Bài giảng Thuế: Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

NỘI DUNG<br /> Khái niệm<br /> ¢ Đối tượng chịu thuế<br /> ¢ Đối tượng không chịu thuế<br /> ¢ Đối tượng nộp thuế<br /> ¢ Công thức tính thuế<br /> ¢ Ưu đãi thuế<br /> ¢ Kê khai, nộp thuế<br /> ¢<br /> <br /> THUẾ XUẤT KHẨU<br /> THUẾ NHẬP KHẨU<br /> (Thuế XNK)<br /> <br /> THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU<br /> <br /> Mục tiêu :<br /> <br /> TAÙC ÑOÄNG CUÛA HAØNG RAØO THUEÁ QUAN<br /> <br /> Sau khi học xong chương này học viên có<br /> khả năng :<br /> <br /> Baûo hoä caùc ngaønh saûn xuaát coøn non yeáu<br /> tröôùc söï caïnh tranh maïnh meõ veà giaù caû,<br /> chaát löôïng vaø dòch vuï haäu maõi cuûa haøng<br /> ngoaïi nhaäp.<br /> <br /> ¢ Hiểu<br /> <br /> rõ đặc điểm, vai trò của thuế xuất<br /> khẩu, thuế nhập khẩu.<br /> <br /> ¢ Nắm<br /> <br /> vững công thức và kỹ thuật tính<br /> toán để xác định chính xác số thuế xuất<br /> khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp trong<br /> từng trường hợp cụ thể.<br /> <br /> - Ñieàu tieát vaø kieåm soaùt löôïng haøng ngoaïi<br /> nhaäp, tieát kieäm ngoaïi teä, tieán tôùi caûi thieän<br /> caùn caân thöông maïi.<br /> - Taïo khoaûn thu cho ngaân saùch nhaø nöôùc.<br /> <br /> THUEÁ XUAÁT NHAÄP KHAÅU<br /> <br /> 1.Khái niệm<br /> Là loại thuế oánh trên giá trị HH XK, NK<br /> qua cửa khẩu, qua biên giới Việt Nam, HH mua<br /> bán trao đổi của cư dân biên giới, HH trao đổi,<br /> mua bán của khu phi thuế quan với TT trong<br /> <br /> NH<br /> KH ẬP<br /> ẨU<br /> <br /> VIỆT<br /> NAM<br /> <br /> ẤT<br /> XU<br /> <br /> ẨU<br /> KH<br /> <br /> TRUNG<br /> QUỐC<br /> <br /> -<br /> <br /> nước và ngược lại.<br /> Thuế XNK chỉ . ánh vào HH, không eánh<br /> <br /> NHẬT BẢN<br /> <br /> vào dịch vụ.<br /> <br /> KHU PHI THUẾ QUAN<br /> <br /> KHU PHI THUẾ QUAN<br /> <br /> Khu phi thueá quan: laø khu vöïc naèm treân<br /> laõnh thoå thuoäc chuû quyeàn Vieät nam, coù ranh<br /> giôùi phaân chia vôùi khu vöïc khaùc.<br /> <br /> ¢ Khu cheá xuaát<br /> ¢<br /> ¢<br /> ¢<br /> ¢<br /> <br /> VIỆT NAM<br /> <br /> KHU<br /> PHI<br /> THUẾ<br /> QUAN<br /> <br /> ¢<br /> ¢<br /> ¢<br /> <br /> Doanh nghieäp cheá xuaát<br /> Kho baûo thueá<br /> Khu baûo thueá<br /> Kho ngoaïi quan<br /> Khu kinh teá thöông maïi ñaëc bieät<br /> Khu thöông maïi coâng nghieäp<br /> Caùc khu vöïc kinh teá khaùc<br /> <br /> Khu phi thueá quan<br /> <br /> LÀO<br /> ẬP<br /> NH ẨU<br /> KH<br /> <br /> nöôùc ngoaøi<br /> <br /> VIỆT NAM<br /> <br /> XUẤT<br /> <br /> NHẬP<br /> <br /> XUẤT<br /> KHẨU<br /> <br /> KHU PHI<br /> THUẾ<br /> QUAN<br /> KHÔNG CHỊU THUẾ<br /> <br /> HÀN<br /> QUỐC<br /> <br /> nöôùc ngoaøi<br /> Khu cheá xuaát<br /> Khoâng Nhaäp khaåu (tieâu chuaån nöôùc ngoaøi)<br /> Khoâng Xuaát khaåu<br /> Mua<br /> <br /> NK<br /> <br /> XK<br /> <br /> Baùn<br /> <br /> Thò tröôøng Vieät Nam<br /> <br /> MỸ<br /> <br /> THUEÁ XUAÁT NHAÄP KHAÅU<br /> 2. Ñoái töôïng chòu thueá xuaát nhaäp khaåu:<br /> Ø Haøng<br /> <br /> hoùa xuaát khaåu, nhaäp khaåu qua cöûa<br /> <br /> khaåu, bieân giôùi VN.<br /> Ø Haøng<br /> <br /> hoùa ñöôïc ñöa töø thò tröôøng trong<br /> <br /> nöôùc (Vieät Nam) vaøo khu phi thueá quan<br /> Vieät Nam vaø ngược lại.<br /> <br /> THUEÁ XUAÁT NHAÄP KHAÅU<br /> <br /> 3. Ñoái töôïng khoâng thuoäc dieän chòu thueá:<br /> + Haøng vaän chuyeån quaù caûnh, chuyeån khaåu qua cöûa<br /> khaåu, bieân giôùi Vieät Nam.<br /> + HH töø khu phi thueá quan Vieät Nam XK ra nöôùc<br /> ngoaøi.<br /> + Haøng hoùa ñöa töø khu phi thueá quan Vieät Nam naøy<br /> sang khu phi thueá quan Vieät Nam khaùc trong laõnh thoå<br /> Vieät Nam.<br /> + Haøng töø nöôùc ngoaøi nhaäp vaøo khu phi thueá quan Vieät<br /> Nam.<br /> + Haøng vieän trôï nhaân ñaïo, vieän trôï khoâng hoaøn laïi.<br /> + Haøng hoùa laø phaàn daàu khí thuoäc thueá taøi nguyeân cuûa<br /> Nhaø nöôùc khi xuaát khaåu<br /> <br /> Mỹ<br /> <br /> Bỉ<br /> Không<br /> chịu<br /> thuế<br /> nhập<br /> khẩu<br /> <br /> Nhập<br /> khẩu<br /> <br /> VIỆT NAM<br /> <br /> KHU PHI<br /> THUẾ<br /> QUAN<br /> <br /> KHU PHI<br /> THUẾ<br /> QUAN<br /> <br /> KHÔNG CHỊU<br /> THUẾ<br /> <br /> KHÔNG<br /> CHỊU<br /> THUẾ<br /> XUẤT<br /> KHẨU<br /> <br /> XUẤT<br /> KHẨU<br /> <br /> ÚC<br /> <br /> ANH<br /> <br /> THUEÁ XUAÁT NHAÄP KHAÅU<br /> 4. Ñoái töôïng noäp thueá<br /> Ví dụ :<br /> DN A sản xuất sp X bán cho DN B 1000<br /> sp.DN B này xuất khẩu 800 sp X ra nước ngoài.<br /> Hỏi đối tượng nào phải nộp thuế xuất khẩu ?<br /> ¢<br /> <br /> Trả lời :<br /> <br /> Đối tượng nộp thuế phải là DN B và DN B chỉ<br /> phải nộp thuế XK cho 800 SP mà DN này thực<br /> xuất khẩu.<br /> <br /> THUEÁ XUAÁT NHAÄP KHAÅU<br /> <br /> 5. Công thức tính thuế<br /> Thuế suất theo tỉ lệ phần trăm :<br /> Thuế XK, NK = số lượng x trị giá tính thuế x thuế suất x tỉ giá<br /> <br /> Thuế i ánh trên mức tuyệt đối :<br /> Thuế XK, NK = Số lượng x mức thuế tuyệt đối<br /> <br /> THUEÁ XUAÁT NHAÄP KHAÅU<br /> <br /> 4. Ñoái töôïng noäp thueá:<br /> - Chuû haøng hoùa xuaát, nhaäp khaåu.<br /> <br /> - Toå chöùc nhaän uûy thaùc chòu traùch nhieäm<br /> noäp thueá xuaát khaåu, thueá nhaäp khaåu hoä<br /> cho toå chöùc uûy thaùc xuaát, nhaäp khaåu.<br /> - Khi toå chöùc baûo laõnh thueá xuaát nhaäp khaåu<br /> cho caùc ñoái töôïng phaûi noäp thueá. Neáu caùc<br /> ñoái töôïng ñöôïc baûo laõnh khoâng thöïc hieän<br /> nghóa vuï noäp thueá thì caùc toå chöùc baûo<br /> laõnh phaûi noäp thueá cho Nhaø nöôùc.<br /> <br /> THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU<br /> 4) ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ<br /> Toàn Thắng nhận ủy thác xuất khẩu 10.000<br /> sp dép cho DN bitis. Hỏi đối tượng nào phải nộp<br /> thuế xuất khẩu trong trường hợp này ?<br /> <br /> ¢ DN<br /> <br /> ¢ Trả<br /> <br /> lời :<br /> <br /> Đối tượng nộp thuế phải là DN Toàn Thắng vì<br /> DN này là bên nhận ủy thác xuất khẩu.<br /> <br /> THUEÁ XUAÁT NHAÄP KHAÅU<br /> 5. Coâng thöùc tính thueá:<br /> 5.1 Haøng hoùa aùp duïng thueá suaát theo tyû leä phaàn traêm:<br /> Thueá Soá löôïng ñôn vò<br /> Ñôn giaù<br /> xuaát = töøng maët haøng x tính thueá x Thueá suaát x TG<br /> khaåu thöïc teá xuaát khaåu (FOB, DAF)<br /> ghi treân tôø khai HQ<br /> Thueá Soá löôïng ñôn vò<br /> Ñôn giaù<br /> nhaäp = töøng maët haøng x tính thueá x Thueá suaát x TGù<br /> khaåu thöïc teá nhaäp khaåu ( CIF, CFR)<br /> ghi treân tôø khai HQ<br /> <br /> MÖÙC THUEÁ XUAÁT KHAÅU TUYEÄT ÑOÁI<br /> <br /> THUEÁ XUAÁT NHAÄP KHAÅU<br /> 5.2 Haøng hoùa aùp duïng thueá tuyeät ñoái:<br /> <br /> Soá thueá<br /> Xuaát khaåu<br /> Nhaäp khaåu<br /> Phaûi noäp<br /> <br /> Soá löôïng ñôn vò<br /> Töøng maët haøng<br /> = Thöïc teá xuaát khaåu x<br /> Nhaäp khaåu ghi trong<br /> Tôø khai haûi quan<br /> <br /> Möùc thueá<br /> Tuyeät ñoái<br /> Quy ñònh<br /> Treân moät<br /> Ñôn vò<br /> Haøng hoùa<br /> <br /> Haøng hoùa aùp duïng thueá xuaát khaåu tuyeät ñoái: gaïo thuoäc nhoùm<br /> 1006; phaân Ureâ thuoäc nhoùm 3102, phaân Amoni sunfat (vieát taét<br /> SA thuoäc nhoùm 3102), phaân Kali thuoäc nhoùm 3104, phaân<br /> Diamonium phosphat (vieát taét DAP thuoäc nhoùm 3105).<br /> Haøng hoùa aùp duïng thueá nhaäp khaåu tuyeät ñoái: xe oâtoâ chôû<br /> ngöôøi töø 15 choã ngoài trôû xuoáng ñaõ qua söû duïng thuoäc nhoùm<br /> 8702 vaø 8703.<br /> <br /> Ñoái vôùi maët haøng phaân Ureâ thuoäc nhoùm 3102, phaân Amoni sunfat<br /> (vieát taét SA thuoäc nhoùm 3102), phaân Kali thuoäc nhoùm 3104, phaân<br /> Diamonium phosphat (vieát taét DAP thuoäc nhoùm 3105):<br /> <br /> STT Loaïi maët haøng phaân<br /> 1<br /> <br /> Phaân Ureâ<br /> <br /> Möùc thueá tuyeät ñoái<br /> (ñoàng/kg)<br /> 5.000<br /> <br /> 2<br /> <br /> Phaân SA<br /> <br /> 4.000<br /> <br /> 3<br /> <br /> Phaân Kali<br /> <br /> 5.000<br /> <br /> 4<br /> <br /> Phaân DAP<br /> <br /> 4.000<br /> <br /> VÍ DỤ :<br /> <br /> THUẾ ĐÁNH TRÊN MỨC TUYỆT ĐỐI<br /> ¢1<br /> <br /> DN A xuất khẩu 1.000 kg phân Urê<br /> sang Hà Lan với giá<br /> FOB = 3 USD/kg .<br /> <br /> ¢ Khi<br /> <br /> đó DN A là ối tượng chịu thuế xuất<br /> khẩu. Do phân Urê thuộc đối tượng chịu<br /> thuế với mức thuế tuyệt đối là 5000 đ/ kg<br /> nên thuế xuất khẩu phải nộp là :<br /> <br /> 5) Thuế suất :<br /> 5.3.1 : Thuế suất thuế Xuất khẩu:<br /> Được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại<br /> biểu thuế thuế XK.<br /> 5.3.2 : Thuế suất thuế Nhập khẩu:<br /> EThuế<br /> <br /> suất ưu đãi<br /> <br /> EThuế<br /> <br /> suất ưu đãi đặc biệt:<br /> <br /> EThuế<br /> <br /> suất thông thường :<br /> <br /> Bằng 150% mức thuế suất ưu đãi mặt<br /> hàng tương ứng.<br /> <br /> 1.000 x 5000 = 5.000.000<br /> <br /> 6) Ưu đãi thuế XNK<br /> 6.1: Miễn thuế :<br /> ¢ Hàng<br /> <br /> tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập<br /> trong thời gian quy định.<br /> <br /> ¢ Hàng<br /> <br /> 6) Ưu đãi thuế XNK<br /> 6.1: Miễn thuế :<br /> ¢<br /> <br /> Nguyên liệu, vật tư nhập khẩu phục vụ trực<br /> tiếp cho hoạt động sản xuất phần mềm trong<br /> nước chưa sản xuất được.<br /> <br /> ¢<br /> <br /> Hàng hóa được NK từ khu phi thuế quan<br /> mà NVL, linh phụ kiện cấu thành không<br /> NK từ nước ngoài. THợp có sử dụng chỉ bị<br /> tính thuế NK trên phần NVL, linh kiện cấu<br /> thành trong HH đó.<br /> <br /> hóa gia công :<br /> <br /> TH1: XK ra nước ngoài để gia công:<br /> Miễn thuế XK, khi NK lại phải nộp thuế<br /> NK cho giá trị tăng thêm (không nộp đối với<br /> phần đưa gia công)<br /> TH2: NK vào VN để gia công thì miễn cả thuế<br /> NK và miễn thuế XK sau gia công.<br /> <br /> 6) Ưu đãi thuế XNK<br /> 6.3: Xét giảm thuế:<br /> <br /> 6) Ưu đãi thuế XNK<br /> 6.2: Xét miễn thuế :<br /> PHàng NK phục vụ an ninh quốc phòng,<br /> GD-ĐT, nghiên cứu khoa học.<br /> <br /> PHàng hóa XNK đang trong quá trình<br /> giám sát của cơ quan hải quan nếu bị hư<br /> <br /> PHàng biếu tặng của các tổ chức cá nhân<br /> nước ngoài cho tổ chức, cá nhân trong<br /> nước và ngược lại theo định mức quy định.<br /> <br /> hỏng, mất mát được cơ quan, tổ chức có<br /> thẩm quyền giám định chứng nhận thì được<br /> xét giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất<br /> <br /> PHàng NK để bán lại cửa hàng miễn thuế.<br /> <br /> thực tế của HH .<br /> <br /> 6) Ưu đãi thuế XNK<br /> 6.4: Hoàn thuế :<br /> Hàng NK đã nộp thuế NK, còn lưu lại kho bãi cửa<br /> khẩu phải tái xuất.<br /> ¢ Hàng XNK đã nộp thuế XNK nhưng không thực<br /> XNK hoặc XNK ít hơn.<br /> ¢ Hàng tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập.<br /> ¢ Hàng XNK đã nộp thuế nhưng phải tái xuất, nhập.<br /> ¢ Có sự nhầm lẫn trong kê khai, tính thuế, nộp thuế<br /> trong thời hạn 365 ngày trở về trước, kể từ ngày<br /> kiểm tra phát hiện sự nhầm lẫn.<br /> ¢ HH XNK oã nộp thuế, sau đó được miễn thuế<br /> ¢<br /> <br /> ¢ Nguyên<br /> <br /> vật liệu, vật tư nhập khẩu để SX hàng XK:<br /> + Nếu SP được thực XK trong thời hạn nộp thuế NK<br /> của NVL thì không phải nộp thuế XK cho hàng XK<br /> và không phải nộp thuế NK cho phần NVL tương<br /> ứng với số SP thực XK.<br /> Ví dụ: NK 1000 lít rượu trắng (giá CIF= 30.000đ/l) về<br /> để SX ra 1000 chai rượu thuốc. Trong thời hạn nộp<br /> thuế NK rượu trắng, XK được 600 chai rượu thuốc.<br /> Sau thời hạn nộp thuế NK cho rượu trắng thì XK<br /> tiếp 400 chai còn lại.<br /> Þ Không phải nộp thuế NK của rượu trắng tương ứng<br /> với 600 chai XK ( tức 600 lít )<br /> Þ Không phải nộp thuế XK đối với 600 chai rượu XK<br /> <br /> 6) Ưu đãi thuế XNK<br /> 6.4: Hoàn thuế :<br /> Nguyên vật liệu, vật tư nhập khẩu để SX hàng XK:<br /> + Nếu SP được XK sau thời hạn nộp thuế NK của NVL thì<br /> được hoàn lại thuế NK của phần NVL tương ứng với số<br /> SP được XK sau.<br /> Ví dụ: NK 1000 lít rượu trắng (giá CIF= 30.000đ/l) về để<br /> SX ra 1000 chai rượu thuốc. Trong thời hạn nộp thuế NK<br /> rượu trắng, XK được 600 chai rượu thuốc. Sau thời hạn<br /> nộp thuế NK cho rượu trắng thì XK tiếp 400 chai còn lại.<br /> (thuế NK rượu 30%)<br /> Þ Đến thời hạn nộp thuế NK ta phải nộp là:<br /> 400 lít * 30.000đ * 30% = 3.600.000đ.<br /> => Khi XK tiếp 400 chai còn lại ta sẽ được hoàn lại số thuế<br /> NK của rượu trắng tương ứng với 400 chai XK là =<br /> 3.600.000đ.<br /> <br /> 6) Ưu đãi thuế XNK<br /> 6.4: Hoàn thuế :<br /> <br /> 6. Kê khai, nộp thuế<br /> 6.1. Thời hạn kê khai<br /> <br /> ¢<br /> <br /> Thôøi hạn nộp hồ sơ khai thuế là thời hạn<br /> nộp tờ khai Hải quan :<br /> ÞHàng hóa NK: hồ sơ khai thuế được nộp<br /> trước hoặc trong 30 ngày, kể từ ngày HH<br /> đến cửa khẩu.<br /> Þ Hàng hóa XK: hồ sơ khai thuế được nộp<br /> chậm nhất là 8 giờ trước khi phương tiện<br /> vận tải xuất cảnh.<br /> ¢<br /> <br />