Hệ thống tài khoản kế toán và cách hạch toán _ phần 10

Chia sẻ: Thái Duy Ái Ngọc | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:51

Thêm vào BST

Báo xấu

230
lượt xem 104
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Tham khảo tài liệu 'hệ thống tài khoản kế toán và cách hạch toán _ phần 10', tài chính - ngân hàng, kế toán - kiểm toán phục vụ nhu cầu học tập, nghiên cứu và làm việc hiệu quả

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Hệ thống tài khoản kế toán và cách hạch toán _ phần 10

Cã TK 222 - Vèn gãp liªn doanh Cã TK 223 - §Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt. 4. C¸c chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn ho¹t ®éng cho vay vèn, mua b¸n ngo¹i tÖ, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 111, 112, 141,... 5. Cuèi kú kÕ to¸n, doanh nghiÖp c¨n cø vµo t×nh h×nh gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n, ®Çu t− dµi h¹n cña c¸c lo¹i chøng kho¸n, c¸c kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n hiÖn cã, tÝnh to¸n kho¶n ph¶i lËp dù phßng gi¶m gi¸ cho c¸c kho¶n ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n: - Tr−êng hîp sè dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n ph¶i lËp n¨m nay lín h¬n sè dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n ®· lËp n¨m tr−íc ch−a sö dông hÕt, th× sè chªnh lÖch lín h¬n, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh. Cã TK 129 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n Cã TK 229 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− dµi h¹n. - Tr−êng hîp sè dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n ph¶i lËp n¨m nay nhá h¬n sè dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n, dµi h¹n ®· lËp n¨m tr−íc ch−a sö dông hÕt, th× sè chªnh lÖch ph¶i ®−îc hoµn nhËp, ghi gi¶m chi phÝ tµi chÝnh: Nî TK 229 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− dµi h¹n Nî TK 129 - Dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t− ng¾n h¹n Cã TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh. 6. Kho¶n chiÕt khÊu thanh to¸n cho ng−êi mua hµng ho¸, dÞch vô ®−îc h−ëng do thanh to¸n tr−íc h¹n ph¶i thanh to¸n theo tho¶ thuËn khi mua, b¸n hµng, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 131, 111, 112,... 7. Kho¶n lç ph¸t sinh khi b¸n ngo¹i tÖ cña ho¹t ®éng kinh doanh, ghi: Nî c¸c TK 111 (1111), 112 (1121) (Theo tû gi¸ b¸n) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Kho¶n lç - NÕu cã) Cã c¸c TK 111 (1112) , 112 (1122) (Theo tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n). 8. Tr−êng hîp ®¬n vÞ ph¶i thanh to¸n ®Þnh kú l·i tiÒn vay cho bªn cho vay, ghi: 454
Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 111, 112,... 9. Tr−êng hîp ®¬n vÞ tr¶ tr−íc l·i tiÒn vay cho bªn cho vay, ghi: Nî TK 142 - Chi phÝ tr¶ tr−íc ng¾n h¹n (NÕu tr¶ tr−íc ng¾n h¹n l·i tiÒn vay) Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (NÕu tr¶ tr−íc dµi h¹n l·i tiÒn vay) Cã c¸c TK 111, 112,... §Þnh kú, khi ph©n bæ l·i tiÒn vay theo sè ph¶i tr¶ tõng kú vµo chi phÝ tµi chÝnh, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 142 - Chi phÝ tr¶ tr−íc ng¾n h¹n Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n. 10. Tr−êng hîp vay tr¶ l·i sau, ®Þnh kú, khi tÝnh l·i tiÒn vay ph¶i tr¶ tõng kú, nÕu ®−îc tÝnh vµo chi phÝ tµi chÝnh, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶. HÕt thêi h¹n vay, khi ®¬n vÞ tr¶ gèc vay vµ l·i tiÒn vay dµi h¹n, ghi: Nî TK 341 - Vay dµi h¹n (Gèc vay dµi h¹n cßn ph¶i tr¶) Nî TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (L·i tiÒn vay cña c¸c kú tr−íc) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (L·i tiÒn vay cña kú ®¸o h¹n) Cã c¸c TK 111, 112,... 11. Tr−êng hîp doanh nghiÖp thanh to¸n ®Þnh kú tiÒn l·i thuª cña TSC§ thuª tµi chÝnh, khi bªn thuª nhËn ®−îc ho¸ ®¬n thanh to¸n cña bªn cho thuª, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (TiÒn l·i thuª tr¶ tõng kú) Cã c¸c TK 111, 112 (NÕu tr¶ tiÒn ngay) Cã TK 315 - Nî dµi h¹n ®Õn h¹n tr¶ (NÕu nhËn nî). 12. Khi mua TSC§ theo ph−¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp vÒ sö dông ngay cho ho¹t ®éng SXKD, ghi: Nî c¸c TK 211, 213 (Nguyªn gi¸ - ghi theo gi¸ mua tr¶ tiÒn ngay) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (nÕu cã) Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n {PhÇn l·i tr¶ chËm lµ sè chªnh lÖch gi÷a tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n trõ (-) Gi¸ mua tr¶ tiÒn ngay trõ (-) ThuÕ GTGT (NÕu ®−îc khÊu trõ) 455
Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n (Tæng gi¸ thanh to¸n). §Þnh kú, tÝnh vµo chi phÝ tµi chÝnh sè l·i mua hµng tr¶ chËm, tr¶ gãp ph¶i tr¶, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n. 13. Khi tr¶ l·i tr¸i phiÕu ®Þnh kú tÝnh vµo chi phÝ SXKD, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 111, 112,... (Sè tiÒn tr¶ l·i tr¸i phiÕu trong kú). 14. NÕu l·i tr¸i phiÕu tr¶ sau (Khi tr¸i phiÕu ®¸o h¹n), tõng kú doanh nghiÖp ph¶i tÝnh tr−íc chi phÝ l·i vay ph¶i tr¶ trong kú vµo chi phÝ tµi chÝnh, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (PhÇn l·i tr¸i phiÕu ph¶i tr¶ trong kú) Cuèi thêi h¹n cña tr¸i phiÕu, doanh nghiÖp thanh to¸n gèc vµ l·i tr¸i phiÕu cho ng−êi mua tr¸i phiÕu, ghi: Nî TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (Tæng sè tiÒn l·i tr¸i phiÕu) Nî TK 3431 - MÖnh gi¸ tr¸i phiÕu Cã c¸c TK 111, 112,... 15. §Þnh kú, ph©n bæ l·i tr¸i phiÕu tr¶ tr−íc vµo chi phÝ ®i vay tõng kú, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (Chi tiÕt l·i tr¸i phiÕu tr¶ tr−íc) (Sè l·i tr¸i phiÕu ph©n bæ trong kú). 16. Khi ph¸t sinh chi phÝ ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã gi¸ trÞ nhá, tÝnh ngay vµo chi phÝ trong kú, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 111, 112,... 17. Khi ph¸t sinh chi phÝ ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã gi¸ trÞ lín, ph¶i ph©n bæ dÇn, ghi: Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (Chi tiÕt chi phÝ ph¸t hµnh tr¸i phiÕu) Cã c¸c TK 111, 112, ... §Þnh kú, ph©n bæ chi phÝ ph¸t hµnh tr¸i phiÕu, ghi: Nî c¸c TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (PhÇn ph©n bæ chi phÝ ph¸t hµnh tr¸i phiÕu trong kú) Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (Chi tiÕt chi phÝ ph¸t hµnh 456
tr¸i phiÕu). 18. Tr−êng hîp doanh nghiÖp ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã chiÕt khÊu hoÆc phô tréi ®Ó huy ®éng vèn vay dïng vµo SXKD, ®Þnh kú khi tÝnh chi phÝ l·i vay vµo chi phÝ SXKD trong kú, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã c¸c TK 111, 112,... (NÕu tr¶ l·i vay ®Þnh kú) Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (Ph©n bæ chi phÝ ®i vay ph¶i tr¶ trong kú - nÕu tr¶ tr−íc dµi h¹n chi phÝ ®i vay) Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (TrÝch tr−íc chi phÝ ®i vay ph¶i tr¶ trong kú - nÕu chi phÝ ®i vay tr¶ sau). - NÕu ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã chiÕt khÊu, ®Þnh kú, khi ph©n bæ chiÕt khÊu tr¸i phiÕu tõng kú ghi vµo chi phÝ ®i vay, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 3432 - ChiÕt khÊu tr¸i phiÕu (Sè ph©n bæ chiÕt khÊu tr¸i phiÕu tõng kú). - NÕu ph¸t hµnh tr¸i phiÕu cã phô tréi, ®Þnh kú, khi ph©n bæ phô tréi tr¸i phiÕu tõng kú ghi gi¶m chi phÝ ®i vay, ghi: Nî TK 3433 - Phô tréi tr¸i phiÕu Cã TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh. 19. §èi víi doanh nghiÖp ®ang s¶n xuÊt, kinh doanh khi mua hµng ho¸, dÞch vô thanh to¸n b»ng ngo¹i tÖ nÕu tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n liªn ng©n hµng hoÆc tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ nhá h¬n tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n cña TK 111, 112, ghi: Nî c¸c TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133,... (Theo tû gi¸ b×nh qu©n liªn ng©n hµng hoÆc tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã c¸c TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n TK 111, 112). 20. Khi thanh to¸n nî ph¶i tr¶ (Nî ph¶i tr¶ ng−êi b¸n, nî vay ng¾n h¹n, vay dµi h¹n, nî dµi h¹n, nî néi bé,...) b»ng ngo¹i tÖ, nÕu tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n c¸c tµi kho¶n nî ph¶i tr¶ nhá h¬n tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n TK 111, 112, ghi: Nî c¸c TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,... (Tû gi¸ ghi sæ kÕ to¸n) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i) 457
Cã c¸c TK 111 (1112), 112 (1122) (Tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n TK 111, 112). 21. Khi thu ®−îc tiÒn Nî ph¶i thu b»ng ngo¹i tÖ (Ph¶i thu kh¸ch hµng, ph¶i thu néi bé,...), nÕu tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n cña c¸c TK Nî ph¶i thu lín h¬n tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ hoÆc tû gi¸ giao dÞch b×nh qu©n liªn ng©n hµng, ghi: Nî c¸c TK 111 (1112), 112 (1122) (Tû gi¸ b×nh qu©n liªn ng©n hµng hoÆc tû gi¸ giao dÞch thùc tÕ) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã c¸c TK 131, 136, 138 (Tû gi¸ trªn sæ kÕ to¸n TK 131, 136, 138). 22. Xö lý chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i sè d− ngo¹i tÖ cuèi n¨m tµi chÝnh cña c¸c kho¶n môc tiÒn tÖ cã gèc ngo¹i tÖ cña ho¹t ®éng kinh doanh, kÕ to¸n kÕt chuyÓn toµn bé kho¶n chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m tµi chÝnh cña ho¹t ®éng kinh doanh vµo chi phÝ tµi chÝnh (NÕu sau khi bï trõ sè ph¸t sinh bªn Nî, bªn Cã TK 4131 nÕu TK 4131 cã sè d− Nî) ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh. KÕt chuyÓn lç tû gi¸ hèi ®o¸i ®¸nh gi¸ l¹i cuèi n¨m tµi chÝnh vµo chi phÝ tµi chÝnh, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (NÕu lç tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4131). 23. §èi víi doanh nghiÖp míi thµnh lËp, ch−a ®i vµo s¶n xuÊt, kinh doanh, khi kÕt thóc giai ®o¹n ®Çu t− x©y dùng (Giai ®o¹n tr−íc ho¹t ®éng), kÕt chuyÓn sè d− Nî TK 4132 (NÕu lç tû gi¸ hèi ®o¸i) cña ho¹t ®éng ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n (Giai ®o¹n tr−íc ho¹t ®éng) tÝnh ngay vµo chi phÝ tµi chÝnh hoÆc kÕt chuyÓn sang TK 242 "Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n" (Sè lç tû gi¸) ®Ó ph©n bæ trong thêi gian tèi ®a lµ 5 n¨m, ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (NÕu lç tû gi¸ hèi ®o¸i) (NÕu ghi ngay vµo chi phÝ tµi chÝnh) Nî TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i) (NÕu ph©n bæ dÇn) Cã TK 413 - Chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i (4132). - §Þnh kú, khi ph©n bæ dÇn lç tû gi¸ hèi ®o¸i cña ho¹t ®éng ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n (Giai ®o¹n tr−íc ho¹t ®éng), ghi: Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Lç tû gi¸ hèi ®o¸i) Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n. 24. Khi b¸n c¸c chøng kho¸n ng¾n h¹n, dµi h¹n, mµ gi¸ b¸n nhá h¬n gi¸ vèn, ghi: Nî c¸c TK 111, 112,... (Gi¸ b¸n) Nî TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ vèn lín h¬n gi¸ gèc) Cã c¸c TK 121, 228. 458
25. Cuèi kú, kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ tµi chÝnh ph¸t sinh trong kú sang Tµi kho¶n 911 “X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh”, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh. 459
TµI KHO¶N 641 CHI PHÝ B¸N HµNG Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô, bao gåm c¸c chi phÝ chµo hµng, giíi thiÖu s¶n phÈm, qu¶ng c¸o s¶n phÈm, hoa hång b¸n hµng, chi phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸ (Trõ ho¹t ®éng x©y l¾p), chi phÝ b¶o qu¶n, ®ãng gãi, vËn chuyÓn,... Tµi kho¶n 641 ®−îc më chi tiÕt theo tõng néi dung chi phÝ nh−: Chi phÝ nh©n viªn, vËt liÖu, bao b×, dông cô, ®å dïng, khÊu hao TSC§; dÞch vô mua ngoµi, chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. Tuú theo ®Æc ®iÓm kinh doanh, yªu cÇu qu¶n lý tõng ngµnh, tõng doanh nghiÖp, Tµi kho¶n 641 cã thÓ ®−îc më thªm mét sè néi dung chi phÝ. Cuèi kú, kÕ to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng vµo bªn Nî Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". kÕt CÊU Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 641 - CHI PHÝ B¸N HµNG Bªn Nî: C¸c chi phÝ ph¸t sinh liªn quan ®Õn qu¸ tr×nh b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô. Bªn Cã: KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng vµo Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh" ®Ó tÝnh kÕt qu¶ kinh doanh trong kú. Tµi kho¶n 641 kh«ng cã sè d− cuèi kú. Tµi kho¶n 641 – Chi phÝ b¸n hµng, cã 7 tµi kho¶n cÊp 2: - Tµi kho¶n 6411 - Chi phÝ nh©n viªn: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n ph¶i tr¶ cho nh©n viªn b¸n hµng, nh©n viªn ®ãng gãi, vËn chuyÓn, b¶o qu¶n s¶n phÈm, hµng ho¸,... bao gåm tiÒn l−¬ng, tiÒn ¨n gi÷a ca, tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn,... - Tµi kho¶n 6412 - Chi phÝ vËt liÖu, bao b×: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ vËt liÖu, bao b× xuÊt dïng cho viÖc gi÷ g×n, tiªu thô s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô, nh− chi phÝ vËt liÖu ®ãng gãi s¶n phÈm, hµng ho¸, chi phÝ vËt liÖu, nhiªn liÖu dïng cho b¶o qu¶n, bèc v¸c, vËn chuyÓn s¶n phÈm, hµng ho¸ trong qu¸ tr×nh tiªu thô, vËt liÖu dïng cho söa ch÷a, b¶o qu¶n TSC§,... dïng cho bé phËn b¸n hµng. - Tµi kho¶n 6413 - Chi phÝ dông cô, ®å dïng: Ph¶n ¸nh chi phÝ vÒ c«ng 460
cô, dông cô phôc vô cho qu¸ tr×nh tiªu thô s¶n phÈm, hµng ho¸ nh− dông cô ®o l−êng, ph−¬ng tiÖn tÝnh to¸n, ph−¬ng tiÖn lµm viÖc,... - Tµi kho¶n 6414 - Chi phÝ khÊu hao TSC§: Ph¶n ¸nh chi phÝ khÊu hao TSC§ ë bé phËn b¶o qu¶n, b¸n hµng, nh− nhµ kho, cöa hµng, bÕn b·i, ph−¬ng tiÖn bèc dì, vËn chuyÓn, ph−¬ng tiÖn tÝnh to¸n, ®o l−êng, kiÓm nghiÖm chÊt l−îng,... - Tµi kho¶n 6415 - Chi phÝ b¶o hµnh: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh kho¶n chi phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸. Riªng chi phÝ söa ch÷a vµ b¶o hµnh c«ng tr×nh x©y l¾p ph¶n ¸nh ë TK 627 "Chi phÝ s¶n xuÊt chung" mµ kh«ng ph¶n ¸nh ë TK nµy. - Tµi kho¶n 6417 - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ dÞch vô mua ngoµi phôc vô cho b¸n hµng nh− chi phi thuª ngoµi söa ch÷a TSC§ phôc vô trùc tiÕp cho kh©u b¸n hµng, tiÒn thuª kho, thuª b·i, tiÒn thuª bèc v¸c, vËn chuyÓn s¶n phÈm, hµng ho¸ ®i b¸n, tiÒn tr¶ hoa hång cho ®¹i lý b¸n hµng, cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu,... - Tµi kho¶n 6418 - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c ph¸t sinh trong kh©u b¸n hµng ngoµi c¸c chi phÝ ®· kÓ trªn nh− chi phÝ tiÕp kh¸ch ë bé phËn b¸n hµng chi phÝ giíi thiÖu s¶n phÈm, hµng ho¸, qu¶ng c¸o, chµo hµng, chi phÝ héi nghÞ kh¸ch hµng... PH¦¥NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N MéT Sè NGHIÖP Vô KINH TÕ CHñ YÕU 1. TÝnh tiÒn l−¬ng, phô cÊp, tiÒn ¨n gi÷a ca vµ tÝnh, trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn cho nh©n viªn phôc vô trùc tiÕp cho qu¸ tr×nh b¸n c¸c s¶n phÈm, hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã c¸c TK 334, 338,... 2. Gi¸ trÞ vËt liÖu, dông cô phôc vô cho qu¸ tr×nh b¸n hµng, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã c¸c TK 152, 153, 142, 242. 3. TrÝch khÊu hao TSC§ cña bé phËn b¸n hµng, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã TK 214 - Hao mßn TSC§. 4. Chi phÝ ®iÖn, n−íc mua ngoµi, chi phÝ th«ng tin (®iÖn tho¹i, fax...), chi phÝ thuª ngoµi söa ch÷a TSC§ cã gi¸ trÞ kh«ng lín, ®−îc tÝnh trùc tiÕp vµo chi phÝ b¸n hµng, ghi: 461
Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 141, 331,... 5. Tr−êng hîp sö dông ph−¬ng ph¸p trÝch tr−íc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§: - Khi trÝch tr−íc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ vµo chi phÝ b¸n hµng, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶. - Khi chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ thùc tÕ ph¸t sinh, ghi: Nî TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ Cã c¸c TK 331, 241, 111, 112, 152,... 6. Tr−êng hîp chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ ph¸t sinh mét lÇn cã gi¸ trÞ lín vµ liªn quan ®Õn viÖc b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô trong nhiÒu kú h¹ch to¸n, doanh nghiÖp kh«ng sö dông ph−¬ng ph¸p trÝch tr−íc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ mµ kÕ to¸n sö dông TK 242 "Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n". §Þnh kú, tÝnh vµo chi phÝ b¸n hµng tõng phÇn chi phÝ söa ch÷a lín ®· ph¸t sinh, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n. 7. H¹ch to¸n chi phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng hãa (Kh«ng bao gåm b¶o hµnh c«ng tr×nh x©y l¾p): 7.1. Tr−êng hîp doanh nghiÖp b¸n hµng cho kh¸ch hµng cã kÌm theo giÊy b¶o hµnh söa ch÷a cho c¸c háng hãc do lçi s¶n xuÊt ®−îc ph¸t hiÖn trong thêi gian b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸, doanh nghiÖp ph¶i x¸c ®Þnh cho tõng møc chi phÝ söa ch÷a cho toµn bé nghÜa vô b¶o hµnh: - Khi x¸c ®Þnh sè dù phßng ph¶i tr¶ vÒ chi phÝ söa ch÷a, b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸ kÕ to¸n ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Cã TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶. 7.2. Cuèi kú kÕ to¸n sau, doanh nghiÖp ph¶i tÝnh, x¸c ®Þnh sè dù phßng ph¶i tr¶ vÒ söa ch÷a b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸ cÇn lËp: - Tr−êng hîp sè dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp ë kú kÕ to¸n nµy lín h¬n sè dù phßng ph¶i tr¶ vÒ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸ ®· lËp ë kú kÕ to¸n tr−íc nh−ng ch−a sö dông hÕt th× sè chªnh lÖch ®−îc trÝch thªm ghi nhËn vµo chi phÝ, ghi: 462
Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng (6415) Cã TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶. - Tr−êng hîp sè dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp ë kú kÕ to¸n nµy nhá h¬n sè dù phßng ph¶i tr¶ vÒ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng ho¸ ®· lËp ë kú kÕ to¸n tr−íc nh−ng ch−a sö dông hÕt th× sè chªnh lÖch ®−îc hoµn nhËp ghi gi¶m chi phÝ: Nî TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶ Cã TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng (6415). 8. §èi víi s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé cho ho¹t ®éng b¸n hµng, c¨n cø vµo chøng tõ liªn quan, kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu, thuÕ GTGT ph¶i nép cña s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé: - NÕu s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé dïng vµo ho¹t ®éng b¸n hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ th× kh«ng ph¶i tÝnh thuÕ GTGT, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng (6412, 6413, 6417, 6418) Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Ghi theo chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm hoÆc gi¸ vèn hµng ho¸ xuÊt tiªu dïng néi bé). - NÕu s¶n phÈm, hµng ho¸ thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ tiªu dïng néi bé dïng cho ho¹t ®éng b¸n hµng, cung cÊp dÞch vô kh«ng thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT th× sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé tÝnh vµo chi phÝ b¸n hµng, ghi; Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng (6412, 6413, 6417, 6418) Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc (3331) Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Ghi theo chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm hoÆc gi¸ vèn hµng xuÊt tiªu dïng néi bé céng (+) ThuÕ GTGT). 9. Sè tiÒn ph¶i tr¶ cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu vÒ c¸c kho¶n ®· chi hé liªn quan ®Õn hµng uû th¸c xuÊt khÈu vµ phÝ uû th¸c xuÊt khÈu, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi: Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388) (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu). 10. Hoa hång b¸n hµng bªn giao ®¹i lý ph¶i tr¶ cho bªn nhËn ®¹i lý, ghi: 463
Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng. 11. Khi ph¸t sinh c¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ b¸n hµng, ghi: Nî c¸c TK 111, 112,... Cã TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng. 12. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng ph¸t sinh trong kú vµo Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh", ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng. 464
TµI KHO¶N 642 CHI PHÝ QU¶N Lý dOANH NGHIÖP Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ qu¶n lý chung cña doanh nghiÖp gåm c¸c chi phÝ vÒ l−¬ng nh©n viªn bé phËn qu¶n lý doanh nghiÖp (TiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng, c¸c kho¶n phô cÊp,...); b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn cña nh©n viªn qu¶n lý doanh nghiÖp; chi phÝ vËt liÖu v¨n phßng, c«ng cô lao ®éng, khÊu hao TSC§ dïng cho qu¶n lý doanh nghiÖp; tiÒn thuª ®Êt, thuÕ m«n bµi; kho¶n lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi; dÞch vô mua ngoµi (§iÖn, n−íc, ®iÖn tho¹i, fax, b¶o hiÓm tµi s¶n, ch¸y næ,...); chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c (TiÕp kh¸ch, héi nghÞ kh¸ch hµng,...). Tµi kho¶n 642 ®−îc më chi tiÕt theo tõng néi dung chi phÝ theo quy ®Þnh. Tuú theo yªu cÇu qu¶n lý cña tõng ngµnh, tõng doanh nghiÖp, Tµi kho¶n 642 cã thÓ ®−îc më thªm mét sè tµi kho¶n cÊp 2 ®Ó ph¶n ¸nh c¸c néi dung chi phÝ thuéc chi phÝ qu¶n lý ë doanh nghiÖp. Cuèi kú, kÕ to¸n kÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp vµo bªn Nî Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". KÕt CÊU Vµ Néi DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 642 - CHI PHÝ Qu¶n Lý dOANH NGHIÖP Bªn Nî: - C¸c chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp thùc tÕ ph¸t sinh trong kú; - Sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi, dù phßng ph¶i tr¶ (Chªnh lÖch gi÷a sè dù phßng ph¶i lËp kú nµy lín h¬n sè dù phßng ®· lËp kú tr−íc ch−a sö dông hÕt); - Dù phßng trî cÊp mÊt viÖc lµm. Bªn Cã: - Hoµn nhËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi, dù phßng ph¶i tr¶ (Chªnh lÖch gi÷a sè dù phßng ph¶i lËp kú nµy nhá h¬n sè dù phßng ®· lËp kú tr−íc ch−a sö dông hÕt); - KÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp vµo Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". Tµi kho¶n 642 kh«ng cã sè d− cuèi kú. Tµi kho¶n 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, cã 8 tµi kho¶n cÊp 2. 465
- Tµi kho¶n 6421 - Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n ph¶i tr¶ cho c¸n bé nh©n viªn qu¶n lý doanh nghiÖp, nh− tiÒn l−¬ng, c¸c kho¶n phô cÊp, b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn cña Ban Gi¸m ®èc, nh©n viªn qu¶n lý ë c¸c phßng, ban cña doanh nghiÖp. - Tµi kho¶n 6422 - Chi phÝ vËt liÖu qu¶n lý: Ph¶n ¸nh chi phÝ vËt liÖu xuÊt dïng cho c«ng t¸c qu¶n lý doanh nghiÖp nh− v¨n phßng phÈm,... vËt liÖu sö dông cho viÖc söa ch÷a TSC§, c«ng cô, dông cô,... (Gi¸ cã thuÕ, hoÆc ch−a cã thuÕ GTGT). - Tµi kho¶n 6423 - Chi phÝ ®å dïng v¨n phßng: Ph¶n ¸nh chi phÝ dông cô, ®å dïng v¨n phßng dïng cho c«ng t¸c qu¶n lý (Gi¸ cã thuÕ, hoÆc ch−a cã thuÕ GTGT). - Tµi kho¶n 6424 - Chi phÝ khÊu hao TSC§: Ph¶n ¶nh chi phÝ khÊu hao TSC§ dïng chung cho doanh nghiÖp nh−: Nhµ cöa lµm viÖc cña c¸c phßng ban, kho tµng, vËt kiÕn tróc, ph−¬ng tiÖn vËn t¶i truyÒn dÉn, m¸y mãc thiÕt bÞ qu¶n lý dïng trªn v¨n phßng,... - Tµi kho¶n 6425 - ThuÕ, phÝ vµ lÖ phÝ: Ph¶n ¸nh chi phÝ vÒ thuÕ, phÝ vµ lÖ phÝ nh−: thuÕ m«n bµi, tiÒn thuª ®Êt,... vµ c¸c kho¶n phÝ, lÖ phÝ kh¸c. - Tµi kho¶n 6426 - Chi phÝ dù phßng: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n dù phßng ph¶i thu khã ®ßi, dù phßng ph¶i tr¶ tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh cña doanh nghiÖp. - Tµi kho¶n 6427 - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ dÞch vô mua ngoµi phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý doanh nghiÖp; c¸c kho¶n chi mua vµ sö dông c¸c tµi liÖu kü thuËt, b»ng s¸ng chÕ,... (Kh«ng ®ñ tiªu chuÈn ghi nhËn TSC§) ®−îc tÝnh theo ph−¬ng ph¸p ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp; tiÒn thuª TSC§, chi phÝ tr¶ cho nhµ thÇu phô. - Tµi kho¶n 6428 - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ kh¸c thuéc qu¶n lý chung cña doanh nghiÖp, ngoµi c¸c chi phÝ ®· kÓ trªn, nh−: Chi phÝ héi nghÞ, tiÕp kh¸ch, c«ng t¸c phÝ, tµu xe, kho¶n chi cho lao ®éng n÷,... PH¦¥NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N MéT Sè NGHIÖP Vô KINH TÕ CHñ YÕU 1. TiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng, phô cÊp vµ c¸c kho¶n kh¸c ph¶i tr¶ cho nh©n viªn bé phËn qu¶n lý doanh nghiÖp, trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn cña nh©n viªn qu¶n lý doanh nghiÖp, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6421) Cã c¸c TK 334, 338. 466
2. Gi¸ trÞ vËt liÖu xuÊt dïng, hoÆc mua vµo sö dông ngay cho qu¶n lý doanh nghiÖp nh−: x¨ng, dÇu, mì ®Ó ch¹y xe, vËt liÖu dïng cho söa ch÷a TSC§ chung cña doanh nghiÖp,..., ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6422) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331) (NÕu ®−îc khÊu trõ) Cã TK 152 - Nguyªn liÖu, vËt liÖu Cã c¸c TK 111, 112, 142, 242, 331,... 3. TrÞ gi¸ dông cô, ®å dïng v¨n phßng xuÊt dïng hoÆc mua sö dông ngay kh«ng qua kho cho bé phËn qu¶n lý ®−îc tÝnh trùc tiÕp mét lÇn vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6423) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã TK 153 - C«ng cô, dông cô Cã c¸c TK 111, 112, 331,... 4. TrÝch khÊu hao TSC§ dïng cho qu¶n lý chung cña doanh nghiÖp, nh−: Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc, kho tµng, thiÕt bÞ truyÒn dÉn,..., ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6424) Cã TK 214 - Hao mßn TSC§. 5. ThuÕ m«n bµi, tiÒn thuª ®Êt,... ph¶i nép Nhµ n−íc, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6425) Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc. 6. LÖ phÝ giao th«ng, lÖ phÝ qua cÇu, phµ ph¶i nép, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6425) Cã c¸c TK 111, 112,... 7. Dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh trong kú, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6426) Cã TK 139 - Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi. 8. TiÒn ®iÖn tho¹i, ®iÖn, n−íc mua ngoµi ph¶i tr¶, chi phÝ söa ch÷a TSC§ mét lÇn víi gi¸ trÞ nhá, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6427) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 331, 335,... 467
9. Chi phÝ ph¸t sinh vÒ héi nghÞ, tiÕp kh¸ch, chi cho lao ®éng n÷, chi cho nghiªn cøu, ®µo t¹o, chi nép phÝ tham gia hiÖp héi vµ chi phÝ kh¸c, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6428) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu ®−îc khÊu trõ thuÕ) Cã c¸c TK 111, 112, 331, 335,... 10. §Þnh kú, tÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp sè ph¶i nép cÊp trªn ®Ó cÊp trªn lËp quü qu¶n lý, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 336 - Ph¶i tr¶ néi bé Cã c¸c TK 111, 112 (NÕu nép tiÒn ngay cho cÊp trªn). 11. ThuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®−îc khÊu trõ ph¶i tÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331, 1332). 12. Khi trÝch lËp quü dù phßng trî cÊp mÊt viÖc lµm, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 351 - Quü dù phßng trî cÊp mÊt viÖc lµm. 13. §èi víi s¶n phÈm, hµng ho¸ thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ tiªu dïng néi bé sö dông cho ho¹t ®éng qu¶n lý doanh nghiÖp: - NÕu s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé dïng vµo ho¹t ®éng SXKD hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ th× kh«ng ph¶i tÝnh thuÕ GTGT, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6422, 6423, 6427, 6428) Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm hoÆc gi¸ vèn hµng ho¸ xuÊt tiªu dïng néi bé). - NÕu s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé dïng vµo ho¹t ®éng SXKD hµng ho¸, dÞch vô kh«ng thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT hoÆc thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp th× sè thuÕ GTGT ph¶i nép cho s¶n phÈm, hµng ho¸ tiªu dïng néi bé tÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, ghi; Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6422, 6423, 6427, 6428) Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc (3331) 468
Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé (Chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm hoÆc gi¸ vèn hµng ho¸ xuÊt tiªu dïng néi bé). 14. Hoµn nhËp sè chªnh lÖch gi÷a sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi cÇn lËp ë kú kÕ to¸n nµy nhá h¬n sè dù phßng ®· lËp ë kú kÕ to¸n tr−íc ch−a sö dông hÕt, ghi: Nî TK 139 - Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6426). 15. Khi trÝch lËp dù phßng ph¶i tr¶ vÒ chi phÝ t¸i c¬ cÊu doanh nghiÖp, dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp cho hîp ®ång cã rñi ro lín vµ dù phßng ph¶i tr¶ kh¸c (Trõ dù phßng ph¶i tr¶ vÒ b¶o hµnh s¶n phÈm, hµng hãa), ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶. - Cuèi kú kÕ to¸n n¨m, hoÆc cuèi kú kÕ to¸n gi÷a niªn ®é, ®¬n vÞ ph¶i tÝnh, x¸c ®Þnh sè dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp vÒ chi phÝ t¸i c¬ cÊu doanh nghiÖp, dù phßng ph¶i tr¶ vÒ hîp ®ång cã rñi ro lín vµ dù phßng ph¶i tr¶ kh¸c: + Tr−êng hîp sè dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp ë cuèi kú kÕ to¸n nµy lín h¬n sè dù phßng ph¶i tr¶ ®· lËp ë cuèi kú kÕ to¸n tr−íc ch−a sö dông hÕt th× sè chªnh lÖch, ghi: Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶. + Tr−êng hîp sè dù phßng ph¶i tr¶ cÇn lËp ë cuèi kú kÕ to¸n nµy nhá h¬n sè dù phßng ph¶i tr¶ ®· lËp ë cuèi kú kÕ to¸n tr−íc ch−a sö dông hÕt th× sè chªnh lÖch ®−îc hoµn nhËp ghi gi¶m chi phÝ, ghi: Nî TK 352 - Dù phßng ph¶i tr¶ Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. 16. Khi ph¸t sinh c¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, ghi: Nî c¸c TK 111, 112,... Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. 17. Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp tÝnh vµo Tµi kho¶n 911 ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong kú, ghi: Nî TK 911 - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. 469
LO¹I TµI KHO¶N 7 THU NHËP KH¸C Lo¹i tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ngoµi ho¹t ®éng t¹o ra doanh thu cña doanh nghiÖp. Lo¹i tµi kho¶n nµy chØ ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c trong kú. Cuèi kú toµn bé thu nhËp ®−îc kÕt chuyÓn sang Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh" vµ kh«ng cã sè d−. Lo¹i Tµi kho¶n Thu nhËp kh¸c, cã 1 tµi kho¶n: Tµi kho¶n 711 - Thu nhËp kh¸c. TµI KHO¶N 711 THU NHËP KH¸C Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c, c¸c kho¶n doanh thu ngoµi ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh cña doanh nghiÖp. Néi dung thu nhËp kh¸c cña doanh nghiÖp, gåm: - Thu nhËp tõ nh−îng b¸n, thanh lý TSC§; - Chªnh lÖch l·i do ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸, tµi s¶n cè ®Þnh ®−a ®i gãp vèn liªn doanh, ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt, ®Çu t− dµi h¹n kh¸c; - Thu nhËp tõ nghiÖp vô b¸n vµ thuª l¹i tµi s¶n; - Thu tiÒn ®−îc ph¹t do kh¸ch hµng vi ph¹m hîp ®ång; - Thu c¸c kho¶n nî khã ®ßi ®· xö lý xo¸ sæ; - C¸c kho¶n thuÕ ®−îc NSNN hoµn l¹i; - Thu c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ kh«ng x¸c ®Þnh ®−îc chñ; - C¸c kho¶n tiÒn th−ëng cña kh¸ch hµng liªn quan ®Õn tiªu thô hµng hãa, s¶n phÈm, dÞch vô kh«ng tÝnh trong doanh thu (nÕu cã); - Thu nhËp quµ biÕu, quµ tÆng b»ng tiÒn, hiÖn vËt cña c¸c tæ chøc, c¸ nh©n tÆng cho doanh nghiÖp; - C¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ngoµi c¸c kho¶n nªu trªn. KÕT CÊU Vµ NéI dUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 711 - THU NHËP KH¸C Bªn Nî - Sè thuÕ GTGT ph¶i nép (nÕu cã) tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp ®èi víi c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ë doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp. 470
- Cuèi kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh trong kú sang Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh". Bªn Cã: C¸c kho¶n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh trong kú. Tµi kho¶n 711- "Thu nhËp kh¸c" kh«ng cã sè d− cuèi kú. PH¦¥NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N MéT Sè nghiÖp Vô KINH TÕ CHñ YÕU 1. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh tõ nghiÖp vô nh−îng b¸n, thanh lý TSC§: 1.1. Ph¶n ¸nh sè thu nhËp vÒ thanh lý, nh−îng b¸n TSC§: - §èi víi doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131 (Tæng gi¸ thanh to¸n) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Sè thu nhËp ch−a cã thuÕ GTGT) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311). - §èi víi doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp, ghi: Nî c¸c TK 111, 112, 131 (Tæng gi¸ thanh to¸n) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Tæng gi¸ thanh to¸n). 1.2. C¸c chi phÝ ph¸t sinh cho ho¹t ®éng thanh lý, nh−îng b¸n TSC§, ghi: Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 141, 331,... (Tæng gi¸ thanh to¸n). §ång thêi ghi gi¶m nguyªn gi¸ TSC§ thanh lý, nh−îng b¸n, ghi: Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn) Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Gi¸ trÞ cßn l¹i) Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸) Cã TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸). 2. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh khi ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸, TSC§ ®−a ®i ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt: - Khi ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt d−íi h×nh thøc gãp vèn b»ng vËt t−, hµng hãa, c¨n cø vµo gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸, ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ c«ng ty liªn kÕt, tr−êng hîp gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña vËt t−, hµng ho¸ lín h¬n gi¸ trÞ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸, ghi: Nî TK 223 - §Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt (Gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Cã c¸c TK 152, 153, 155, 156 (Gi¸ trÞ ghi sæ) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín 471
h¬n gi¸ trÞ ghi sæ cña vËt t−, hµng ho¸). - Khi ®Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt d−íi h×nh thøc gãp vèn b»ng TSC§, c¨n cø vµo gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ ®−îc tho¶ thuËn gi÷a nhµ ®Çu t− vµ c«ng ty liªn kÕt, tr−êng hîp gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, ghi: Nî TK 223 - §Çu t− vµo c«ng ty liªn kÕt (Gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ) Cã c¸c TK 211, 213 (Nguyªn gi¸) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i cña TSC§ lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§). 3. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh tõ ho¹t ®éng gãp vèn vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t: 3.1. Khi gãp vèn vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t b»ng vËt t−, hµng hãa. Tr−êng hîp gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ ghi trªn sæ kÕ to¸n cña vËt t−, hµng hãa, ghi: Nî TK 222 - Vèn gãp liªn doanh (Gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i) Cã c¸c TK 152, 153, 155, 156, 611 (Gi¸ trÞ ghi sæ kÕ to¸n) Cã TK 3387- Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ ghi sæ t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña m×nh trong liªn doanh) (Chi tiÕt chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ l¹i vËt t−, hµng ho¸ ®em ®i gãp vèn vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ ghi sæ t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña c¸c bªn kh¸c trong liªn doanh). - Khi c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t ®· b¸n sè vËt t−, hµng hãa ®ã cho bªn thø ba ®éc lËp, bªn gãp vèn liªn doanh kÕt chuyÓn sè doanh thu ch−a thùc hiÖn (PhÇn ho·n l¹i khi gãp vèn) vµo thu nhËp kh¸c trong kú, ghi: Nî TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 3.2. Khi gãp vèn vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t b»ng tµi s¶n cè ®Þnh. Tr−êng hîp gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, ghi: Nî TK 222 - Vèn gãp liªn doanh (Gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i) Nî TK 214 - Hao mßn TSC§ (Gi¸ trÞ hao mßn) Cã TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ sÏ ®−îc 472
ho·n l¹i phÇn chªnh lÖch t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña m×nh trong liªn doanh) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i lín h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ t−¬ng øng víi phÇn lîi Ých cña c¸c bªn kh¸c trong liªn doanh) Cã TK 211 - TSC§ h÷u h×nh (Nguyªn gi¸) Cã TK 213 - TSC§ v« h×nh (Nguyªn gi¸). - Hµng n¨m, c¨n cø vµo thêi gian sö dông h÷u Ých cña tµi s¶n cè ®Þnh mµ c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t sö dông, kÕ to¸n ph©n bæ sè doanh thu ch−a thùc hiÖn vµo thu nhËp kh¸c trong kú, ghi: Nî TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Chi tiÕt chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ ®em ®i gãp vèn) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (PhÇn doanh thu ch−a thùc hiÖn ®−îc ph©n bæ cho 1 n¨m). - Tr−êng hîp, hîp ®ång liªn doanh kÕt thóc ho¹t ®éng, hoÆc bªn gãp vèn chuyÓn nh−îng phÇn vèn gãp liªn doanh cho ®èi t¸c kh¸c, kÕt chuyÓn toµn bé kho¶n chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ khi gãp vèn cßn ch−a ph©n bæ sang thu nhËp kh¸c, ghi: Nî TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Chi tiÕt chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ ®em ®i gãp vèn) Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c. 4. KÕ to¸n thu nhËp kh¸c ph¸t sinh tõ giao dÞch bªn gãp vèn liªn doanh b¸n TSC§ cho c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t. - Khi b¸n TSC§ cho c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t, kÕ to¸n ghi gi¶m TSC§ khi nh−îng b¸n, ghi: Nî TK 811 - Chi phÝ kh¸c (Gi¸ trÞ cßn l¹i) Nî TK 214 - Hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh (Gi¸ trÞ hao mßn TSC§) Cã c¸c TK 211, 213 (Nguyªn gi¸). §ång thêi ghi nhËn thu nhËp kh¸c do b¸n TSC§ theo gi¸ b¸n thùc tÕ cho c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t: Nî c¸c TK 111, 112, 131,... Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc (33311). - Cuèi kú, bªn gãp vèn liªn doanh c¨n cø vµo c¸c TSC§ ®· b¸n cho c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t cã l·i nh−ng trong kú c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t ch−a b¸n TSC§ cho bªn thø ba ®éc lËp mµ ®Ó sö dông, bªn gãp vèn liªn doanh ph¶i ph¶n ¸nh ho·n l¹i vµ ghi nhËn lµ doanh thu ch−a thùc hiÖn phÇn 473