Bài giảng Lý thuyết kiểm toán - Chương 4: Gian lận và sai sót - Trọng yếu và rủi ro

Chia sẻ: Trần Ngọc Lâm | Ngày: | Loại File: PPT | Số trang:28

Thêm vào BST

Báo xấu

548
lượt xem 70
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Bài giảng Lý thuyết kiểm toán chương 4: Gian lận và sai sót - Trọng yếu và rủi ro giúp người tham khảo nắm được gian lận, sai sót, trọng yếu, xét đoán, vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán, nắm được rủi ro kiểm toán, từng loại rủi ro và các yếu tố ảnh hưởng đến từng loại rủi ro trong kiểm toán, cũng như mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Lý thuyết kiểm toán - Chương 4: Gian lận và sai sót - Trọng yếu và rủi ro

Chương 4: Gian lận và Sai sót- Trọng yếu và rủi ro
Tài liệu tham khảo - Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài chính, 2009 - Chuẩn mực kiểm toán số 320 - Chuẩn mực kiểm toán số 240 - Auditing, Alvin Aren,1997
Mục tiêu và phương pháp nghiên cứu 1. Mục đích của chương này: Nắm được gian lận, sai sót, trọng yếu, xét đoán, vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán, nắm được rủi ro kiểm toán, từng loại rủi ro và các yếu tố ảnh hưởng đến từng loại rủi ro trong kiểm toán, cũng như mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán 2. Yêu cầu: Sinh viên phải có đầy đủ tài liệu (giáo trình, chuẩn mực kiểm toán) và đọc tài liệu trước khi lên lớp. 3. Phương pháp học tập: Tự nghiên cứu tài liệu, nghe giảng, thảo luận.
Kết cấu chương 4 4.1.Gian lận và sai sót 4.2.Trọng yếu 4.3.Rủi ro kiểm toán
4.1.Gian lận và sai sót 4.1.1.Khái niệm và nhận dạng ** Gian lận - Khái niệm: là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh t ế, tài chính do một hay nhiều người trong hội đồng quản trị, ban giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện làm sai lệch BCTC. - Nhận dạng: Xử lý chứng từ theo hướng chủ quan Che giấu hoặc cố ý bỏ sót các thông tin, tài liệu … Cố ý áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc chế độ kế toán Cố ý tính toán sai về mặt số học để làm sai lệch BCTC hoặc đem lại lợi ích cá nhân Ghi chép các nghiệp vụ không đúng sự thật
4.1.Gian lận và sai sót (tiếp) ** Sai sót - Khái niệm: Là những lỗi hoặc sự nhầm lẫn không cố ý nhưng có ảnh hưởng đến BCTC - Nhận dạng: +Lỗi tính toán về số học hay ghi chép sai +Bỏ sót hoặc hiểu sai dẫn đến làm lệch các khoản mục hoặc các nghiệp vụ kinh tế do thiếu hiểu biết +Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc phương pháp kế toán, chính sách tài chính do hạn chế về năng lực Việc phát hiện và nhận biết gian lận thường khó hơn sai sót vì gian l ận thường được che giấu bằng hành vi cố ý, tinh vi. Gian lận và sai sót đều có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC
4.1.2.Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận sai sót - Những vấn đề liên quan đến tính chính trực, năng lực của ban giám đốc - Các sức ép bất thường bên trong hoặc bên ngoài đơn vị tồn tại trong BCTC - Các nghiệp vụ và sự kiện không bình thường - Những điểm khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp - Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan đến các tình huống và sự kiện nêu trên.
4.1.3.Trách nhiệm của doanh nghiệp đối với gian lận và sai sót - Trước khi kiểm toán BCTC: Việc ngăn chăn, phát hiện và xử lý gian lận, sai sót là trách nhiệm và bổn phận của bản thân của chủ doanh nghiệp được kiểm toán bằng cách xây dựng, thiết kế và thực hiện một cách thường xuyên hiệu lực đối với hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ - Trong quá trình kiểm toán: + Có trách nhiệm cung cấp thông tin, tài liệu kế toán kịp thời, đầy đủ trung thực và minh bạch + Tiếp thu và giải trình một cách kịp thời, đầy đủ về các hiện tượng gian lận, sai sót do KTV phát hiện và yêu cầu sửa chữa trong quá trình kiểm toán.
4.1.4.Trách nhiệm của KTV đối với gian lận, sai sót. 4.1.4.1.Kiểm toán viên phải có trách nhiệm trong việc phát hiện và đánh giá ảnh hưởng của gian lận sai sót đã phát hiện được 4.1.4.2.Trách nhiệm của KTV trong việc thông báo về gian lận và sai sót
4.1.4.1.Kiểm toán viên phải có trách nhiệm trong việc phát hiện và đánh giá ảnh hưởng của gian lận và sai sót đã phát hiện được - Khi lập kế hoạch kiểm toán:  Đánh giá rủi ro về gian lận, sai sót có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC  Lập kế hoạch, xây dựng các thủ tục kiểm toán phù hợp - Trong quá trình kiểm toán: Có trách nhiệm trong việc giúp đơn vị ngăn ngừa phát hiện và xử lý gian lận sai sót` Khi ngi ngờ BCTC có gian lận, sai sót, KTV phải có trách nhiệm thực hiện các thủ tục cần thi ết để phát hiện ra gian lận, sai sót  Khi phát hiện các gian lận, sai sót > KTV phải đánh giá ảnh hưởng của gian lận và sai sót này đến BCTC  Nếu không trọng yếu, có thể bỏ qua (nhưng vẫn thông báo cho đơn v ị được ki ểm toán)  Nếu trọng yếu, KTV cần thực hiện các bước đi cần thi ết và sửa đ ổi bổ sung những thủ tục kiểm toán thích hợp. Link1  Khi KTV vẫn có sự nghi ngời gian lận sai sót KTV phải đánh giá ảnh hưởng của gian lận và sai sót này đến BCTC  Khi thực hiện các thủ tục kiểm toán toán bổ sung mà không gi ải t ỏa nghi ngờ > KTV phải thảo luận vấn đề này với chủ doanh nghiệp, đồng thời phải đánh giá ảnh hưởng của gian lận và sai sót này đến BCTC  Nếu giải tỏa được nghi ngờ > có thể dừng thủ tục kiểm toán.
Mức độ sửa đổi và bổ sung các thủ tục kiểm toán - Các loại gian lận, sai sót đã được phát hiện - Tần suất xảy ra gian lận, sai sót - Khả năng tái diễn của một loại gian lận sai sót cụ thể có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC - Việc tổng hợp, đánh giá và xem xét các gian lận, sai sót có quan hệ ràng buộc với nhau, kể cả đơn lẻ. - Sai phạm phát hiện được liên quan đến cấp quản lý nào ở đơn vị được kiểm toán. Chú ý: Gian lận, sai sót phải được thực hiện trên cả hai mặt bản chất và độ lớn
4.1.4.2.Trách nhiệm của KTV trong việc thông báo về gian lận và sai sót - Thông báo cho đơn vị được kiểm toán  Mọi GL,SS mà KTV phát hiện trong quá trình kiểm toán (không phân bi ệt tr ọng y ếu hay không trọng yếu)thì đều phải thông báo cho chủ doanh nghiệp tr ước ngày phát hành BCKT hoặc BCTC.  Cần cân nhắc xem thông báo cho cấp nào sẽ có lợi nhất (thường là thông báo cho cấp cao hơn) - Thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán Dưới dạng một BCKT với các dạng ý kiến nhận xét thích hợp Lưu ý: với một BCTC đã phản ánh đầy đủ GL, SS mà những GL, SS này có th ể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC thì KTV vẫn phải chỉ rõ về GL, SS này trong BCKT - Thông báo cho cơ quan chức năng có liên quan KTV có trách nhiệm bảo mật các thông tin, số liệu của khách hàng, tr ừ tr ường hợp đơn v ị được kiểm toán có GL, SS mà theo quy định của pháp luật, KTV phải thông báo cho các cơ quan chức năng có liên quan. - Trường hợp rút khỏi hợp đồng kiểm toán Khi KTV nhận thấy đơn vị được kiểm toán không có biện pháp cần thiết để xử lý đối với gian lận mà KTV cho là cần thiết trong hoàn cảnh cụ thể, kể cả các GL không ảnh h ưởng trọng yếu đến BCTC.
4.2.Trọng yếu 4.2.1.Khái niệm và ý nghĩa của tính trọng yếu trong kiểm toán 4.2.2.Vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán.
4.2.1.Khái niệm và ý nghĩa của tính trọng yếu trong kiểm toán - Khái niệm: Trọng yếu là một khái niệm chỉ độ lớn, bản chất của sai phạm hoặc là đơn lẻ hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể, nếu dựa vào thông tin này để xét đoán thì sẽ không chính xác hoặc rút ra những kết luận sai lầm Sự xem xét về tính trọng yếu được KTV nhìn dưới góc độ của người sử dụng thông tin tài chính để đưa ra quyết định - Ý nghĩa: có ý nghĩa quan trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế xây dựng các thủ tục kiểm toán  Xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán  Xác định mức độ trung thực và hợp lý của các thông tin tài BCTC  Đánh giá ảnh hưởng của những sai sót đến BCTC
4.2.1.Khái niệm và ý nghĩa của tính trọng yếu trong kiểm toán (tiếp) - Xét đoán tính trọng yếu: Là một vấn đề phụ thuộc rất nhiều vào bản thân mỗi KTV về tính chủ quan và khả năng xét đoán nghề nghiệp + Tính trọng yếu là một khái niệm tương đối hơn là tuyệt đối + Tính trọng yếu luôn phải được xem xét trên cả hai mặt định lượng và định tính Định lượng: chỉ độ lớn của một sai phạm Định tính: nói lên bản chất của sai phạm + Tính trọng yếu luôn phải được xem xét trong mối quan hệ chặt chẽ giữa các sai phạm về mặt định lượng với nhau Chú ý: Việc xem xét tính trọng yếu phải được đặt ra trong từng hoàn cảnh và điều kiện cụ thể với những tình huống nhất định
4.2.2.Vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán - Bước 1: Ước lượng sơ bộ ban đầu về tính trọng yếu - Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho từng bộ phận, từng khoản muc - Bước 3: Ước tính sai sót trong từng bộ phận - Bước 4: Ước tính sai sót kết hợp trong từng bộ phận - Bước 5: So sánh sai sót kết hợp ước tính với ước lượng ban đầu về tính trọng yếu
4.3.Rủi ro kiểm toán 4.3.1.Rủi ro kiểm toán và các loại rủi ro có liên quan 4.3.1.1.Rủi ro kiểm toán 4.3.1.2.Các loại rủi ro trong kiểm toán 4.3.1.3.Mối qun hệ giữa các loại rủi ro trong kiểm toán 4.3.2.Mô hình rủi ro kiểm toán trong khâu lập kế hoạch kiểm toán 4.3.3.Một số lưu ý khi sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán
4.3.1.1.Rủi ro kiểm toán - Định nghĩa: là rủi ro mà KTV đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán vẫn còn có những sai sót trọng yếu. - Để giảm rủi ro kiểm toán đến mức có thể chấp nhận được KTV thường mở rộng phạm vi kiểm toán và áp dụng thêm các thủ tục kiểm toán so với kế hoạch - Rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được là khả năng trong BCTC đã được kiểm toán còn chứa đựng những sai phạm mà những sai phạm này có thể chấp nhận được chưa đến mức độ trọng yếu. - RRKT gồm ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng (RRTT), rủi ro kiểm soát (RRKS), và rủi ro phát hiện (RRPH)
4.3.1.2.Các loại rủi ro trong kiểm toán a.Rủi ro tiềm tàng - Định nghĩa: là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng ngiệp vụ, từng khỏan mục trong BCTC chứa đựng những sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, cho dù có hay không hệ thống kiểm soát nội bộ - Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng  Bản chất kinh doanh của khách hàng  Bản chất của các bộ phận, khoản mục được kiểm toán  Bản chất của hệ thống kế toán và thông tin trong đơn vị - Ý nghĩa đánh giá rủi ro tiềm tàng: Có ý nghĩa rất quan trọng trong khâu lập kế hoạch kiểm toán. Vì nó là căn cứ và cơ sở để KTV xác định về khối lượng, quy mô, phạm vi công việc kiểm toán cần thực hiện
4.3.1.2.Các loại rủi ro trong kiểm toán (tiếp) - Rủi ro kiểm soát là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soat nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời - Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát  Tính chất mới mẻ và phức tạp của các loại giao dịch  Khối lượng và cường độ của giao dịch  Số lượng và chất lượng của hệ thống nhân lực khi tham gia kiểm soát trong doanh nghiệp  Tính hiệu lực, hợp lý và hiệu quả của các thủ tục kiểm soát và trình tự kiểm soát trong doanh nghiệp  Tính khoa học, thích hợp và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ - Ý nghĩa của việc đánh giá rủi ro kiểm soát  Giúp KTV xem xét những nhân tố có khả năng gây ra sai phạm trọng yếu  Xác đinh được phạm vi kiểm toán cần thiết đối với những sai sót trọng yếu có thể tồn tại trong BCTC  Xác định, lựa chọn và xây dựng được thủ tục kiểm toán cơ bản thích hợp về phạm vi, quy mô và thời gian vận dụng các thủ tục kiểm toán