinh doanh thu c đ i tư ng n p thu GTGT theo phương pháp tính tr c ti p trên GTGT không đư c tính giá tr tài s n mua ngoài, đ u tư, xây d ng làm tài s n c đ nh vào doanh s hàng hoá, d ch v mua vào đ tính giá tr gia tăng. 3- B sung vào đi m 5, M c III quy đ nh v hoá đơn, ch ng t mua, bán hàng hoá, d ch v : Trư ng h p cơ s kinh doanh mua hàng c a ngư i, t ch c không kinh doanh n u không có hoá đơn, ch ng t theo ch đ quy đ nh thì ph i l p b ng kê hàng hoá mua vào theo m u s 04/GTGT ban hành kèm theo Thông tư s 89/1998/TT-BTC c a B Tài chính (ghi s a tên b ng kê và các ch tiêu cho phù h p v i lo i hàng hoá mua vào. IV. HƯ NG D N B SUNG V VI C ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, N P THU GTGT NÊU T I PH N C, THÔNG TƯ S 89/1998/TT-BTC C A B TÀI CHÍNH M T S ĐI M SAU: 1- Cơ s kinh doanh ph i đăng ký, kê khai, n p thu GTGT t i đ a phương ho t đ ng kinh doanh (đ a phương đư c xác đ nh là t nh, thành ph tr c thu c Trung ương). 2- Các t ch c, cá nhân th c hi n d ch v tư v n, kh o sát, thi t k , đăng ký, kê khai, n p thu v i cơ quan thu đ a phương nơi đóng tr s . 3- Đ i v i các doanh nghi p, đơn v ho t đ ng xây d ng nh n th u xây d ng các công trình đ a phương khác nơi đóng tr s ph i kê khai, n p thu GTGT t i đ a phương nơi xây d ng công trình, đơn v thi công ch u trách nhi m kê khai, n p thu GTGT. Trư ng h p đơn v thi công tr c thu c doanh nghi p không đ đi u ki n kê khai thì doanh nghi p ph i kê khai, n p thu thay theo thông báo thu c a cơ quan thu , s thu đã n p đư c quy t toán chung doanh nghi p. Trong trư ng h p không th xác đinh đư c thu GTGT đ u vào, thu GTGT đ u ra t i nơi xây d ng công trình, ho c kê khai không đúng quy đ nh thì cơ quan thu n đ nh s thu GTGT ph i n p và thông báo cho đơn v s thu n đ nh ph i n p. 4- Đ i v i các đơn v s nghi p và các t ch c khác như: Đài truy n hình, truy n thanh, trư ng h c, Vi n, đơn v thu c l c lư ng vũ trang ... có ho t đ ng s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v ch u thu GTGT thì các đơn v này ph i đăng ký, kê khai, n p thu GTGT, thu thu nh p doanh nghi p theo Lu t đ nh. Trư ng h p đơn v không h ch toán và không xác đ nh đư c riêng chi phí, thu GTGT đ u vào c a hàng hoá, d ch v ch u thu thì thu GTGT và thu thu nh p doanh nghi p ph i n p đư c xác đ nh căn c vào doanh thu và t l (%) GTGT và t l (%) thu nh p doanh nghi p tính trên doanh thu do cơ quan thu xác đ nh đ kê khai, n p thu . Khi l p hoá đơn thu ti n bán hàng hoá, thanh toán d ch v , đơn v ph i ghi rõ giá chưa có thu GTGT và thu GTGT theo quy đ nh. V. V QUY Đ NH HOÀN THU GTGT QUY Đ NH T I PH N D, M C I:
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. S a đ i, b sung đi m 1: Cơ s kinh doanh thu c đ i tư ng n p thu theo phương pháp kh u tr thu đư c xét hoàn thu n u s thu đ u vào đư c kh u tr c a ba tháng liên t c l n hơn s thu đ u ra. Nh ng cơ s kinh doanh xu t kh u m t hàng theo th i v ho c theo t ng kỳ v i s lư ng l n, n u phát sinh s thu GTGT đ u vào c a hàng hoá xu t kh u l n so v i thu GTGT đ u ra thì đư c xét hoàn thu GTGT t ng kỳ. V th t c h sơ đ ngh hoàn thu th c hi n theo hư ng d n t i Thông tư s 89/1998/TT-BTC. VI. V QUY Đ NH GI M THU GTGT QUY Đ NH T I PH N H, M C II: 1- B sung, s a đ i đi m 1, đi m 2 v đ i tư ng và m c gi m thu GTGT như sau: - Đ i v i nh ng cơ s s n xu t, xây d ng, v n t i, thương m i, du l ch, d ch v , ăn u ng trong nh ng năm đ u áp d ng thu GTGT mà b l do s thu GTGT ph i n p l n hơn s thu tính theo m c thu doanh thu trư c đây thì đư c xét gi m thu GTGT ph i n p. - M c thu GTGT đư c xét gi m đ i v i t ng cơ s kinh doanh tương ng v i s l do nguyên nhân nêu trên nhưng t i đa không quá s thu GTGT mà cơ s kinh doanh ph i n p c a năm đư c xét gi m thu . Ví d : Cơ s kinh doanh thương m i A có giá tr hàng hoá t n kho năm 1998 chuy n sang năm 1999 là 5 t đ ng, hàng hoá mua vào trong năm là 53 t đ ng, thu GTGT đ u vào là 4 t đ ng. Hàng hoá bán ra trong năm là 62 t đ ng, thu GTGT đ u ra là 6,2 t đ ng, giá v n hàng bán ra và các chi phí kinh doanh trong năm h ch toán đ tính k t qu kinh doanh là 63 t đ ng. Thu GTGT ph i n p đư c xác đ nh như sau: - Thu GTGT ph i n p b ng: 6,2 t đ ng - 4 t đ ng = 2,2 t đ ng - K t qu kinh doanh l : 62 t đ ng - 63 t đ ng = - 1 t đ ng. - Xác đ nh nguyên nhân l do thay đ i thu : + Thu doanh thu ph i n p theo m c thu doanh thu trư c đây (gi đ nh các m t hàng bán ra ch u thu su t thu doanh thu là 2% tính trên giá bán có thu ) b ng: (62 t + 6,2 t ) x 2% = 1,364 t đ ng. + Thu GTGT ph i n p l n hơn thu doanh thu là: 2,2 t - 1,364 t = 0,836 t đ ng.
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. Như v y, cơ s A thu c đ i tư ng đư c xét gi m thu GTGT, m c đư c xét gi m thu GTGT theo ví d này là: 0,836 t đ ng (tương ng v i s l do nguyên nhân s thu GTGT ph i n p cao hơn s thu tính theo m c thu trư c đây). 2- Cơ s kinh doanh hàng hoá, d ch v dư i đây khi tính thu GTGT đ u ra đư c gi m 50% m c thu quy đ nh: - Than đá. - Máy cày, máy kéo, máy bơm nư c, máy công c , máy đ ng l c. - Xút (NaOH), Natrihypocloxít (Na(OCl)), Canxihypocloxít (Ca(OCl)2), Nhôm hydroxít (Al(OH)3), Axít Clohydric (HCl), Clo l ng và khí Clo (Cl2), Natri Silicat (Na2SiO3). - Hàng ch u thu tiêu th đ c bi t c a các cơ s kinh doanh thương m i n p thu theo phương pháp kh u tr thu mua vào, bán ra. - Khách s n, du l ch, ăn u ng. - D ch v ph n m m và s n ph m ph n m m (thu su t 10% nay gi m 50%). Cơ s kinh doanh khi bán hàng hoá, d ch v ph i ghi thu GTGT c a hàng hoá, d ch v này trên hoá đơn GTGT theo m c thu đã đư c gi m. Ví d 1: Công ty cơ khí A bán 01 chi c máy kéo v i giá 20 tri u đ ng, khi tính thu GTGT và vi t hoá đơn GTGT như sau: - Thu GTGT xác đ nh theo m c đư c gi m như sau: 20.000.000 đ x 10% = 2.000.000 đ gi m 50% còn ph i thu: 1.000.000 đ - Hoá đơn GTGT ghi: + Giá bán: 20.000.000 đ ng + Thu GTGT: 1.000.000 đ ng + Giá thanh toán: 21.000.000 đ ng. Đ i v i kinh doanh d ch v du l ch, khách s n, ăn u ng, m c gi m 50% đư c xác đ nh trên cơ s đ i v i hàng hoá, d ch v m c thu su t 20%; đ i v i các hàng hoá, d ch v khác do cơ s kinh doanh thu c nhóm thu su t 10% thì không đư c gi m 50% theo quy đ nh này. Ví d 2: Khách s n Hà N i có ho t đ ng kinh doanh phòng ng và kinh doanh bán hàng lưu ni m, m c thu su t đ i v i kinh doanh phòng ng là 20% thì nay đư c tính gi m 50% (tương ng còn 10%). Đ i v i bán hàng lưu ni m v n ph i tính thu theo thu su t quy đ nh theo t ng m t hàng.
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. Ví d 3: Công ty kinh doanh thương m i mua m t hàng thu c lá bao ch u thu tiêu th đ c bi t c a cơ s s n xu t đ bán. Khi tính thu GTGT ph i n p c a m t hàng này đư c tính thu đ u ra gi m 50% so v i thu su t quy đ nh và đư c kh u tr thu đ u vào b ng 3% tính trên giá mua c a cơ s s n xu t (ngoài s thu GTGT đ u vào theo hoá đơn GTGT v n t i, d ch v mua ngoài dùng cho kinh doanh). - Giá mua c a Công ty s n xu t thu c lá (tính trên 1.000 bao) là: 5.800.000 đ ng. - Công ty bán ra: 6.000.000 đ ng. - Thu GTGT tính trên giá bán 10%, đư c gi m 50% còn: 6.000.000 đ ng x 5% = 300.000 đ ng. - Giá bán có thu GTGT là: 6.000.000 đ ng + 300.000 đ ng = 6.300.000 đ ng. - Thu đ u vào đư c kh u tr 3%: 5.800.000 đ ng x 3% = 174.000 đ ng. - Thu GTGT còn ph i n p: 300.000 đ ng - 174.000 đ ng = 126.000 đ ng. (N u tính thu GTGT đ u vào c a hàng hoá, d ch v mua ngoài dùng cho kinh doanh đư c kh u tr thì s thu GTGT ph i n p s th p hơn 126.000 đ ng). Căn c vào giá c , th trư ng và thu ph i n p, cơ s có th đi u ch nh gi m giá bán. VII. HƯ NG D N VI C KÊ KHAI, N P THU GTGT NÊU T I ĐI M 1, M C II, PH N C, THÔNG TƯ S 89/1998/TT-BTC NHƯ SAU: Cơ s kinh doanh khi l p các b ng kê hàng hoá, d ch v mua vào, bán ra kèm theo t kê khai thu hàng tháng trong m t s trư ng h p đư c áp d ng kê khai như sau: - Đ i v i hàng hoá, d ch v bán ra trong trư ng h p tr c ti p bán l cho đ i tư ng tiêu dùng như: đi n, nư c, d ch v bưu đi n, d ch v khách s n, ăn u ng thì đư c kê khai t ng h p doanh s bán l , không ph i kê khai theo t ng hoá đơn. - Đ i v i hàng hoá, d ch v mua vào trong trư ng h p thu mua, thanh toán v i nh ng ngư i bán l hàng hoá, d ch v thì đư c l p b ng kê chung c a hàng hoá, d ch v mua vào này, không ph i kê chi ti t theo t ng hoá đơn. VIII. B SUNG VÀO CU I M C II, PH N H THÔNG TƯ S 89/1998/TT- BTC NHƯ SAU: Đ i v i các doanh nghi p Nhà nư c ho t đ ng s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v : x s , đi n, xi măng, bưu chính vi n thông và m t s hàng hoá, d ch v khác có
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. thu nh p cao do n p thu giá tr gia tăng th p hơn so v i thu doanh thu trư c đây thì ph i n p thu thu nh p doanh nghi p và thu thu nh p b sung theo Lu t thu thu nh p doanh nghi p; s thu nh p do thu GTGT n p th p so v i thu doanh thu v n còn l n thì ph i n p ti p vào Ngân sách Nhà nư c theo t l (%) tính trên ph n thu nh p còn l i như sau: - Các công ty x s ki n thi t: 90%; - Các công ty xi măng, bưu chính vi n thông, đ i lý tàu bi n: 80%; - Các công ty khác: 70% Ví d : Công ty xi măng HT năm 1999 k t qu kinh doanh có m c thu nh p ch u thu thu nh p doanh nghi p là 40 t , trong đó do s thu GTGT ph i n p th p hơn s thu tính theo m c thu doanh thu trư c đây 10 t (tương ng 25% t ng thu nh p ch u thu ). V n ch s h u c a Công ty là 120 t . - Thu thu nh p doanh nghi p ph i n p theo Lu t: 40 t x 32% = 12,8 t đ ng - Thu nh p còn l i sau khi n p thu thu nh p doanh nghi p: 40 t - 12,8 t = 27,2 t đ ng Ph n ch u thu thu nh p b sung tương ng v i s thu nh p cao hơn 12% v n ch s h u đư c xác đ nh như sau: - Thu nh p tương ng v i 12% v n ch s h u b ng: 120 t x 12% = 14,4 t đ ng Thu thu nh p b sung ph i n p b ng: (27,2 t - 14,4 t ) x 25% = 3,2 t đ ng Thu nh p còn l i sau khi n p thu thu nh p và thu thu nh p b sung: 40 t - (12,8 t + 3,2 t ) = 24 t đ ng, trong đó do nguyên nhân thay đ i thu b ng: 24 t x 25% = 6 t đ ng. S ph i n p thêm: 6 t x 80% = 4,8 t . T ng c ng s thu thu nh p doanh nghi p, thu thu nh p b sung và s n p ti p vào Ngân sách Nhà nư c là: 12,8 t + 3,2 t + 4,8 t = 20,8 t đ ng. Vi c xác đ nh và thu ph n thu nh p b sung đư c căn c vào quy t toán thu c năm; đ có căn c t m thu, cơ quan thu căn c vào d toán thu nh p trong năm c a doanh
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. nghi p đ n đ nh m c t m n p hàng quý cùng v i vi c n p thu thu nh p doanh nghi p. Căn c kho n 6 Đi u 1 Ngh đ nh s 102/1998/NĐ-CP c a Chính ph , các cơ s s n xu t, kinh doanh m t hàng phân bón, thu c tr sâu và m t s m t hàng khác có d tr lưu thông theo yêu c u c a Chính ph còn t n kho đ n ngày 31/12/1998 chuy n sang năm 1999, n u m c d tr có nh hư ng t i k t qu kinh doanh c a doanh nghi p thì đư c gi m s thu GTGT ph i n p đ i v i hàng hoá d tr bán ra tương ng v i s thu GTGT ph i n p tăng thêm so v i thu doanh thu. Đ có căn c gi m thu , cơ s kinh doanh ph i có báo cáo v s d tr t n kho đ i v i các m t hàng này t i th i đi m 31/12/1998 v lo i hàng, s lư ng, giá tr t n kho, trong đó ph n d tr theo yêu c u c a Chính ph , s th c t bán ra, s thu GTGT ph i n p c a hàng d tr bán ra, s đ ngh gi m g i cơ quan thu xem xét. C c thu có trách nhi m ki m tra, xác đ nh và báo cáo B Tài chính xem xét, gi i quy t đ i v i t ng trư ng h p c th . Đ i v i các cơ s kinh doanh có hàng hoá t n kho năm 1998 l n (bao g m c v t tư, nguyên li u, bán thành ph m, hàng hoá, công trình xây d ng d dang) đưa vào s n xu t, kinh doanh, bán ra t ngày 01/01/1999, n u thu GTGT ph i n p tăng so v i s thu tính theo m c thu doanh thu trư c đây d n t i b l thì đư c xem xét gi m thu theo Đi u 28 Lu t thu giá tr gia tăng, hư ng d n t i M c VI c a Thông tư này. IX. HI U L C THI HÀNH: Thông tư này có hi u l c thi hành t ngày 01 tháng 01 năm 1999 thay th và b sung các quy đ nh tương ng trong Thông tư s 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 c a B Tài chính hư ng d n thi hành Ngh đ nh s 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 c a Chính ph quy đ nh chi ti t thi hành Lu t thu GTGT. Trong quá trình th c hi n n u có khó khăn, vư ng m c gì, đ ngh các đơn v , cơ quan ph n ánh k p th i v B Tài chính đ nghiên c u, hư ng d n b sung./. Ph m Văn Tr ng (Đã ký) C NG HOÀ XÃ H I CH NGHĨA VI T NAM Đ c l p - T do - H nh phúc T KHAI THU GIÁ TR GIA TĂNG Tháng .......... năm ............... Mã s : Tên cơ s : ............................................................... Đ a ch : ....................................................................
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only. STT Ch tiêu S ti n (đ ng Vi t Nam) 1 Thu GTGT kỳ trư c chuy n qua - N p thi u - N p th a 2 Thu GTGT phát sinh trong kỳ Trong đó: - C a hàng hoá, d ch v tính thu theo phương pháp kh u tr - C a hàng hoá, d ch v tính thu theo phương pháp tính tr c ti p trên GTGT 3 Thu GTGT đã n p trong tháng 4 Thu GTGT đã đư c hoàn tr trong tháng 5 Thu GTGT còn ph i n p tháng này (5=2 ± 1 + 4 - 3) S ti n ph i n p (b ng ch ): Xin cam đoan s li u khai trên đây là đúng, n u sai tôi xin ch u trách nhi m x lý theo pháp lu t. G i kèm theo t khai này b ng kê khai chi ti t: - Thu GTGT c a hàng hoá, d ch v tính thu theo phương pháp kh u tr thu . - Thu GTGT c a hàng hoá, d ch v tính thu theo phương pháp tính tr c ti p trên GTGT. - Các b ng kê chi ti t hàng hoá, d ch v mua vào, bán ra. Nơi nh n t khai: Ngày ... tháng ... năm ..... - Cơ quan thu : Thay m t cơ s : - Đ a ch : (Ký tên, đóng d u) - Ngày cơ quan thu nh n t khai: ................................................. - Ngư i nh n: (ký, ghi rõ h tên):......................................................