Luận văn Thạc sĩ: Tăng cường công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn

Chia sẻ: _ _ | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:129

Thêm vào BST

Báo xấu

2
lượt xem 0
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Mục đích nghiên cứu của đề tài nhằm đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn. Mời các bạn cùng tham khảo!

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Luận văn Thạc sĩ: Tăng cường công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn này của tự bản thân tôi tìm hiểu, nghiên cứu dưới sự hướng dẫn của PGS.TS. Ngô Thị Thanh Vân. Các kết quả nghiên cứu và kết luận trong luận văn là trung thực. Các tài liệu tham khảo được trích dẫn và chú thích đầy đủ. Tác giả luận văn Nguyễn Thị Hiện i
LỜI CẢM ƠN Tôi xin bày tỏ lời cảm ơn chân thành tới tập thể các thầy cô giáo Trường Đại học Thủy Lợi đã giảng dạy cho chúng tôi trong suốt quá trình học tập chương trình cao học tại trường. Đặc biệt tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới cô giáo PGS.TS. Ngô Thị Thanh Vân đã quan tâm, định hướng và đưa ra những góp ý, gợi ý, chỉnh sửa quý báu cho tôi trong quá trình làm luận văn tốt nghiệp. Cũng như các bạn bè đồng nghiệp, gia đình và người thân đã quan tâm, giúp đỡ và chia sẻ với tôi trong suốt quá trình làm luận văn tốt nghiệp. Dù đã có nhiều cố gắng nhưng chắc chắn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót vì vậy rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các thầy, cô và các bạn để luận văn này được hoàn thiện hơn. Tôi xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 06 năm 2017 Nguyễn Thị Hiện ii
MỤC LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU................................................................................. vii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT VÀ GIẢI THÍCH THUẬT NGỮ ........................ vii MỞ ĐẦU .........................................................................................................................1 CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH ..................4 1.1 Những vấn đề cơ bản về doanh nghiệp ngoài quốc doanh ..................................4 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong nền kinh tế quốc dân ..................................................................................................................4 1.1.2 Vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong nền kinh tế quốc dân ....6 1.2 Quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ............................8 1.2.1 Khái quát chung về quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ..8 1.2.2 Mục tiêu và nguyên tắc của quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh .....................................................................................................................10 1.3 Nội dung quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh ....12 1.3.1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế ........................................14 1.3.2 Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế....................................................15 1.3.3 Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt ..........................................................................19 1.3.4 Quản lý thông tin về người nộp thuế ..........................................................20 1.3.5 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế .....................................................................22 1.3.6 Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế ........................................22 1.3.7 Xử lý vi phạm pháp luật về thuế..................................................................24 1.3.8 Các chỉ tiêu đánh giá công tác quản lý thu thuế………….……………….25 1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh . ..............................................................................................................28 1.4.1 Nhân tố chủ quan ........................................................................................28 1.4.2 Nhân tố khách quan ....................................................................................31 1.5 Kinh nghiệm về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh ......................................................................................................32 1.5.1 Công tác quản lý thu thuế của Chi cục Thuế huyện Bình Gia, tỉnh Lạng Sơn. .......................................................................................................................32 iii
1.5.2 Kinh nghiệm quản lý thu thuế của Chi cục Thuế huyện Văn Lãng, tỉnh Lạng Sơn ............................................................... Error! Bookmark not defined. 1.5.3 Những bài học về quản lý thuế rút ra cho quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh cho Chi cục Thuế huyện Tràng Định ............... 35 1.6 Tổng quan các công trình đã được công bố có liên quan đến đề tài .................. 36 Kết luận chương 1 ......................................................................................................... 38 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN TRÀNG ĐỊNH, TỈNH LẠNG SƠN ............................................................................. 40 2.1 Đặc điểm tự nhiên, kinh tế - xã hội ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Tràng Định và tổ chức bộ máy quản lý thuế ......................................................................................... 40 2.1.1 Đặc điểm tự nhiên, kinh tế - xã hội của huyện Tràng Định ....................... 40 2.1.2 Tổ chức bộ máy Chi cục Thuế huyện Tràng Định ..................................... 41 2.2 Khái quát đặc điểm hoạt động và phát triển của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Tràng Định ...................................................................... 46 2.3 Thực trạng công tác quản lý thuế TNDN đối với các DN NQD do Chi cục Thuế huyện Tràng Định quản lý ........................................................................................ 48 2.3.1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế ........................................ 48 2.3.2 Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế ................................................... 57 2.3.3 Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt.......................................................................... 60 2.3.4 Quản lý thông tin về người nộp thuế .......................................................... 61 2.3.5 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế ...................................................................... 61 2.3.6 Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế ................................... 69 2.3.7 Xử lý vi phạm pháp luật về thuế ................................................................ 72 2.4 Đánh giá chung về công tác quản lý thu thuế Thu nhập doanh nghiệp đối với các DN NQD trên địa bàn huyện Tràng Định ......................................................... 73 2.4.1 Những kết quả đã đạt được ......................................................................... 73 2.4.2 Những hạn chế và nguyên nhân ................................................................. 76 iv
2.5 Các nhân tố ảnh hưởng tới công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn.................................................................................................................................80 2.5.1 Đối với doanh nghiệp.....................................................................................80 2.5.2 Đối với cơ quan thuế.....................................................................................80 Kết luận chương 2 .........................................................................................................79 CHƯƠNG 3 ĐẾ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN TRÀNG ĐỊNH, TỈNH LẠNG SƠN ..................82 3.1 Mục tiêu của Chi cục Thuế huyện Tràng Định trong việc quản lý thuế TNDN đối với các DN NQD trên địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn .....................82 3.2 Định hướng hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn ...........................85 3.2.1 Quan điểm trong quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ...............................85 3.2.2 Định hướng hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn huyện Tràng Định ....................................................................................86 3.3 Những cơ hội và thách thức trong công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh thuộc Chi cục Thuế huyện Tràng Định…………...........................................................................................................88 3.3.1 Những cơ hội trong công tác quản lý thuế TNDN đối với các DN NQD thuộc Chi cục Thuế huyện Tràng Định…………………………………………..88 3.3.2 Những thách thức khó khăn trong công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của Chi cục Thuế huyện Tràng Định…………………………………. 89 3.4 Đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế TNDN đối với các DN NQD trên địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn .....................90 3.4.1 Tăng cường công tác quản lý thông tin về người nộp thuế ........................90 3.4.2 Đẩy mạnh công tác xoá nợ tiền thuế, tiền phạt, thu hồi nợ đọng thuế .......94 3.4.3 Đẩy mạnh công tác kiểm tra trong việc quản lý căn cứ tính thuế thu nhập đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ...............................................................97 3.4.4 Xử lý vi phạm pháp luật về thuế ...............................................................105 3.4.5 Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế..................................105 v
3.4.6 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế.......................................106 3.4.7 Hoàn thiện nội dung quản lý thuế nhằm nâng cao hiệu quả công tác thu thuế TNDN ......................................................................................................... 106 Kết luận chương 3 ....................................................................................................... 108 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ..................................................................................... 110 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .................................................................... 117 vi
DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Số lượng và cơ cấu doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện Tràng Định năm 2014 - 2016. ..................................................................................................................47 Bảng 2.2: Số thu NSNN của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Tràng Định giai đoạn từ năm 2014 - 2016 ....................................................................48 Bảng 2.3: Tình hình hoạt động của doanh nghiệp ngoài quốc doanh qua các năm 2014 - 2016: ...........................................................................................................................50 Bảng 2.4.Tổng hợp công tác tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế ............................57 Bảng 2.5. Kết quả hoàn thuế TNDN của Chi cục thuế huyện Tràng Định ...................60 Bảng 2.6: Kết quả kiểm tra thuế TNDN tại trụ sở người nộp thuế giai đoạn 2014 - 2016 của Chi cục thuế huyện Tràng Định .....................................................................62 Bảng 2.7: Số liệu kết quả kiểm tra năm 2015 tại DNTN Châu Hậu. ............................63 Bảng 2.8 Số liệu tình hình nợ đọng thuế TNDN của các DN NQD năm 2014- 2016. 70 Bảng 2.9: Cơ cấu thu thuế TNDN các doanh nghiệp NQD của Chi cục Thuế huyện Tràng Định giai đoạn 2014 - 2016 ................................................................................73 Bảng 2.10: Cơ cấu số thu thuế TNDN so với tổng thu NQD giai đoạn 2014 - 2016 của Chi cục Thuế huyện Tràng Định. ..................................................................................74 vii
DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 1.1: Các cuộc tiếp xúc của cơ quan thuế đối với các DN và các bước trong quy trình quản lý thuế đối với DN ....................................................................................... 14 viii
DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu bộ máy tổ chức tại Chi cục Thuế huyện Tràng Định: ...........43 ix
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt Viết đầy đủ DN: Doanh nghiệp DNNQD: Doanh nghiệp ngoài quốc doanh ĐTNT: Đối tượng nộp thuế HTKK: Hỗ trợ kê khai NNT: Người nộp thuế NQD: Ngoài quốc doanh NSNN: Ngân sách nhà nước TNDN: Thu nhập doanh nghiệp x
PHẦN MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Luật quản lý thuế ra đời có hiệu lực từ 1/7/2007, đã làm thay đổi căn bản cơ chế quản lý thuế trước đây, trao quyền chủ động hơn cho người nộp thuế tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật. Cơ chế này nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế (NNT), tuy nhiên công tác quản lý thuế ngày càng khó khăn, phức tạp hiện tượng khai man, trốn thuế xảy ra nhiều hơn. Cùng với sự phát triển của các Doanh nhiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn trong những năm gần đây phát triển nhanh về số lượng, tỷ lệ đóng góp cho Ngân sách nhà nước (NSNN) ngày càng lớn, vì vậy trong quá trình kê khai, nộp thuế không tránh khỏi việc kê khai thiếu thuế, gian lận thuế. Do đó để tăng thu cho Ngân sách nhà nước, cần có các giải pháp mang tính thực tiễn, nhằm kích thích việc thực hiện nghĩa vụ thuế và kiểm soát quá trình kê khai của người nộp thuế. Vì vậy, đề tài đi sâu nghiên cứu nhằm nâng cao vai trò Nhà nước về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh, góp phần làm cho chính sách thuế được thực hiện đúng hơn, đầy đủ hơn, đạt được kết quả cao hơn. Việc tổ chức thực hiện được cải cách theo hướng rõ ràng, minh bạch, tạo điều kiện tối đa cho người nộp thuế, nhưng đồng thời cũng có biện pháp chế tài và trao quyền cho cơ quan thuế để giám sát, kiểm tra, xử lý nghiêm minh những đối tượng cố tình vi phạm pháp luật, tạo môi trường lành mạnh, công bằng, góp phần ổn định hơn cả về số thu cho Ngân sách nhà nước, cũng như tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp phát triển. Thuế là bộ phận quan trọng nhất của Ngân sách nhà nước (NSNN), góp phần to lớn vào sự nghiệp xây dựng và bảo vệ đất nước. Một hệ thống thuế có hiệu lực và hiệu quả là mục tiêu quan trọng của mọi quốc gia. Điều này không chỉ phụ thuộc vào những chính sách thuế hợp lý mà còn phụ thuộc rất lớn vào hoạt động quản lý thu thuế của nhà nước. Công tác quản lý thuế sẽ thất bại nếu quản lý thuế không hiệu quả và hiệu lực. Do vậy, quản lý thuế đang là một vấn đề đang được xã hội quan tâm. Tuy nhiên, quản lý thuế đối với doanh nghiệp ở các nước đang phát triển hiện nay đang đối mặt với nhiều thách thức khác nhau tạo ra sức ép ngày càng tăng đối với nhiệm vụ thu thuế 1
của nhà nước. Một trong những thách thức lớn đó là sự đa dạng hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp. Phức tạp hơn khi hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp lại chịu ảnh hưởng của các yếu tố khác nhau, các biến cố trong quá trình kinh doanh của các doanh nghiệp.Tuy nhiên, thuế thu nhập doanh nghiệp còn nhiều điểm bất cập như: Mức thuế phổ thông chưa đáp ứng được yêu cầu thực tế, kém cạnh tranh so với trước, trong khi gần đây, các nước trên thế giới có xu hướng giảm dần mức thuế TNDN. Bên cạnh đó, công tác quản lý thuế TNDN gặp nhiều khó khăn do các doanh nghiệp không tự giác chấp hành luật thuế của Nhà nước, có nhiều hành vi gian lận để trốn thuế... các khó khăn này đang tác động đến hiệu quả cũng như chất lượng trong công tác quản lý thuế của Nhà nước nói chung và các địa phương nói riêng. Công tác quản lý thuế cần phải đạt được mục tiêu cao nhất đặc biệt là sự tuân thủ tự nguyện của doanh nghiệp. Mục tiêu này chỉ có thể đạt được khi quản lý thuế có sự đổi mới hoàn toàn về chiến lược, chính sách quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp, đổi mới trong phương pháp và cách thức quản lý. Thuế ra đời và phát triển gắn liền với sự hình thành và phát triển của Nhà nước và là một đòi hỏi khách quan đối với sự tồn tại của Nhà nước đó. Do vậy, thuế là một khoản đóng góp mang tính bắt buộc, tính cưỡng chế và có giá trị pháp lý cao, là nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách nhà nước mà trong đó thu thuế đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh chiếm tỷ trọng cao trong Ngân sách nhà nước. Việc cải cách hệ thống thuế ở nước ta đã mang lại kết quả khả quan. Tuy nhiên thời gian qua nước ta mới tập trung vào cải cách hệ thống chính sách thuế, khâu tổ chức thực hiện tuy có được tiến hành nhưng chưa tương xứng nên kết quả quản lý Nhà nước về thuế còn bị hạn chế. Các sắc thuế trực thu còn bao hàm nhiều chính sách kinh tế - xã hội khác nên quản lý thuế trực thu luôn phức tạp hơn nhiều so với thuế gián thu. Việc đi sâu nghiên cứu các giải pháp tăng cường quản lý thuế trực thu nhằm góp phần làm cho chính sách thuế được thực hiện đúng hơn, đầy đủ, kịp thời hơn, đạt được kết quả cao, góp phần tăng thu ngân sách nhà nước; nâng cao hiệu quả quản lý Nhà nước trong lĩnh vực thuế đang là vấn đề được xã hội quan tâm. Một trong những khoản thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn trong nguồn thu của NSNN hiện nay là thuế thu nhập doanh nghiệp. 2
Xuất phát từ những vấn đề nêu trên, học viên đã chọn đề tài “Tăng cường công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn”làm đề tài tốt nghiệp luận văn Thạc sĩ của mình. 2. Mục đích nghiên cứu của đề tài Đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn. 3. Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau: - Phương pháp điều tra chọn mẫu; - Phương pháp so sánh và kết hợp phân tích thực tiễn; - Phương pháp thống kê; - Phương pháp đối chiếu với hệ thống văn bản pháp quy. 4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu a, Đối tượng nghiên cứu Quản lý thuế TNDN đối với các Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp tư nhân và hợp tác xã trên địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn. b, Phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu tập trung trên địa bàn huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn; Luận văn nghiên cứu quản lý thu thuế nội địa về thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh, dưới sự quản lý của Chi cục Thuế huyện Tràng Định, tỉnh Lạng Sơn trong giai đoạn 2014-2016. 3
CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 1.1 Những vấn đề cơ bản về doanh nghiệp ngoài quốc doanh 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong nền kinh tế quốc dân Trước khi xem xét về thuế TNDN, chúng ta có thế tìm hiểu thêm một số vấn đề chung về thế cũng như nguông gốc ra đời của thuế. Thuế ra đời gắn liền với sự hình thành và phát triển của nhà nước, từng bước hoàn thiện vai trò và chức năng của nhà nước đối với nền kinh tế. Do đó thuế ra đời với tư cách là một công cụ tài chính để tạo lập nguồn thu nhằm duy trì hoạt động của bộ máy hành chính Nhà nước. Thuế là khoản đóng góp bắt buộc của các tổ chức, cá nhân đối với Nhà nước, thuế do nhà nước đạt ra và được pháp luật quy định. Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ban hành ngày 26/11/2014 được hiểu: “Doanh nghiệp là là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch, được đăng ký thành lập theo quy định của pháp luật nhằm mục đích kinh doanh” [7] Doanh nghiệp ngoài quốc doanh được hiểu là các loại hình doanh nghiệp không có sở hữu của Nhà nước, trừ Hợp tác xã. Toàn bộ vốn, lợi nhuận của doanh nghiệp ngoài quốc doanh đều thuộc sở hữu tư nhân hay tập thể người lao động, chủ sở hữu chịu trách nhiệm toàn bộ về hoạt động sản xuất kinh doanh và toàn quyền quyết định phương thức phân phối lợi nhuận sau khi đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước mà không chịu bất cứ sự chi phối nào từ các quyết định của Nhà nước hay cơ quan quản lý [7] Theo E.RA Seligman “Thuế là sự đóng góp cưỡng bức mỗi người cho chính phủ để trang trải các chi phí vì quyền lợi chung, không căn cứ vào các quyền lợi riêng được hưởng” [9]. 4
Đặc điểm của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh được thể hiện ở các mặt chủ yếu sau: Thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu. Tính chất trực thu của loại thuế này được biểu hiện ở sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế, không có sự chuyển giao gánh nặng về thuế từ người nộp thuế sang người chịu thuế, vì vậy đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế. Về thực chất thuế TNDN đánh vào lợi nhuận của các cơ sở kinh doanh. Bởi vậy mức động viên của NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh cũng như quy mô lợi nhuận của doanh nghiệp. Thuế TNDN chỉ đánh vào phần thu nhập còn lại sau khi đã trừ đi các chi phí khác liên quan tạo ra khoản thu nhập đó. Thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp hoặc các nhà đầu tư. Thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp [30] Về phân bố: các doanh nghiệp ngoài quốc doanh có xu hướng tập trung ở thành thị phát triển hơn ở nông thôn, đặc biệt ở các thành phố lớn như Hà Nội, Hải Phòng, thành phố Hồ Chí Minh,...còn ở các nơi khác nhìn chung phần nhiều là các doanh nghiệp nhỏ, lao động và vốn eo hẹp. Về quy mô hoạt động, phần lớn các doanh nghiệp ngoài quốc doanh là do chủ sở hữu tư nhân đứng ra thành lập, đầu tư kinh doanh và tổ chức quản lý nên thường có quy mô nhỏ, vốn ít, công nghệ sản xuất tuy đã được quan tâm nhưng nhìn chung vẫn còn lạc hậu, trình độ quản lý đã có bước tiến bộ nhưng vẫn còn thấp và chưa đáp ứng được yêu cầu của thời kỳ mới. Quy mô hoạt động của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh thường nhỏ hơn nhiều so với quy mô đầu tư của các doanh nghiệp do Nhà nước cấp vốn. Đây cũng chính là một thách thức lớn trong quá trình phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế [30]. Về lĩnh vực kinh doanh, các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tham gia hoạt động kinh 5
doanh trên rất nhiều lĩnh vực nhưng tập trung vào một số ngành đòi hỏi vốn đầu tư ban đầu thấp, thị trường tiêu thụ rộng khắp và ít chịu sự cạnh tranh gay gắt của các doanh nghiệp lớn như lĩnh vực khai thác đá sỏi, lĩnh vực xây dựng cơ bản với các mặt hàng vật liệu xây dựng như gạch, ngói, gốm sứ, lĩnh vực giao thông vận tải, lĩnh vực kinh doanh. Về ý thức tuân thủ pháp luật, các doanh nghiệp ngoài quốc doanh còn chưa nghiêm túc, tỉ lệ vi phạm các quy định pháp luật còn rất cao. Điều này xuất phát từ mục đích cao nhất của hoạt động sản xuất kinh doanh là lợi nhuận nên nhiều doanh nghiệp bằng mọi biện pháp và hình thức khác nhau, bất chấp các thủ đoạn kể cả hành vi gian lận, trốn, lậu thuế để kiếm lời bất hợp pháp. Qua quá trình nghiên cứu cho thấy nhiều quan hệ kinh tế không được ký kết bằng văn bản và trong trường hợp ký kết bằng văn bản thì thời gian, phương thức thực hiện không theo nội dung trong văn bản. Việc quản lý thuế TNDN đối với các giao dịch này rất phức tạp, để xác định doanh thu tính thuế TNDN là rất khó khăn [30]. 1.1.2 Vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong nền kinh tế quốc dân Thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò quan trọng trong khuyến khích đầu tư phát triển kinh tế - xã hội, khuyến khích chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo ngành và lãnh thổ thông qua các quy định về ưu đãi thuế, các yếu tố kỹ thuật trong tính thuế, quản lý thuế, đã đem lại số thu cho ngân sách nhà nước hàng năm. Thuế thu nhập doanh nghiêp là công cụ quan trọng và hiệu quả trong việc bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của chính phủ. Thuế TNDN là công cụ hữu hiệu để điều tiết vĩ mô nền kinh tế, tạo một cơ cấu kinh tế hợp lý theo ngành và theo địa bàn; Thuế TNDN góp phần thực hiện công bằng xã hội. Nhà nước đã ban hành một hệ thống pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng chung cho các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế, tạo sự bình đẳng trong cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển [11],[21]. Thuế thu nhập doanh nghiệp thu trên thu nhập của doanh nghiệp sau khi đã trừ đi những chi phí để tạo ra thu nhập trong mỗi kỳ tính thuế, số thuế cao hay thấp tác động 6
trực tiếp đến hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, việc tính thuế cần dựa vào các chuẩn mực kế toán, gắn với các quy chế quản lý tài chính của mỗi doanh nghiệp. [7]. Mặt khác doanh nghiệp ngoài quốc doanh còn có vai trò lớn trong việc ổn định nền kinh tế, giải quyết công ăn việc làm cho người lao động, góp phần thúc đẩy công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, Doanh nghiệp ngoài quốc doanh còn có khả năng thu hút vốn trong xã hội nhanh, làm tăng nhanh nguồn thu cho ngân sách nhà nước [30]. Vì vậy, thuế thu nhập doanh nghiệp có ý nghĩa như một công cụ giúp doanh nghiệp tăng cường công tác quản lý nội bộ cũng như xác định chiến lược kinh doanh trong từng thời kỳ [30] Là khu vực góp phần ngày càng quan trọng vào sự tăng trưởng của tổng sản phẩm trong nước (GDP). Cho đến nay, mặc dù vẫn chịu nhiều rào cản, nhiều đối xử bất công và nhũng nhiễu của công chức tiêu cực, kinh tế NQD đã trở thành lực lượng chủ công trong nhịp độ tăng trưởng của nền kinh tế, trong tất cả các ngành, từ nông nghiệp đến công nghiệp, từ thương nghiệp nội địa đến xuất nhập khẩu. Vị trí của kinh tế NQD mỗi năm được tăng lên trong đầu tư phát triển cũng như trong tăng trưởng đã trở thành xu thế tất yếu của nền kinh tế Việt Nam, không chỉ hiện nay mà có ý nghĩa quyết định cả trong tương lai [11] Là lực lượng chủ yếu thực hiện việc chuyển dịch cơ cấu của nền kinh tế từ nông nghiệp lạc hậu sang nền kinh tế phát triển đa dạng, cả công nghiệp, nông nghiệp, dịch vụ, thúc đẩy công nghiệp hoá - hiện đại hoá, theo yêu cầu của thị trường và hội nhập kinh tế quốc tế. Là nơi đảm bảo đại đa số chỗ làm việc cho người lao động, là lực lượng to lớn nhất trong các hoạt động xã hội, từ thiện, xoá đói giảm nghèo, giảm bớt chênh lệch giàu nghèo trong xã hội. Trên thực tế, nơi giải quyết việc làm chủ yếu và quyết định nhất cho số người đến tuổi lao động dôi dư từ các doanh nghiệp nhà nước được sắp xếp lại vẫn phải dựa vào kinh tế dân doanh [27] Cũng chính khu vực kinh tế dân doanh là nơi đang hình thành một lớp người mới, một tầng lớp xã hội mới, đó là doanh nhân. Đó chính là những người lính xung kích thời bình được xã hội công nhận. Họ có đủ dũng cảm đưa tài sản, vốn liếng ra kinh doanh 7
trong một môi trường chưa đủ thông thoáng, còn nhiều rủi ro; khá nhiều người trong họ đang trở thành nhà quản lý tài năng, nắm được tri thức hiện đại về quản lý và công nghệ để bảo đảm và không ngừng nâng cao sức cạnh tranh của từng sản phẩm hàng hoá cũng như hiệu quả kinh doanh của từng doanh nghiệp dân doanh trong sóng gió của kinh tế thị trường [11] Như vậy, với sự năng động và nhạy bén của mình, các doanh nghiệp ngoài quốc doanh đã trở thành nhân tố chủ yếu thúc đẩy sức cạnh tranh của nền kinh tế, huy động hiệu quả các nguồn lực xã hội vào quá trình sản xuất, kinh doanh, tăng nguồn thu cho NSNN, tạo thêm việc làm, cải thiện đời sống nhân dân, góp phần giữ vững ổn định chính trị - xã hội của đất nước. Hơn nữa, cùng với các thành phần kinh tế khác, sự phát triển của doanh nghiệp ngoài quốc doanh về số lượng lẫn chất lượng đã góp phần giải phóng lực lượng sản xuất, thúc đẩy phân công lao động xã hội, chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng CNH - HĐH, phát triển kinh tế thị trường định hướng XHCN [4]. 1.2 Quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 1.2.1 Khái quát chung về quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh Quản lý thuế là một quá trình thực thi chính sách thuế, thông qua quá trình tác động của cơ quan thuế đến người nộp thuế ( NNT), đảm bảo sự tuân thủ nghĩa vụ thuế theo luật định nhằm sử dụng có hiệu quả các nguồn lực sẵn có của cơ quan quản lý và tạo điều kiện thu đúng, thu đủ số thuế vào NSNN một cách thuận tiện, đúng pháp luật. Quản lý thuế đối với DN NQD là quá trình đảm bảo thực thi các chính sách thuế đối với DN NQD, thông qua quá trình tác động của cơ quan thuế các cấp lên các DN NQD nhằm đảm bảo sự tuân thủ theo luật định với kết quả cao [11]. Quản lý thu thuế đối với DN NQD có các đặc điểm cơ bản sau: - Quản lý thuế mang tính quyền lực Nhà nước và được đảm bảo bằng pháp luật. Hoạt động quản lý của cơ quan thuế cũng như việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của các doanh nghiệp đều phải dựa trên cơ sở qui định của các Luật thuế với đặc trưng có tính bắt buộc cao. Qua đó, đảm bảo các nguồn thu từ thuế vào NSNN được tập trung đầy đủ, kịp thời nhằm đáp ứng cho nhu cầu chi tiêu của nhà nước [9]. 8
- Quản lý thuế đối với DN NQD là việc thực hiện quyền hành pháp và tư pháp về thuế. Quản lý thuế bao gồm những hoạt động trong bộ máy nhà nước, thuộc lĩnh vực hành pháp và tư pháp về thuế của cơ quan thuế các cấp, nhằm đảm bảo thực hiện chính sách thuế đã được cơ quan có thẩm quyền thông qua. - Quản lý thuế đối với DN NQD gắn liền với cơ quan thuế - một tổ chức nhà nước có tư cách pháp nhân công quyền. “Chủ thể quản lý thu thuế trực tiếp là cơ quan quản lý thuế các cấp được Nhà nước giao trách nhiệm và quyền hạn trực tiếp thu thuế. Đối tượng quản lý là các DN NQD có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN” [11]. - Quản lý thuế được thực hiện chủ yếu bằng phương pháp hành chính. Nội dung của các phương pháp hành chính trong quản lý thuế là sự tác động có tổ chức và điều chỉnh, là sự thiết lập mối quan hệ giữa con người, giữa cơ quan thuế với các tổ chức, cá nhân trong xã hội; giữa cơ quan thuế các cấp với nhau và với cơ quan nhà nước khác, đối tượng bị quản lý (NNT) phải chấp hành mệnh lệnh của các cơ quan nhà nước trong việc đảm bảo nguồn thu vào NSNN. Do đó, hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế có ý nghĩa rất quan trọng trong việc đảm bảo qui trình quản lý thuế rõ ràng, minh bạch, thủ tục thu, nộp thuế đơn giản [11]. - Quản lý thuế là hoạt động mang tính nghiệp vụ chặt chẽ. Đặc điểm này thể hiện ở chỗ các thủ tục hành chính và các chứng từ kèm theo phục vụ cho công tác quản lý thuế có quan hệ mật thiết với nhau, phụ thuộc nhau do các yêu cầu kỹ thuật của việc xác định số thuế phải nộp [11]. Như vậy, quản lý thuế đối với DN NQD là hoạt động nhằm đảm bảo thực thi nghiêm chỉnh pháp luật về thuế thông qua sự tự giác cao của chính doanh nghiệp nộp thuế và sự hỗ trợ của cơ quan thuế các cấp và cơ quan nhà nước có liên quan. Để quản lý, chủ thể quản lý thu thuế phải thực hiện nhiều loại công việc khác nhau. Các loại công việc quản lý này gọi là các chức năng quản lý thu thuế. Các chức năng quản lý thu thuế thường được được xem xét theo hai cách tiếp cận: Theo quá trình quản lý và theo hoạt động của tổ chức [10]. 9
Xét về khía cạnh hành chính thuế, nội dung chính của quản lý thu thuế sẽ là các trình tự và thủ tục thuế của các đối tượng có liên quan (NNT, cơ quan thuế và các đối tượng khác). Các trình tự và thủ tục thuế hay là “các qui tắc ứng xử” này được xây dựng trong mọi lĩnh vực của công tác quản lý thu thuế: kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế ... với mục đích nhằm làm cho các đối tượng liên quan thực hiện đúng các nghĩa vụ theo luật định. Thông qua công tác quản lý thu thuế, các “qui tắc ứng xử” này sẽ được xây dựng, ban hành, hướng dẫn và kiểm tra bằng “sức cưỡng chế” của cơ quan thuế [11]. 1.2.2 Mục tiêu và nguyên tắc của quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 1.2.2.1 Mục tiêu của quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh Mục tiêu của quản lý thuế nói chung và quản lý thuế đối với DN NQD nói riêng thường được xác định bằng các chỉ tiêu cụ thể như số thuế thu được từ các DN NQD trong một thời gian nhất định, tốc độ tăng trưởng nguồn thu từ thuế.... Tuy nhiên, vì thuế có chức năng cơ bản là huy động nguồn thu cho NSNN và điều chỉnh các mục tiêu kinh tế vĩ mô của nhà nước, do đó suy cho cùng mục tiêu của quản lý thuế là nhằm giúp cho NNT thực hiện đầy đủ, kịp thời các nghĩa vụ thuế trên cơ sở mức độ tuân thủ pháp luật thuế ngày càng cao. Điều đó có nghĩa là, số thu từ các DN NQD là lớn nhất, thất thu thuế được giảm thiểu. Quản lý thuế đối với các DN NQD phải hướng tới các mục tiêu sau: - Tập trung nguồn thu vào Ngân sách nhà nước Các DN NQD mặc dù qui mô nhỏ, song số lượng các DN NQD lớn, hoạt động trong nhiều lĩnh vực, ngành nghề khác nhau nên hàng năm DN NQD đóng góp số thu không nhỏ vào NSNN. Quản lý thuế đối với DN NQD có vai trò quyết định trong việc đảm bảo nguồn thu từ thuế từ các doanh nghiệp này được tập trung chính xác, kịp thời, thường xuyên, cơ quan thuế đảm bảo thu thuế đúng luật, đầy đủ, kịp thời vào NSNN. - Phát huy vai trò của thuế trong việc quản lý, điều tiết hoạt động của các Doanh nghiệp Thông qua quản lý thuế, Nhà nước thực hiện kiểm soát và điều tiết các hoạt động kinh tế của NNT trong xã hội. Theo qui định của pháp luật thuế, DN NQD có trách nhiệm 10