Hệ thống tài khoản kế toán và cách hạch toán _ phần 9

Chia sẻ: Thái Duy Ái Ngọc | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:34

Thêm vào BST

Báo xấu

216
lượt xem 94
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Tham khảo tài liệu 'hệ thống tài khoản kế toán và cách hạch toán _ phần 9', tài chính - ngân hàng, kế toán - kiểm toán phục vụ nhu cầu học tập, nghiên cứu và làm việc hiệu quả

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Hệ thống tài khoản kế toán và cách hạch toán _ phần 9

LO¹I TµI KHO¶N 6 CHI PHÝ S¶N XUÊT, KINH DOANH C¸c tµi kho¶n thuéc lo¹i 6 dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh, tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, dÞch vô (Tr−êng hîp doanh nghiÖp ¸p dông ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph−¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú); ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng ho¸, vËt t− mua vµo, trÞ gi¸ vèn cña s¶n phÈm, hµng ho¸, lao vô, dÞch vô b¸n ra; ph¶n ¸nh chi phÝ tµi chÝnh; ph¶n ¸nh chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp cña c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt, kinh doanh thuéc c¸c ngµnh vµ c¸c thµnh phÇn kinh tÕ. H¹CH TO¸N LO¹I TµI KHO¶N NµY CÇN T¤N TRäNG MéT Sè Quy §ÞNH sau 1. Mçi doanh nghiÖp, mçi ®¬n vÞ kÕ to¸n chØ cã thÓ ¸p dông mét trong hai ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho, hoÆc ph−¬ng ph¸p kª khai th−êng xuyªn, hoÆc ph−¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú. Khi doanh nghiÖp ®· lùa chän ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho nµo ®Ó ¸p dông t¹i doanh nghiÖp, th× ph−¬ng ph¸p ®ã ph¶i ®−îc ¸p dông nhÊt qu¸n Ýt nhÊt trong mét niªn ®é kÕ to¸n. 2. §èi víi doanh nghiÖp ¸p dông ph−¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú: Cuèi kú kÕ to¸n ph¶i tiÕn hµnh kiÓm kª ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ trÞ thµnh phÈm hµng ho¸. nguyªn liÖu, vËt liÖu tån kho cuèi kú. Trªn c¬ së kÕt qu¶ kiÓm kª x¸c ®Þnh gi¸ trÞ hµng tån kho ®Çu kú, cuèi kú, vµ trÞ gi¸ vËt t−, hµng ho¸ mua vµo trong kú ®Ó x¸c ®Þnh trÞ gi¸ vËt t−, hµng ho¸ xuÊt sö dông trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, kinh doanh vµ trÞ gi¸ vèn cña hµng ho¸, s¶n phÈm, dÞch vô ®· xuÊt b¸n trong kú. 3. §èi víi c¸c tµi kho¶n dïng ®Ó tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, dÞch vô nh− Tµi kho¶n 154 “Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang” (Theo ph−¬ng ph¸p kª khai th−êng xuyªn), Tµi kho¶n 631 “Gi¸ thµnh s¶n xuÊt” (Theo ph−¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú) th× ngoµi viÖc h¹ch to¸n tæng hîp, cßn ph¶i h¹ch to¸n chi tiÕt theo n¬i ph¸t sinh chi phÝ: Ph©n x−ëng, tæ, ®éi s¶n xuÊt, bé phËn s¶n xuÊt, theo s¶n phÈm, nhãm s¶n phÈm, dÞch vô,... §èi víi nh÷ng chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh kh«ng cã kh¶ n¨ng h¹ch to¸n trùc tiÕp vµo c¸c ®èi t−îng chÞu chi phÝ nh−: Chi phÝ s¶n xuÊt chung, chi phÝ t−íi tiªu n−íc, chi phÝ chuÈn bÞ ®Êt vµ trång míi n¨m ®Çu cña nh÷ng c©y trång mét lÇn thu ho¹ch nhiÒu lÇn, th× tr−íc hÕt ph¶i tËp hîp c¸c chi phÝ nµy vµo tµi kho¶n tËp hîp chi phÝ, sau ®ã tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh ®· tËp hîp cho c¸c ®èi t−îng chÞu chi phÝ theo c¸c tiªu thøc phï hîp. 420
Lo¹i Tµi kho¶n 6 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh cã 10 tµi kho¶n, chia thµnh 4 nhãm: Nhãm Tµi kho¶n 61 cã 1 tµi kho¶n: - Tµi kho¶n 611 - Mua hµng - Nhãm Tµi kho¶n 62 cã 4 tµi kho¶n: - Tµi kho¶n 621 - Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp; - Tµi kho¶n 622 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp; - Tµi kho¶n 623 - Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng; - Tµi kho¶n 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung. Nhãm Tµi kho¶n 63 cã 3 tµi kho¶n: - Tµi kho¶n 631 - Gi¸ thµnh s¶n xuÊt; - Tµi kho¶n 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n; - Tµi kho¶n 635 - Chi phÝ tµi chÝnh. Nhãm Tµi kho¶n 64 cã 2 tµi kho¶n: - Tµi kho¶n 641 - Chi phÝ b¸n hµng; - Tµi kho¶n 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. 421
TµI KHO¶N 611 MUA HµNG Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh trÞ gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô, hµng ho¸ mua vµo, nhËp kho hoÆc ®−a vµo sö dông trong kú. H¹CH TO¸N Tµi KHO¶N NµY CÇN T¤N TRäNG MéT Sè QUY §ÞNH SAU 1. Tµi kho¶n 611 "Mua hµng" chØ ¸p dông ®èi víi doanh nghiÖp kÕ to¸n hµng tån kho theo ph−¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú. 2. Gi¸ trÞ nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô, hµng ho¸ mua vµo ph¶n ¸nh trªn Tµi kho¶n 611 “Mua hµng” ph¶i thùc hiÖn theo nguyªn t¾c gi¸ gèc. 3. Tr−êng hîp h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph−¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú, doanh nghiÖp ph¶i tæ chøc kiÓm kª hµng tån kho vµo cuèi kú kÕ to¸n ®Ó x¸c ®Þnh sè l−îng vµ gi¸ trÞ cña tõng nguyªn liÖu, vËt liÖu, hµng ho¸, s¶n phÈm, c«ng cô, dông cô tån kho ®Õn cuèi kú kÕ to¸n ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ trÞ hµng tån kho xuÊt vµo sö dông vµ xuÊt b¸n trong kú. 4. Ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph−¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú: Khi mua nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô, hµng ho¸, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n mua hµng, Ho¸ ®¬n vËn chuyÓn, phiÕu nhËp kho, th«ng b¸o thuÕ nhËp khÈu ph¶i nép (HoÆc biªn lai thu thuÕ nhËp khÈu,...) ®Ó ghi nhËn gi¸ gèc hµng mua vµo Tµi kho¶n 611 “Mua hµng”. Khi xuÊt sö dông, hoÆc xuÊt b¸n chØ ghi mét lÇn vµo cuèi kú kÕ to¸n c¨n cø vµo kÕt qu¶ kiÓm kª. 5. KÕ to¸n ph¶i më sæ chi tiÕt ®Ó h¹ch to¸n gi¸ gèc hµng tån kho mua vµo theo tõng thø nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô, hµng ho¸. KÕT CÊU Vµ NéI dUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 611 - MUA HµNG Bªn Nî: - KÕt chuyÓn gi¸ gèc hµng ho¸, nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô tån kho ®Çu kú (Theo kÕt qu¶ kiÓm kª); - Gi¸ gèc hµng ho¸, nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô, mua vµo trong kú; hµng ho¸ ®· b¸n bÞ tr¶ l¹i,... Bªn Cã: - KÕt chuyÓn gi¸ gèc hµng ho¸, nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô 422
tån kho cuèi kú (Theo kÕt qu¶ kiÓm kª); - Gi¸ gèc hµng ho¸, nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô xuÊt sö dông trong kú, hoÆc gi¸ gèc hµng ho¸ xuÊt b¸n (Ch−a ®−îc x¸c ®Þnh lµ ®· b¸n trong kú); - Gi¸ gèc nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô, hµng ho¸ mua vµo tr¶ l¹i cho ng−êi b¸n, hoÆc ®−îc gi¶m gi¸. Tµi kho¶n 611 kh«ng cã sè d− cuèi kú. Tµi kho¶n 611 - Mua hµng, cã 2 tµi kho¶n cÊp 2: - Tµi kho¶n 6111 - Mua nguyªn liÖu, vËt liÖu: Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô mua vµo vµ xuÊt sö dông trong kú kÕ to¸n vµ kÕt chuyÓn gi¸ trÞ nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô tån kho ®Çu kú vµ cuèi kú kÕ to¸n; - Tµi kho¶n 6112 - Mua hµng ho¸: Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng ho¸ mua vµo vµ xuÊt b¸n trong kú kÕ to¸n vµ kÕt chuyÓn gi¸ trÞ hµng ho¸ tån kho ®Çu kú, tån kho cuèi kú kÕ to¸n. PH¦¥NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N MéT Sè NGHIÖP Vô KINH TÕ CHñ YÕU I. §èi víi doanh nghiÖp s¶n xuÊt c«ng nghiÖp, n«ng nghiÖp, l©m nghiÖp, x©y l¾p 1. §Çu kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn trÞ gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô tån kho ®Çu kú (Theo kÕt qu¶ kiÓm kª cuèi kú tr−íc), ghi: Nî TK 611 - Mua hµng (6111 - Mua nguyªn liÖu, vËt liÖu) Cã TK 152 - Nguyªn liÖu, vËt liÖu Cã TK 153 - C«ng cô, dông cô. 2. Khi mua nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô sö dông vµo s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ, th× gi¸ gèc nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô mua vµo ®−îc ph¶n ¸nh vµo TK 611 kh«ng cã thuÕ GTGT, ghi: Nî TK 611 - Mua hµng (6111 - Mua nguyªn liÖu, vËt liÖu) (Gi¸ mua ch−a cã thuÕ GTGT) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n (3311). 3. Khi mua nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô sö dông vµo s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô kh«ng thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT 423
hoÆc thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp, th× trÞ gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô mua vµo ®−îc ph¶n ¸nh vµo TK 611 bao gåm c¶ thuÕ GTGT, ghi: Nî TK 611 - Mua hµng (6111 - Mua nguyªn liÖu, vËt liÖu) (Tæng gi¸ thanh to¸n) Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n. 4. §èi víi doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp, trÞ gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô mua vµo ®−îc ph¶n ¸nh vµo TK 611 bao gåm c¶ thuÕ GTGT, ghi: Nî TK 611 - Mua hµng (6111 - Mua nguyªn liÖu, vËt liÖu) (Tæng gi¸ thanh to¸n) Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n. 5. Khi thanh to¸n tiÒn mua hµng, nÕu ®−îc h−ëng chiÕt khÊu thanh to¸n, ghi: Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n Cã c¸c TK 111, 112,... Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (ChiÕt khÊu thanh to¸n). 6. Tr−êng hîp doanh nghiÖp mua nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô kh«ng ®óng quy c¸ch, chñng lo¹i, phÈm chÊt ghi trong hîp ®ång kinh tÕ, hoÆc cam kÕt ph¶i tr¶ l¹i cho ng−êi b¸n, hoÆc ®−îc gi¶m gi¸: - C¨n cø vµo trÞ gi¸ hµng mua ®· tr¶ l¹i cho ng−êi b¸n, ghi: Nî c¸c TK 111, 112 (NÕu thu ngay b»ng tiÒn) Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n (KhÊu trõ vµo nî cßn ph¶i tr¶ ng−êi b¸n) Cã TK 611 - Mua hµng (6111) (TrÞ gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô ®· tr¶ l¹i ng−êi b¸n) Cã TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331) (NÕu cã). - NÕu doanh nghiÖp chÊp nhËn kho¶n gi¶m gi¸ hµng cña l« hµng ®· mua, sè tiÒn ®−îc gi¶m gi¸, ghi: Nî c¸c TK 111, 112 (NÕu thu ngay b»ng tiÒn) Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n (KhÊu trõ vµo nî cßn ph¶i tr¶ ng−êi b¸n) Cã TK 611 - Mua hµng (6111) (Kho¶n gi¶m gi¸ ®−îc chÊp thuËn) Cã TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã). 7. Cuèi kú kÕ to¸n, c¨n cø vµo kÕt qu¶ kiÓm kª thùc tÕ, kÕ to¸n ph¶i x¸c ®Þnh trÞ gi¸ thùc tÕ nguyªn liÖu, vËt liÖu tån kho cuèi kú vµ trÞ gi¸ thùc tÕ 424
nguyªn liÖu, vËt liÖu c«ng cô, dông cô xuÊt vµo sö dông hoÆc xuÊt b¸n. - KÕt chuyÓn trÞ gi¸ thùc tÕ nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô tån kho cuèi kú (Theo kÕt qu¶ kiÓm kª), ghi: Nî TK 152 - Nguyªn liÖu, vËt liÖu Nî TK 153 - C«ng cô, dông cô Cã TK 611 - Mua hµng (6111). - TrÞ gi¸ thùc tÕ nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô xuÊt sö dông cho s¶n xuÊt kinh doanh trong kú, ghi: Nî c¸c TK 621, 623, 627, 641, 642, 241,... Cã TK 611 - Mua hµng (6111). - TrÞ gi¸ thùc tÕ nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô thiÕu hôt, mÊt m¸t, c¨n cø vµo biªn b¶n x¸c ®Þnh thiÕu hôt, mÊt m¸t, chê xö lý, ghi: Nî TK 138 - Ph¶i thu kh¸c (1381) Cã TK 611 - Mua hµng (6111). II. §èi víi doanh nghiÖp kinh doanh hµng ho¸ 1. §Çu kú kÕ to¸n, kÕt chuyÓn gi¸ trÞ hµng ho¸ tån kho ®Çu kú, ghi: Nî TK 611 - Mua hµng (6112) Cã TK 156 - Hµng ho¸. 2. Trong kú kÕ to¸n, khi mua hµng ho¸ dïng vµo s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ, hoÆc thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n vµ c¸c chøng tõ mua hµng: - TrÞ gi¸ thùc tÕ hµng ho¸ mua vµo, ghi: Nî TK 611 - Mua hµng (6112) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331) (nÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 141; hoÆc Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n (Tæng gi¸ thanh to¸n). - Chi phÝ mua hµng thùc tÕ ph¸t sinh, ghi: Nî TK 611 - Mua hµng (6112) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331) (nÕu cã) 425
Cã c¸c TK 111, 112, 141, 331,... - Khi thanh to¸n tr−íc h¹n, nÕu doanh nghiÖp ®−îc nhËn kho¶n chiÕt khÊu thanh to¸n trªn l« hµng ®· mua, ghi: Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n (KhÊu trõ vµo nî ph¶i tr¶ ng−êi b¸n) Cã c¸c TK 111, 112,... Cã TK 515 - Doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh (Kho¶n chiÕt khÊu thanh to¸n ®−îc h−ëng). - TrÞ gi¸ hµng ho¸ tr¶ l¹i cho ng−êi b¸n, ghi: Nî c¸c TK 111, 112 (NÕu thu ngay b»ng tiÒn) Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n (KhÊu trõ vµo nî ph¶i tr¶ ng−êi b¸n) Cã TK 611 - Mua hµng (6112) (TrÞ gi¸ hµng ho¸ tr¶ l¹i ng−êi b¸n) Cã TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331) (NÕu cã). - Kho¶n gi¶m gi¸ hµng mua ®−îc ng−êi b¸n chÊp thuËn do hµng ho¸ kh«ng ®óng phÈm chÊt, quy c¸ch theo hîp ®ång, ghi: Nî c¸c TK 111, 112 (NÕu thu ngay b»ng tiÒn) Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n (KhÊu trõ vµo nî ph¶i tr¶ ng−êi b¸n) Cã TK 611 - Mua hµng (6112) Cã TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331) (NÕu cã). 3. Cuèi kú kÕ to¸n, c¨n cø vµo kÕt qu¶ kiÓm kª thùc tÕ tÝnh, x¸c ®Þnh trÞ gi¸ hµng tån kho, trÞ gi¸ hµng ho¸ ®· göi b¸n nh−ng ch−a x¸c ®Þnh lµ ®· b¸n, trÞ gi¸ hµng ho¸ x¸c ®Þnh lµ ®· b¸n: - KÕt chuyÓn trÞ gi¸ hµng ho¸ tån kho vµ hµng göi ®i b¸n cuèi kú, ghi: Nî TK 156 - Hµng ho¸ Nî TK 157 - Hµng göi ®i b¸n Cã TK 611 - Mua hµng. - KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n, ghi: Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 611 - Mua hµng (6112). 426
TµI KHO¶N 621 CHI PHÝ NGUY£N LIÖU, VËT LIÖU TRùc TiÕp Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu sö dông trùc tiÕp cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt s¶n phÈm, thùc hiÖn dÞch vô cña c¸c ngµnh c«ng nghiÖp, x©y l¾p, n«ng, l©m, ng− nghiÖp, giao th«ng vËn t¶i, b−u chÝnh viÔn th«ng, kinh doanh kh¸ch s¹n, du lÞch, dÞch vô kh¸c. H¹CH TO¸N TµI KHO¶N NµY CÇN T¤N TRäNG MéT Sè QUY §ÞNH SAU 1. ChØ h¹ch to¸n vµo Tµi kho¶n 621 nh÷ng chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu (Gåm c¶ nguyªn liÖu, vËt liÖu chÝnh vµ vËt liÖu phô) ®−îc sö dông trùc tiÕp ®Ó s¶n xuÊt s¶n phÈm, thùc hiÖn dÞch vô trong kú s¶n xuÊt, kinh doanh. Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu ph¶i tÝnh theo gi¸ thùc tÕ khi xuÊt sö dông. 2. Trong kú kÕ to¸n thùc hiÖn viÖc ghi chÐp, tËp hîp chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp vµo bªn Nî Tµi kho¶n 621 "Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp” theo tõng ®èi t−îng sö dông trùc tiÕp c¸c nguyªn liÖu, vËt liÖu nµy (NÕu khi xuÊt nguyªn liÖu, vËt liÖu cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm, thùc hiÖn dÞch vô, x¸c ®Þnh ®−îc cô thÓ, râ rµng cho tõng ®èi t−îng sö dông); hoÆc tËp hîp chung cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, chÕ t¹o s¶n phÈm, thùc hiÖn dÞch vô (NÕu khi xuÊt sö dông nguyªn liÖu, vËt liÖu cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm, dÞch vô kh«ng thÓ x¸c ®Þnh cô thÓ, râ rµng cho tõng ®èi t−îng sö dông). 3. Cuèi kú kÕ to¸n, thùc hiÖn kÕt chuyÓn (NÕu nguyªn liÖu, vËt liÖu ®· ®−îc tËp hîp riªng biÖt cho ®èi t−îng sö dông), hoÆc tiÕn hµnh tÝnh ph©n bæ vµ kÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu (NÕu kh«ng tËp hîp riªng biÖt cho tõng ®èi t−îng sö dông) vµo Tµi kho¶n 154 phôc vô cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ cña s¶n phÈm, dÞch vô trong kú kÕ to¸n. Khi tiÕn hµnh ph©n bæ trÞ gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖu vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm, doanh nghiÖp ph¶i sö dông c¸c tiªu thøc ph©n bæ hîp lý nh− tû lÖ theo ®Þnh møc sö dông,... 4. §èi víi doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ, nÕu mua nguyªn liÖu, vËt liÖu sö dông cho s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ, hoÆc nÕu mua nguyªn liÖu, vËt liÖu kh«ng qua nhËp kho ®−a vµo sö dông ngay cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh th× trÞ gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖu sÏ kh«ng bao gåm thuÕ GTGT. §èi víi doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ, nÕu mua nguyªn liÖu, vËt liÖu sö dông cho s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, 427
dÞch vô kh«ng thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT hoÆc thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp vµ doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp, th× trÞ gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖu sö dông cho s¶n xuÊt, kinh doanh sÏ bao gåm c¶ thuÕ GTGT cña khèi l−îng nguyªn liÖu, vËt liÖu mua vµo sö dông ngay kh«ng qua kho. 5. PhÇn chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp v−ît trªn møc b×nh th−êng kh«ng ®−îc tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm, dÞch vô mµ ph¶i kÕt chuyÓn ngay vµo TK 632 "Gi¸ vèn hµng b¸n". KÕt cÊu Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 621 - CHI PHÝ NGUY£N LIÖU, VËT LIÖU TRùc TIÕP Bªn Nî: TrÞ gi¸ thùc tÕ nguyªn liÖu, vËt liÖu xuÊt dïng trùc tiÕp cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt s¶n phÈm, hoÆc thùc hiÖn dÞch vô trong kú h¹ch to¸n. Bªn Cã: - KÕt chuyÓn trÞ gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖu thùc tÕ sö dông cho s¶n xuÊt, kinh doanh trong kú vµo TK 154 "Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang" hoÆc TK 631 "Gi¸ thµnh s¶n xuÊt" vµ chi tiÕt cho c¸c ®èi t−îng ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, dÞch vô. - KÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp v−ît trªn møc b×nh th−êng vµo TK 632. - TrÞ gi¸ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp sö dông kh«ng hÕt ®−îc nhËp l¹i kho; Tµi kho¶n 621 kh«ng cã sè d− cuèi kú. PH¦¥NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N MéT Sè NGHIÖP Vô KINH TÕ CHñ YÕU 1. Khi xuÊt nguyªn liÖu, vËt liÖu sö dông cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt s¶n phÈm, hoÆc thùc hiÖn dÞch vô trong kú, ghi: Nî TK 621 - Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp Cã TK 152 - Nguyªn liÖu, vËt liÖu. 2. Tr−êng hîp mua nguyªn liÖu, vËt liÖu sö dông ngay (Kh«ng qua nhËp kho) cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt s¶n phÈm, hoÆc thùc hiÖn dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ, ghi: 428
Nî TK 621 - Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp (Gi¸ mua ch−a cã thuÕ GTGT) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ Cã c¸c TK 331, 141, 111, 112,... 3. Tr−êng hîp mua nguyªn liÖu, vËt liÖu (Kh«ng qua nhËp kho) sö dông ngay cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt s¶n phÈm, hoÆc thùc hiÖn dÞch vô thuéc ®èi t−îng chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp, ghi: Nî TK 621 - Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp (Gi¸ mua cã thuÕ GTGT) Cã c¸c TK 331, 141, 111, 112,... 4. Tr−êng hîp sè nguyªn liÖu, vËt liÖu xuÊt ra kh«ng sö dông hÕt vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt s¶n phÈm, hoÆc thùc hiÖn dÞch vô cuèi kú nhËp l¹i kho, ghi: Nî TK 152 - Nguyªn liÖu, vËt liÖu Cã TK 621 - Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp. 5. Cuèi kú kÕ to¸n, c¨n cø vµo B¶ng ph©n bæ vËt liÖu tÝnh cho tõng ®èi t−îng sö dông nguyªn liÖu, vËt liÖu (Ph©n x−ëng s¶n xuÊt s¶n phÈm, lo¹i s¶n phÈm, c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh cña ho¹t ®éng x©y l¾p, lo¹i dÞch vô,...) theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp hoÆc ph©n bæ, ghi: Nî TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang Nî TK 631 - Gi¸ thµnh s¶n xuÊt (Tr−êng hîp h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph−¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú) Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n (PhÇn chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp v−ît trªn møc b×nh th−êng) Cã TK 621 - Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp. 429
TµI KHO¶N 622 ChÝ PHÝ NH¢N C¤NG TRùC TIÕP Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp tham gia vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh trong c¸c ngµnh c«ng nghiÖp, x©y l¾p, n«ng, l©m, ng− nghiÖp, dÞch vô (Giao th«ng vËn t¶i, b−u chÝnh viÔn th«ng, du lÞch, kh¸ch s¹n, t− vÊn,...). Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp bao gåm c¸c kho¶n ph¶i tr¶ cho ng−êi lao ®éng trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm, thùc hiÖn dÞch vô thuéc danh s¸ch qu¶n lý cña doanh nghiÖp vµ cho lao ®éng thuª ngoµi theo tõng lo¹i c«ng viÖc, nh−: TiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng, c¸c kho¶n phô cÊp, c¸c kho¶n trÝch theo l−¬ng (B¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn). H¹CH TO¸N TµI KHO¶N NµY CÇN T¤N TRäNG MéT Sè QUY §ÞNH SAU 1. Kh«ng h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n nµy nh÷ng kho¶n ph¶i tr¶ vÒ tiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp... cho nh©n viªn ph©n x−ëng, nh©n viªn qu¶n lý, nh©n viªn cña bé m¸y qu¶n lý doanh nghiÖp, nh©n viªn b¸n hµng. 2. Riªng ®èi víi ho¹t ®éng x©y l¾p, kh«ng h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n nµy kho¶n tiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp cã tÝnh chÊt l−¬ng tr¶ cho c«ng nh©n trùc tiÕp ®iÒu khiÓn xe, m¸y thi c«ng, phôc vô m¸y thi c«ng, kho¶n trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn tÝnh trªn quü l−¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n trùc tiÕp cña ho¹t ®éng x©y l¾p, ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng, phôc vô m¸y thi c«ng, nh©n viªn ph©n x−ëng. 3. Tµi kho¶n 622 ph¶i më chi tiÕt theo ®èi t−îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh. 4. PhÇn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp v−ît trªn møc b×nh th−êng kh«ng ®−îc tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm, dÞch vô mµ ph¶i kÕt chuyÓn ngay vµo TK 632 "Gi¸ vèn hµng b¸n” kÕt cÊu Vµ NéI dUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 622 - CHI PHÝ NH¢N C¤NG Trùc TiÕp Bªn Nî: Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp tham gia qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm, thùc hiÖn dÞch vô bao gåm: TiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng lao ®éng vµ c¸c kho¶n trÝch trªn tiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng theo quy ®Þnh ph¸t sinh trong kú. 430
Bªn Cã: - KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµo bªn Nî TK 154 "Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang" hoÆc vµo bªn Nî TK 631 "Gi¸ thµnh s¶n xuÊt"; - KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp v−ît trªn møc b×nh th−êng vµo TK 632. Tµi kho¶n 622 kh«ng cã sè d− cuèi kú. PH¦¥NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N MéT Sè NGHIÖP Vô KINH TÕ CHñ YÕU 1. C¨n cø vµo B¶ng ph©n bæ tiÒn l−¬ng, ghi nhËn sè tiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n kh¸c ph¶i tr¶ cho nh©n c«ng trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm, thùc hiÖn dÞch vô, ghi: Nî TK 622 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Cã TK 334 - Ph¶i tr¶ ng−êi lao ®éng. 2. TÝnh, trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm, thùc hiÖn dÞch vô (PhÇn tÝnh vµo chi phÝ doanh nghiÖp ph¶i chÞu) trªn sè tiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng ph¶i tr¶ theo chÕ ®é quy ®Þnh, ghi: Nî TK 622 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3382, 3383, 3384). 3. Khi trÝch tr−íc tiÒn l−¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt, ghi: Nî TK 622 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶. 4. Khi c«ng nh©n s¶n xuÊt thùc tÕ nghØ phÐp, kÕ to¸n ph¶n ¸nh sè ph¶i tr¶ vÒ tiÒn l−¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt, ghi: Nî TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ Cã TK 334 - Ph¶i tr¶ ng−êi lao ®éng. 5. Cuèi kú kÕ to¸n, tÝnh ph©n bæ vµ kÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµo bªn Nî TK 154 hoÆc bªn Nî TK 631 theo ®èi t−îng tËp hîp chi phÝ, ghi: Nî TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang, hoÆc Nî TK 631 - Gi¸ thµnh s¶n xuÊt (KÕ to¸n hµng tån kho theo ph−¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú) Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n (PhÇn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp v−ît trªn møc b×nh th−êng) Cã TK 622 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. 431
TµI KHO¶N 623 CHI PHÝ Sö DôNG M¸Y THI C¤NG Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó tËp hîp vµ ph©n bæ chi phÝ sö dông xe, m¸y thi c«ng phôc vô trùc tiÕp cho ho¹t ®éng x©y, l¾p c«ng tr×nh trong tr−êng hîp doanh nghiÖp thùc hiÖn x©y, l¾p c«ng tr×nh theo ph−¬ng thøc thi c«ng hçn hîp võa thñ c«ng võa kÕt hîp b»ng m¸y. Tr−êng hîp doanh nghiÖp thùc hiÖn x©y l¾p c«ng tr×nh hoµn toµn theo ph−¬ng thøc b»ng m¸y th× kh«ng sö dông Tµi kho¶n 623 "Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng" mµ h¹ch to¸n toµn bé chi phÝ x©y l¾p trùc tiÕp vµo c¸c TK 621, 622, 627. Kh«ng h¹ch to¸n vµo TK 623 kho¶n trÝch vÒ b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn tÝnh trªn l−¬ng ph¶i tr¶ c«ng nh©n sö dông xe, m¸y thi c«ng. PhÇn chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng v−ît trªn møc b×nh th−êng kh«ng tÝnh vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh x©y l¾p mµ ®−îc kÕt chuyÓn ngay vµo TK 632. KÕT CÊU Vµ NéI DUNG PH¶N ¸NH CñA Tµi KHO¶N 623 - CHI PHÝ Sö DôNG M¸Y THI C¤NG Bªn Nî: C¸c chi phÝ liªn quan ®Õn ho¹t ®éng cña m¸y thi c«ng (Chi phÝ vËt liÖu cho m¸y ho¹t ®éng, chi phÝ tiÒn l−¬ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp l−¬ng, tiÒn c«ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp ®iÒu khiÓn m¸y, chi phÝ b¶o d−ìng, söa ch÷a xe, m¸y thi c«ng...). Chi phÝ vËt liÖu, chi phÝ dÞch vô kh¸c phôc vô cho xe, m¸y thi c«ng. Bªn Cã: - KÕt chuyÓn chi phÝ sö dông xe, m¸y thi c«ng vµo bªn Nî Tµi kho¶n 154 “Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang". - KÕt chuyÓn chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng v−ît trªn møc b×nh th−êng vµo TK 632. Tµi kho¶n 623 kh«ng cã sè d− cuèi kú. Tµi kho¶n 623 - Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng, cã 6 tµi kho¶n cÊp 2: - Tµi kho¶n 6231 - Chi phÝ nh©n c«ng: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh l−¬ng chÝnh, l−¬ng phô, phô cÊp l−¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n trùc tiÕp ®iÒu khiÓn xe, m¸y thi c«ng, phôc vô m¸y thi c«ng nh−: VËn chuyÓn, cung cÊp nhiªn liÖu, vËt liÖu... cho xe, m¸y thi c«ng. Tµi kho¶n nµy kh«ng ph¶n ¸nh kho¶n trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn theo quy ®Þnh hiÖn hµnh ®−îc tÝnh trªn l−¬ng cña c«ng 432
nh©n sö dông xe, m¸y thi c«ng. C¸c kho¶n trÝch nµy ®−îc ph¶n ¸nh vµo Tµi kho¶n 627 "Chi phÝ s¶n xuÊt chung". - Tµi kho¶n 6232 - Chi phÝ vËt liÖu: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ nhiªn liÖu (X¨ng, dÇu, mì...), vËt liÖu kh¸c phôc vô xe, m¸y thi c«ng. - Tµi kho¶n 6233 - Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh c«ng cô, dông cô lao ®éng liªn quan tíi ho¹t ®éng cña xe, m¸y thi c«ng. - Tµi kho¶n 6234 - Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ khÊu hao xe, m¸y thi c«ng sö dông vµo ho¹t ®éng x©y l¾p c«ng tr×nh. - Tµi kho¶n 6237 - ChÝ phÝ dÞch vô mua ngoµi: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ dÞch vô mua ngoµi nh− thuª ngoµi söa ch÷a xe, m¸y thi c«ng; tiÒn mua b¶o hiÓm xe, m¸y thi c«ng; chi phÝ ®iÖn, n−íc, tiÒn thuª TSC§, chi phÝ tr¶ cho nhµ thÇu phô,... - Tµi kho¶n 6238 - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ b»ng tiÒn phôc vô cho ho¹t ®éng cña xe, m¸y thi c«ng. PH¦¬NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N Mét Sè NGHIÖP Vô KINH TÕ CHñ YÕU H¹ch to¸n chi phÝ sö dông xe, m¸y thi c«ng phô thuéc vµo h×nh thøc sö dông m¸y thi c«ng: Tæ chøc ®éi m¸y thi c«ng riªng chuyªn thùc hiÖn c¸c khèi l−îng thi c«ng b»ng m¸y hoÆc giao m¸y thi c«ng cho c¸c ®éi, xÝ nghiÖp x©y l¾p: 1) NÕu tæ chøc ®éi xe, m¸y thi c«ng riªng, ®−îc ph©n cÊp h¹ch to¸n vµ cã tæ chøc kÕ to¸n riªng, th× c«ng viÖc kÕ to¸n ®−îc tiÕn hµnh nh− sau: - H¹ch to¸n c¸c chi phÝ liªn quan tíi ho¹t ®éng cña ®éi xe, m¸y thi c«ng, ghi: Nî c¸c TK 621, 622, 627 Cã c¸c TK 111, 112, 152, 331, 334, 214,... - H¹ch to¸n chi phÝ sö dông xe, m¸y vµ tÝnh gi¸ thµnh ca xe, m¸y thùc hiÖn trªn Tµi kho¶n 154 "Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang" c¨n cø vµo gi¸ thµnh ca m¸y (Theo gi¸ thµnh thùc tÕ hoÆc gi¸ kho¸n néi bé) cung cÊp cho c¸c ®èi t−îng x©y, l¾p (C«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh); tuú theo ph−¬ng thøc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n vµ mèi quan hÖ gi÷a §éi xe m¸y thi c«ng víi ®¬n vÞ x©y, l¾p c«ng tr×nh ®Ó ghi sæ: + NÕu doanh nghiÖp thùc hiÖn theo ph−¬ng thøc cung cÊp dÞch vô xe. m¸y lÉn nhau gi÷a c¸c bé phËn, ghi: Nî TK 623 - Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng (6238 - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c) Cã TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang. 433
+ NÕu doanh nghiÖp thùc hiÖn theo ph−¬ng thøc b¸n dÞch vô xe m¸y lÉn nhau gi÷a c¸c bé phËn trong néi bé, ghi: Nî TK 623 - Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng (6238 - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (1331) (NÕu cã) Cã TK 333 - ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n−íc (33311) (X¸c ®Þnh thuÕ GTGT ph¶i nép tÝnh trªn gi¸ b¸n néi bé vÒ ca xe, m¸y b¸n dÞch vô) Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé. 2) NÕu kh«ng tæ chøc §éi xe, m¸y thi c«ng riªng; hoÆc cã tæ chøc §éi xe, m¸y thi c«ng riªng nh−ng kh«ng tæ chøc kÕ to¸n riªng cho ®éi th× toµn bé chi phÝ sö dông xe, m¸y (KÓ c¶ chi phÝ th−êng xuyªn vµ chi phÝ t¹m thêi nh−: phô cÊp l−¬ng, phô cÊp l−u ®éng cña xe, m¸y thi c«ng) sÏ h¹ch to¸n nh− sau: - C¨n cø vµo sè tiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n kh¸c ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n ®iÒu khiÓn xe, m¸y, phôc vô xe, m¸y, ghi: Nî TK 623 - Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng (6231 - Chi phÝ nh©n c«ng) Cã TK 334 - Ph¶i tr¶ ng−êi lao ®éng. - Khi xuÊt kho vËt liÖu, c«ng cô, dông cô sö dông cho ho¹t ®éng cña xe, m¸y thi c«ng trong kú, ghi: Nî TK 623 - Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng (6232 - Chi phÝ vËt liÖu) Cã c¸c TK 152, 153. - Tr−êng hîp mua vËt liÖu, c«ng cô sö dông ngay (Kh«ng qua nhËp kho) cho ho¹t ®éng cña xe, m¸y thi c«ng trong kú, ghi: Nî TK 623 - Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng (6232 - Chi phÝ vËt liÖu) (Gi¸ ch−a cã thuÕ GTGT) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu ®−îc khÊu trõ thuÕ) Cã c¸c TK 331, 111, 112,... - TrÝch khÊu hao xe, m¸y thi c«ng sö dông ë §éi xe, m¸y thi c«ng, ghi: Nî TK 623 - Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng (6234 - Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng) Cã TK 214 - Hao mßn TSC§. - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi ph¸t sinh (Söa ch÷a xe, m¸y thi c«ng, ®iÖn, n−íc, tiÒn thuª TSC§, chi phÝ tr¶ cho nhµ thÇu phô,...), ghi: Nî TK 623 - Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng (6237 - Chi phÝ dÞch vô mua 434
ngoµi) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu ®−îc khÊu trõ thuÕ GTGT) Cã c¸c TK 111, 112, 331,... - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c ph¸t sinh, ghi: Nî TK 623 - Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng (6238 - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu ®−îc khÊu trõ thuÕ GTGT) Cã c¸c TK 111, 112,... - C¨n cø vµo B¶ng ph©n bæ chi phÝ sö dông xe, m¸y (Chi phÝ thùc tÕ ca xe, m¸y) tÝnh cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh, ghi: Nî TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang (Kho¶n môc chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng) Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n (PhÇn chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng v−ît trªn møc b×nh th−êng) Cã TK 623 - Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng. 435
TµI KHO¶N 627 CHI PHÝ S¶N XUÊT CHUNG Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ phôc vô s¶n xuÊt, kinh doanh chung ph¸t sinh ë ph©n x−ëng, bé phËn, ®éi, c«ng tr−êng,...phôc vô s¶n xuÊt s¶n phÈm, thùc hiÖn dÞch vô, gåm: L−¬ng nh©n viªn qu¶n lý ph©n x−ëng, bé phËn, ®éi; kho¶n trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn ®−îc tÝnh theo tû lÖ quy ®Þnh trªn tiÒn l−¬ng ph¶i tr¶ cña nh©n viªn ph©n x−ëng, bé phËn, ®éi s¶n xuÊt; Riªng ®èi víi ho¹t ®éng kinh doanh x©y l¾p, kho¶n trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn cßn tÝnh trªn c¶ l−¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp x©y, l¾p, nh©n viªn sö dông m¸y thi c«ng vµ nh©n viªn qu¶n lý ®éi (Thuéc danh s¸ch lao ®éng trong doanh nghiÖp); khÊu hao TSC§ dïng cho ph©n x−ëng, bé phËn s¶n xuÊt; chi phÝ ®i vay nÕu ®−îc vèn ho¸ tÝnh vµo gi¸ trÞ tµi s¶n ®ang trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt dë dang; chi phÝ söa ch÷a vµ b¶o hµnh c«ng tr×nh x©y l¾p vµ nh÷ng chi phÝ kh¸c liªn quan tíi ho¹t ®éng cña ph©n x−ëng, bé phËn, tæ, ®éi s¶n xuÊt..., H¹CH TO¸N TµI KHO¶N NµY CÇN T¤N TRäNG MéT Sè QUY §ÞNH SAU 1. Tµi kho¶n 627 chØ sö dông ë c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt c«ng nghiÖp, n«ng, l©m, ng− nghiÖp, XDCB, giao th«ng, b−u ®iÖn, du lÞch, dÞch vô. 2. Tµi kho¶n 627 ®−îc h¹ch to¸n chi tiÕt cho tõng ph©n x−ëng, bé phËn, tæ, ®éi s¶n xuÊt. 3. Chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¶n ¸nh trªn TK 627 ph¶i ®−îc h¹ch to¸n chi tiÕt theo 2 lo¹i: Chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung biÕn ®æi trong ®ã: 3.1. Chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh lµ nh÷ng chi phÝ s¶n xuÊt gi¸n tiÕp, th−êng kh«ng thay ®æi theo sè l−îng s¶n phÈm s¶n xuÊt, nh− chi phÝ b¶o d−ìng m¸y mãc thiÕt bÞ, nhµ x−ëng,... vµ chi phÝ qu¶n lý hµnh chÝnh ë c¸c ph©n x−ëng, bé phËn, tæ, ®éi s¶n xuÊt... - Chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh ph©n bæ vµo chi phÝ chÕ biÕn cho mçi ®¬n vÞ s¶n phÈm ®−îc dùa trªn c«ng suÊt b×nh th−êng cña m¸y mãc s¶n xuÊt. C«ng suÊt b×nh th−êng lµ sè l−îng s¶n phÈm ®¹t ®−îc ë møc trung b×nh trong c¸c ®iÒu kiÖn s¶n xuÊt b×nh th−êng; - Tr−êng hîp møc s¶n phÈm thùc tÕ s¶n xuÊt ra cao h¬n c«ng suÊt b×nh th−êng th× chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh ®−îc ph©n bæ cho mçi ®¬n vÞ s¶n phÈm theo chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh; 436
- Tr−êng hîp møc s¶n phÈm thùc tÕ s¶n xuÊt ra thÊp h¬n c«ng suÊt b×nh th−êng th× chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh chØ ®−îc ph©n bæ vµo chi phÝ chÕ biÕn cho mçi ®¬n vÞ s¶n phÈm theo møc c«ng suÊt b×nh th−êng. Kho¶n chi phÝ xuÊt chung kh«ng ph©n bæ ®−îc ghi nhËn vµo gi¸ vèn hµng b¸n trong kú. 3.2. Chi phÝ s¶n xuÊt chung biÕn ®æi lµ nh÷ng chi phÝ s¶n xuÊt gi¸n tiÕp th−êng thay ®æi trùc tiÕp hoÆc gÇn nh− trùc tiÕp theo sè l−îng s¶n phÈm s¶n xuÊt, nh− chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu gi¸n tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng gi¸n tiÕp. Chi phÝ s¶n xuÊt chung biÕn ®æi ®−îc ph©n bæ hÕt vµo chi phÝ chÕ biÕn cho mçi ®¬n vÞ s¶n phÈm theo chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh. 4. Tr−êng hîp mét quy tr×nh s¶n xuÊt ra nhiÒu lo¹i s¶n phÈm trong cïng mét kho¶ng thêi gian mµ chi phÝ s¶n xuÊt chung cña mçi lo¹i s¶n phÈm kh«ng ®−îc ph¶n ¸nh mét c¸ch t¸ch biÖt, th× chi phÝ s¶n xuÊt chung ®−îc ph©n bæ cho c¸c lo¹i s¶n phÈm theo tiªu thøc phï hîp vµ nhÊt qu¸n gi÷a c¸c kú kÕ to¸n. 5. Cuèi kú, kÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh to¸n, ph©n bæ kÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung vµo bªn Nî Tµi kho¶n 154 "Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang” hoÆc vµo bªn Nî Tµi kho¶n 631 "Gi¸ thµnh s¶n xuÊt". 6. Tµi kho¶n 627 kh«ng sö dông cho ho¹t ®éng kinh doanh th−¬ng m¹i. KÕT CÊU Vµ NéI dUNG PH¶N ¸NH CñA TµI KHO¶N 627 - CHI PHÝ S¶N XUÊT CHUNG Bªn Nî: C¸c chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¸t sinh trong kú. Bªn Cã: - C¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt chung; - Chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh kh«ng ph©n bæ ®−îc ghi nhËn vµo gi¸ vèn hµng b¸n trong kú do møc s¶n phÈm thùc tÕ s¶n xuÊt ra thÊp h¬n c«ng suÊt b×nh th−êng; - KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung vµo bªn Nî Tµi kho¶n 154 "Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang" hoÆc vµo bªn Nî TK 631 "Gi¸ thµnh s¶n xuÊt". Tµi kho¶n 627 kh«ng cã sè d− cuèi kú. Tµi kho¶n 627- Chi phÝ s¶n xuÊt chung, cã 6 tµi kho¶n cÊp 2: - Tµi kho¶n 6271 - Chi phÝ nh©n viªn ph©n x−ëng: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n tiÒn l−¬ng, c¸c kho¶n phô cÊp ph¶i tr¶ cho nh©n viªn qu¶n lý ph©n x−ëng, bé phËn s¶n xuÊt; tiÒn ¨n gi÷a ca cña nh©n viªn qu¶n lý ph©n x−ëng, ph©n x−ëng, bé phËn s¶n xuÊt; kho¶n trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ 437
c«ng ®oµn ®−îc tÝnh theo tû lÖ quy ®Þnh hiÖn hµnh trªn tiÒn l−¬ng ph¶i tr¶ cho nh©n viªn ph©n x−ëng, bé phËn, tæ, ®éi s¶n xuÊt,... - Tµi kho¶n 6272 - Chi phÝ vËt liÖu: Ph¶n ¸nh chi phÝ vËt liÖu xuÊt dïng cho ph©n x−ëng, nh− vËt liÖu dïng ®Ó söa ch÷a, b¶o d−ìng TSC§, c«ng cô, dông cô thuéc ph©n x−ëng qu¶n lý vµ sö dông, chi phÝ l¸n tr¹i t¹m thêi,... - Tµi kho¶n 6273 - Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt: Ph¶n ¸nh chi phÝ vÒ c«ng cô, dông cô xuÊt dïng cho ho¹t ®éng qu¶n lý cña ph©n x−ëng, bé phËn, tæ, ®éi s¶n xuÊt, ... - Tµi kho¶n 6274 - Chi phÝ khÊu hao TSC§: Ph¶n ¸nh chi phÝ khÊu hao TSC§ dïng trùc tiÕp cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt s¶n phÈm, thùc hiÖn dÞch vô vµ TSC§ dïng chung cho ho¹t ®éng cña ph©n x−ëng, bé phËn, tæ, ®éi s¶n xuÊt,... - Tµi kho¶n 6277 - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ dÞch vô mua ngoµi phôc vô cho ho¹t ®éng cña ph©n x−ëng, bé phËn s¶n xuÊt nh−: Chi phÝ söa ch÷a, chi phÝ thuª ngoµi, chi phÝ ®iÖn, n−íc, ®iÖn tho¹i, tiÒn thuª TSC§, chi phÝ tr¶ cho nhµ thÇu phô (§èi víi doanh nghiÖp x©y l¾p). - Tµi kho¶n 6278 - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: Ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ b»ng tiÒn ngoµi c¸c chi phÝ ®· kÓ trªn phôc vô cho ho¹t ®éng cña ph©n x−ëng, bé phËn, tæ, ®éi s¶n xuÊt. PH¦¥NG PH¸P H¹CH TO¸N KÕ TO¸N MéT Sè NGHIÖP Vô KINH TÕ CHñ YÕU 1. Khi tÝnh tiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng, c¸c kho¶n phô cÊp ph¶i tr¶ cho nh©n viªn cña ph©n x−ëng; tiÒn ¨n gi÷a ca cña nh©n viªn qu¶n lý ph©n x−ëng, bé phËn, tæ, ®éi s¶n xuÊt, ghi: Nî TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (6271) Cã TK 334 - Ph¶i tr¶ ng−êi lao ®éng. 2. Khi trÝch b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oµn ®−îc tÝnh theo tû lÖ quy ®Þnh hiÖn hµnh trªn tiÒn l−¬ng ph¶i tr¶ cho nh©n viªn ph©n x−ëng, bé phËn s¶n xuÊt, ghi: Nî TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (6271) Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3382, 3383, 3384). 3. KÕ to¸n chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu xuÊt dïng cho ph©n x−ëng (Tr−êng hîp doanh nghiÖp h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph−¬ng ph¸p kª khai th−êng xuyªn): - Khi xuÊt vËt liÖu dïng chung cho ph©n x−ëng, nh− söa ch÷a, b¶o d−ìng TSC§ dïng cho qu¶n lý ®iÒu hµnh ho¹t ®éng cña ph©n x−ëng, ghi: 438
Nî TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (6272) Cã TK 152 - Nguyªn liÖu, vËt liÖu. - Khi xuÊt c«ng cô, dông cô s¶n xuÊt cã tæng gi¸ trÞ nhá sö dông cho ph©n x−ëng, bé phËn, tæ, ®éi s¶n xuÊt, c¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho, ghi: Nî TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (6273) Cã TK 153 - C«ng cô, dông cô. - Khi xuÊt c«ng cô, dông cô s¶n xuÊt cã tæng gi¸ trÞ lín sö dông cho ph©n x−ëng, bé phËn, tæ, ®éi s¶n xuÊt, ph¶i ph©n bæ dÇn, ghi: Nî c¸c TK 142, 242 Cã TK 153 - C«ng cô, dông cô. - Khi ph©n bæ gi¸ trÞ c«ng cô, dông cô vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung, ghi: Nî TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (6273) Cã TK 142 - Chi phÝ tr¶ tr−íc ng¾n h¹n Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tr−íc dµi h¹n. 4. TrÝch khÊu hao m¸y mãc, thiÕt bÞ, nhµ x−ëng s¶n xuÊt,... thuéc ph©n x−ëng, bé phËn, tæ, ®éi s¶n xuÊt, ghi: Nî TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (6274) Cã TK 214 - Hao mßn TSC§. 5. Chi phÝ ®iÖn, n−íc, ®iÖn tho¹i,... thuéc ph©n x−ëng, bé phËn, tæ, ®éi s¶n xuÊt, ghi: Nî TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (6278) Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu ®−îc khÊu trõ thuÕ GTGT) Cã c¸c TK 111, 112, 331,... 6. Tr−êng hîp sö dông ph−¬ng ph¸p trÝch tr−íc hoÆc ph©n bæ dÇn sè ®· chi vÒ chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ thuéc ph©n x−ëng, tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung. - Khi trÝch tr−íc hoÆc ph©n bæ dÇn sè ®· chi vÒ chi phÝ söa ch÷a lín TSC§, ghi: Nî TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (6273) Cã c¸c TK 335, 142, 242. - Khi chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ thùc tÕ ph¸t sinh, ghi: Nî TK 2413 - Söa ch÷a lín TSC§ Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ (NÕu cã) 439