Luận văn: Công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty CIENCO 5

Chia sẻ: Sunshine_10 Sunshine_10 | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:26

Thêm vào BST

Báo xấu

138
lượt xem 35
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Tổng công ty công trình giao thông 5 là mô hình tổng công ty nhà nước, đến nay ngoài 01 đơn vị trực thuộc và 04 công ty con, Tổng công ty đã tiến hành đầu tư liên kết, liên doanh với 35 công ty khác. Vì vậy, Tổng công ty công trình giao thông 5 là công ty nhà nước hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con nên đến cưới năm tài chính phải lập báo cáo tài chính hợp nhất,

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Luận văn: Công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty CIENCO 5

B GIÁO D C VÀ ĐÀO T O Đ I H C ĐÀ N NG TR N TH PHƯƠNG LINH CÔNG TÁC L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I T NG CÔNG TY CIENCO 5 Chuyên ngành: K toán Mã s : 60.34.30 TÓM T T LU N VĂN TH C SĨ QU N TR KINH DOANH Đà N ng - Năm 2012
Công trình ñư c hoàn thành t i Đ I H C ĐÀ N NG Ngư i hư ng d n khoa h c: TS. NGUY N CÔNG PHƯƠNG Ph n bi n 1: TS. ĐƯ NG NGUY N HƯNG Ph n bi n 2: PGS. TS. VÕ VĂN NH Lu n văn ñã ñư c b o v t i H i ñ ng ch m Lu n văn t t nghi p Th c sĩ Qu n tr kinh doanh h p t i Đ i h c Đà N ng vào ngày 25 tháng 8 năm 2012. Có th tìm hi u lu n văn t i: Trung tâm Thông tin - H c li u, Đ i h c Đà N ng Thư vi n trư ng Đ i h c Kinh t , Đ i h c Đà N ng
-1- PH N M Đ U 1. Tính c p thi t c a ñ tài T ng công ty công trình giao thông 5 là mô hình t ng công ty Nhà nư c, ñ n nay ngoài 01 ñơn v tr c thu c và 04 công ty con, T ng công ty ñã ti n hành ñ u tư liên k t, liên doanh v i 35 công ty khác. Vì v y, T ng công ty công trình giao thông 5 là công ty nhà nư c ho t ñ ng theo mô hình công ty m - công ty con nên ñ n cu i năm tài chính ph i l p báo cáo tài chính h p nh t. T cu i năm 2009, T ng công ty ti n hành l p Báo cáo tài chính h p nh t nhưng các bút toán ñi u ch nh lo i tr n i b chưa ñư c th c hi n m t cách tri t ñ . Như v y, công tác l p báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty công trình giao thông 5 chưa ph n ánh ñúng ñư c tình hình tài chính c a T ng công ty. Xu t phát t nh ng th c t ñó, tôi ch n ñ tài : “Công tác l p Báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty CIENCO 5” nh m hoàn thi n hơn v công tác l p Báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty. 2. M c tiêu nghiên c u Lu n văn kh o sát th c tr ng l p báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty công trình giao thông 5. T ñó,v n d ng cơ s lý lu n và các chu n m c k toán, ñ ñưa ra các gi i pháp hoàn thi n ñ vi c cung c p thông tin trên Báo cáo tài chính t i T ng công ty công trình giao thông 5 m t cách chính xác và hi u qu hơn. 3. Đ i tư ng nghiên c u Trong khuôn kh lu n văn, ñ i tư ng nghiên c u là các chu n m c, ch ñ k toán liên quan ñ n Báo cáo tài chính h p nh t, tình hình l p báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty CIENCO 5. 4. Phương pháp và ph m vi nghiên c u Lu n văn s d ng phương pháp nghiên c u mô t , ñánh giá.
-2- Ph m vi nghiên c u t i T ng công ty. 5. B c c c a ñ tài N i dung lu n văn ngoài ph n m ñ u và ph n k t lu n g m 3 chương : Chương 1: Cơ s lý thuy t v mô hình công ty m - công ty con và báo cáo tài chính h p nh t. Chương 2: Th c t công tác l p báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty CIENCO 5. Chương 3: Hoàn thi n công tác l p báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty Cienco 5. 6. T ng quan tài li u nghiên c u CHƯƠNG 1 CƠ S LÝ THUY T V MÔ HÌNH CÔNG TY M - CÔNG TY CON VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T 1.1. MÔ HÌNH CÔNG TY M – CÔNG TY CON 1.1.1. Khái ni m, b n ch t c a mô hình công ty m - công ty con a. Khái ni m Công ty m ñư c hi u là công ty ñ u tư v n vào các công ty khác b ng cách n m gi toàn b v n ñi u l , ho c n m gi c ph n, v n góp chi ph i c a các công ty khác (công ty con); có quy n quy t ñ nh nh ng v n ñ quan tr ng c a Công ty con như chi n lư c phát tri n, nhân s ch ch t, k ho ch kinh doanh và các quy t ñ nh quan tr ng khác. Công ty m chi ph i ho t ñ ng Công ty con ch y u thông qua vi c chi ph i v n, tài s n. Công ty con là công ty ñư c ñ u tư b i công ty m , do công ty m s h u toàn b ho c m t t l v n ñi u l .
-3- b.B n ch t c a mô hình Công ty m - Công ty con Công ty m - Công ty con là m t hình th c t ch c ho t ñ ng s n xu t kinh doanh ñư c th c hi n b i s liên k t gi a các doanh nghi p ñ c. M i quan h gi a Công ty m và Công ty con là quan h s h uv n Công ty m và công ty con ñ u có ñ a v pháp lý rõ ràng, gi a công ty m và công ty con không có quan h trên dư i theo ki u tr t t hành chính. Các công ty con có th ho t ñông cùng lĩnh v c ho c khác lĩnh v c v i công ty m . 1.1.2. Đ c ñi m c a mô hình Công ty m - Công ty con Th nh t: Công ty m - công ty con là t h p các công ty, trong ñó m i công ty là nh ng pháp nhân ñ c l p. Th hai: Quan h gi a công ty m và công ty con ñư c thi t l p ch y u trên cơ s s h u v n. Th ba: Công ty m gi vai trò trung tâm quy n l c, ki m soát chi ph i ñ i v i các công ty con. Th tư: Công ty m thư ng không ph i ch u trách nhi m liên ñ i ñ i v i các nghĩa v c a công ty con. Công ty m ch ch u trách nhi m ñ i v i ph n v n góp hay c ph n ñ u tư t i công ty con. 1.1.3. Phương pháp k toán các kho n ñ u tư tài chính công ty m a. K toán ñ u tư vào công ty con Trên báo cáo tài chính riêng c a công ty m , các kho n ñ u tư c a công ty m vào các công ty con ñư c trình bày theo phương
-4- pháp giá g c1. Các kho n ñ u tư vào các công ty con mà b lo i kh i quá trình h p nh t ph i trình bày trong báo cáo tài chính riêng c a công ty m theo phương pháp giá g c. Khi l p Báo cáo tài chính h p nh t, các kho n ñ u tư c a công ty m vào các công ty con ñư c trình bày theo phương pháp v n ch s h u. b.K toán kho n ñ u tư vào cơ s kinh doanh ñ ng ki m soát Bên góp v n liên doanh l p và trình bày kho n v n góp liên doanh trên báo cáo tài chính riêng theo phương pháp giá g c2. N u bên góp v n liên doanh l p báo cáo tài chính h p nh t thì trong báo cáo tài chính h p nh t ph i báo cáo ph n v n góp c a mình vào cơ s kinh doanh ñư c ñ ng ki m soát theo phương pháp v n ch s h u3. c.K toán kho n ñ u tư vào công ty liên k t Trong báo cáo tài chính c a riêng nhà ñ u tư, kho n ñ u tư vào công ty liên k t ñư c k toán theo phương pháp giá g c4. Trong báo cáo tài chính h p nh t c a nhà ñ u tư, kho n ñ u tư vào công ty liên k t ñư c k toán theo phương pháp v n ch s h u. d.K toán ñ u tư dài h n khác Ban ñ u các kho n ñ u tư ñư c ghi nh n theo giá g c, ñư c xác ñ nh là ph n v n góp ho c giá tr th c t mua kho n ñ u tư c ng v i các chi phí mua (n u có). Sau ngày ñ u tư, nhà ñ u tư ñư c ghi 1 VAS 25, ño n 26. 2 VAS 08, ño n 25. 3 VAS 08, ño n 26. 4 VAS 07, ño n 09.
-5- nh n c t c, l i nhu n ñư c chia vào doanh thu ho t ñ ng tài chính theo nguyên t c d n tích. 1.2. L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T 1.2.1. T ng quan báo cáo tài chính h p nh t a.Khái ni m Báo cáo tài chính h p nh t là báo cáo tài chính c a m t t p ñoàn ñư c trình bày như báo cáo tài chính c a m t doanh nghi p. Báo cáo này ñư c l p trên cơ s h p nh t báo cáo c a công ty m và các công ty con5. b.B n ch t Báo cáo tài chính h p nh t ñư c trình bày như là m t báo cáo tài chính c a doanh nghi p. Báo cáo tài chính h p nh t ñư c l p trên cơ s h p nh t các báo cáo tài chính riêng bi t c a công ty m và công ty con. Báo cáo tài chính h p nh t mang tính ch t t ng h p có ñi u ch nh các ch tiêu kinh t t các báo cáo tài chín riêng bi t c a công ty m và công ty con. c.M c ñích c a báo cáo tài chính h p nh t Báo cáo tài chính h p nh t t ng h p và trình bày m t cách t ng quát, toàn di n tình hình tài s n, n ph i tr , ngu n v n ch s h u th i ñi m k t thúc năm tài chính, k t qu ho t ñ ng kinh doanh và các dòng lưu chuy n ti n t trong năm tài chính c a t p ñoàn, t ng công ty. d. Xác ñ nh ph m vi h p nh t Báo cáo tài chính L p báo cáo tài chính h p nh t ph i h p nh t các báo cáo tài chính c a t t c các công ty con trong và ngoài nư c. 5 Chu n m c s 25 - Báo cáo tài chính h p nh t và k toán kho n ñ u tư vào công ty con, ño n 3.
-6- e.N i dung c a h th ng Báo cáo tài chính h p nh t - B ng cân ñ i k toán h p nh t - Báo cáo k t qu ho t ñ ng kin doanh h p nh t - Báo cáo lưu chuy n ti n t h p nh t - B n thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t 1.2.2. Phương pháp k toán áp d ng khi l p báo cáo tài chính h p nh t Quy n bi u Phương pháp k toán yêu Lo i ñ u tư Quan h quy t c u H p nh t toàn b theo pp Công ty con Ki m soát > 50% v n ch s h u (VAS 25) Đi u ch nh giá tr kho n Công ty liên nh hư ng > 20% ñ u tư theo phương pháp k t quan tr ng v n ch s h u (VAS 07) Đi u ch nh giá tr kho n Công ty liên Đ ng ki m > 20% và < ñ u tư theo phương pháp doanh soát 50% v n ch s h u (VAS 08) Không nh Đ u tư dài hư ng ñáng < 20% Phương pháp giá g c. h n khác k 1.2.3. Nguyên t c l p và k thu t l p Báo cáo tài chính h p nh t a. Nguyên t c l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t Công ty m khi l p BCTCHN ph i căn c vào BCTC c a t t c các công ty con trong và ngoài nư c do công ty m ki m soát. BCTCHN ph i ñư c l p và trình bày theo nguyên t c k toán và nguyên t c ñánh giá như BCTC hàng năm c a doanh nghi p ñ c l p theo quy ñ nh c a Chu n m c k toán s 21 và quy ñ nh c a các chu n m c k toán khác.
-7- KQHĐKD c a công ty con s ñư c ñưa vào BCTCHN k t ngày mua công ty con theo Chu n m c k toán "H p nh t kinh doanh". b. Trình t l p Báo cáo tài chính h p nh t b1. Trình t l p B ng cân ñ i k toán h p nh t Cơ s l p B ng cân ñ i k toán h p nh t BCĐKT h p nh t ñư c l p trên cơ s h p nh t các b ng cân ñ i k toán c a công ty m và các công ty con theo t ng kho n m c b ng cách c ng các kho n m c tương ñương c a tài s n, n ph i tr , v n ch s . Nguyên t c và phương pháp ñi u ch nh các ch tiêu khi l p B ng cân ñ i k toán h p nh t. Đi u ch nh kho n ñ u tư c a công ty m vào các công ty con. Đi u ch nh ñ xác ñ nh l i ích c a c ñông thi u s Đi u ch nh s dư các kho n ph i thu, ph i tr gi a các ñơn v n i b trong cùng t p ñoàn. Đi u ch nh các kho n lãi chưa th c s phát sinh t các giao d ch n i b . Đi u ch nh các kho n l chưa th c s phát sinh t các giao d ch n i b . b2. Trình t l p Báo cáo k t qu ho t ñ ng kinh doanh h p nh t Báo cáo k t qu ho t ñ ng kinh doanh h p nh t ñư c l p trên cơ s h p nh t các Báo cáo k t qu ho t ñ ng kinh doanh c a công ty m và các công ty con và có s ñi u ch nh. b3. Trình t l p Báo cáo lưu chuy n ti n t h p nh t BCLCTTHN ñư c l p trên cơ s h p nh t báo cáo lưu
-8- chuy n ti n t c a công ty m và các công ty con trên cơ s th ng nh t toàn b v phương pháp l p (phương pháp tr c ti p ho c phương pháp gián ti p). b4. Trình t l p Thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t Thuy t minh BCTCHN ñư c l p theo trình t như báo cáo tài chính riêng c a công ty m . c. S k toán h p nh t Công ty m có nhi m v l p Báo cáo tài chính h p nh t và m s k toán h p nh t theo quy ñ nh c a Chu n m c k toán 25 "Báo cáo tài chính h p nh t và k toán kho n ñ u tư vào công ty con". K t lu n chương 1 Chương m t ñã trình bày m t s v n ñ mang tính ch t lý thuy t v mô hình công ty m - công ty con nh m th y ñư c b n ch t c a m i quan h công ty m , công ty con. Bên c nh ñó, chương này cũng ñã trình bày nh ng v n ñ lý lu n cơ b n v báo cáo tài chính h p nh t, bao g m nh ng nguyên t c, k thu t l p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t. Nh ng v n ñ này giúp cho ñ i tư ng nghiên c u có liên quan có nh ng tư li u khái quát v mô hình công ty m - công ty con cũng như báo cáo tài chính h p nh t CHƯƠNG 2 TH C T CÔNG TÁC L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I T NG CÔNG TY CIENCO 5 2.1. Đ C ĐI M T CH C S N XU T, T CH C QU N LÝ 2.1.1.Gi i thi u v T ng công ty T ng công ty Cienco 5 là công ty nhà nư c do Nhà nư c s h u toàn b v n ñi u l .
-9- T ng công ty Cienco 5 ho t ñ ng ch y u trong các lĩnh v c sau: - Đ u tư, qu n lý v n ñ u tư và tr c ti p kinh doanh : - Đ u tư, th c hi n các quy n và nghĩa v c a ch s h u, c ñông, thành viên góp v n t i các ñơn v thành viên, doanh nghi p có v n góp c a T ng công ty. 2.1.2. Cơ c u t ch c qu n lý 2.2. Đ C ĐI M CÔNG TÁC K TOÁN 2.2.1. B máy k toán B máy k toán c a T ng công xây d ng công trình giao thông 5 g m: Phòng Tài chính k toán văn phòng công ty m và các phòng tài chính k toán các công ty con. 2.2.2. Các chính sách k toán 2.3. CÁC KHO N Đ U TƯ TÀI CHÍNH C A T NG CÔNG TY 2.3.1. Các kho n ñ u tư tài chính vào các công ty con Tính ñ n ngày 31/12//2011 T ng công ty có 04 công ty con. 2.3.2. Các kho n ñ u tư tài chính vào các công ty liên k t Tính ñ n ngày 31/12//2011, Có 35 công ty liên 2.4. K TOÁN CÁC GIAO D CH V I CÁC ĐƠN V N I B VÀ Đ U TƯ TÀI CHÍNH 2.4.1. K toán giao d ch v i các ñơn v n i b Đ i v i các ñơn v tr c thu c T ng công ty thì không có v n ch s h u riêng. T ng Công ty th c hi n ch ñ h ch toán t p trung ñ i v i các ñơn v tr c thu c. a. Đ u tư vào công ty con Trên báo cáo tài chính riêng c a T ng công ty, các kho n ñ u tư vào 04 công ty con ñư c ghi nh n theo giá g c và ñư c h ch toán vào TK 221 “Đ u tư vào công ty con”.
- 10 - b. Đ u tư vào công ty liên k t Các kho n ñ u tư vào 35 công ty liên k t ñư c k toán ghi nh n theo giá g c trên BCTC riêng c a T ng công ty và ñư c ph n ánh vào TK 223 “Đ u tư vào công ty liên k t”. c. Đ u tư dài h n khác Các kho n ñ u tư dài h n này ñư c ph n ánh vào TK 228 “Đ u tư dài h n khác”. 2.5. TH C TR NG L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I T NG CÔNG TY CIENCO 5 2.5.1. N i dung c a h th ng Báo cáo tài chính t i T ng công ty - B ng cân ñ i k toán (M u s B01-DN) - B ng báo cáo k t qu ho t ñ ng kinh doanh (M u s B02- DN). - Báo cáo lưu chuy n ti n t (M u s B03-DN). - B ng thuy t minh báo cáo tài chính (M u B04-DN). 2.5.2. T ch c chi ti t các tài kho n k toán, t ch c s k toán và k toán các giao d ch n i b liên quan ñ n l p Báo cáo tài chính t i T ng công ty Cienco 5 a. T ch c chi ti t các tài kho n k toán và s k toán a1. T ch c tài kho n k toán Tài kho n k toán theo dõi các kho n ñ u tư tài chính dài h n TK 221 “Đ u tư vào công ty con” TK 223 “ Đ u tư vào công ty liên k t” TK 228 “Đ u tư dài h n khác” Các tài kho n công n n i b TK 1361 - Ph i thu n i b và TK 3361 - Ph i tr n i b .
- 11 - TK 1316 - Ph i thu n i b các công ty con và TK 3316 - ph i tr n i b các công ty con. Các tài kho n liên quan ñ n doanh thu, giá v n n i b Tài kho n TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v ”. a2. T ch c s k toán S k toán t ng h p: S Nh t ký và các S Cái tài kho n. b. K toán các giao d ch liên quan ñ n Báo cáo tài chính h p nh t b1. K toán các kho n ñ u tư dài h n T ng công ty ph n ánh giá tr ñ u tư vào các công ty liên k t trên BCTC riêng c a công ty m theo phương pháp giá g c, khi l p BCTCHN chưa th c hi n ñi u ch nh kho n ñ u tư này theo phương pháp v n ch s h u. b2. K toán các giao d ch n i b Giao d ch mua bán v t tư n i b T ng công ty chưa theo dõi ñư c doanh thu và giá v n hàng bán n i b và hàng t n kho có ngu n g c t các ñơn v trong n i b . Vay trong n i b Khi l p báo cáo tài chính h p nh t toàn b s dư các kho n cho vay và ñi vay cũng như doanh thu ho t ñ ng tài chính và chi phí tài chính phát sinh trong n i b chưa ñư c lo i tr . 2.5.3. Th c tr ng l p Báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty Cienco 5 a. L p Báo cáo tài chính t ng h p c a kh i Văn phòng T ng công ty và ñơn v ph thu c a1. Th i gian l p báo cáo tài chính t ng h p a2. Trình t , phương pháp l p báo cáo tài chính t ng h p
- 12 - Báo cáo tài chính t ng h p c a kh i văn phòng T ng công ty và ñơn v ph thu c ñư c l p trên cơ s báo cáo tài chính c a văn phòng T ng công ty m và báo cáo tài chính c a ñơn v ph thu c MD3. Đ i v i các kho n m c ph i ñi u ch nh, văn phòng công ty m ti n hành xác ñ nh và bù tr . B ng cân ñ i k toán t ng h p Gi m kho n m c ph i tr n i b : 48.297.518.654 Gi m kho n m c ph i thu n i b : 48.297.518.654 Báo cáo k t qu kinh doanh t ng h p C ng ngang t ng kho n m c tương ng c a ñơn v MD3 và văn phòng T ng công ty Báo cáo lưu chuy n ti n t t ng h p Đư c l p theo phương pháp tr c ti p, b ng cách c ng d n theo t ng kho n m c tương ñương. Thuy t minh báo cáo tài chính t ng h p Đư c l p d a trên các B ng cân ñ i k toán, Báo cáo k t qu ho t ñ ng kinh doanh và Báo cáo lưu chuy n ti n t . b. L p báo cáo tài chính t ng h p kh i các công ty con b1. Th i gian l p báo cáo tài chính t ng h p b2. Trình t , phương pháp l p báo cáo tài chính t ng h p Đư c l p d a trên báo cáo tài chính c a 4 công ty con. Các kho n m c không ph i ñi u ch nh s ñư c c ng ngang tương ñương. Đ i v i các kho n m c ph i ñi u ch nh, văn phòng công ty m ti n hành xác ñ nh và bù tr . B ng cân ñ i k toán t ng h p
- 13 - C ng ngang các ch tiêu ñ ñưa ra s li u t ng h p trên b ng cân ñ i k toán t ng h p. Báo cáo k t qu ho t ñ ng kinh doanh t ng h p Đư c l p trên cơ s t ng c ng các ch tiêu tương ng trên báo cáo KQKD c a các công ty con. Báo cáo lưu chuy n ti n t t ng h p Báo cáo lưu chuy n ti n t t ng h p kh i các công ty con ñư c l p theo phương pháp tr c ti p. Thuy t minh báo cáo tài chính t ng h p T ng công ty không th c hi n l p Thuy t minh báo cáo tài chính t ng h p c a kh i các công ty con. c. L p báo cáo tài chính h p nh t c1. Th i gian l p báo cáo tài chính h p nh t c2. Trình t và phương pháp l p báo cáo tài chính h p nh t Th c hi n phép c ng theo hàng ngang c a các ch tiêu tương ng trên các báo cáo tài chính t ng h p kh i văn phòng t ng công ty và ñơn v ph thu c và báo cáo tài chính t ng h p c a kh i các công ty con. Sau ñó, k toán th c hi n ñi u ch nh. B ng cân ñ i k toán h p nh t BCĐKTHN ñư c l p trên cơ s c ng các kho n m c tương ng trên BCĐKT c a công ty m và các công ty con sau ñó lo i tr các ch tiêu khi h p nh t theo quy ñ nh. Trên BCĐKTHN c a TCT, các kho n ph i thu, ph i tr n i b gi a các công ty con v i TCT m , gi a TCT m v i ñơn v ph thu c, các kho n ñ u tư vào các công ty con ñã ñư c ñi u ch nh và lo i tr hoàn toàn. Báo cáo k t qu ho t ñ ng kinh doanh h p nh t BCKQHĐKD h p nh t TCT ch ñơn thu n là c ng ngang các kho n m c tương ng t BCKQHĐKD t ng h p c a 2 kh i, ch
- 14 - không th c hi n các bút toán ñi u ch nh và lo i tr theo ñúng các hư ng d n hi n hành v l p BCTCHN. Báo cáo lưu chuy n ti n t h p nh t BCLCTTHN TCT ñư c l p theo phương pháp tr c ti p. Báo cáo này cũng th c hi n c ng ngang các ch tiêu tương ng trên BCLCTT t ng h p c a kh i văn phòng TCT và ñơn v ph thu c và BCLCTT t ng h p c a kh i các công ty con. Đ i v i các lu ng ti n luân chuy n n i b trong TCT chưa ñư c lo i tr trong BCLCTTHN. Thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t TM BCTCHN t i TCT ñư c l p tương t TM BCTC t ng h p. TM BCTCHNc a TCT ñươc l p cơ b n phù h p v i các hư ng d n hi n hành. 2.5.4. Nh n xét công tác l p báo cáo tài chính t i T ng công ty Cienco BCTCNH t i T ng công ty Cienco 5 còn m t s n i dung chưa ñư c th c hi n lo i tr ñ y ñ . C th như sau: T ch c chi ti t các tài kho n k toán và s k toán Chưa m s chi ti t theo dõi các kho n ti n luân chuy n n i b , chưa m s chi ti t theo dõi các giao d ch n i b , chưa m s theo dõi chi ti t lãi vay n i b , chưa m s chi ti t theo dõi ngu n g c mua vào c a v t tư, hàng hóa nh m xác ñ nh ñư c lư ng t n kho có ngu n g c t các ñơn v trong n i b T ng công ty. Các giao d ch n i b Các giao d ch n i b mua bán gi a các công ty con trong TCT chưa ñư c lo i tr . Kho n ñ u tư vào công ty liên k t
- 15 - Kho n ñ u tư vào công ty liên k t c a TCT ñư c theo dõi trên BCTC riêng c a công ty m theo phương pháp giá g c, khi l p BCTCHN chưa ñư c ñi u ch nh v theo phương pháp v n ch s h u. Báo cáo lưu chuy n ti n t h p nh t Chưa th c hi n vi c lo i tr các ch tiêu liên quan ñ n lu ng ti n trong n i b trong T ng công ty. K t lu n chương 2 Trong chương 2, lu n văn ñã tìm hi u và trình bày khái quát chung v T ng công ty công trình giao thông 5 qua ñ c ñi m ho t ñ ng, t ch c b máy qu n lý và công tác k toán. T ng công ty công trình giao thông 5 là m t t ng công ty có ph m vi ho t ñ ng l n trên kh p lãnh th v i ch c năng chính là xây d ng các công trình giao thông, s n xu t các lo i v t li u xây d ng, ñ u tư b t ñ ng s n,… Trong chương này, lu n văn ñã ñ c p ñ n th c tr ng t ch c l p Báo cáo tài chính t i T ng công ty Cienco 5. M c dù chu n m c k toán s 25 “Báo cáo tài chính h p nh t và k toán các kho n ñ u tư vào công ty con” ñã ban hành và kèm theo thông tư hư ng d n, nhưng ñây là m t v n ñ m i nên g p không ít nh ng khó khăn trong công tác l p Báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty. Qua th c tr ng ñó, lu n văn ñánh giá công tác l p báo cáo tài chính h p nh t t i t ng công ty và nêu lên các v n ñ còn t n t i như các giao d ch n i b gi a các công ty con v i nhau chưa ñư c lo i tr , các kho n lãi/l n i b chưa th c hi n chưa ñư c lo i tr , các kho n ñ u tư tài chính chưa ñư c ph n ánh theo phương pháp v n ch s h u. T ñó, lu n văn s ñưa ra nh ng gi i pháp nh m hoàn thi n, nh ng chính sách k toán th ng nh t, ñ ng b và trình t l p, trình bày báo cáo tài chính h p nh t cho T ng công ty trong ph n ti p theo c a ñ tài.
- 16 - CHƯƠNG 3 HOÀN THI N CÔNG TÁC L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I T NG CÔNG TY CIENCO 5 3.1. CÔNG TÁC K TOÁN PH C V L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T 3.1.1. T ch c chi ti t tài kho n k toán và t ch c s k toán h p nh t a.T ch c chi ti t tài kho n k toán a1. Chi ti t các tài kho n công n ph i thu, ph i tr n i b TK 1316 - Ph i thu n i b các công ty con trong T ng công ty, TK 3316 - Ph i tr n i b các công ty con trong T ng công ty, TK 13881 - Ph i thu khác n i b ñơn v ph thu c, TK 33881 - Ph i tr khác n i b ñơn v ph thu c, TK 13882 - Ph i thu khác các công ty con, TK 33882 - Ph i tr khác các công ty con. a2. Chi ti t các tài kho n doanh thu và giá v n TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v , TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa, TK 51111 - Doanh thu bán hàng hóa cho các công ty bên ngoài, TK 51116 - Doanh thu bán hàng hóa cho các công ty trong n i b T ng công ty, TK 632 - Giá v n hàng bán, TK 6321 - Giá v n hàng hóa, TK 63211 - Giá v n hàng hóa bán cho các công ty bên ngoài, TK 63216 - Giá v n hàng hóa bán cho các công ty trong n i b , TK 6322 - Giá v n thành ph m , TK 63221 - Giá v n thành ph m bán cho các công ty bên ngoài, TK 63226 - Giá v n thành ph m bán cho các công ty trong n i b . a3. Chi ti t các tài kho n doanh thu ho t ñ ng tài chính và chi phí tài chính, thu nh p khác và chi phí khác TK 515 - Doanh thu ho t ñ ng tài chính, TK 5151 - Doanh thu tài chính v lãi ti n g i, ti n cho vay,TK 51511 - Doanh thu tài
- 17 - chính v lãi ti n g i, ti n cho vay v i các công ty bên ngoài T ng công ty, TK 51516 - Doanh thu tài chính v lãi ti n g i, ti n cho vay v i các công ty trong T ng công ty, TK 5158 - Doanh thu tài chính khác, TK 51581 - Doanh thu tài chính khác v i các công ty bên ngoài T ng công ty, TK 51586 - Doanh thu tài chính khác v i các công ty trong T ng công ty. Tương t như v y ñ i v i các tài kho n 635 - Chi phí tài chính, TK 711 - Thu nh p khác, TK 811 - Chi phí khác, cũng m các tài kho n c p 2, c p 3 ñ theo dõi chi ti t các kho n thu nh p và chi phí phát sinh ñ i v i các công ty trong và ngoài t ng công ty. a4. Chi ti t các kho n vay ng n h n và vay dài h n b. T ch c s k toán b1. Các s k toán chi ti t S theo dõi ti n m t, ti n g i ngân hàng, s chi ti t theo dõi hàng hóa t n kho. b2. S k toán t ng h p h p nh t B ng t ng h p các bút toán ñi u ch nh. B ng t ng h p các ch tiêu h p nh t 3.1.2. T ch c ñ i chi u các giao d ch n i b 3.2. L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I T NG CÔNG TY CIENCO 5 3.2.1. Trình t l p báo cáo tài chính h p nh t Sau khi nh n báo cáo tài chính c a t t c các ñơn v n i b trong T ng công ty và c a các công ty liên k t, T ng công ty th c hi n l p báo cáo tài chính t ng h p kh i văn phòng và ñơn v ph thu c, sau ñó c ng ngang t t c các kho n m c tương ng trên báo cáo tài chính t ng h p kh i văn phòng và ñơn v ph thu c v i báo cáo tài chính c a các công ty con, th c hi n ñ i chi u s li u v s
- 18 - dư tài kho n, các giao d ch n i b ñ ñi u ch nh và lo i tr các ch tiêu trên báo cáo tài chính h p nh t. 3.2.2. L p báo cáo tài chính h p nh t a. Các bút toán ñi u ch nh a1. Kho n ñ u tư c a công ty m vào các công ty con Gi m V n ñ u tư ch s h u : 30.359.428.174 Gi m Đ u tư vào công ty con : 30.359.428.174 a2. Đi u ch nh tách l i ích c ñông thi u s Công ty c ph n xây d ng công trình 505 B ng 3.1 - B ng t ng h p tình hình tăng gi m v n ch s h u t i Công ty c ph n xây d ng công trình 505 Đơn v tính: ñ ng Giá tr VCSH Giá tr tăng Giá tr gi m Giá tr VCSH Ch tiêu t i ngày ñ u kỳ trong kỳ trong kỳ t i ngày cu i kỳ V n ñ u tư c a CSH 12.358.400.000 - - 12.358.400.000 Qu ñ u tư phát tri n 45.055.942 - - 45.055.942 Qu d phòng tài 32.182.816 - - 32.182.816 chính L i nhu n sau thu 1.223.123.556 2.639.069.853 34.392.553.980 -30.530.360.571 C ng 13.658.762.314 2.639.069.853 34.392.553.980 -18.094.721.183 K toán th c hi n tách l i ích c ñông thi u s t i ngày mua Gi m V n ñ u tư c a ch s h u : 5.932.032.000 Tăng l i ích c a c ñông thi u s : 5.932.032.000 Tách l i ích c ñông thi u s t i ngày ñ u kỳ báo cáo Gi m Qu ñ u tư phát tri n : 21.626.852 Gi m qu d phòng tài chính : 15.447.756 Gi m l i nhu n sau thu : 587.099.306 Tăng l i ích c ñông thi u s : 624.173.914 Tách l i ích c ñông thi u s t k t qu kinh doanh trong kỳ: