Giáo trình Thuế: Phần 1

Chia sẻ: Lê Na | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:76

Thêm vào BST

Báo xấu

138
lượt xem 31
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Giáo trình Thuế được biên soạn trên cơ sở chương trình khung do Bộ Lao động Thương binh & Xã hội ban hành. Nội dung cuốn sách nhằm cung cấp cho người đọc những kiến thức cơ bản về thuế cũng như đáp ứng yêu cầu về giảng dạy, học tập và nghiên cứu của sinh viên thuộc ngành kinh tế. Phần 1 Giáo trình Thuế gồm nội dung 3 chương đầu: Thuế giá trị gia tăng; thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế xuất khẩu, nhập khẩu.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Giáo trình Thuế: Phần 1

Lời nói đầu ViÖt Nam còng nh tÊt c¶ c¸c níc, ThuÕ kh«ng chØ lµ nguån thu chñ yÕu cho Ng©n s¸ch Nhµ níc mµ cßn lµ mét c«ng cô ®iÒu tiÕt vÜ m« quan träng vµ hiÖu qu¶ cña nÒn kinh tÕ. Th«ng qua chÝnh s¸ch thuÕ, Nhµ níc khuyÕn khÝch ®Çu t, s¶n xuÊt vµ tiªu ding ®èi víi nh÷ng mÆt hµng, ngµnh nghÒ, lÜnh vùc träng ®iÓm ®îc u ®·i, ®ång thêi h¹n chÕ ®Çu t, s¶n xuÊt ®èi víi nh÷ng ngµnh nghÒ Nhµ níc chñ tr¬ng thu hÑp trong tõng giai ®o¹n nhÊt ®Þnh. Gi¸o tr×nh ThuÕ ®îc biªn so¹n trªn c¬ së ch¬ng tr×nh khung do Bé lao ®éng th¬ng binh & X· héi ban hµnh. Néi dung cuèn s¸ch nh»m cung cÊp cho ngêi ®äc nh÷ng kiÕn thøc c¬ b¶n vÒ thuÕ còng nh ®¸p øng yªu cÇu vÒ gi¶ng d¹y, häc tËp vµ nghiªn cøu cña sinh viªn thuéc ngµnh kinh tÕ. Cuèn s¸ch ®îc biªn so¹n trªn c¬ së tham kh¶o nhiÒu tµi liÖu kh¸c nhau, còng nh c¸c LuËt thuÕ, Th«ng t, NghÞ ®Þnh ra míi nhÊt võa ®îc Nhµ níc ban hµnh. Néi dung m«n häc gåm 5 ch¬ng: Bµi më ®Çu: §èi tîng, nhiÖm vô vµ ph¬ng ph¸p nghiªn cøu Ch¬ng I: ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng Ch¬ng II: ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt Ch¬ng III: ThuÕ xuÊt khÈu, nhËp khÈu Ch¬ng IV: ThuÕ thu nhËp Doanh nghiÖp Ch¬ng V: C¸c kho¶n thuÕ vµ lÖ phÝ kh¸c. Trong qu¸ tr×nh biªn so¹n, tËp thÓ t¸c gi¶ ®· cã nhiÒu cè g¾ng, song kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt nhÊt ®Þnh, rÊt mong nhËn ®îc ý kiÕn ®ãng gãp cña b¹n ®äc, ®ång nghiÖp ®Ó lÇn t¸i b¶n sau sÏ hoµn chØnh h¬n. Xin chân thành cảm ơn! TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ NAM ĐỊNH Tổ bộ môn kế toán Doanh nghiệp Tổ bộ môn Kế toán DN -1- Trường Cao đẳng nghề Nam Định
Bài mở đầu ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU I. Thuế và vai trò của thuế trong nền kinh tế 1. Sự ra đời và phát triển của thuế Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng, thuế ra đời là một tất yếu khách quan, gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước. Mỗi nước ở mỗi giai đoạn lịch sử có bản chất, chức năng và nhiệm vụ cụ thể khác nhau. Nhưng để duy trì sự tồn tại của mình, Nhà nước cần có những nguồn tài chính để chi tiêu, trước hết là chi tiêu để duy trì và củng cố bộ máy cai trị từ trung ương đến địa phương thuộc phạm vi lãnh thổ mà Nhà nước đó cai quản, cho cho các công việc thuộc chức năng của Nhà nước như: Quốc phòng, an ninh, chi cho xây dựng và phát triển các cơ sở hạ tầng, chi cho các vấn đề về phúc lợi công cộng, về sự nghiệp, về xã hội trước mắt và lâu dài. Để có nguồn tài chính đáp ứng nhu cầu chi tiêu, Nhà nước thường sử dụng ba hình thức động viên đó là: quyên góp của dân, vay của dân và dùng quyền lực Nhà nước bắt buộc dân phải đóng góp. Trong đó hình thức góp tiền và tài sản của dân và hình thức vay của dân là hình thức không mang tính ổn định và lâu dài, thường được Nhà nước sử dụng có giới hạn trong một số trường hợp đặc biệt. Để đáp ứng chi tiêu thường xuyên, Nhà nước dùng quyền lực chính trị để quy định các khoản đóng góp bắt buộc cho Nhà nước đối với các thể nhân và pháp nhân trong xã hội nhằm đảm bảo điều kiện vật chất duy trì sự tồn tại và thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước. Đây là hình thức cơ bản nhất để huy động tập trung nguồn tài chính cho Nhà nước. Quá trình phát triển của thuế trên thế giới có thể chia làm 3 giai đoạn: Giai đoạn 1: Từ đầu thời kỳ chiếm hữu nô lệ đến thời kỳ tiền tư bản Ban đầu, thuế xuất hiện dưới hình thức đơn giản như quan hệ cống nạp các hiện vật. Hình thức này ban đầu có tính chất không thường xuyên, sau đó được thực hiện có tính chất định kỳ vào những ngày cố định và không loại trừ bất cứ người nào để tạo ra lượng dự trữ sản phẩm mới. Đây là cơ sở để thay thế cho việc cướp bóc vô tổ chức, con người đã thiết lập nên một hình thức đóng góp định kỳ có tính bắt buộc được gọi là thuế cống nạp. Sự ra đời của hình thức cống nạp đã dẫn đến việc hình thành hình thức đầu tiên của thuế và tổ chức chính trị. Tổ bộ môn Kế toán DN -2- Trường Cao đẳng nghề Nam Định
Được thiết lập dựa trên cơ sở cưỡng bức và ép buộc, hình thức cống nạp, sau này Đặc trưng nổi bật của thuế trong thời kỳ này là hầu như không có khoản chi nào nhằm quản lý kinh tế - xã hội. Thuế chủ yếu chi cho mục đích chiến tranh, xây dựng lực lượng quân đội, trả lương, ban thưởng cho quan lại ăn chơi xa hoa. Giai đoạn 2: Thời kỳ chuyển sang hình thái tư bản chủ nghĩa Khi xã hội loài người chuyển sang hình thái tư bản chủ nghĩa, kéo theo nó là hàng loạt những biến đổi cơ bản và sâu sắc đến kinh tế và xã hội. Nhà nước đã trực tiếp tham gia vào hoạt động quản lý kinh tế vĩ mô. Tất cả những hoạt động này cùng với các chức năng khác của nhà nước, đòi hỏi một nguồn vật chất lớn hơn nhiều so với thời kỳ trước đó. Nếu chỉ dựa vào những sắc thuế đã có thì không đủ, hơn nữa lại kém nhân đạo, nên nhà nước mở rộng nguồn thu bằng cách đặt thêm những sắc thuế khác đa dạng, tinh xảo hơn nhằm tăng nguồn thu và kích thích tăng trưởng kinh tế. Đó chính là đặc trưng lớn nhất của thuế trong thời kỳ này. Giai đoạn 3: Thời kỳ chuyển sang chế độ dân chủ hóa nền kinh tế, xã hội Trong giai đoạn này, thuế không chỉ là công cụ của ngân sách Nhà nước mà còn là một công cụ điều chỉnh một bộ phận của cải từ các chủ thể kinh tế khác nhau tập trung thành quỹ tiền tệ nằm trong tay Nhà nước thông qua việc điều tiết một phần thu nhập dân cư, điều chỉnh các hành vi kinh tế của dân cư, điều chỉnh nền kinh tế vĩ mô theo định hướng Nhà nước; và thuế là công cụ góp phần thực hiện công bằng xã hội, thu thuế từ người có thu nhập cao để tạo nguồn lực cung cấp phúc lợi cho người có thu nhập thấp. Giai đoạn này, thuế được xử lý thông minh và kiên quyết hơn. Một mặt không hạn chế ý chí làm giàu của các cá nhân và doanh nghiệp, mặt khác tăng thêm thu nhập cho nhà nước, cuối cùng vẫn giữ được tính nhân đạo xã hội. 2 . Khái niệm và đặc điểm của thuế a. Khái niệm Thuế gắn liền với sự tồn tại, phát triển của Nhà nước và là một công cụ quan trọng mà bất kỳ quốc gia nào cũng sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình. Tùy thuộc vào bản chất của Nhà nước và cách thức Nhà nước sử dụng, các nhà kinh tế có nhiều quan điểm về thuế khác nhau. Adam Smith nói về thuế là: “ Các công dân của mỗi nước phải đóng cho Tổ bộ môn Kế toán DN -3- Trường Cao đẳng nghề Nam Định
Chính phủ theo tỷ lệ khả năng của mỗi người, nghĩa là tỷ lệ với lợi tức mà họ được thụ hưởng do sự bảo vệ của Nhà nước”. Khẳng định tính chất bắt buộc các công dân phải nộp thuế cho Nhà nước theo tỷ lệ thu nhập của mỗi người. David Ricardo cho rằng: Thuế được cấu thành từ phần của Chính phủ lấy trong sản phẩm đất đai và lao động trong nước và xét cho cùng thì thuế được lấy từ tư bản hay thu nhập của người chịu thuế”. V.Lênin cho rằng: “ ..Thuế là cái Nhà nước thu của dân mà không bù lại”. Khẳng định tính chất của thuế là không hoàn lại trực tiếp cho người nộp thuế dựa trên số tiền thuế đã nộp cho Nhà nước Các Mác thì cho rằng: “Thuế là cơ sở kin tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu được tiền hay tài sản của người dân để dùng vào việc chi tiêu của Nhà nước”. Từ các quan điểm trên, ta có thể khái quát như sau: Thuế là một khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, nhằm sử dụng cho mục đích công cộng. b. Đặc điểm Nghiên cứu về thuế, người ta nhận thấy thuế có những đặc trưng riêng để phân biệt với các công cụ tài chính khác như sau: - Thuế là một khoản chuyển giao thu nhập của các tầng lớp trong xã hội cho nhà nước mang tính bắt buộc. Chính phủ phải sử dụng hệ thống pháp luật để ban hành các sắc thuế, vì vậy, thuế thường được quy định dưới dạng văn bản luật hay pháp lệnh. Cho nên, trốn thuế hay gian lận thuế đều bị coi là những hành vi phạm pháp và phải chịu xử phạt về hành chính hoặc hình sự. - Việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế không mang tính chất hoàn trả trực tiếp. Nộp thuế cho Nhà nước không có nghĩa là cho Nhà nước mượn tiền hay gửi tiền vào ngân sách Nhà nước hoặc là mua một dịch vụ công cộng. Nộp thuế là một nghĩa vụ cơ bản nhất của công dân. Người nộp thuế sẽ nhận được một phần các dịch vụ công cộng mà nhà nước cung cấp cho cả cộng đồng, giá trị phần dịch vụ đó không nhất thiết tương đồng với khoản tiền thuế mà họ phải nộp cho nhà nước. - Việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế được quy định trước bằng pháp luật. Tổ bộ môn Kế toán DN -4- Trường Cao đẳng nghề Nam Định
- Các khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế chịu ảnh hưởng của các yếu tố kinh tế, chính trị và xã hội trong từng thời kỳ nhất định. - Các khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế chỉ được giới hạn trong phạm vi biên giới quốc gia với quyền lực pháp lý của nhà nước đối với con người và tài sản. 3. Vai trò của thuế trong nền kinh tế Thuế là một công cụ điều tiết kinh tế linh hoạt, nhạy bén và hiệu quả. Sự can thiệp của thuế vào quá trình kinh tế được tiến hành thông qua việc sử dụng các hình thức thuế, ấn định mức thuế mới và chế độ miễn giảm thuế thích hợp. * Thuế là công cụ chủ yếu tạo lập nguồn thu cho ngân sách nhà nước Từ khi Nhà nước ra đời, vai trò đích thực của thuế là tạo lập nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước mà trước hết là nuôi bộ máy quản lý Nhà nước và trang trải các chi phí thực hiện các chức năng của Nhà nước Nhà nước dùng quyền lực chính trị bắt buộc các công dân phải đóng góp vào quỹ chung là Ngân sách Nhà nước. Nhưng để tránh sự tuỳ tiện, lạm thu và đảm bảo công bằng xã hội Nhà nước phải quy định sự đóng góp đó theo các luật thuế Với xu hướng chi tiêu công cộng ngày càng tăng và mang tính quy luật, cho nên ở mọi quốc gia, thuế đã trở thành nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước. * Thuế là công cụ quản lý và điều hành kinh tế vĩ mô Trong nền kinh tế thị trường, Nhà nước có khả năng sử dụng chính sách thuế để điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Điều đó xuất phát từ chức năng điều chỉnh của thuế. Vì lợi ích xã hội, Nhà nước có thể tăng thuế hoặc giảm thuế đối với thu nhập của các tầng lớp dân cư và với doanh nghiệp để kích thích hoặc hạn chế sự phát triển các lĩnh vực các ngành nghề khác nhau của nền kinh tế. Trong những năm khủng hoảng hoặc suy thoái kinh tế, Nhà nước có thể hạ thấp mức thuế tạo ra những điều kiện thuận lợi nhằm kích thích nhu cầu tiêu dùng để tăng đầu tư và mở rộng sức sản xuất. Điều đó có thể đưa nên kinh tế thoát khỏi tình trạng khủng hoảng nhanh chóng. Trong thời kỳ nền kinh tế phát triển quá mức, có nguy cơ dẫn đến mất cân đối, bằng cách tăng thuế thu hẹp đầu tư, Nhà nước có thể giữ vững nhịp độ tăng trưởng theo mục tiêu đã đặt ra. Tổ bộ môn Kế toán DN -5- Trường Cao đẳng nghề Nam Định
Việc điều chỉnh chính sách thuế cũng góp phần hình thành cơ cấu ngành hợp lý theo yêu cầu phát triển nền kinh tế trong từng giai đoạn. Trong khi áp dụng các chính sách thuế cho từng loại hàng hóa, dịch vụ, từng ngành sản xuất kinh doanh khác nhau, Nhà nước có thể thúc đẩy sự phát triển các ngành quan trọng nhất, giữ vững vị trí then chốt trong nền kinh tế hoặc san bằng tốc độ tăng trưởng giữa các ngành nghề. Với sự phát triển của nền kinh tế quốc dân, Nhà nước cần phải khuyến khích tích lũy và tích tụ trong các doanh nghiệp để tạo ra nguồn vốn đầu tư. Việc thay đổi chính sách thuế có thể ảnh hưởng đến quy mô, tốc độ tích lũy tiền tệ, do đó tác động đến quá trình đầu tư phát triển kinh tế. Thuế được sử dụng như một công cụ có hiệu quả để góp phần thực hiện chính sách đối ngoại và bảo hộ nền sản xuất trong nước và thúc đẩy sự hòa hợp kinh tế trong khu vực và trên thế giới. * Thuế góp phần điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội. Một trong những khuyết tật của nền kinh tế thị trường là sự phân hoá giàu nghèo nhanh chóng, tạo ra hai cực đối lập rất cao trong xã hội. Một bộ phận người giàu lên nhanh chóng, còn đa số, cuộc sống vẫn không đạt được mức tiến bộ đáng kể. Tình hình trên không những liên quan đến vấn đề đạo đức, công bằng xã hội mà còn tạo nên sự đối lập về quyền lợi và của cải của các tầng lớp dân cư, làm mất đi ý ngiã cao đẹp của sự phát triển kinh tế, xã hội. Bởi vị sự phát triển nền kinh tế xã hội của một quốc gia là do sự nỗ lực của toàn thể cộng đồng. Vì những lý do trên, bất kỳ quốc gia nào cũng phải can thiệp vào quá trình phân phối thu nhập của các tầng lớp dân cư thông qua chính sách thuế: ví dụ thuế thu nhập doanh nghiệp và cá nhân có thu nhập cao, thuế tiêu thụ đặc biệt… nhằm điều tiết bớt thu nhập của các chủ thể này vào tay Nhà nước để thực hiện các chính sách xã hội. Một trong những công cụ đặc lực cho sự điều tiết này là việc sử dụng thuế suất luỹ tiến, với các lý do: - Phân phối đồng đều gánh nặng thuế giữa các cá nhân có thu nhập khác nhau. - Phân bổ hợp lý việc sử dụng các nguồn tài nguyên của đất nước. - Góp phần ổn định và phát triển kinh tế, xã hội. - Tăng thu vào Ngân sách Nhà nước. Tổ bộ môn Kế toán DN -6- Trường Cao đẳng nghề Nam Định
* Thuế là công cụ thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua khai báo thuế của các doanh nghiệp, công ty và thông qua công tác kiểm tra kiểm soát của cơ quan thuế, có thể kiểm tra, kiểm soát và nắm được thực trạng các hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, từ đó có thể phát hiện ra những vấn đề gian lận thương mại, lậu thuế, khai báo sai với tình hình sản xuất kinh doanh trong thực tế, góp phần chấn chỉnh các hoạt động sản xuất kinh doanh trong xã hội của cơ quan thuế. II. Các yếu tố cấu thành nên một sắc thuế Hệ thống thuế của bất kỳ quốc gia nào cũng gồm nhiều loại thuế hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau, nhằm những mục tiêu khác nhau và có phương pháp riêng biệt. Tuy nhiên chúng thống nhất ở những yếu tố cơ bản cấu thành một sắc thuế như sau: 1. Tên gọi của sắc thuế Tên gọi của một sắc thuế thường phản ánh nội dung chính của nó và để phân biệt với những loại thuế khác. Vì vậy, các nhà làm luật thường chọn tên ngắn, gọn, dễ hiểu để đặt cho một sắc thuế và sau khi được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt, sắc thuế đó sẽ được ban hàng và công bố ra toàn xã hội. Đặt tên cho thuế ngoài mục đích quản lý còn nhằm bảo vệ dân chúng không nộp trùng lắp. Cách đặt tên thuế được sử dụng phổ biến: đặt theo đối tượng đánh thuế (thuế TNDN, thuế GTGT…), đặt theo nội dung (thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt..) 2. Đối tượng nộp thuế Là những pháp nhân và cá nhân có đối tượng tính thuế, không phải chỉ là các đơn vị kinh doanh là người nộp thuế mà bất kỳ tổ chức hay cá nhân nào có đối tượng tính thuế đều thuộc diện nộp thuế. 3. Đối tượng tính thuế Là những căn cứ để xác định số tiền thuế phải nộp. Nói cách khác đối tượng tính thuế là cơ sở tính thuế được thể hiện dưới dạng tiền tệ. Mỗi sắc thuế đều được xây dựng dựa trên một đối tượng xác định. Không thể một loại thuế vừa tính trên đối tượng này, vừa tính trên đối tượng khác và có ba đối tượng chính để tính thuế như sau: - Giá trị của hàng hóa và dịch vụ được tạo ra bởi hoạt động kinh tế Tổ bộ môn Kế toán DN -7- Trường Cao đẳng nghề Nam Định
- Giá trị của tài sản. Đối tượng tính thuế có thể được tính trên một đơn vị vật lý hoặc một đơn vị giá trị. 4. Mức thuế Trong luật thuế, thuế suất là linh hồn của sắc thuế, thể hiện nhu cầu cần tập trung nguồn tài chính và biểu hiện chính sách kinh tế xã hội của Nhà nước trong từng thời kỳ phát triển kinh tế. Đồng thời đó cũng là mối quan tâm hàng đầu của người nộp thuế. Vì vậy, việc xác định thuế suất trong một luật thuế phải quán triệt quan điểm, vừa coi trọng lợi ích Quốc gia, vừa chú ý thích đáng đến lợi ích của người nộp thuế. Thuế suất có hai loại cơ bản: thuế suất tuyệt đối và thuế suất tỷ lệ (tương đối) - Thuế suất tuyệt đối: là mức thuế suất tính bằng số tuyệt đối cho đối tượng tính thuế. (Ví dụ: thuế suất bằng số tuyệt đối: 1.000.000 đồng, 2.000.000 đồng.. như là thuế Môn bài..) - Thuế suất tỷ lệ : là mức thuế được tính bằng tỷ lệ phần trăm quy định cho mỗi đối tượng tính thuế. Thuế suất tỷ lệ được sử dụng rất phổ biến trong nhiều sắc thuế như: thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu,…) 5. Chế độ giảm thuế, miễn thuế Miễn thuế, giảm thuế là yếu tố ngoại lệ được quy định trong một sắc thuế. Thực chất đó là số tiền thuế mà người nộp thuế phải nộp cho nhà nước, song vì những lý do kinh tế - xã hội mà nhà nước quy định không phải nộp toàn bộ (miễn thuế) hoặc chỉ phải nộp một phần (giảm thuế) trong số tiền thuế đó. Việc quy định miễn giảm thuế là nhằm mục đích: - Tạo điều kiện giúp đỡ người nộp thuế khắc phục hoàn cảnh khó khăn do nguyên nhân khách quan làm giảm thu nhập hoặc ảnh hưởng đến các hoạt động kinh tế của mình. - Thực hiện một số chủ trương chính sách kinh tế - xã hội nhằm khuyến khích hoạt động của người nộp thuế. Miễn, giảm thuế dẫn đến việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế không giống nhau giữa các đối tượng nộp thuế, vì vậy để được miễn, giảm thuế, các chủ thể này phải thực hiện theo trình tự luật định. Tổ bộ môn Kế toán DN -8- Trường Cao đẳng nghề Nam Định
III. Phân loại thuế Để phân loại thuế người ta dựa vào nhiều tiêu thức khác nhau. Có nhiều tiêu thức phân loại khác nhau được sử dụng ở nước ta và trên thế giới. Các tiêu thức để phân loại rất đa dạng và tùy thuộc vào mục đích khác nhau như: phân loại thuế dựa theo phương thức đánh thuế, phân loại thuế dựa theo cơ sở tính thuế, dựa vào phạm vi điều chỉnh của sắc thuế, phân loại dựa vào tên gọi của các thues… Dưới đây là một số tiêu thức phân loại thuế cơ bản thường được áp dụng: 1. Phân loại theo đối tượng chịu thuế - Thuế thu nhập: Bao gồm các sắc thuế có cơ sở đánh thuế là thu nhập kiếm được. Thuế thu nhập được biểu hiện dưới nhiều dạng như: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập công ty, thuế lợi nhuận chuyển ra nước ngoài… - Thuế tiêu dùng: Là các loại thuế có sơ sở đánh thuế trên giá trị hàng hóa được tiêu thụ. Thuế tiêu dùng được thể hiện dưới nhiều dạng như: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng. - Thuế tài sản: Là các loại thuế có cơ sở đánh thuế là giá trị tài sản của các thể nhân, pháp nhân. Tài sản của các thể nhân, pháp nhân có thể biểu hiện dưới dạng là chứng khoán, thương phiêis, nhà cửa, đất đai, máy móc, xe cộ, thiết bị kỹ thuật… Thuộc loại thuế tài sản bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau như thuế nhà, thuế đất và các sắc thuế đánh vào các tài sản khác. 2. Phân loại theo phương thức đánh thuế - Thuế trực thu: Là thuế đánh trực tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của người nộp thuế. Thuế trực thu có đặc điểm là đối tượng nộp thuế theo luật định cũng chính là người chịu thuế - Thuế gián thu: Là thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập hoặc tài sản của người nộp thuế mà đánh một cách gián tiếp thông qua giá cả hàng hóa, dịch vụ của các tổ chức, cá nhân khi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ trên thị trường. Thuế gián thu có đặc điểm là người nộp thuế không phải là người chịu thuế. Thuế này do người sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ nộp cho Nhà nước, nhưng người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng. Bởi vì, tiền thuế được cộng vào giá cả và khi mua hàng hóa, dịch vụ người tiêu dùng trả tiền trong đó có cả tiền thuế. Các doanh nghiệp ở đây chỉ giữ vai trò như người thu hộ tiền thuế của người tiêu dùng để nộp cho Nhà nước. Tổ bộ môn Kế toán DN -9- Trường Cao đẳng nghề Nam Định
3. Phân loại theo mối quan hệ đối với khả năng nộp thuế - Thuế thực: Loại thuế này không dựa vào khả năng của người nộp thuế. Các loại thuế thực bao gồm: thuế ruộng đất, thuế nhà cửa, thuế tài sản. - Thuế cá nhân: Là loại thuế dựa trên khả năng của người nộp thuế. Các loại thuế cá nhân bao gồm: thuế thu nhập cá nhân, thuế lợi tức chứng khoán, thuế thu nhập doanh nghiệp… 4. Phân loại theo phạm vi thẩm quyền về thuế Dựa theo tiêu thức này, thuế thường được phân thành: thuế trung ương và thuế địa phương: - Thuế trung ương: là loại thuế được Nhà nước ban hành luật pháp và điều tiết 100% vào Ngân sách Nhà nước ở Trung ương. - Thuế địa phương: là loại thuế được Nhà nước quy định thu trên phạm vi lãnh thổ được phân công quản lý và được điều tiết vào Ngân sách Nhà nước ở địa phương 100%. IV. Các tiêu chí để xây dựng hệ thống thuế 1. Tính công bằng Công bằng là một yêu cầu khách quan trong quá trình phát triển của xã hội. Thuế có tác động đến lợi ích của mọi chủ thể trong xã hội. Vì vậy, để đảm bảo tính khả thi của hệ thống thuế và ổn định chính trị - kinh tế - xã hội, tính công bằng của hệ thống thuế được đặt ra là tất yếu. Các nhà kinh tế học cho rằng, tính công bằng của thuế phải dựa trên nguyên tắc công bằng theo chiều ngang và nguyên tắc công bằng theo chiều dọc. Công bằng theo chiều ngang là sự đối xử về thuế như nhau đối với các thể nhân, pháp nhân có tình trạng và khả năng nộp thuế giống nhau. Công bằng theo chiều dọc là sự đối xử về thuế khác nhau đối với các thể nhân và pháp nhân có tình trạng và khả năng nộp thuế khác nhau; thể nhân, pháp nhân nào có khả năng nộp thuế cao thì phải nộp thuế cho Nhà nước nhiều hơn những người khác. Tuy vậy, trong thực tiễn khó có thể tìm ra những thước đo hay chuẩn mực chuẩn xác để đánh giá tình trạng và khả năng nộp thuế của các thể nhân và pháp nhân. Vì vậy, để đạt được tiêu thức này, chính sách thuế phải áp dụng thống nhất cho mọi đối tượng nộp thuế và sử dụng thuế suất tương đối và 01 thuế suất cho cùng 01 đối tượng tính thuế. Tổ bộ môn Kế toán DN - 10 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định
2. Tính hiệu quả - Hiệu quả đối với nền kinh tế : một chính sách thuế đúng đắn sẽ điều chỉnh tốc độ tăng trưởng cao, bền vững và thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội. Xây dựng chính sách thuế không phù hợp với thực tế và thiếu khoa học sẽ kìm hãm sự phát trienr của nền kinh tế. Sự tăng trưởng và phát triển kinh tế xuất phát từ hoạt động sản xuất của một quốc gia. Để điều chỉnh nền kinh tế phát triển đúng hướng và đáp ứng được yêu cầu xã hội, Nhà nước phải can thiệp vào nên kinh tế bằng công cụ thuế. - Hiệu quả với số thu Ngân sách Nhà nước; chính sách thuế phải bao quát được hết các nguồn thu, có diện thu rộng, thuế suất điều tiết phù hợp với khả năng nộp thuế của các thành phần kinh tế,làm cho thuế được trang trải hợp lý trên mọi đối tượng chịu thuế, vừa công bằng hơn, vừa tăng thu Ngân sách Nhà nước. 3. Tính rõ ràng, minh bạch Một hệ thống thuế rõ ràng, minh bạch trước hết phải chỉ rõ ai chịu thuế, mức thuế phải nộp và thời hạn nộp thuế. 4. Tính linh hoạt Là khả năng thích ứng một cách dễ dàng của hệ thống thuế với những thay đổi của hoàn cảnh kinh tế. Tổ bộ môn Kế toán DN - 11 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định
Chương 1 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1. Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập và tác dụng của thuế GTGT 1.1. Khái niệm Thuế GTGT là sắc thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. 1.2. Đặc điểm - Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp. Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn. Tổng số thuế thu được của tất cả các giai đoạn đúng bằng số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng. - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao. Thuế GTGT không phải là yếu tố chi phí mà đơn thuần là yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của người cung cấp hàng hóa, dịch vụ. Thuế GTGT không bị ảnh hưởng trực tiếp bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, bởi quá trình tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế; sản phẩm được luân chuyển nhiều hay ít giai đoạn thì tổng số thuế GTGT phải nộp của tất cả các giai đoạn không thay đổi. - Thuế GTGT là một sắc thuế thuộc loại thuế gián thu. Đối tượng nộp thuế là người cung ứng hàng hóa, dịch vụ, người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng. Thuế GTGT là một khoản tiền được cộng vào giá bán hàng hóa, dịch vụ mà người mua phải trả khi mua hàng. - Thuế GTGT có tính lũy thoái so với thu nhập. Thuế GTGT đánh vào hàng hóa, dịch vụ, người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ là người phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả số thuế như nhau, Như vậy, nếu so sánh giữa số thuế phải trả so với thu nhập thì người nào có thu nhập cao hơn thì tỷ lệ này thấp hơn và ngược lại. - Thuế GTGT có tính lãnh thổ, đối tượng nộp thuế là người tiêu dùng trong phạm vi lãnh thổ quốc gia. 1.3. Nguyên tắc thiết lập thuế GTGT Thuế GTGT được nhiều nước trên thế giới áp dụng xuất phát từ những ưu Tổ bộ môn Kế toán DN - 12 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định
điểm của nó. Ở các nước khác nhau thì việc xây dựng các quy định về thuế GTGT là không hoàn toàn giống nhau, tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi nước. Tuy nhiên, có những nguyên tắc cơ bản cần cân nhắc khi thiết lập sắc thuế này. Đó là: - Đối tượng chịu thuế GTGT phải bao quát hầu hết các hàng hóa, dịch vụ phát sinh từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao do nó là thuế gián thu, chỉ là một khoản cộng thêm vào giá bán, không phải là một yếu tố chi phí, số thu từ thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi sự phân chia các chu trình kinh tế, nên mục tiêu sử dụng thuế GTGT chủ yếu là nhằm động viên một phần thu nhập của đại bộ phận người tiêu dùng trong xã hội vào ngân sách nhà nước. Do đó, có thể coi thuế GTGT có mục tiêu chủ yếu là tạo nguồn thu cho ngân sách. Muốn đạt được mục tiêu ấy, đối tượng chịu thuế GTGT phải bao quát hầu hết các hàng hóa, dịch vụ. Việc quy định đối tượng không chịu thuế GTGT chỉ nên giới hạn trong một số hàng hóa, dịch vụ nhất định mà những hàng hóa này có số thu không lớn, là sản phẩm của những ngành rất khó khăn, việc tổ chức thu nộp không dễ dàng. - Cở sở tính thuế GTGT chỉ là phần tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ qua mỗi khâu luân chuyển. Đây có thể coi là một trong những nguyên tắc cơ bản khi thiết lập thuế GTGT, nó phản ánh linh hồn của sắc thuế này – không đánh trùng thuế, thuế đánh trên nhiều giai đoạn nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm. Nguyên tắc này được thể hiện trong việc xác định giá tính thuế và lựa chọn phương pháp tính thuế. Giá tính thuế phải là giá chưa có thuế GTGT. Mọi giao dịch vì lý do khách quan chỉ thể hiện giá đã có thuế GTGT trên hoá đơn, chứng từ (chẳng hạn như các loại chứng từ đặc thù: tem thư, vé máy bay…) phải được quy đổi về giá chưa có thuế GTGT để tính thuế. Việc lựa chọn phương pháp tính thuế phải đảm bảo xác định được giá trị gia tăng của mỗi giai đoạn. Về mặt lý thuyết, có 4 phương pháp tính thuế GTGT là: (1) Phương pháp cộng trực tiếp Thuế GTGT Thuế suất = {Lợi nhuận + Tiền công} x phải nộp (2) Phương pháp cộng gián tiếp Thuế GTGT Lợi Thuế Tiền Thuế phải nộp nhuận suất công suất = x x Tổ bộ môn Kế toán DN - 13 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định
(3) Phương pháp trừ trực tiếp(phương pháp trực tiếp) Thuế GTGT {Doanh số _ Doanh số} Thuế phải nộp bán ra mua vào suất (4) Phương pháp trừ gián tiếp(phương pháp khấu trừ) Thuế Thuế suất Doanh số Thuế suất Doanh số đầu vào GTGT phải bán ra đầu ra mua vào nộp Từ công thức trên, có thể viết lại một cách đơn giản là: Thuế GTGT Thuế GTGT Thuế GTGT = - phải nộp đầu ra đầu vào - Đảm bảo tính liên hoàn và cơ chế tự kiểm soát giữa các khâu của quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng. Trong hai phương pháp tính thuế thông dụng, phương pháp khấu trừ có nhiều ưu điểm và được sử dụng rộng rãi. Tuy nhiên, phương pháp khấu trừ đòi hỏi ở mỗi khâu tính thuế phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ để xác định số thuế đã nộp ở các khâu trước làm cơ sở khấu trừ thuế đầu vào. Điều này có nghĩa là khi thiết kế thuế GTGT phải đảm bảo tính liên hoàn và cơ chế tự kiểm soát giữa các khâu của quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Tức là, phải đảm bảo để khâu trước là cơ sở khấu trừ của khâu sau và việc khấu trừ ở khâu sau là cơ sở kiểm soát khâu trước. - Hạn chế tối đa lượng mức thuế suất thuế GTGT. Việc có nhiều mức thuế suất thuế GTGT làm cho việc hoạch định chính sách thêm phức tạp, chi phí hành chính và chi phí chấp hành luật cao. Đặc biệt, việc áp dụng nhiều mức thuế suất có thể bóp méo giá cả tương đối giữa các hàng hóa chịu thuế suất khác nhau, dẫn đến bóp méo hành vi tiêu dùng. - Cần tuân thủ nguyên tắc điểm đến trong việc thiết lập thuế GTGT. Quyền đánh thuế thuộc về quốc gia nơi hàng hóa, dịch vụ được tiêu dùng, bất kể nó được sản xuất ở đâu. Điều này có nghĩa là, cần phải hoàn thuế GTGT cho hàng xuất khẩu, kể cả hàng không chịu thuế GTGT xuất khẩu và hàng hóa, dịch vụ bán vào khu chế xuất. Muốn vậy cần đưa các hàng hóa, dịch vụ này vào diện áp dụng thuế suất 0% để thực hiện khấu trừ thuế GTGT đã nộp ở các khâu trước. Đồng thời, không phân biệt hàng hóa nhập khẩu với hàng hóa sản xuất trong nước khi xác Tổ bộ môn Kế toán DN - 14 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định
định đối tượng chịu thuế và phương pháp tính thuế, đã là hàng hóa được tiêu dùng ở lãnh thổ Việt Nam thì phải là đối tượng chịu thuế GTGT của Việt Nam, bất kể nó được sản xuất trong nước hay nhập khẩu. 1.4. Tác dụng của thuế GTGT - Thuế GTGT động viên một phần thu nhập của đại bộ phận người tiêu dùng trong xã hội vào ngân sách Nhà nước thông qua quá trình chi tiêu mua sắm hàng hóa, dịch vụ. Do vậy, thuế GTGT có khả năng huy động được số thu lớn và tương đối ổn định cho Ngân sách Nhà nước. - Góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hóa, đẩy mạnh được xuất khẩu do thuế GTGT khắc phục được việc thu trùng lắp giữa các khâu. Đối với hàng xuất khẩu, thuế GTGT không những không phải nộp thuế mà được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào, tạo điều kiện để hạ giá bán, nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường quốc tế. 2. Nội dung cơ bản của thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam Các văn bản chủ yếu quy định về thuế GTGT hiện hành bao gồm: - Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) được Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá IX, kỳ họp thứ 11 thông qua ngày 10/5/1997 QH11 ngày 17/6/2003, có hiệu lực thi hành từ 01/01/1999. - Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT số 07/2003/QH 11 ngày 17/6/2003, có hiệu lực thi hành từ 01/01/2004. - Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 - Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003, Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004, Nghị định 156/2005NĐ-CP ngày 15/12/2005 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT. - Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật quản lý thuế. - Thông tư số 32/2007/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003, Nghị định số 148/2004/NĐ- CP ngày 23/7/2004, NĐ số 156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT và Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT. Tổ bộ môn Kế toán DN - 15 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định
- Thông tư số 60/2007/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế và hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ- CP ngày 25/5/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật một số điều của Luật quản lý thuế. - Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 của Chính phủ quy định về việc quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng Nội dung cơ bản của thuế GTGT được quy định trong các văn bản trên gồm: 2.1. Phạm vi áp dụng 2.1.1. Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT sau đây: Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện nộp thuế GTGT thì các cơ sở kinh doanh không phải nộp thuế GTGT khi tiêu thụ hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ đó, nhưng không được Nhà nước cho khấu trừ hoặc hoàn lại số thuế GTGT đầu vào đã tính trong hàng hóa, nguyên liệu, dịch vụ mua vào để sản xuất kinh doanh. Tại các văn bản pháp luật về thuế GTGT hiện hành quy định có 29 trường hợp thuộc diện không chịu thuế GTGT. Nhìn chung các trường hợp này chủ yếu là các hàng hoá, dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất cộng đồng như: sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi do nông dân tự sản xuất ra và tự bán ra, sản phẩm muối và các dịch vụ không mang tính chất vì lợi nhuận, các dịch vụ công cộng, dịch vụ Y tế; văn hoá, giáo dục, đào tạo; vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt… Cụ thể là các hàng hóa và dịch vụ sau : - Là hàng hoá dịch vụ thuộc các hoạt động được ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo, không mang tính chất kinh doanh như hàng nhập khẩu trong các trường hợp hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng từ nước ngoài; đồ dùng của các tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế - Các hàng hoá, dịch vụ của một số ngành cần khuyến khích như sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi thuỷ hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các Tổ bộ môn Kế toán DN - 16 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định
sản phẩm khác hoặc mới sơ chế thông thường của tổ chức, các nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu; sản phẩm muối, thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ… - Sản phẩm muối bao gồm: muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt. - Hàng hoá nhập khẩu nhưng thực chất không phục vụ cho tiêu dùng tại Việt Nam như hàng chuỷên khẩu, quá cảnh, mượn đường qua Việt Nam; hang tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu đã ký với nước ngoài. - Một số hàng hoá, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm như dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư. - Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh và các dịch vụ bảo hiểm con người như bảo hiểm tai nạn con người, bảo hiểm vật nuôi, cây trồng và các loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế. - Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng dịch bệnh, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ thú y. - Dạy học, dạy nghề bao gồm: dạy văn hoá, ngoại ngữ, tin học, múa hát, hội hoạ, nhạc kịch… - Dịch vụ công cộng như vệ sinh, thoát nước, duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố… - Tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp; nước sạch do tổ chức, cá nhân tự khai thác tại địa bàn miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sinh hoạt ở nông thôn, miền núi. - Hàng hoá, dịch vụ của những cá nhân, hộ kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu Nhà nước quy định đối với công chức Nhà nước. 2.1.2. Đối tượng nộp thuế GTGT Là các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập khẩu). Tổ bộ môn Kế toán DN - 17 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định
2.2. Căn cứ tính thuế Thuế GTGT được tính dựa trên hai căn cứ đó là giá tính thuế và thuế suất. 2.2.1. Giá tính thuế Giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuế GTGT được ghi trên hóa đơn bán hàng của người bán hàng, người cung cấp dịch vụ hoặc giá chưa có thuế GTGT được ghi trên chứng từ của hàng hóa nhập khẩu. * Giá tính thuế được quy định cụ thể như sau: 1. Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) thuế TTĐB (nếu có). Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá hàng hóa nhập khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu, cộng (+) thuế TTĐB (nếu có) xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn, giảm. 2. Đối với dịch vụ do phía nước ngoài cung ứng cho đối tượng tiêu dùng Việt Nam, giá tính thuế GTGT là giá dịch vụ phải thanh toán cho phía nước ngoài. 3. Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tượng khác là giá bán chưa có thuế GTGT, bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng, trừ các khoản phụ thu và phí cơ sở kinh doanh phải nộp ngân sách nhà nước. Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán thì giá tính thuế GTGT là giá đã giảm ghi trên hóa đơn. * Đối với một số trường hợp cụ thể, giá tính thuế được quy định như sau: 1- Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT. 2- Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hoặc cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT là giá bán hàng hóa, dịch vụ cùng loại tương đương tại cùng thời điểm phát sinh việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ. Trường hợp hàng hóa luân chuyển nội bộ như xuất hàng hóa để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất kinh doanh không phải tính và nộp thuế GTGT. Tổ bộ môn Kế toán DN - 18 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định
3- Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, khuyến mại hoặc để trả thay lương, giá tính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này. 4- Giá tính thuế GTGT đối với dịch vụ cho thuê tài sản là giá cho thuê chưa có thuế. Trường hợp cho thuê theo hình thức thu tiền thuê từng kỳ hoặc thu trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì thuế GTGT tính trên số tiền thu từng kỳ hoặc thu trước, bao gồm cả các khoản thu dưới hình thức khác như thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu của bên thuê. 5- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm thì giá tính thuế là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó (không bao gồm lãi trả góp, trả chậm), không tính theo số tiền trả góp, trả chậm từng kỳ. 6- Đối với gia công hàng hóa, giá tính thuế là giá gia công chưa có thuế GTGT, bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia công do bên nhận gia công phải chịu. 7- Giá tính thuế đối với xây dựng, lắp đặt là giá chưa có thuế GTGT mà bên nhận xây dựng nhận được không phân biệt có bao thầu hay không bao thầu nguyên vật liệu. Trường hợp xây dựng lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng xây lắp, lắp đặt hoàn thành bàn giao thì giá tính thuế tính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT. 8- Đối với dịch vụ hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng chưa có thuế GTGT. 9- Đối với vận tải, bốc xếp, giá tính thuế là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT. Trường hợp cơ sở làm dịch vụ vận tải ký hợp đồng vận tải hàng hóa, hành khách ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài vào Việt Nam thì doanh thu dịch vụ vận tải không chịu thuế GTGT là doanh thu thực thu của khách hàng. Trường hợp trong hợp đồng vận tải có cả chặng vận tải nội địa mà không tách được doanh thu vận tải nội địa, quốc tế thì doanh thu không chịu thuế GTGT bao gồm cả doanh thu vận tải nội địa. 10- Đối với cơ sở hạ tầng kỹ thuật do các cơ sở kinh doanh được nhà nước giao đất xây dựng để chuyển nhượng gắn với chuyển quyền sử dụng đất, giá tính thuế GTGT là giá thực tế chuyển nhượng cơ sở hạ tầng cùng với chuyển quyền sử dụng đất chưa có thuế GTGT, trừ tiền sử dụng đất phải nộp vào ngân sách nhà nước theo quy dịnh khi giao đất. Tổ bộ môn Kế toán DN - 19 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định
11- Đối với hàng hóa, dịch vụ đặc thù dùng các chứng từ như tem bưu chính, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết… ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá chưa có thuế được xác định như sau: Giá chưa có Giá thanh toán (tiền vé, tem…) thuế GTGT = 1+ thuế suất của hàng hóa, dịch vụ đó 12- Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói thì giá trọn gói của cơ sở kinh doanh được xác định là giá đã có thuế GTGT. Trường hợp giá trọn gói bao gồm các khoản chi vé máy bay vận chuyển khách du lịch từ nước ngoài vào Việt Nam, từ Việt Nam đi nước ngoài, các chi phí ăn nghỉ, tham quan và một số khoản chi ở nước ngoài khác (nếu có chứng từ hợp pháp) thì các khoản thu của khách hàng để chi cho các khoản trên không thuộc diện chịu thuế GTGT tại Việt Nam. 2.2.2. Thuế suất thuế GTGT Thuế suất thuế GTGT được áp dụng thống nhất theo loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất gia công hay kinh doanh thương mại. Hiện hành các mức thuế suất thuế GTGT gồm có: 0%, 5% và 10%. Việc quy định các mức thuế suất khác nhau thể hiện chính sách điều tiết thu nhập và hướng dẫn tiêu dùng đối với hàng hóa, dịch vụ. Trong điều kiện hiện nay ở nước ta, do mặt bằng kinh doanh của các ngành nghề chưa đồng nhất nên sự phân biệt về thuế suất là phù hợp. Tuy nhiên, mặt trái của cơ chế nhiều thuế suất là tính phức tạp, làm tăng chi phí quản lý và chấp hành luật thuế, có thể bóp méo giá cả tương đối giữa các hàng hóa chịu thuế suất khác nhau. Các mức thuế suất cụ thể hiện hành được quy định như sau: a, Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, bao gồm cả hàng gia công xuất khẩu; vận tải quốc tế; hoạt động xây dựng lắp đặt các công trình ở nước ngoài, công trình của doanh nghiệp chế xuất; hàng hóa bán cho cửa hàng miễn thuế, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT xuất khẩu Hàng hóa xuất khẩu bao gồm xuất khẩu ra nước ngoài, kể cả ủy thác xuất khẩu, bán cho doanh nghiệp chế xuất và các trường hợp được coi là xuất khẩu theo quy định của Chính phủ, như: hàng hóa gia công chuyển tiếp; hàng hóa gia công xuất khẩu tại chỗ; hàng hóa xuất khẩu để bán tại hội chợ, triển lãm ở nước ngoài. Tổ bộ môn Kế toán DN - 20 - Trường Cao đẳng nghề Nam Định