Bài giảng Nguyên lý kế toán: Chương 6 - Vũ Hữu Đức

Chia sẻ: Xvdxcgv Xvdxcgv | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:37

Thêm vào BST

Báo xấu

68
lượt xem 6
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Sau kho học xong bài giảng Nguyên lý kế toán Chương 6 Kế toán và phân tích hoạt động kinh doanh sinh viên hiểu rõ về các nguyên tắc ghi nhận doanh thu, hiểu rõ quá trình ghi chép hàng tồn kho và ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Nguyên lý kế toán: Chương 6 - Vũ Hữu Đức

12/5/2012 Keá toaùn vaø phaân tích Hoaït ñoäng kinh doanh Vuõ Höõu Ñöùc Muïc tieâu • Sau khi hoïc xong chöông naøy, hoïc vieân coù theå: – Hieåu roõ caùc nguyeân taéc ghi nhaän doanh thu – Hieåu roõ quaù trình ghi cheùp haøng toàn kho vaø aûnh höôûng ñeán keát quaû kinh doanh – Giaûi thích söï khaùc bieät giöõa lôïi nhuaän keá toaùn vaø thu nhaäp chòu thueá ñeán BCKQHÑKD – Giaûi thích söï khaùc nhau giöõa caùc chieán löôïc kinh doanh: – Hieåu ñöôïc moái quan heä giöõa doanh thu vaø doøng tieàn – Phaân tích tính höõu hieäu vaø hieäu quaû hoaït ñoäng – Lieân keát caùc hoaït ñoäng kinh doanh, ñaàu tö vaø taøi chính 2 1
12/5/2012 Noäi dung • Toång quan veà hoaït ñoäng kinh doanh • Keá toaùn hoaït ñoäng kinh doanh – Doanh thu vaø nôï phaûi thu – Haøng toàn kho vaø giaù voán haøng baùn – Thueá thu nhaäp doanh nghieäp • Phaân tích hoaït ñoäng kinh doanh – Quyeát ñònh vaø chieán löôïc kinh doanh – Phaân tích doøng tieàn hoaït ñoäng kinh doanh – Phaân tích tyû soá – Phaân tích toång theå caùc hoaït ñoäng cuûa coâng ty 3 Toång quan veà hoaït ñoäng kinh doanh • Hoaït ñoäng kinh doanh laø caùc hoaït ñoäng taïo ra doanh thu cuûa doanh nghieäp thoâng qua vieäc vieäc baùn haøng hoaëc cung caáp dòch vuï • Hoaït ñoäng kinh doanh tröïc tieáp lieân quan ñeán doanh thu vaø chi phí cuûa DN-> Baùo caùo keát quaû HÑKD 4 2
12/5/2012 Doanh thu vaø nôï phaûi thu • Ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu • Ñaùnh giaù nôï phaûi thu 5 Ảnh hưởng của hoaït ñoäng baùn haøng Hoạt động Báo cáo kết Bảng cân Báo cáo lưu quả HĐKD đối kế toán chuyển tiền tệ Doanh thu Bán hàng Tiền Thu tiền từ bán hàng và hoặc cung hoạt động cung cấp Nợ phải thu cấp dịch vụ kinh doanh dịch vụ 6 3
12/5/2012 Ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu • Doanh thu baùn haøng • (a) Doanh nghieäp ñaõ chuyeån giao phaàn lôùn ruûi ro vaø lôïi ích gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu saûn phaåm hoaëc haøng hoùa cho ngöôøi mua; • (b) Doanh nghieäp khoâng coøn naém giöõ quyeàn quaûn lyù haøng hoùa nhö ngöôøi sôû höõu haøng hoùa hoaëc quyeàn kieåm soaùt haøng hoùa; • (c) Doanh thu ñöôïc xaùc ñònh töông ñoái chaéc chaén; • (d) Doanh nghieäp ñaõ thu ñöôïc hoaëc seõ thu ñöôïc lôïi ích kinh teá töø giao dòch baùn haøng; • (e) Xaùc ñònh ñöôïc chi phí lieân quan ñeán giao dòch baùn haøng. 7 Ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu • Doanh thu cung caáp dòch vuï • (a) Doanh thu ñöôïc xaùc ñònh töông ñoái chaéc chaén; • (b) Coù khaû naêng thu ñöôïc lôïi ích kinh teá töø giao dòch cung caáp dòch vuï ñoù; • (c) Xaùc ñònh ñöôïc phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh vaøo ngaøy laäp Baûng Caân ñoái keá toaùn; • (d) Xaùc ñònh ñöôïc chi phí phaùt sinh cho giao dòch vaø chi phí ñeå hoaøn thaønh giao dòch cung caáp dòch vuï ñoù. 8 4
12/5/2012 Döï phoøng nôï phaûi thu khoù ñoøi • Laø öôùc tính keá toaùn • Coù hai loaïi Döï phoøng: – DP chung laäp toång quaùt cho toaøn boä nôï phaûi thu – DP cuï theå laäp cho nhöõng khoaûn phaûi thu cuï theå ñaõ coù daáu hieäu khoù ñoøi. • Döï phoøng ñöôïc ñöa vaøo chi phí quaûn lyù DN. Khi xoùa soå ñöôïc duøng DP ñeå buø ñaép. 9 Döï phoøng chung • Caùc phöông phaùp thöôøng duøng – % treân doanh thu – % treân soá dö phaân tích theo tuoåi nô • Trong pp döôùi, haøng naêm chæ caàn laäp döï phoøng boå sung hoaëc hoaøn nhaäp phaàn laäp thöøa 10 5
12/5/2012 Baûng phaân tích soá dö Khaùch Phaân tích theo tuoåi nôï haøng Quaù döôùi 10 ngaøy Quaù töø 10- 30 ngaøy Quaù treân 30 ngaøy A 3.000 B 4.000 1.000 ... ... ... ... Coäng 80.000 30.000 10.000 % DP 1% 10% 30% DP 800 3.000 3.000 11 Thí dụ NỢ PHẢI TÀI SẢN = + VỐN CHỦ SỞ HỮU TRẢ Tài sản Vốn đầu LN chưa Tiền Tài khoản khác tư của CSH phân phối Chi phí quản lý DN -6800 Nợ phải thu -6800 12 6
12/5/2012 Quy ñònh cuûa thueá • Nguoàn: TT 228/2009/TT-BTC • Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau: – 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 1 năm. – 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. – 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. – 100% giá trị đối với các khoản phải thu quá hạn từ 3 năm trở lên. • Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án ... thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng. TT 34/2011/TT-BTC coù ñieàu chænh phaïm vi aùp duïng 13 Giaù voán haøng baùn vaø haøng toàn kho • AÛnh höôûng cuûa hoaït ñoäng mua haøng vaø baùn haøng • Ghi nhaän vaø ñaùnh giaù haøng toàn kho 14 7
12/5/2012 Ảnh hưởng đến BCTC Hoạt động Báo cáo kết Bảng cân Báo cáo lưu quả HĐKD đối kế toán chuyển tiền tệ Mua hàng Hàng hóa Chi tiền từ hoặc nhận -Tiền hoạt động dịch vụ Nợ phải trả kinh doanh Giá vốn hàng - Hàng hóa Bán hàng bán 15 Haøng toàn kho • Haøng toàn kho laø taøi saûn cuûa ñôn vò: – Ñöôïc giöõ ñeå baùn trong quaù trình saûn xuaát kinh doanh bình thöôøng, – Ñang trong quaù trình saûn xuaát kinh doanh dôû dang, – Nguyeân vaät lieäu, coâng cuï duïng cuï ñeå söû duïng cho quaù trình saûn xuaát kinh doanh hoaëc cung caáp vaät lieäu. 16 8
12/5/2012 Haøng toàn kho • Phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø – Ñònh kyø kieåm keâ – Keát quaû kieåm keâ duøng ñeå tính ngöôïc ra giaù trò haøng xuaát • Phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân – Theo doõi treân heä thoáng soå chi tieát soá löôïng vaø giaù caû töøng maët haøng – Ghi cheùp töøng nghieäp vuï nhaäp xuaát toàn – Keát soå ruùt ra soá toàn soå saùch, ñoái chieáu vôùi keát quaû kieåm keâ 17 Ñaùnh giaù haøng toàn kho • Haøng toàn kho ñöôïc ghi nhaän theo giaù thaáp hôn giöõa giaù goác vaø giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän; – Khi GTTCTTH cao hôn giaù goác, vaãn ghi nhaän theo giaù goác – Khi GTTCTTH thaáp hôn giaù goác, phaûi laäp döï phoøng giaûm giaù HTK ñeå ghi nhaän theo GTTCTTH 18 9
12/5/2012 Laäp döï phoøng giaûm giaù HTK • Laäp treân cô sôû töøng maët haøng • Phaûi xem xeùt ñeán muïc ñích döï tröõ • Ñoái vôùi Nguyeân vaät lieäu, chæ laäp döï phoøng khi giaù baùn cuûa saûn phaåm thaáp hôn giaù thaønh öôùc tính. • Thueá chaáp nhaän chi phí döï phoøng vôùi moät soá ñieàu kieän. 19 Maët haøng Giaù goác GTTCTTH Giaù thaáp hôn H-101 5.000 6.000 5.000 L-201 4.000 4.500 4.000 K-412 5.000 4.000 4.000 K-622 6.000 5.000 5.000 Coäng 20.000 19.500 18.000 Laäp döï phoøng : 20.000 – 18.000 = 2.000 20 10
12/5/2012 Coâng ty ALPHA döï tröõ 100 taán hoùa chaát X vôùi giaù goác 100 trieäu vaø ñaõ kyù ñöôïc 1 hôïp ñoàng baùn khoâng coù quyeàn huûy ngang vôùi soá löôïng 80 taán cho coâng ty MM vôùi giaù 120 trieäu ñoàng/ taán. Khi laäp baùo caùo taøi chính, giaù coù theå baùn ñöôïc cuûa loâ haøng treân chæ coøn 90 trieäu ñoàng/taán (ñaõ tröø chi phí baùn). Xeùt theo muïc ñích döï tröõ, loâ haøng 100 taán chia laøm 2 phaàn: 80 taán coù GTTCTTH laø 120 trieäu, khoâng caàn laäp döï phoøng 20 taán coù GTTCTTH laø 90 trieäu, caàn laäp döï phoøng: (100 – 90) x 20 = 200 trieäu ñoàng 21 Quy ñònh cuûa thueá • Nguoàn: TT 228/2009/TT-BTC – Coù chöùng töø ñaày ñuû – Thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa ñôn vò – Coù giaù trò thu hoài/giaù thò tröôøng thaáp hôn giaù soå saùch. – Tröôøng hôïp vaät tö haøng hoùa toàn kho coù giaù trò bò giaûm so vôùi giaù ghi treân soå keá toaùn nhöng giaù baùn saûn phaåm dòch vuï ñöôïc saûn xuaát töø vaät tö haøng hoùa naøy khoâng bò giaûm giaù thì khoâng ñöôïc trích laäp döï phoøng. 22 11
12/5/2012 Caùc phöông phaùp tính giaù goác • Nhaäp tröôùc xuaát tröôùc • Nhaäp sau xuaát tröôùc • Bình quaân gia quyeàn • Thöïc teá ñích danh 23 NHAÄP KHO FIFO LIFO Bình quaân gia quyeàn Laàn 3 Thöïc teá ñích danh Laàn 2 Laàn 1 24 12
12/5/2012 NHAÄP SAU XUAÁT TRÖÔÙC (LIFO) (Trong ñôn vò aùp duïng PP ñònh kyø) 1.1 Toàn ñaàu kyø 10kg 10ñ 100ñ 5.1 Nhaäp 20kg 12ñ 240ñ 20.1 Nhaäp 15kg 14ñ 210ñ Coäng 45kg 550ñ 10 kg 10ñ 100ñ Keát quaû kieåm keâ: Toàn 20kg 10 kg 12 ñ 120ñ 220ñ Xuaát trong kyø: 550 ñ - 220ñ = 330 ñ 25 NHAÄP TRÖÔÙC XUAÁT TRÖÔÙC (FIFO) (Trong ñôn vò aùp duïng PP ñònh kyø) 1.1 Toàn ñaàu kyø 10kg 10ñ 100ñ 5.1 Nhaäp 20kg 12ñ 240ñ 20.1 Nhaäp 15kg 14ñ 210ñ Coäng 45kg 550ñ 15 kg 14ñ 210ñ Keát quaû kieåm keâ: Toàn 20kg 5 kg 12 ñ 60ñ 270ñ Xuaát trong kyø: 550 ñ - 270ñ = 280 ñ 26 13
12/5/2012 BÌNH QUAÂN GIA QUYEÀN (Trong ñôn vò aùp duïng PP ñònh kyø) 1.1 Toàn ñaàu kyø 10kg 10ñ 100ñ 5.1 Nhaäp 20kg 12ñ 240ñ 20.1 Nhaäp 15kg 14ñ 210ñ Coäng 45kg 550ñ Keát quaû kieåm keâ: Toàn 20kg 12,22 244 (Ñôn giaù bình quaân: 550:45 = 12,22) Xuaát trong kyø: 550 ñ - 244ñ = 306 ñ 27 So saùnh giöõa caùc phöông phaùp LIFO FIFO BQGQ Doanh thu 380 380 380 Giaù voán haøng baùn 330 280 306 Chi phí hoaït ñoäng 30 30 30 Lôïi nhuaän 20 70 44 Thueá TNDN (28%) 5,6 19,6 12,3 Lôïi nhuaän thuaàn 14,4 50,4 31,7 28 14
12/5/2012 Keá toaùn thueá thu nhaäp DN • Ñaët vaán ñeà • Nhöõng quan ñieåm môùi 29 Ñaët vaán ñeà Ba doøng cuoái cuøng cuûa BCKQHÑKD: LN sau thueá = LN tröôùc thueá – Thueá TNDN Vaán ñeà 1: LN keá toaùn laø thu nhaäp chịu thueá? Vaán ñeà 2: Thueá laø chi phí hay laø phaân phoái thu nhaäp 30 15
12/5/2012 Bản chất của vấn ñề • LÔÏI NHUAÄN KEÁ TOAÙN laø lôïi nhuaän ñöôïc xaùc ñònh theo caùc chuaån möïc, cheá ñoä keá toaùn nhaèm baûo ñaûm phaûn aûnh trung thöïc vaø hôïp lyù veà tình hình taøi chính vaø kinh doanh cuûa ñôn vò. • THU NHAÄP CHÒU THUEÁ laø cô sôû ñeå xaùc ñònh thueá thu nhaäp doanh nghieäp phaûi noäp, chòu söï chi phoái boûi caùc quy ñònh cuûa Luaät thueá vaø vaên baûn höôùng daãn. 31 Khaûo saùt söï khaùc bieät • Khác biệt về cơ sở xác định – Khác biệt về doanh thu – Khác biệt về chi phí • Phân loại sự khác biệt – Chênh lệch vĩnh viễn – Chênh lệch tạm thời 32 16
12/5/2012 Cô sôû xaùc ñònh Doanh thu Doanh thu theo keá toaùn theo luaät thueá Chi phí Chi phí theo keá toaùn hôïp lyù LN keá toaùn Thu nhaäp chòu thueá 33 Thí dụ 1 • Năm 2004, DN mua 1 xe hơi dùng cho dịch vụ cho thuê đám cưới, thời gian sử dụng là 10 năm, nguyên giá 200 triệu, giả sử giá trị thanh lý là 0. Theo DN, lợi ích mang lại của chiếc xe giảm dần theo thời gian nên phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần là phù hợp. Tuy nhiên, theo thuế, tài sản trên không đủ điều kiện được khấu hao theo số dư giảm dần. 34 17
12/5/2012 • Khấu hao theo kế toán  Khấu hao theo thuế 2004: 200 x 25% = 50 2004: 200 x 10% = 20 2005: 150 x 25% = 38 2005: 200 x 10% = 20 2006: 112 x 25% = 28 2006: 200 x 10% = 20 2007: 84 x 25% = 21 2007: 200 x 10% = 20 2008: 63 x 25% = 16 2008: 200 x 10% = 20 2009: 47 x 25% = 11 2009: 200 x 10% = 20 2010: 36/4 = 9 2010: 200 x 10% = 20 2011: 36/4 = 9 2011: 200 x 10% = 20 2012: 36/4 = 9 2012: 200 x 10% = 20 2013: 36/4 = 9 2013: 200 x 10% = 20 35 Thí dụ 2 • Trong năm, đơn vị chi một số tiền là 60 triệu đồng để mua vật liệu phụ không có hóa đơn, chứng từ đầy đủ nên không được cơ quan thuế cho là chi phí hợp lý. Chi phí theo kế toán: 60 triệu đồng Chi phí theo thuế: 0 36 18
12/5/2012 Quan ñieåm hieän nay • Lôïi nhuaän keá toaùn khaùc vôùi thu nhaäp chòu thueá • Thueá TNDN laø moät chi phí 37 Thí dụ • Năm 2006, công ty X có một khoản dự phòng hàng bị trả lại là 200 không được thuế chấp nhận. • Năm 2007, khoản chi phí này thực tế chi trả và được thuế chấp nhận. 38 19
12/5/2012 Thí dụ 2006 2007 BCTC QT thuế BCTC QT thuế Doanh thu 3000 3000 3000 3000 Chi phí 2200 2000 2200 2400 LN 800 1000 800 600 CP thuế hiện hành 20% 200 200 120 120 CP thuế hoãn lại LN sau thuế 600 680 39 Thí dụ 2006 2007 BCTC QT thuế BCTC QT thuế Doanh thu 3000 3000 3000 3000 Chi phí 2200 2000 2200 2400 LN 800 1000 800 600 CP thuế hiện hành 200 200 120 120 CP thuế hoãn lại (40) 40 LN sau thuế 640 640 40 20