Giao dịch nội bộ

Chia sẻ: Le Huuchinh | Ngày: | Loại File: PPT | Số trang:45

Thêm vào BST

Báo xấu

107
lượt xem 9
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Giải thích sự cần thiết phải có các bút toán hợp nhất hoặc điều chỉnh khi có các giao dịch nôi bộ về bán hàng hoặc chuyển dịch TS dài hạn. Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực hiện đến việc bán hàng trong niên độ hiện hành. Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực hiện đến việc bán hàng trong niên độ trước .

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Giao dịch nội bộ

b¸o c¸o tµi chÝnh hîp nhÊt C¸C GIAO DÞCH NéI Bé 1
Mục tiêu •Giải thích sự cần thiết phải có các bút toán hợp nhất hoặc điều chỉnh khi có các giao dịch nôi bộ về bán hàng hoặc chuyển dịch TS dài hạn. •Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực hiện đến việc bán hàng trong niên độ hiện hành. •Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực hiện đến việc bán hàng trong niên độ trước . 2
Mục tiêu ( t.t. ) •Giải thích sự khác biệt của 2 PP kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ ảnh hưởng đến bút toán hợp nhất của việc bán hàng nội bộ •Giải thích Upstream sales / downstream sales •Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực hiện phát sinh từ việc chuyển dịch nội bộ các tài sản dài hạn khấu hao ( nhà cửa) ,hoặc tài sản dài hạn không khấu hao (đất). 3
KHÁI NIỆM • Giao dịch nội bộ: không phổ biến • Hoà nhập theo chiều thẳng đứng: Khai thác quặng mỏ sản xuất sắt thép • Hoà nhập theo chiều nằm ngang: trao đổi quần áo mua bán h.h nói chung • Chuyển dịch TS khác ngoài hàng tồn kho: Tổ chức lại hoạt động đất 4
NGUYÊN TẮC CHUNG • Loại trừ 100% / không phụ thuộc tỷ lệ sở hưũ của Cty mẹ • Bút toán loại trừ được lập cho báo cáo tài chính hợp nhất • Sổ sách kế toán của riêng Cty mẹ và Cty con thì không điều chỉnh 5
NGUYÊN TẮC CHUNG t.t • Loại trừ phần số dư các tài khoản phải thu và các khoản phải trả trong cùng tập đoàn trên bảng cân đối kế toán hợp nhất . • Loại trừ phần doanh thu bán hàng nội bộ và các khoản thu nhập khác phát sinh từ các hoạt động giao dịch trong nội bộ tập đoàn trên báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất. • Loại trừ các khoản thu nhập và chi phí phát sinh từ các giao dịch (cung cấp dịch vụ, cho vay…) 6
Các giao dịch nội bộ Cty mẹ Bán tài sản Bán tài sản downstream upstream Cty con 7
C¸C GIAO DÞCH NéI Bé 1. Cung cấp hàng hóa 2. Cung cấp dịch vụ 3. cổ tức 4. Các khoảnPhải thu, phải trả 5. Vay và các khoản nợ phụ thuộc 6. Lợi nhuận 7. Các nghiệp vụ nội bộ dài hạn 8
Cung cấp hàng hóa 1. Bán hàng hoá trong niên độ(lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK cuối kỳ) 2. Tính toán lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK 3. Bán hàng hoá trong niên độ trước(lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK đầu kỳ) 4. Hợp nhất theo PP kê khai thường xuyên 9
Cung cấp hàng hóa 5. Ví dụ : bán hàng Downstream 6. Ví dụ : bán hàng upstream 10
1.Bán hàng hoá trong niên độ(lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK cuối kỳ) • VD 1:Trong niên độ ,Cty con mua 1 lượng HTK từ nhà cung cấp độc lập trả bằng TM=200.000đ. HTK này sau đó được bánchịu cho Cty mẹ giá trị 250.000đ.Cuối niên độ Cty mẹ còn giữ lượng hàng này và vẫn nợ Cty con.giả sử các đv áp dụng PP KK định kỳ. (COGS=open.Inv+purchclos.Inv) 11
Nhận xét • Cty mẹ • Cty mẹ N Mua hàng 250.000 C phải trả 250.000 N tồn kho 250.000 C mua hàng 250.000 • Cty con N Mua hàng 200.000 • Cty con C tiền mặt 200.000 N phải thu 250.000 C doanh thu 250.000 • Bên ngoài 12
Bút toán điều chỉnh 1: giảm doanh thu N doanh thu 250.000 C giá vốn hàng bán 250.000 Bút toán điều chỉnh 2: giảm phải thuphải trả N phải trả 250.000 C phải thu 250.000 Bút toán điều chỉnh 3: giảm lợi nhuận chưa thực hiện N giá vốn hàng bán 50.000 C tồn kho 50.000 13
Khi loại trừ doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán n ội bộ: • Nếu vào thời điểm lập báo cáo, hàng hóa đã bán hết ra ngoài tập đoàn, thì loại bỏ doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán nội bộ khi lập báo cáo kết quả kinh doanh. Trong trường hợp này lợi nhuận thu được từ việc bán hàng là thực sự và chắc chắn. 14
•VÍ DỤ 2: tiếp theo ví dụ 1 trong niên độ Cty mẹ đã bán toàn bộ hàng tồn kho cho bên ngoài với giá 300.000 bằng TM (giả sử nghiệp vụ bán nội bộ cũng được thanh toán bẳng tiền mặt) 15
Nhận xét • Cty con • Cty Mẹ N mua hàng 200.000 N mua hàng 250.000 C TM 200.000 C TM 250.000 N TM 250.000 N TM 300.000 C doanh thu 250.000 C doanh thu 300.000 Bút toán điều chỉnh : giảm doanh thu nội bộ N doanh thu 250.000 C giá vốn hàng bán 250.000 16
2.Tính lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK 2. • Theo ví dụ trên lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK, được tính như sau: lợi nhuận chưa thực hiện = Giá chuyển giao – giá gốc = 250.000 200.000 = 50.000 Trong đó: Giá chuyển giao = giá gốc x (1 + tăng giá ) Tăng giá = Giá chuyển giao _ 1 giá gốc = 250.000 _ 1 =25% 200.000 Như vậy lợi nhuận chưa thực hiện = Giá chuyển giao _ Giá chuyển giao (1+tăng giá) = 250.000(250.000+1.25) =50.000 17
3.Bán hàng hoá trong niên độ trước(lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK đầu kỳ) • Ví dụ 3: Giả sử việc mua bán hàng nội bộ 250.000 xảy ra ở năm trước . Như vậy , lợi nhuận chưa thực hiện 50.000 trong HTK cuối kỳ của năm trước trở thành lợi nhuận chưa thực hiện 50.000 nằm trong SD HTK đầu kỳ Bút toán điều chỉnh : lợi nhuận chưa thực hiệnHTK đầu kỳ N lãi lũy kế đầu kỳ 50.000 C GVHB tồn kho đầu kỳ 50.000 18
Ý nghĩa 1. Đảm bảo rằng giá trị hợp nhất của HTK đầu kỳ bằng giá trị hợp nhất của HTK cuối kỳ 2. LN chưa thực hiện được loại ra khỏi LN lũy kế đầu kỳ 3. Giảm GVHB, sẽ làm tăng LN hợp nhất năm nay (nếu bán hết trong kỳ) 4. Nếu LN chưa thực hiện trong kỳ(chưa bán HTK), cần thiết loại trừ LN chưa thực hiện của cả HTK ĐK và HTK CK 19
4. Hợp nhất theo PP kê khai thường xuyên • sử dụng lại các ví dụ trên , bút toán hợp nhất như sau: Bút toán điều chỉnh 1: giảm doanh thu nội bộ N doanh thu 250.000 C giá vốn hàng bán 250.000 Bút toán điều chỉnh 2: giảm LN chưa thực hiện trong HTK CK N giá vốn hàng bán 50.000 C Tồn kho 50.000 20