Kiểm toán viên độc lập và đạo đức nghề nghiệp: Phần 2

Chia sẻ: _ _ | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:221

Thêm vào BST

Báo xấu

10
lượt xem 6
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Cuốn sách "Đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên độc lập" Phần 2 cung cấp cho người đọc những kiến thức như: các quy định đạo đức nghề nghiệp của Liên đoàn Kế toán Quốc tế; các quy định đạo đức nghề nghiệp của Việt Nam; quan điểm và giải pháp nâng cao hiệu lực của các quy định đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên độc lập ở Việt Nam;...Mời các bạn cùng tham khảo!

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Kiểm toán viên độc lập và đạo đức nghề nghiệp: Phần 2

CAC QUY DINII VE DAO Dl/C • • NGIIE NGHIEP CUA LIEN DOAN Hll TOAN QUOC TE Sau khi thanh lap vao nam 1977, Lien doan ke toan quoc te (IFAC) da bat dau soan thao cac nguyen tac chi dao kiem toan, trong do co de cap den cac nguyen tac co ban ve dao dUc nghe nghiep. Cac nguyen tac nay dutfc ban hanh lan dau tien vao thang 6/1980 difdi dang hutfng dan ve cac nguyen tac co ban cua ngirdi hanh nghe (Guideline on Profession Ethic for Accountancy Profession). Trong do, IFAC chi diTa ra cac nguyen tac co ban de chi dao cho kiem toan vien trong qua trinh hanh nghe va trong quan he vdi dong nghiep nhu- chinh triTc, khach quan, doc lap, bi mat va ky nang nghiep vu. Sau do, IFAC ban hanh cac chuan mifc kiem toan vao nam 1994 va bat dau soan thao bo dao dufc nghe nghiep. Luc dau, viec soan thao bo dao dufc nghe nghiep do Uy ban dao dUc nghe nghiep (IFAC Ethics Committee) triTc thuoc IFAC dam nhan, con hien nay do IESBA° dam trach. Uy ban nay tir van cho IFAC ve 1 1ESBA: Uy bun q u o c te ve chuan mi/c dao di'fc n^he nghiep cho KTV
56 D a o D Q c Nghe Nghiep C u a Ki£m T o a n V ien D o c Lap cac van de lien quan den dao ddc nghe nghiep, dong thdi soan thao cac hudng dan chi tiet ve nhufng van de da diicfc IFAC phe chuan. Til khi ban hanh (1996) den nay, bo dao dilc nghe nghiep da trai qua hai lan siia doi chinh vao nam 2001 va 2005. 4.1. DIEU LE OAO DIJfC NGHE N G H IEP N A M 1996 Thang 7/1996, dieu le dao dufc nghe nghiep dugc ban hanh chinh thufc tren ca sd ke thira cac hudng dan trade do cua IFAC. Trong ldi md dau, IFAC neu ro viec ban hanh dieu le dao dufc nghe nghiep diia tren quan diem nghe kiem toan la mot nghe dac biet vi ngirdi hanh nghe can co nang life chuyen mon cao thong qua dao tao va huan luyen, cac thanh vien phai chiu trach nhiem vdi cong dong. IFAC cung cho rang do sU khac biet ve van hoa, ngon nguf, luat phap va xa hoi, nhiem vu soan thao ve cac yeu cau chi tiet la trach nhiem dau tien cua Hoi nghe nghiep d tirng quoc gia. Tuy nhien, do tinh dong nhat ve muc dich, nen cac to chilc can co gang de dat difoc cac muc tieu chung cua nghe nghiep, bkng cach tuan thu mot sd nguyen tac chinh yeu diroc thiet lap trong dieu le dao dufc nghe nghiep. Do vay, IFAC khuyen khich to chufc nghe nghiep cua cac quoc gia khi soan thao dieu le dao dilc nghe nghiep can co gang hoa hofp vdi cac nguyen tac cua quoc te. Dieu le dao dilc nghe nghiep cua quoc te la khuon mau hirdng dan cho cac quoc gia.
D a o Dl/c N g h £ N g h i Ep C ua K i£ m T oan V i£n D o c Lap 57 Bo cuc cua dieu le dao dufc nghe nghiep bao gom ba phan chinh: Phan A: Ap dung chung cho ngUai hanh nghe. Plian B: Ap dung cho kiem toan vien. Phan C: Ap dung cho ngUai hanli nghe ke toan. Trade tien, phan md dau gidi thieu ve muc dich va ly do can co dieu le dao ddc nghe nghiep, ve loi ich cong dong, muc tieu va cac nguyen tac can ban cua dao ddc nghe nghiep. Trong Phan A - Ap dung chung cho ngudi hanh nghe, ngoai cac nguyen tac dao ddc can ban nha chinh trac, khach quan, bao mat, dieu le con de cap cac van de khac nha giai quyet xung dot loi ich, dich vu thue va hoat dong xuyen quoc gia, quang cao. Con tai Phan B - Ap dung cho kiem toan vien, phan ldn noi dung trinh bay ve tinh doc lap. IFAC khong dinh nghia the nao la doc lap ma chi yeu cau khi thac hien cong viec, kiem toan vien khong nen co lgi ich trong cong ty dagc kiem toan vi co the se lam anh hadng den cai nhin cua cong chung ve tinh doc lap, chinh trac, khach quan cua minh. Sau do, dieu le neu len cac tinh huong lam anh hadng den tinh doc lap cua ngadi hanh nghe, bao gom: a. Co lgi ich tai chinh. Khi ngadi hanh nghe co cac khoan dau ta hay kinh doanh trong cong ty cua khach hang, co khoan di
58 D a o DOc N g h e N g h ie p C ua K iEm T oan V ien D o c L ap vay hay cho vay, hoac nam giuf lgi Ich tai chinh trong cong ty lien doanh vdi khach hang se anh hirdng den tinh doc lap. Khi kiem toan vien co cac loi ich tai chinh trong yeu, khong nen nhan hop dong kiem toan trU khi khoan di vay va cho vay doi vdi cac to chufc tai chinh la dung theo cac thu tuc cho vay thong thudng. b. Bo nhiem cong ty kiem toan. Khong dugc phep bo nhiem lam kiem toan khi mot thanh vien trong nhom kiem toan dang hay da la thanh vien trong ban giam doc, hoi dong quan tri cua khach hang. Neu da giuf cac chufc vu nay thi hai nam sau mdi dirge bo nhiem lam kiem toan vien. c. Cac dicli vu khac. Kiem toan vien co the thiTc hien dich vu kiem toan, dong thdi cung cap cac dich vu khac vdi nhufng dieu kien sau: - Kiem toan vien khong co moi lien he vdi khach hang hay xung dot lgi ich co the anh hirdng den tinh trung thuc va doc lap. - Khach hang chap nhan trach nhiem cua ho ve bao cao tai chinh. - Kiem toan vien khong dugc la nhan vien hay ngUdi quan ly cua khach hang. - Tot nhat la cac kiem toan vien soan thao bao cao tai chinh khong tham gia vao nhom kiem toan.
D ao DOc N g h £ N g h i Ep C ua Ki£m Toan Vi£n DOc Lap 59 d. Moi lien lie ca nlian va gia dinh. Moi lien he gia dinh se tao nguy ccf anh hudng den tinh doc lap. Mdi lien he gia dinh thudng la moi lien he trong do kiem toan vien hay chu phan hun co quan he vdi nhufng ngudi lanh dao chu chot trong cong ty dugc kiem toan. Trong mot so" quoc gia, moi quan he nay con md rong den chau, hay ong, ba, anh chi em vg chong, cha nuoi, me nuoi... Trong thuc te, kho the liet ke het cac moi quan he ca nhan va gia dinh. Do vay, moi thanh vien can quyet dinh xem trong dieu kien cua tUng quoc gia, mUc do lien he nhu the nao se dugc xem nhu than thiet de khong anh hudng den tinh doc lap. e. Phi kiem toan va dich vu kliac. Neu khoan phi thu dugc tU hgp dong kiem toan neu qua ldn, nhom kiem toan se phu thuoc vao khach hang va se anh hudng den tinh doc lap. Do vay, neu mUc phi la rat ldn, cong ty kiem toan can nghien cUu can than lieu co anh hudng den tinh doc lap khong. Tuy nhien, kho the dua ra cu the mUc phi la bao nhieu, ma phai danh gia tuy vao tUng trudng hgp cu the. Tuong tu, kiem toan vien khong dugc ky hgp dong vdi khach hang neu khong an dinh trUdc phi kiem toan. f. Qua tang. Neu kiem toan vien hay gia dinh ho nhan qua cap hay chieu dai nhung khong phai la mdi quan he xa
60 O ao Ode N ghe N g h iep C ua K iem T oan V ien O oc L ap giao thong thudng se tao nguy co anh huong den tinh doc lap. g. Quyen so hvCu ve von. Von dau tu trong cong ty kiem toan nen thuoc ve kiem toan vien. Neu thuoc quyen sd hUu cua ngUcri khac, kiem toan vien co the bi ap luc. Ben canh do, neu so von chu yeu dugc tai tro bdi khoan vay tU mot nhom ngudi thi ho co the gay ap luc de anh hudng den ket qua kiem toan. h. Tranh chap phap ly vai khach hang. Cac tranh chap doi vdi khach hang co the se gay anh hudng den tinh doc lap va khach quan. i. Cong tac lau ddi vai kliacli hang. Viec kiem toan lau nam vdi m ot khach hang co the de doa tinh doc lap, vi the kiem toan vien nen xoay vong kiem toan de khong anh hudng den tinh doc lap va khach quan. N goai tinh doc lap, lien quan den kiem toan vien, dieu le con de cap den cac noi dung khac phat sinh trong qua trinh hanh nghe, nhu la kha nang chuyen m on va trach nhiem khi suf dung chuyen gia khong phai la kiem toan vien, phi va hoa hong, cac hoat dong khong phu hop vdi nghe nghiep, tien cua khach hang, moi lien he vdi cac kiem toan vien khac trong hoat dong nghe nghiep, quang cao va gidi thieu.
D ao B ile N gh £ N ghi Ep C ua K i£m T oan V i£n D o c L ap 61 4.2. DIEU LE DAO D lft NGHE NGHIEP NAM 2001 Sau khi ban hanh, dieu le dao dufc nghe nghiep nam 1996 da duoc hieu dinh vao nam 1998. Den nam 2000 , do sU pha san cua cac cong ty ldn tren the gidi nhu Enron, Wordcom, cung nhu suf tan ra cua cong ty Arthur Andersen, IFAC da xem xet lai toan bo cac quy dinh ve dao dUc va ban hanh dieu le dao dUc nghe nghiep mdi co hieu luc tU thang 11 nam 2001. Ket cau cua dieu le dao dUc nghe nghiep 2001 v ln bao gom ba phan chinh: Phan A: Ap dung cho tat ca ngudi hanh nghe. Phan B: Ap dung cho kiem toan vien. Phan C: Ap dung cho ngudi hanh nglie lam viec tai cac doanh nghiep. Phan A khong co nhUng khac biet can ban so vdi cac quy dinh trong dieu le 1996. Ngoai cac quy dinh can ban ap dung cho ngudi hanh nghe nhu tinh chinh trUc va khach quan, nang luc chuyen mon, bao mat, phan nay con de cap den cac van de khac nhu giai quyet xung dot loi ich, tu van ve thue hoac ke khai thue, cac hoat dong xuyen quoc gia, quang cao. Ket cau va noi dung van tuong tu nhu dieu le 1996. Phan B co ket cau tuong tu nhu dieu le 1996, rieng cac thay doi chu yeu tap trung vao tinh doc lap, bao gom: D i n h n g h i a : Chuong 8 ve tinh doc lap, IFAC da dinh nghia ro rang hon ve tinh doc lap. IFAC da dua
62 D a o DO c N ghe N g hiep C ua K iem T oan V ien D oc L ap ra cach tiep can ve mat nhan thilc doi vdi tinh doc lap va dinh nghia thuat nguf doc lap tren hai phuong dien la doc lap ve tu tudng va doc lap ve hinh thUc. Pham vi ap dung: Khong chi ap dung cho hop dong kiem toan ma ap dung cho cac hop dong dich vu dam bao .6 Thay vi giai thich ve tUng trudng hop cu the nhu trUdc day, IFAC xac lap cac nguy co va bien phap bao ve. IFAC cho rang co bon nhom nguy co la tu loi, tu kiem tra, su bao chUa, quan he ruot thit, quan he khac va sU de doa. Bien phap bao ve bao gom cac bien phap do luat hay chuan mUc quy dinh va bien phap do moi trudng lam viec. IFAC cung giai thich ro viec ap dung nguyen tic doc lap trong tUng trudng hop cu the. TrUdc day, IFAC chi ban den mot so trudng hop nhu: co loi Ich tai chinh, bo nhiem cong ty kiem toan, cac dich vu phi kiem toan, moi lien he ca nhan va gia dinh, phi kiem toan, qua tang, quyen sd hUu ve von. tranh chap phap ly vdi khach hang, cong tac lau dai vdi khach hang. Den dieu le 2001, IFAC da bo sung va giai quyet mot cach chi tiet, de hinh dung ta co the xem 6 Vdo cuoi the ky 20. do sit phat trien cac dich vu cua cac c o m ; ty kiem toan nhieu dich vu mdi dii ra ddi dan den sit hinh tlianli dicli vu dam hdo. I 'an nam ~>00l IFAC ban hanh chuan mite ve dich vu dam bao vu Uy han T/iifc hanh K iem toan Qiioc te (IAPC) difiic doi ten thanh Uy ban Quoc te ve Cliuan mite kiem tndn vu r u j (jw bao (IAASB). Do sit thay doi nay. dieu le dao di'tc nghe ngliiep cum : du h,1 sum; veil cau ve tinli doc lap cho titng loai hop dong dich vu dam hdo.
O ao Oi/c N g h £ N g h i Ep C ua K i ^m Toan Vi&n OO c Lap 63 bang so sanh ve viec ap dung nguyen t&c doc lap trong cac trUcmg hop cu the sau day: Dieu le dao dQc nghe Dieu le dao d ilc nghe nghiep nam nghiep nam 1996 2001 Co Idi ich tai chinh Ldi ich tai chinh (tri/c tiep hay gian tie p ) Bo nhiem cong ty kiem Vay va bao lanh toan Cac djch vu phi kiem toan Quan he kinh doanh Mdi lien he ca nhan va Quan he ca nhan va gia dinh gia dinh Phi kiem toan Lam viec tai khach hang co sif dung d.ich vu dam bao Qua tang I\lh0ng djch vu gan day vdi khach hang Quyen sd hull ve von Nhan vien kiem toan ti/ng la thanh vien Hoi dong quan tri hoac giam doc cua khach hang su" dung dich vu dam bao Tranh chap phap ly vdi Nhan vien cao cap cua cong ty kiem khach hang toan co quan he lau dai vdi khach hang Cong tac lau dai vdi Tranh tung vdi khach hang khach hang Cung cap djch vu phi dam bao cho khach hang Cung cap djch vu ghi so va lap bao cao tai chinh
64 O a o O l/ N g h £ N g h i Ep C ua K iem T o An V c ien O oc L ap Dich vu dinh gia cho khach hang Cung cap djch vu thue Cung cap djch vu kie m toan noi bo Cung cap djch vu th ie t ke, cai dat phan m e m ke toan CCf nhan vie n den lam vie c tarn thdi cho khach hang Cung cap djch vu hd trd giai quyet tra n h chap phap ly cho khach hang Cung cap djch vu ph ap ly cho khach hang Tuyen nhan vie n quan ly cap cao cho khach hang Cung cap djch vu ta i ch in h doanh ng hiep va cac hoat dong ti/ang tif cho khach hang Phi djch vu kiem toan Qua ta n g va chieu dai Tranh chap va nguy co' xay ra tranh chap phap ly Ve quan diem So vdi dieu le 1996, IFAC co cac thay ddi tap trung vao ba chu de chinh: Cac dich vu cung cap: TrUdc day cac con g ty kiem toan dugc phep thuc hien dich vu ke toan. cac dich vu
O ao Dl/c Ngh£ N g h iep Cua Ki£m Toan ViEn D O c Lap 65 khac, nhung dieu le 2001 cho rang kiem toan vien khong dugc phep thuc hien cac dich vu nay, ngoai trU doi vdi cac cong ty khong niem yet. Ve xoay vong kiem toan: Cac chu phan hun can xoay vong sau thdi gian da dinh, thudng khong qua 7 nam, va sau 2 nam mdi dugc tai bo nhiem. Nhan manh den viec thiet lap cac bien phap bao ve trong trudng hgp giam doc hay nhan vien cap cao hoac nhan vien cua khach hang suf dung dich vu dam bao da tUng la giam doc cua cong ty kiem toan. Phan C ap dung cho ngudi co chUng chi kiem toan vien hoac chUng chi hanh nghe ke toan lam viec trong cac doanh nghiep va to chUc. Noi dung phan nay ve co ban khong thay doi so vdi quy dinh trUdc day (1996). 4.3. DIEU LE DAO DtfC NGHE NGHIEP NAM 2005 Den thang 7/2003, Uy ban dao dUc nghe nghiep' bat tay soan du thao nh&m hieu dinh dieu le dao dUc nghe nghiep. Dieu nay trUdc het la do co sU thay doi ve ten, noi dung cua he thong chuan muc quoc te ve kiem toan. Cau true cua he thong chuan mUc quoc te ve kiem toan hien hanh bao gom: D en cu oi 2005, IFAC Ethics Com mittee ddi ten thanh International Ethics Standards Board fo r Accountants (IESBA). IESBA c o nhiem vu soan thao dieu le dao dih ' nghe nghiep va han hanh ca c hitting dan chi tiet, IESBA cung hoat dong d o c lap dudi sit hdo trif cua IFAC nlut tntd c day.
66 D a o DOc Nghe NghiEp C ua Kiem Toan V ien D o c Lap - Cac cliuan mile kiem toan. - Cac cliuan mUc ve dich vu soat xet. - Cliuan mile ve dicli vu bao dam. - Cliuan mile ve kiem soat chat lugng. - Cliuan mUc ve dich vu co lien quan. Do sii thay doi tren, Uy ban dao dufc nghe nghiep cung nghien cdu moi lien quan giufa khuon mau dich vu bao dam vdi dieu le dao ddc nghe nghiep de de nghi cac thay doi cho phu hop. Chang han, neu nha trade day dieu le dao ddc nghe nghiep duoc xem nhif mot mo hinh de cac quoc gia tham chieu, den nay IFAC yeu cau cac thanh vien deu phai ap dung. Khong thanh vien nao dagc phep ap dung cac quy dinh kem nghiem ngat hon so vdi nhufng noi dung da dugc IFAC thiet lap. Bo cuc cua dieu le dao diCc nghe nghiep 2005 cung chia thanh ba phan: Phan A chi de cap den 6 nguyen tSc dao ddc can ban ap dung cho ngudi hanh nghe, bao gom chinh triic, khach quan, nang luc chuyen mon va tinh than trong, bao mat, tii cach nghe nghiep. Cac noi dung khac nhii la giai quyet xung dot loi Ich. tu van thue, ke khai thue, ap dung cho cac hoat dong xuyen quoc gia, quang cao khong diicfc s^p xep thanh cac muc rieng nha trade day.
D ao Dl/c N g h £ N g h ie p C ua Kiem Toan ViEn DOc Lap 67 Dudi day la bang so sanh sii khac biet ve noi dung phan A Dieu le dao dufc nghe nghiep nam 2001 va 2005: Phan A nam 2001 Phan A nam 2005 Phan 100: Gidi thieu cac Phan 1: Chinh tri/c va khach quan nguyen tac can ban Phan 2: Giai quyet cac xung dot lai ich Phan 110: Chinh tri/c Phan 3: Nang li/c chuyen mon Phan 120: Khach quan Phan 130: Nang li/c Phan 4: Bao m at chuyen mon va than trong Phan 5: Dich vu thue Phan 140: Bao m at Phan 6: Cac hoat dong xuyen quoc Phan 150: Tu cach nghe gia nghiep Phan 7: Quang cao Cac noi dung dien giai trong ti/ng phan khong co sU thay doi so vdi dieu le nam 2001. Noi dung giai quyet xung dot loi ich dugc chuyen sang trinh bay trong phan gidi thieu cac nguyen t ic can ban. Phan A nam 2005 khong de cap den cac noi dung con lai trong Phan A nam 2001 nhu" dich vu thue, cac hoat dong xuyen quoc gia, quang cao... Phan B: Ap dung cho ngudi hanh nghe Bang di/di day trinh bay doi chieu ket cau cua phan B cua Dieu le dao dufc nghe nghiep nam 2001 va nam 2005:
68 D ao D ilc N g h £ N g h iep C ua K iem T oan V ien D p c L ap Phan B nam 2001 Phan B nam 2 0 0 5 Phan 8: Tinh doc lap doi vdi Phan 2 0 0: Gidi th ie u cac djch vu dam bao Phan S: Kha nang chuyen m on P han 210: Bo n h ie m kie m toan va tra ch nhiem khi sir dung vie n chuyen gia khong phai la kiem toan vien Phan 10: Phi va hoa hong P han 2 2 0: Xung d o t Idi ich Phan 11: Cac hoat dong Phan 230: Y kie n khac khong phu hop Phan 12: Tien cua khach hang Phan 240: Phi va cac thu lao khac Phan 13: Quan he vdi kiem Phan 2 5 0: T ie p th i toan vien hanh nghe khac. Phan 14: Quang cao va gidi P han 2 6 0: Qua ta n g va chieu dai thieu Phan 2 7 0: T ro n g nom ta i san Phan 280: T in h kh a ch quan (ta t ca cac d ich vu) Phan 290: T in h d o c lap Nhu vay, so vdi dieu le dao dufc nghe nghiep 2001, dieu le dao dufc nghe nghiep hien hanh da de cap them cac noi dung la gidi thieu, bo nhiem kiem toan vien, xung dot lcfi ich va y kien khac. Nhufng su khac biet co the tom tat nhtf sau: O Phan 200 - Gidi thieu: Trinh bay cach thde ap dung khuon mau Phan A vao thufc te hanh nghe
D ao D ilc N g h £ N g h i £p C ua K i£m T oan V i£n D O c L ap 69 kiem toan. Noi dung gidi thieu ve cac de doa va bien phap bao ve tiiong tii nhii di§u le 2001 . © Phan 210 - Bo nhiem kiem toan vien: Trinh bay kha day du ve viec chap nhan khach hang mdi, duyet xet lai khach hang cu va cac bien phap bao ve. © Phan 220 - Trinh bay ve xung dot loi ich: IFAC phan tich cac tinh huong tao ra xung dot loi ich xuat phat tii: - Xung dot do doi lap loi ich. - Xung dot loi ich do canh tranh. - Xung dot loi ich kinh doanh. Be danh gia kha nang xay ra xung dot loi ich, cong ty kiem toan can tien hanh danh gia khach hang, tim hieu ve hoat dong cua khach hang triidc khi chap nhan hop dong. 0 Phan 290 - Tinh doc lap: Do he thong chuan miic kiem toan hien hanh da co nhieu thay doi so vdi triidc day, vi vay noi dung cua tinh doc lap cung co cac thay doi quan trong, bao gom: a) Them phan gidi thieu ve hop dong bao dam, ve he thong chuan miic kiem toan bao gom: chuan miic kiem toan (ISA), chuan miic ve soat xet lai va chuan miic ve dich vu dam bao, trong do dinh nghia ro hon ve cac noi dung lien quan dich vu dam bao nhii doi
70 D a o D ilc Nghe Nghiep C u a Kiem T o a n V ien D o c Lap tuong chu de, dtf lieu, cac he thong va qua trinh, phuong phap quan ly v.v... b) Them phan trinh bay co so dan lieu can ban cho hop dong dam bao, trong do phan biet hop dong kiem toan bao cao tai chinh va cac hop dong dam bao khac. c) Them phan ben chiu trach nhiem co lien quan. Chuan mUc hien hanh cho rang ben chiu trach nhiem co lien quan la Ban lanh dao (Governance) cua cong ty, trong khi chuan mUc 2001 cho rang do la Ban quan ly (Management). Cac trUc/ng hop cu the ve tinh doc lap van giuf nguyen nhu dieu le nam 2 0 0 1 . Nam 2007, Uy ban chuan mifc dao dufc nghe nghiep (IESBA) dua ra duf thao mdi trong do hieu dinh mot so noi dung nham muc dich gia tang tinh co the hieu dugc cua chuan muc. Day cung la mot noi 9 * dung ma Uy ban chuan muc kiem toan quoc te va dich vu dam bao de xuat. Thang 4 nam 2008, IESBA da chuan y viec hieu dinh phan 290, trong do nguyen tac doc lap chi duo'c ap dung cho dich vu kiem toan va soat xet. Uy ban cung da phe chuan viec dua them phan 291 Hen quan den yeu cau ve tinh doc lap cho cac dich vu dam bao khac. 9 _ Thang 5.2008, Uy ban chuan muc dao due nghe nghiep da dua du thao (exposure draft) ra lav y kien
Oao D ilc Ngh£ N g h iep Cua Ki£m Toan Vien D o c Lap 71 ve mot so" thay doi cua chuan miic dao dufc nghe nghiep. Hai thay doi chinh cua lan nay, mot la han che viec cung cap mot so" dich vu kiem toan noi bo cho khach hang la cac cong ty niem yet va hai la yeu cau ve cac phuWng tien bao ve dac biet khi doanh thu tir cac khach hang la cong ty niem yet virgt qua 15% tong doanh thu cua cong ty kiem toan. Cac noi dung nay dirge diTa vao phan 290 cua chuan miTc dao dufc nghe nghiep.
c n iftfN G 5 CAC QIJY DINH DAO DtfC NGHE NGHIEP CIJA VIET NAM 5.1. DAC D IE M CUA HOAT DONG K IE M TOAN DOC LAP TAI VIET NAM Kiem toan doc lap o V iet Nam ra dai va phat r trien la mot dieu tat yeu khach quan do yeu cau phat trien cua nen kinh te. Sau ngay 30/4/1975, nhu cau kiem toan doc lap da phat sinh tif khi Luat dau tif nude ngoai difgc ban hanh vao nam 1989. Den ngay 13/05/1991, Cong ty kiem toan dau tien duqc thanh lap dudi hinh thufc doanh nghiep nha nude, do la Cong ty Kiem toan Viet Nam (VACO). TU su ra ddi cua cong ty tren da tao tien de cho sU ra ddi cua cac cong ty tiep theo do yeu cau doi hoi cap thiet cua nen kinh te nude ta trong nhUng nam doi mdi. Khi luat phap quy dinh bao cao tai chinh cua cac cong ty co von dau tu nude ngoai va m ot so" doanh nghiep nha nude phai dugc kiem toan bai to chdc kiem toan doc lap, nhu cau kiem toan ngay cang gia tang, nen Nha nude da khuyen khich phat trien da dang cac thanh phan kinh te va hgp tac vdi nude
O ao Dl/c Ngh£ Nghiep C ua Kiem Toan ViSen Dpc Lap _________ 73 ngoai. Vi the, nhieu cong ty kiem toan thuoc cac thanh phan kinh te, dudi nhieu hinh thUc phap ly khac nhau da lan luot ra dori. 5.1.1. Cac quy dinh phap ly Van ban phap ly dau tien ve hoat dong kiem toan doc lap la Quy che hoat dong kiem toan doc lap trong nen kinh te quoc dan, dugc ban hanh theo Nghi dinh 07/CP ngay 29.01.1994 cua Chinh phu. Sau do, trong hon mUofi nam qua, Bo Tai chinh da lan luot ban hanh nhieu van ban nhu: - Thong tu 22 TC/CDKT ngay 19/03/1994 hudng d in viec thuc hien Nghi dinh 07/CP. - Thong tu 60 TC/CDKT ngay 1/9/1997 hudng dan thuc hien cong tac ke toan va kiem toan tai doanh nghiep co von dau tu nude ngoai d Viet Nam v.v... Sau do, do nhUng thay doi cua nen kinh te, Chinh phu da ban hanh cac Nghi dinh: - Nghi dinh 105/2004/ND-CP ngay 30/3/2004 ve Kiem toan doc lap. - Nghi dinh 133/2005/ND-CP ngay 31/10/2005 ve viec sufa doi, bo sung mot so" dieu cua Nghi dinh 105/2004/ND-CP ngay 30/3/2004 ve Kiem toan doc lap. Tren co sd do, Bo Tai chinh da tiep tuc ban hanh cac van ban hudng dan, nhu la:
74 D ao 0 0 c N ghe N g h iep C ua K iem T oan V ien D oc L ap - Thong tu 64/2004/TT-BTC ngay 29/6/2004 hudng d in thuc hien mot so" dieu cua Nghi dinh so 105/2004/ND-CP. - Thong tu 60/2006/TT-BTC ngay 28/6/2006 hudng dan tieu chuan, dieu kien thanh lap va hoat dong doi vdi doanh nghiep kiem toan - Quyet dinh so 87/2005/QD-BTC ngay 01/12/2005 ve viec ban hanh chuan mUc dao dufc nghe nghiep Ben canh do, tU nam 1999, Bo Tai chinh da ban hanh lan lugt cac chuan mUc kiem toan. Ngoai ra, ngay 29/6/2006, Quoc hoi da phe chuan Luat ChUng khoan, trong do co quy dinh ve yeu cau bao cao tai chinh phai dugc kiem toan va trach nhiem cua nhUng ngudi co lien quan den bao cao tai chinh. Tai dieu 7 Luat ChUng khoan quy dinh ve trach nhiem cua to chUc, ca nhan lien quan den ho so dang ky chao ban chUng khoan ra cong chung: O To chUc phat hanh phai chiu trach nhiem ve tinh chinh xac, trung thuc va day du cua ho so dang ky chao ban chUng khoan ra cong chung. © To chUc tu van phat hanh, td chUc bao lanh phat hanh, td chUc kiem toan dugc chap thuan, ngudi ky bao cao kiem toan va bat ky td chUc, ca nhan nao xac nhan ho so phai chiu trach nhiem trong pham vi lien quan den ho so dang ky chao ban chUng khoan ra cong chung.”