Công văn số 82203/CT-TTHT

T NG C C THUỔ Ụ Ế

C C THU TP HÀ N IỤ Ế Ộ

-------

C NG HÒA XÃ H I CH NGHĨA VI T NAMỘ Ộ Ủ Ệ

Đc l p - T do - H nh phúc ộ ậ ự ạ

---------------

S : ố82203/CT-TTHT

V/v H ng d n th c hi n công văn s ướ ẫ ự ệ ố

1972/TCT-DNL c a T ng c c Thuủ ổ ụ ế

Hà N iộ, ngày 31 tháng 10 năm 2019

Kính g i:ử Ngân hàng TNHH Shinhan

(Đ/c: 138-142 Đng Hai Bà Trườ ưng, Ph ng Đa Kao, Qu n ườ ậ 1, TP H Chồí Minh)

MST: 0309103635

Tr l i công văn s SHB14102019 ngày 14/10/2019 c a Ngân hàng TNHH Shinhan (sau đây g i là Shinhan) ki n ả ờ ố ủ ọ ế

ngh vi c x lý s thu GTGT đu vào Ngị ệ ử ố ế ầ ân hàng TNHH ANZ Vi t Nam (sau đây g i là Ngân hàng ANZ) đã n p ệ ọ ộ

cho s ti n c đnh n m trong giao d ch chuyố ề ố ị ằ ị ển nh ng ho t đng kinh doanh ngân hàng bán l sau đó đc xác ượ ạ ộ ẻ ượ

đnh l i là đi t ng không ch u thu GTGT theo công văn s 1972/TCT-DNL ngày 17/05/2019 c a T ng c c Thu ,ị ạ ố ượ ị ế ố ủ ổ ụ ế

C c Thu TP Hà N i có ý ki n nh sau:ụ ế ộ ế ư

- Căn c kho n 13 Đi u 1 Lu t Qu n lý thu s a đi s 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 c a Qu c h i n c ứ ả ề ậ ả ế ử ổ ố ủ ố ộ ướ

CHXHCN Vi t Nam s a điệ ử ổ , b sung m t s đi u c a Lu t Qu n lý thu s a đi b sung Đi u 47 v x lý s ti nổ ộ ố ề ủ ậ ả ế ử ổ ổ ề ề ử ố ề

thu , ti n ch m n p, ti n ph t n p th a nh sau:ế ề ậ ộ ề ạ ộ ừ ư

“13. Đi u 47 đc s a đi, b sung nh sau:ề ượ ử ổ ổ ư

1. Ng i n p thu có ườ ộ ế số ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t đã n p ề ế ề ậ ộ ề ạ ộ l n h n s ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph tớ ơ ố ề ế ề ậ ộ ề ạ

ph i n p đi v i t ng lo i thu trong th i h n m i năm, kả ộ ố ớ ừ ạ ế ờ ạ ườ ể t ngày n p ti n vào ngân sách nhà n c thì đc bù ừ ộ ề ướ ượ

tr s ti n thuừ ố ề ế, ti n ch m n p, ti n ph t n p th a v i s ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t còn n , kề ậ ộ ề ạ ộ ừ ớ ố ề ế ề ậ ộ ề ạ ợ ể c vi c ả ệ

bù tr gi a các lo i thu v i nhau; ho c tr vào s ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t ph i n p c a l n n p thu ừ ữ ạ ế ớ ặ ừ ố ề ế ề ậ ộ ề ạ ả ộ ủ ầ ộ ế

ti p theo; ho c hoàn tr s ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t n p th a khi ng i n p thu không còn n ti n ế ặ ả ố ề ế ề ậ ộ ề ạ ộ ừ ườ ộ ế ợ ề

thu , ti n ch m n p, ti n ph t.ế ề ậ ộ ề ạ

2. Tr ng h p ng i n p thu yêu c u tr l i s ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t n p th a thì c quan qu n lý ườ ợ ườ ộ ế ầ ả ạ ố ề ế ề ậ ộ ề ạ ộ ừ ơ ả

thu ph i ra quy t đnh tr ế ả ế ị ả l i sạ ố ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t n p th a ho c có văn b n tr l i nêu rề ế ề ậ ộ ề ạ ộ ừ ặ ả ả ờ õ lý do

không hoàn tr trong th i h n năm ngày làm vi c, kả ờ ạ ệ ể t ngày nh n đc văn b n yêu c u.”ừ ậ ượ ả ầ

- Căn c Thông t s 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 c a B Tài chính hứ ư ố ủ ộ ướng d n thi hành Ngh đnh s ẫ ị ị ố

51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Ngh đnh s 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 c a Chính Ph quy đnh v hị ị ố ủ ủ ị ề óa

đn bán hàng hơóa, cung ng d ch v :ứ ị ụ

+ T i Đi u 20 quy đnh x lý đi v i hóa đn đã l p:ạ ề ị ử ố ớ ơ ậ

“3. Tr ng hườ ợp hóa đn đã l p và giao cho ng i mua, đã giao hàng hóa, ơ ậ ườ cung ng d ch v ng iứ ị ụ ườ bán và ng i ườ

mua đã kê khai thu , sau đó phát hi n sai sế ệ ót thì ng i bán và ng i mua ph i ườ ườ ả l p biên bậ ản ho c cặó th a thu n ỏ ậ

b ng vằăn b n ghi rõ sai sót, đả ồng th i ng i bán ờ ườ l p hóa đn đi u ch nh sai sótậ ơ ề ỉ . Hóa đn ghi rơõ điều ch nh (tăng, ỉ

gi m) s l ng hàng hả ố ượ óa, giá bán, thu su t thu giá tr gia tăng..., ti n thu giá tr gia tăng cho hóa đn s ..., kế ấ ế ị ề ế ị ơ ố ý

hi u.... Căn c vào hệ ứ óa đn đi u ch nh, ng i bơ ề ỉ ườ án và ng i mua kê khai đi u ch nh doanh s mua, bườ ề ỉ ố án, thu đu ế ầ

ra, đu vào. Hóa đn điầ ơ ều ch nh không đc ghi s âm (-)”ỉ ượ ố

- Căn c Thông t s 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 c a B Tài chính h ng d n thi hành m t s đi u c a Lu tứ ư ố ủ ộ ướ ẫ ộ ố ề ủ ậ

Qu n lý thu , Lu t s a đi, b sung m t s đi u c a Lu t Qu n lý thu và Ngh đnh s 83/2013/NĐ-CP ngày ả ế ậ ử ổ ổ ộ ố ề ủ ậ ả ế ị ị ố

22/7/2013 c a Chính ph :ủ ủ

+ T i kho n 5 Đi u 10 quy đnh v khai b sung h s khai thu :ạ ả ề ị ề ổ ồ ơ ế

“a) Sau khi h t h n n p h s khai thu theo quy đnh, ng i n p thu phát hi n h s khai thuế ạ ộ ồ ơ ế ị ườ ộ ế ệ ồ ơ ế đã n p cho c ộ ơ

quan thuế có sai sót thì đc khai bượ ổ sung h s khai thu .ồ ơ ế

Đối với lo i thu cạ ế ó k quy t toán thu năm: Tr ng h p ch a n p h s khai qỳ ế ế ườ ợ ư ộ ồ ơ uy t toán thu năm thì ng i n p ế ế ườ ộ

thu khai bế ổ sung h s khai thu t m n p c a thồ ơ ế ạ ộ ủ áng, quý có sai sót, đng th i tồ ờ ổng h p s li u khai bợ ố ệ ổ sung vào

h s khai qồ ơ uy t toán thu năm. Tr ng h p đã n p hế ế ườ ợ ộ ồ s khai quy t toán thu năm thì ch khai b sung h s khaiơ ế ế ỉ ổ ồ ơ

quy t toán thu năm. Tr ng hế ế ườ ợp h s khai bồ ơ ổ sung h s quy t toán thu năm làm gi m s thu ph i n p n u ồ ơ ế ế ả ố ế ả ộ ế

c n xác đnh l i s thu ph i n p c a thầ ị ạ ố ế ả ộ ủ áng, quý thì khai b sung h s khai thổ ồ ơ áng, quý và tính l i ti n ch m n p ạ ề ậ ộ

(n u có).ế

H s khai thu bồ ơ ế ổ sung đc n p cho c quan thu vào b t c ngày làm vi c nào, không ph thu c vào th i h n ượ ộ ơ ế ấ ứ ệ ụ ộ ờ ạ

n p h s khai thu c a l n ti p theo, nh ng ph i ộ ồ ơ ế ủ ầ ế ư ả tr c khi c quan thu , c quan có th m quy n công b quy t ướ ơ ế ơ ẩ ề ố ế

đnh ki m tra thu , thanh tra thu t i tr s ng i n p thu ; n u c quan thu , c quan có th m quyị ể ế ế ạ ụ ở ườ ộ ế ế ơ ế ơ ẩ ền đã ban

hành k t lu n, quy t đnh x lý v thu sau ki m tra, thanh tra thì ngế ậ ế ị ử ề ế ể ư i n p thu đc khai bờ ộ ế ượ ổ sung, đi u ch nh:ề ỉ

- Ng i n p thu phát hi n h s khai thu đã n p còn sai sót nh ng không liên quan đn th i k , ph m vườ ộ ế ệ ồ ơ ế ộ ư ế ờ ỳ ạ i đã ki m ể

tra, thanh tra thì ng i n p thu đc khai bườ ộ ế ượ ổ sung, đi u ch nh và ph i n p ti n ch m n p theo quy đnh.ề ỉ ả ộ ề ậ ộ ị

- Người n p thu phát hi n h s khai thu đã n p còn sai sót liên quan đn th i k đã kiộ ế ệ ồ ơ ế ộ ế ờ ỳ ểm tra, thanh tra nhưng

không thu c ph m ộ ạ vi đã kiểm tra, thanh tra thì ng iườ n p thu đc khai b sung, đi u ch nh và phộ ế ượ ổ ề ỉ iả n p ti n ộ ề

ch m n p theo quy đnh.ậ ộ ị

- Ngưi n p thu phát hi n h s khai thu đã n p còn sai sót ờ ộ ế ệ ồ ơ ế ộ liên quan đn th i kế ờ ỳ, ph m vi đã ki m ạ ể tra, thanh tra

d n ẫđến phát sinh tăng s thuố ế ph i n p, gi m s thu đã đc hoàn, gi m s thu đc kh u tr , gi m s thuả ộ ả ố ế ượ ả ố ế ượ ấ ừ ả ố ế

đã n p th a thộ ừ ì ng i n p thu đc khai bườ ộ ế ượ ổ sung, đi u ch nh và b x lý theo quy đnh nh đề ỉ ị ử ị ư ối v i ớtr ng hườ ợp c ơ

quan thu , c quan cế ơ ó thẩm quyền kiểm tra, thanh tra phát hi n.ệ

Tr ng h p c quan thu , c quan có th m quy n đã ban hành k t lu n, quy t đnh x lý vườ ợ ơ ế ơ ẩ ề ế ậ ế ị ử ề thuế liên quan đến

tăng, gi m sả ố thuế GTGT còn đc khượ ấu tr thì ng i n p thu th c hi n khai đi u ch nh vào h s khai thu c a ừ ườ ộ ế ự ệ ề ỉ ồ ơ ế ủ

k tính thu nh n đc kỳ ế ậ ượ ết lu n, quy t đnh x ậ ế ị ử lý v thu theo k t lu n, quy t đnh x lý v thuề ế ế ậ ế ị ử ề ế c a c quan ủ ơ

thuế, c quan có thơ ẩm quy n (ng i n p thu không ph i l p h s khai bề ườ ộ ế ả ậ ồ ơ ổ sung).”

+ T i Đi u 33 quy đnh v x lý s ti n thu n p th a, ti n ch m n p, ti n ph t n p th a:ạ ề ị ề ử ố ề ế ộ ừ ề ậ ộ ề ạ ộ ừ

“1. Ti n thu , ti n ch m n p và ti n ph t đc coi là n p th a khề ế ề ậ ộ ề ạ ượ ộ ừ i:

a) Ng i n p thu có sườ ộ ế ố ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t đã n p lề ế ề ậ ộ ề ạ ộ ớn h n sơ ố tiền thuế, tiền ch m n p, ti n ph tậ ộ ề ạ

ph i n p đi v i t ng lo i thu có cùng n i dung kinh t (ti u m c) quy đnh c a m c l c ngân sách nhà n c ả ộ ố ớ ừ ạ ế ộ ế ể ụ ị ủ ụ ụ ướ

trong th i h n 10 (m i) năm tính t ngày n p ti n vào ngân sách nhà n c. Đờ ạ ườ ừ ộ ề ướ ối v i lo i thu ph i quy t toán ớ ạ ế ả ế

thu thì ng i n p thu ch đc xác đnh s thu n p th a khế ườ ộ ế ỉ ượ ị ố ế ộ ừ i có s thu đã n p l n h n s thu ph i n p theo ố ế ộ ớ ơ ố ế ả ộ

quy t toán thu .ế ế

...2. Ng i n p thu cườ ộ ế ó quy n gi i quy t s ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t n p th a theo th t quy đnh sau:ề ả ế ố ề ế ề ậ ộ ề ạ ộ ừ ứ ự ị

a) Bù tr t đng v i s ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t còn n ho c còn ph i n p c a cùng lo i thu theo ừ ự ộ ớ ố ề ế ề ậ ộ ề ạ ợ ặ ả ộ ủ ạ ế

h ng d n t i kho n 1 Đi u 29 Thông t này (tr tr ng h p nêu t i điướ ẫ ạ ả ề ư ừ ườ ợ ạ ểm b kho n 1 Đi u này).ả ề

b) Bù tr t đng v i s ti n ph i n p c a l n n p thu ti p theo c a t ng lo i thu có cùng n i dung kinh từ ự ộ ớ ố ề ả ộ ủ ầ ộ ế ế ủ ừ ạ ế ộ ế

(tiểu m c) quy đnh c a m c l c ngân sách nhà n c (tr tr ng h p nêu tụ ị ủ ụ ụ ướ ừ ườ ợ ại đi m b kho n ể ả 1 Đi u này). Tr ng ề ườ

h p quá 06 (sáu) tháng kợ ể t th i điừ ờ ểm phát sinh s ti n thu n p th a mà không phát sinh kho n ph i n p ti p ố ề ế ộ ừ ả ả ộ ế

theo thì th c hi n theo hự ệ ướng d n t i đi m c kho n này.ẫ ạ ể ả

c) Ng i n p thu có sườ ộ ế ố ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t n p th a theo h ng d n t i đi m b kho n 1 Đi u ề ế ề ậ ộ ề ạ ộ ừ ướ ẫ ạ ể ả ề

này và ng i n p thu cườ ộ ế ó s ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t n p th a quy đnh tố ề ế ề ậ ộ ề ạ ộ ừ ị ại điểm a kho n này sau khải

th c hi n bù tr theo h ng dự ệ ừ ướ ẫn t i điạ ểm a, điểm b kho n này mà vả ẫn còn s ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t ố ề ế ề ậ ộ ề ạ

n p th a thì ng i n p thu g i h s đ ngh hoàn thu đn c quan thu tr c ti p qu n lộ ừ ườ ộ ế ử ồ ơ ề ị ế ế ơ ế ự ế ả ý đ đc gi i quy t ể ượ ả ế

hoàn thu theo h ng dế ướ ẫn t i Ch ng VII Thông t này.ạ ươ ư

- Tr ng h p ng i n p thu đc hoàn thu , v n còn n ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t thì ph i th c hi n ườ ợ ườ ộ ế ượ ế ẫ ợ ề ế ề ậ ộ ề ạ ả ự ệ

bù tr tr c khừ ướ i hoàn thu . Th t thanh toán bù tr đc th c hi n theo hế ứ ự ừ ượ ự ệ ướng dẫn tại Đi u 29 Thông t này.ề ư

Tr ng h p k t qu thanh tra, ki m tra hoàn thu xác đnh ng i n p thu v a có s ti n thu đc hoàn, v a có ườ ợ ế ả ể ế ị ườ ộ ế ừ ố ề ế ượ ừ

s ti n thu b truy thu, s ti n ch m n p, ti n ph t thì c quan thu ban hành quy t đnh x lý vi ph m pháp lu t ố ề ế ị ố ề ậ ộ ề ạ ơ ế ế ị ử ạ ậ

v thu đng th i bù tr ngay sề ế ồ ờ ừ ố ti n thuề ế đc hoàn v i sượ ớ ố ti n thu b truy thu, sề ế ị ố ti n ch m n p, ti n ph t c a ề ậ ộ ề ạ ủ

ng i n p thu khườ ộ ế i ra quy t đnh hoàn thu kiêm bù tr thu ngân sách nhà n c.ế ị ế ừ ướ

Tr ng h p s ti n thuườ ợ ố ề ,ế ti n ch m n p, ti n ph t còn n c a ng i n p thu v a ph i n p vào tài kho n thu ề ậ ộ ề ạ ợ ủ ườ ộ ế ừ ả ộ ả

ngân sách nhà n c v a ph i n p vào tài kho n t m thu, t m gi c a ngân sách thướ ừ ả ộ ả ạ ạ ữ ủ ì u tiên bưù tr cho sừ ố ti n ph i ề ả

n p vào tài kho n thu ngân sách nhà n c.ộ ả ướ

Tr ng h p ng i n p thu có s ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t thu c nhi u đa bàn thu ngân sách khác nhauườ ợ ườ ộ ế ố ề ế ề ậ ộ ề ạ ộ ề ị

thì đc u tiên bù tr đi v i lo i thu cượ ư ừ ố ớ ạ ế ó cùng đa bàn h ch toán thu ngân sách v i lo i thu n p th a.ị ạ ớ ạ ế ộ ừ

Tr ng h p ng i n p thu có sườ ợ ườ ộ ế ố ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t c a nhi u c quan qu n ề ế ề ậ ộ ề ạ ủ ề ơ ả lý thu khác nhau ế

thì đc u tiên bù tr đượ ư ừ ối v i lo i thuớ ạ ế có cùng c quan qu n lý lo i thu n p th a.ơ ả ạ ế ộ ừ

Tr ng h p ng i n p thu đc hoàn thu , v n còn n ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t nh ng không đ ngh ườ ợ ườ ộ ế ượ ế ẫ ợ ề ế ề ậ ộ ề ạ ư ề ị

bù tr khi đừ ề ngh hoàn thu , c quan thu ra thông bị ế ơ ế áo g i ng i n p thu và ph i th c hi n bù tr s đc hoànử ườ ộ ế ả ự ệ ừ ố ượ

v i s thu còn n ngân sách khớ ố ế ợ i quy t đnh hoàn thu cho ng i n p thu .ế ị ế ườ ộ ế

- Tr ng h p sau khi th c hi n bù tr , ng i n p thu v n còn s ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t n p th a thìườ ợ ự ệ ừ ườ ộ ế ẫ ố ề ế ề ậ ộ ề ạ ộ ừ

đc ngân sách nhà n c hoàn tr theo quy đnh.ượ ướ ả ị

Tr ng h p hoàn các kho n thu n p thườ ợ ả ế ộ ừa (tr hoàn thu TNCN) mà ng i n p thu n p ti n thu từ ế ườ ộ ế ộ ề ế ại nhi u đa ề ị

ph ng khác, khi th c hi n bù tr s thu n p th a v i sươ ự ệ ừ ố ế ộ ừ ớ ố ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t còn n nêu t i đi mề ế ề ậ ộ ề ạ ợ ạ ể

c kho n này, c quan thu ph i ghi rõ s ti n hoàn tr t ngân sách nhà n c c a t ng đa ph ng theo t l ả ơ ế ả ố ề ả ừ ướ ủ ừ ị ươ ỷ ệ

t ng ng v i s ti n thu đã n p ngân sách nhà n c t i t ng đa ph ng đươ ứ ớ ố ề ế ộ ướ ạ ừ ị ươ ó.

d) H s hoàn thu , th t c gi i quy t h s hoàn thu , th t c hoàn tr ti n thu bù tồ ơ ế ủ ụ ả ế ồ ơ ế ủ ụ ả ề ế r v i kho n thu NSNN ừ ớ ả

đc th c hi n theo h ng d n t i Ch ng VII Thông t này.”ượ ự ệ ướ ẫ ạ ươ ư

- Th c hi n theo h ng d n c a công văn s 4445/TCT-DNL ngày 12/11/2018 c a T ng c c Thu .ự ệ ướ ẫ ủ ố ủ ổ ụ ế

- Th c hi n theo h ng d n c a công văn sự ệ ướ ẫ ủ ố 1972/TCT-DNL ngày 17/5/2019 c a T ng c c Thu .ủ ổ ụ ế

Căn c các quy đnh trên, tr ng hứ ị ườ ợp Ngân hàng ANZ phát sinh ho t đng chuy n nh ng kinh doanh ngân hàng ạ ộ ể ượ

bán l cho Ngân hàng TNHH MTV Shinhan Vi t Nam, đã xu t hóa đẻ ệ ấ ơn GTGT, thu su t 10% và kê khai, n p thu ế ấ ộ ế

GTGT vào k tháng 12/2017. Nay xác đnh l i theo công văn s 4445/TCT-DNL ngày 12/11/2018 c a Tỳ ị ạ ố ủ ổng c c ụ

Thu h ng d n Ngân hàng ANZ và Shinhan không ph i kê khai, n p thu GTGT đi v i s ti n c đnh thì Ngân ế ướ ẫ ả ộ ế ố ớ ố ề ố ị

hàng ANZ và Shinhan có thỏa thu n bậ ằng văn b n đ th c hi n đi u ch nh hóa đn GTGT đã l p đi v i s ti n cả ể ự ệ ề ỉ ơ ậ ố ớ ố ề ố

đnh và th c hi n khai b sung h s khai thu GTGT t i k 12/2017 (k có sai sót). Căn c vào hóa đn đi u ch nh,ị ự ệ ổ ồ ơ ế ạ ỳ ỳ ứ ơ ề ỉ

ng i bán và ng i mua kê khai đi u ch nh doanh s mua bán, thu đu ra, đu vào theo quy đnh hi n hành.ườ ườ ề ỉ ố ế ầ ầ ị ệ

Tr ng hườ ợp sau khi khai b sung phát sinh s thu GTGT n p th a thì Ngân hàng th c hi n bù tr s ti n thu , ổ ố ế ộ ừ ự ệ ừ ố ề ế

ti n ch m n p ti n ph t còn n , ho c tr vào s ti n thu , ti n ch m n p, ti n ph t ph i n p c a l n n p ti p ề ậ ộ ề ạ ợ ặ ừ ố ề ế ề ậ ộ ề ạ ả ộ ủ ầ ộ ế