Thông tư 100/2004/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn

Chia sẻ: Mai Lan | Ngày: | Loại File: DOC | Số trang:13

Thêm vào BST

Báo xấu

60
lượt xem 13
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Thông tư 100/2004/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp đối với lĩnh vực chứng khoán

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Thông tư 100/2004/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn

TH¤NG T¦ c ñ a B é T µ I C H Ý N H S è 1 0 0 / 2 0 0 4 / T T B T C n g µ y 2 0 t h ¸ n g 1 0 n ¨ m 2004 Híng dÉn vÒ thuÕ gÝa trÞ gia t¨ng vµ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®èi víi lÜnh vùc chøng kho¸n C¨n cø LuËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng sè 02/1997/QH9 ngµy 10 th¸ng 5 n¨m 1997 vµ LuËt söa ®æi, bæ sung mét sè ®iÒu cña LuËt thuÕ gÝa trÞ gia t¨ng sè 07/2003/QH11 ngµy 17 th¸ng 6 n¨m 2003 vµ c¸c v¨n b¶n híng dÉn; C¨n cø LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp söa ®æi sè 09/2003/QH11 ngµy 17 th¸ng 6 n¨m 2003 vµ c¸c v¨n b¶n híng dÉn; C¨n cø NghÞ ®Þnh sè 77/2003/N§CP ngµy 01/07/2003 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh vÒ chøc n¨ng, nhiÖm vô, quyÒn h¹n, c¬ cÊu tæ chøc Bé Tµi chÝnh; C¨n cø NghÞ ®Þnh sè 144/2003/N§CP ngµy 28/11/2003 cña ChÝnh phñ vÒ chøng kho¸n vµ thÞ trêng chøng kho¸n; Bé Tµi chÝnh híng dÉn thùc hiÖn nh sau: I. §èi tîng ®iÒu chØnh: Tæ chøc, c¸ nh©n ho¹t ®éng trong lÜnh vùc chøng kho¸n thuéc ®èi tîng ®iÒu chØnh cña LuËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp theo híng dÉn t¹i Th«ng t nµy bao gåm: C«ng ty chøng kho¸n, c«ng ty qu¶n lý quü ®Çu t chøng kho¸n, ng©n hµng lu ký; Tæ chøc, c¸ nh©n trong níc vµ níc ngoµi ®Çu t chøng kho¸n t¹i ViÖt Nam; Quü ®Çu t chøng kho¸n; II. VÒ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng: 1. C¸c ho¹t ®éng kinh doanh trong lÜnh vùc chøng kho¸n thuéc diÖn kh«ng chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng, bao gåm: M«i giíi chøng kho¸n; Tù doanh chøng kho¸n; Qu¶n lý danh môc ®Çu t chøng kho¸n;
2 B¶o l∙nh vµ ®¹i lý ph¸t hµnh chøng kho¸n; T vÊn tµi chÝnh vµ t vÊn ®Çu t chøng kho¸n do c«ng ty chøng kho¸n, c«ng ty qu¶n lý quü cung cÊp cho kh¸ch hµng trong lÜnh vùc ®Çu t chøng kho¸n, t¸i c¬ cÊu tµi chÝnh, chia, t¸ch, s¸p nhËp, hîp nhÊt doanh nghiÖp vµ hç trî doanh nghiÖp trong viÖc ph¸t hµnh vµ niªm yÕt chøng kho¸n; Qu¶n lý quü ®Çu t chøng kho¸n; Gi¸m s¸t Quü ®Çu t chøng kho¸n; Lu ký chøng kho¸n; §¹i diÖn ngêi së h÷u tr¸i phiÕu; C¸c ho¹t ®éng ®Çu t cña Quü ®Çu t chøng kho¸n. 2. Tæ chøc, c¸ nh©n thùc hiÖn c¸c ho¹t ®éng kinh doanh chøng kho¸n kh«ng chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng nªu t¹i ®iÓm 1, Môc II Th«ng t nµy kh«ng ®îc khÊu trõ vµ hoµn thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô sö dông cho ho¹t ®éng kh«ng chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. Trêng hîp ho¹t ®éng kh«ng chÞu thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng cÇn sö dông ho¸ ®¬n gi¸ trÞ gia t¨ng th× trªn ho¸ ®¬n chØ ghi dßng "gi¸ b¸n" lµ gi¸ kh«ng cã thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng, dßng "thuÕ suÊt" vµ "sè thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng"kh«ng ghi vµ g¹ch chÐo. III. VÒ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp: 1. §èi víi c«ng ty chøng kho¸n, c«ng ty qu¶n lý quü (sau ®©y gäi chung lµ c«ng ty): 1.1. C¨n cø tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp: ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ®îc x¸c ®Þnh b»ng thu nhËp chÞu thuÕ trong kú tÝnh thuÕ nh©n víi (x) thuÕ suÊt. 1.1.1 Thu nhËp chÞu thuÕ trong kú tÝnh thuÕ ®îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc sau: Doanh thu ®Ó Chi phÝ Thu nhËp tÝnh thu nhËp hîp lý Thu nhËp chÞu thuÕ = chÞu thuÕ trong kú + chÞu thuÕ trong kú trong kú tÝnh tÝnh kh¸c tÝnh thuÕ thuÕ thuÕ 1.1.1.1. Doanh thu ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ trong kú tÝnh thuÕ: lµ c¸c kho¶n phÝ thu ®îc tõ viÖc cung cÊp
3 dÞch vô cho kh¸ch hµng, doanh thu tõ ho¹t ®éng tù doanh, bao gåm: a. PhÝ dÞch vô m«i giíi chøng kho¸n; b. PhÝ qu¶n lý danh môc ®Çu t; c. PhÝ b¶o l∙nh vµ phÝ ®¹i lý ph¸t hµnh; d. PhÝ t vÊn tµi chÝnh vµ ®Çu t chøng kho¸n; ®. PhÝ qu¶n lý quü ®Çu t chøng kho¸n vµ c¸c kho¶n tiÒn thëng cho c«ng ty qu¶n lý quü; e. PhÝ ph¸t hµnh chøng chØ quü tr¶ cho c«ng ty qu¶n lý quü; g. PhÝ thï lao héi ®ång qu¶n trÞ nhËn ®îc do tham gia héi ®ång qu¶n trÞ cña c¸c c«ng ty kh¸c. h. Chªnh lÖch gi¸ chøng kho¸n mua b¸n trong kú, thu l∙i tr¸i phiÕu (trõ c¸c lo¹i tr¸i phiÕu ®îc miÔn thuÕ theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt) tõ ho¹t ®éng tù doanh cña c«ng ty chøng kho¸n, ho¹t ®éng ®Çu t tµi chÝnh cña c«ng ty qu¶n lý quü. i. C¸c kho¶n thu kh¸c theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt. 1.1.1.2. C¸c kho¶n chi phÝ hîp lý ®îc trõ khi x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ trong kú: lµ c¸c kho¶n chi phÝ ®Ó thùc hiÖn viÖc cung cÊp dÞch vô cho kh¸ch hµng, c¸c kho¶n chi phÝ cho ho¹t ®éng tù doanh, bao gåm: a. Chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh sö dông cho ho¹t ®éng kinh doanh. a1. Tµi s¶n cè ®Þnh ®îc trÝch khÊu hao vµo chi phÝ hîp lý ph¶i ®¸p øng c¸c ®iÒu kiÖn sau: Tµi s¶n cè ®Þnh ph¶i sö dông vµo kinh doanh. Tµi s¶n cè ®Þnh ph¶i cã ®Çy ®ñ hãa ®¬n, chøng tõ vµ c¸c giÊy tê hîp ph¸p kh¸c chøng minh tµi s¶n cè ®Þnh thuéc quyÒn së h÷u cña c«ng ty. Tµi s¶n cè ®Þnh ph¶i ®îc qu¶n lý, theo dâi, h¹ch to¸n trong sæ s¸ch kÕ to¸n cña c«ng ty theo chÕ ®é qu¶n lý vµ h¹ch to¸n kÕ to¸n hiÖn hµnh. a2. Møc trÝch khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh ®îc tÝnh vµo chi phÝ hîp lý theo quyÕt ®Þnh cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh vÒ chÕ ®é qu¶n lý, sö dông vµ trÝch khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh. C«ng ty ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu hao theo ®êng th¼ng cã hiÖu qu¶ kinh tÕ cao ®îc khÊu hao nhanh nhng tèi ®a kh«ng qu¸ 02 lÇn møc khÊu hao theo ph¬ng ph¸p ®êng th¼ng ®Ó nhanh chãng ®æi míi c«ng nghÖ. Tµi s¶n cè ®Þnh tham gia vµo ho¹t ®éng kinh doanh ®îc trÝch khÊu hao nhanh lµ
4 m¸y mãc, thiÕt bÞ; ph¬ng tiÖn vËn t¶i; dông cô qu¶n lý. Khi thùc hiÖn khÊu hao nhanh c«ng ty ph¶i ®¶m b¶o cã l∙i. a3. Tµi s¶n cè ®Þnh ®∙ khÊu hao hÕt gi¸ trÞ nhng vÉn tiÕp tôc ®îc dïng vµo kinh doanh th× kh«ng ®îc trÝch khÊu hao. b. Chi phÝ vËt t, dông cô; c. Chi phÝ tiÒn l¬ng, tiÒn c«ng, c¸c kho¶n phô cÊp vµ tiÒn ¨n gi÷a ca: c1. Chi phÝ tiÒn l¬ng cña c«ng ty bao gåm c¸c kho¶n tiÒn l¬ng, tiÒn c«ng, c¸c kho¶n phô cÊp ph¶i tr¶ cho ngêi lao ®éng theo quy ®Þnh cña Bé LuËt lao ®éng vµ ®îc x¸c ®Þnh nh sau: §èi víi c«ng ty lµ doanh nghiÖp Nhµ níc: ChÝ phÝ tiÒn l¬ng ph¶i tr¶ cho ngêi lao ®éng ®îc x¸c ®Þnh c¨n cø vµo c¸c v¨n b¶n quy ph¹m ph¸p luËt hiÖn hµnh híng dÉn vÒ chÕ ®é tiÒn l¬ng, tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp theo quy ®Þnh cña Bé LuËt lao ®éng. §èi víi c¸c c«ng ty kh¸c: Chi phÝ tiÒn l¬ng ph¶i tr¶ cho ngêi lao ®éng c¨n cø vµo hîp ®ång lao ®éng hoÆc tho¶ íc lao ®éng tËp thÓ. Hµng n¨m, c«ng ty ph¶i ®¨ng ký tæng quü l¬ng víi c¬ quan thuÕ. c2. Chi phÝ tiÒn ¨n gi÷a ca do gi¸m ®èc c«ng ty quyÕt ®Þnh phï hîp víi hiÖu qu¶ kinh doanh, nhng ph¶i ®¶m b¶o møc chi hµng th¸ng cho mçi ngêi lao ®éng kh«ng vît qu¸ møc l¬ng tèi thiÓu do Nhµ níc quy ®Þnh ®èi víi c«ng chøc Nhµ níc. d. Chi phÝ trî cÊp th«i viÖc cho ngêi lao ®éng theo chÕ ®é quy ®Þnh; ®. Chi ®µo t¹o nghiÖp vô theo chÕ ®é quy ®Þnh; e. Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi nh phÝ bu ®iÖn, b¶o dìng vµ söa ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh; phÝ sö dông hÖ thèng thiÕt bÞ cña Trung t©m giao dÞch chøng kho¸n; phÝ tr¶ cho tæ chøc gi¸m s¸t, kiÓm to¸n; chi phÝ t vÊn ph¸p luËt, so¹n th¶o hîp ®ång kinh tÕ; chi phÝ thuª chuyªn gia vµ c¸c dÞch vô mua ngoµi kh¸c; g. Chi trang phôc giao dÞch, møc chi kh«ng qu¸ 500.000 ®ång/ngêi/n¨m; h. TiÒn mua b¶o hiÓm tµi s¶n, b¶o hiÓm tai n¹n con ngêi; i. C«ng t¸c phÝ, bao gåm chi phÝ ®i l¹i, tiÒn thuª chç ë, tiÒn lu tró; k. PhÝ niªn liÔm HiÖp héi;
5 l. PhÝ thµnh viªn trung t©m giao dÞch chøng kho¸n (®èi víi c«ng ty lµ thµnh viªn cña Trung t©m giao dÞch chøng kho¸n); m. PhÝ lu ký chøng kho¸n, phÝ giao dÞch chøng kho¸n t¹i Trung t©m giao dÞch chøng kho¸n; n. PhÝ niªm yÕt vµ ®¨ng ký chøng kho¸n (®èi víi c«ng ty ph¸t hµnh chøng kho¸n niªm yÕt t¹i Trung t©m giao dÞch chøng kho¸n); o. Chi nghiÖp vô kho quü; p. Chi phÝ liªn quan tíi viÖc qu¶n lý quü ®Çu t, danh môc ®Çu t; q. Chi phÝ huy ®éng vèn cho quü ®Çu t; r. Chi phÝ ch¨m sãc, th«ng tin liªn l¹c c¸c nhµ ®Çu t; s. Chi phÝ thï lao cho héi ®ång qu¶n trÞ; t. Chi cho lao ®éng n÷ theo quy ®Þnh t¹i Th«ng t 128/2003/TTBTC ngµy 22 th¸ng 12 n¨m 2003 cña Bé Tµi chÝnh; u. Chi tr¶ l∙i tiÒn vay theo l∙i suÊt thùc tÕ khi ký hîp ®ång vay, nhng tèi ®a kh«ng qu¸ 1,2 lÇn møc l∙i suÊt cho vay cïng thêi ®iÓm cña ng©n hµng th¬ng m¹i cã quan hÖ giao dÞch víi c«ng ty; v. TrÝch dù phßng gi¶m gi¸ chøng kho¸n tù doanh: Møc trÝch tÝnh trªn c¬ së tæng hîp møc dù phßng tõng lo¹i chøng kho¸n bÞ gi¶m gi¸ theo c«ng thøc sau: Møc dù Sè lîng Gi¸ Gi¸ ®ãng cöa phßng chøng kho¸n x chøng _ ngµy 31/12 = gi¶m gi¸ bÞ gi¶m gi¸ kho¸n (hoÆc gi¸ ®ãng chøng t¹i thêi h¹ch cöa gÇn nhÊt kho¸n cho ®iÓm 31/12 to¸n nÕu ngµy 31/12 n¨m kÕ n¨m b¸o c¸o trªn sæ kh«ng ph¶i lµ ho¹ch kÕ to¸n ngµy giao dÞch) x. Chi phÝ qu¶ng c¸o, tiÕp thÞ, khuyÕn m¹i, tiÕp t©n, kh¸nh tiÕt, chi phÝ giao dÞch, ®èi ngo¹i, chi phÝ héi nghÞ vµ c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c theo sè thùc chi nhng tèi ®a kh«ng qu¸ 10% trªn tæng c¸c kho¶n chi phÝ hîp lý tõ tiÕt a ®Õn tiÕt v cña ®iÓm 1.1.1.2 nµy. y. C¸c kho¶n thuÕ (trõ thuÕ thu nhËp doanh nghiªp), phÝ vµ lÖ phÝ ph¶i nép theo quy ®Þnh cã liªn quan ®Õn ho¹t ®éng kinh doanh trong kú;
6 1.1.1.3. Kh«ng ®îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ hîp lý c¸c kho¶n sau: a. C¸c kho¶n thiÖt h¹i ®∙ ®îc ChÝnh phñ trî cÊp hoÆc bªn g©y thiÖt h¹i, c¬ quan b¶o hiÓm ®Òn bï; b. C¸c kho¶n chi ph¹t do vi ph¹m hµnh chÝnh, vi ph¹m m«i trêng, ph¹t nî vay qu¸ h¹n vµ c¸c vi ph¹m kh¸c; c. C¸c kho¶n chi tõ quü phóc lîi, khen thëng; d. C¸c kho¶n trî cÊp khã kh¨n thêng xuyªn, ®ét xuÊt,; ®. Chi ñng hé ®oµn thÓ, x∙ héi, c¬ quan kh¸c, chi tõ thiÖn; e. Chi ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n; g. C¸c kho¶n chi thuéc nguån kinh phÝ kh¸c ®µi thä; h. C¸c kho¶n chi kh«ng cã ho¸ ®¬n, chøng tõ theo chÕ ®é quy ®Þnh hoÆc chøng tõ kh«ng hîp ph¸p. 1.1.1.4. Thu nhËp chÞu thuÕ kh¸c: C¸c kho¶n thu nhËp chÞu thuÕ kh¸c trong kú tÝnh thuÕ bao gåm: l∙i tiÒn göi; thu tõ cho thuª tµi s¶n; thu thanh lý, nhîng b¸n tµi s¶n sau khi ®∙ trõ gi¸ trÞ cßn l¹i cña tµi s¶n vµ c¸c kho¶n chÝ phÝ liªn quan ®Õn thanh lý, nh îng b¸n tµi s¶n; c¸c kho¶n thu tiÒn ph¹t vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ sau khi ®∙ trõ tiÒn bÞ ph¹t vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ; c¸c kho¶n nî ®∙ xo¸ sæ kÕ to¸n nay thu håi ®îc; thu c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ kh«ng x¸c ®Þnh ®îc chñ nî; thu hoµn nhËp c¸c kho¶n dù phßng ®∙ trÝch nhng kh«ng sö dông hoÆc sö dông kh«ng hÕt vµ c¸c kho¶n thu nhËp chÞu thuÕ kh¸c. 1.1.1.5. Kú tÝnh thuÕ vµ thêi gian chuyÓn lç: Kú tÝnh thuÕ ®îc x¸c ®Þnh theo n¨m d¬ng lÞch. Trêng hîp c«ng ty ¸p dông n¨m tµi chÝnh kh¸c víi n¨m d¬ng lÞch th× kú tÝnh thuÕ x¸c ®Þnh theo n¨m tµi chÝnh ¸p dông. Kú tÝnh thuÕ ®Çu tiªn ®èi víi c«ng ty míi thµnh lËp vµ kú tÝnh thuÕ cuèi cïng ®èi víi c«ng ty chuyÓn ®æi lo¹i h×nh doanh nghiÖp, chuyÓn ®æi h×nh thøc së h÷u, s¸p nhËp, chia t¸ch, gi¶i thÓ, ph¸ s¶n ®îc x¸c ®Þnh phï hîp víi kú kÕ to¸n theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt vÒ kÕ to¸n. Sau khi x¸c ®Þnh thu nhËp chÞu thuÕ theo c«ng thøc nªu trªn, c«ng ty ®îc trõ sè lç cña c¸c kú tÝnh thuÕ tríc chuyÓn sang ®Ó x¸c ®Þnh sè thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép. Thêi gian chuyÓn lç kh«ng qu¸ 5 n¨m. 1.1.2. ThuÕ suÊt: C«ng ty chøng kho¸n vµ c«ng ty qu¶n lý quü ®Çu t chøng kho¸n ®îc ¸p dông møc thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp lµ 20% trong thêi h¹n 10 n¨m, kÓ tõ khi khai tr¬ng ho¹t ®éng kinh doanh. HÕt thêi h¹n hëng thuÕ suÊt 20%,
7 c«ng ty ph¶i chuyÓn sang nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp theo møc thuÕ suÊt 28%. Trêng hîp c«ng ty ®∙ ®i vµo ho¹t ®éng kinh doanh vµ ®∙ thùc hiÖn kª khai nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp theo thuÕ suÊt 32% (®èi víi doanh nghiÖp ho¹t ®éng theo LuËt khuyÕn khÝch ®Çu t trong níc) hoÆc theo thuÕ suÊt 25% (®èi víi doanh nghiÖp ho¹t ®éng theo LuËt ®Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam) th× kÓ tõ n¨m tµi chÝnh 2004 ®îc chuyÓn sang ¸p dông thuÕ suÊt 20% cho kho¶ng thêi gian cßn l¹i. Kho¶ng thêi gian cßn l¹i b»ng (=) thêi gian ®îc ¸p dông thuÕ suÊt 20% trõ ®i () thêi gian ®∙ ho¹t ®éng. VÝ dô: N¨m 2000 C«ng ty chøng kho¸n X khai tr¬ng ho¹t ®éng ®Æt trô së t¹i néi thµnh Hµ Néi. Tríc n¨m 2004, C«ng ty ®∙ thùc hiÖn kª khai vµ nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp víi møc thuÕ suÊt lµ 32%. Tõ n¨m tµi chÝnh 2004 C«ng ty ®îc chuyÓn sang ¸p dông thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp lµ 20% ®Õn hÕt n¨m tµi chÝnh 2009. KÓ tõ n¨m tµi chÝnh 2010, C«ng ty ph¶i chuyÓn sang ¸p dông thuÕ suÊt 28%. 1.2. Thêi gian miÔn, gi¶m thuÕ: 1.2.1. C«ng ty chøng kho¸n vµ c«ng ty qu¶n lý quü ®Çu t chøng kho¸n míi thµnh lËp ®îc miÔn thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 2 n¨m, kÓ tõ khi cã thu nhËp chÞu thuÕ vµ gi¶m 50% sè thuÕ ph¶i nép trong 3 n¨m tiÕp theo. N¨m miÔn thuÕ, gi¶m thuÕ ®îc x¸c ®Þnh phï hîp víi kú tÝnh thuÕ. Thêi gian miÔn gi¶m thuÕ ®îc tÝnh liªn tôc kÓ tõ kú tÝnh thuÕ c«ng ty b¾t ®Çu cã thu nhËp chÞu thuÕ (cha trõ sè lç c¸c kú tÝnh thuÕ tríc chuyÓn sang). Trêng hîp trong kú tÝnh thuÕ ®Çu tiªn c«ng ty ®∙ cã thu nhËp chÞu thuÕ nhng thêi gian ho¹t ®éng kinh doanh cha ®Õn 12 th¸ng th× c«ng ty cã quyÒn ®¨ng ký víi c¬ quan thuÕ ®Ó tÝnh thêi gian miÔn, gi¶m thuÕ ngay trong kú tÝnh thuÕ ®Çu tiªn ®ã hoÆc tÝnh tõ kú tÝnh thuÕ tiÕp theo. 1.2.2. C¸c c«ng ty thµnh lËp tríc ngµy 01/01/2004 ®∙ thùc hiÖn miÔn gi¶m thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp th× tiÕp tôc ®îc hëng ®ñ thêi gian miÔn, gi¶m thuÕ nªu t¹i tiÕt 1.2.1. ®iÓm nµy. C¸c u ®∙i vÒ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp chØ ¸p dông ®èi víi c«ng ty h¹ch to¸n kinh tÕ ®éc lËp, thùc hiÖn ®Çy ®ñ chÕ ®é kÕ to¸n, ho¸ ®¬n, chøng tõ; ®∙ ®¨ng ký thuÕ vµ nép thuÕ theo kª khai. 2. §èi víi c¸c tæ chøc ®Çu t chøng kho¸n (kh«ng ph©n biÖt chøng kho¸n niªm yÕt hay cha niªm yÕt): 2.1. C¸c tæ chøc kinh doanh h¹ch to¸n kinh tÕ ®éc lËp gåm c¸c doanh nghiÖp thuéc mäi lo¹i h×nh, ho¹t ®éng kinh doanh trªn mäi lÜnh vùc (trõ c«ng ty chøng kho¸n, c«ng ty
8 qu¶n lý quü) cã thùc hiÖn h¹ch to¸n kinh tÕ ®éc lËp, nh doanh nghiÖp nhµ níc, c«ng ty tr¸ch nhiÖm h÷u h¹n, c«ng ty cæ phÇn, c«ng ty hîp danh, doanh nghiÖp ho¹t ®éng theo LuËt ®Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam, tæ chøc kinh tÕ cña c¸c tæ chøc chÝnh trÞ, chÝnh trÞx∙ héi, x∙ héi nghÒ nghiÖp tham gia ®Çu t chøng kho¸n: ho¹t ®éng ®Çu t chøng kho¸n t¹i c¸c tæ chøc nµy lµ ho¹t ®éng tµi chÝnh, do vËy, thu nhËp tõ ®Çu t chøng kho¸n trong kú tÝnh thuÕ ph¶i gép chung víi thu nhËp tõ ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp ®Ó tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp theo quy ®Þnh chung. Thu nhËp chÞu thuÕ tõ ®Çu t chøng kho¸n trong kú tÝnh thuÕ ®îc x¸c ®Þnh b»ng tæng gi¸ trÞ chøng kho¸n b¸n ra trong kú trõ () tæng gi¸ mua chøng kho¸n ®uîc b¸n ra trong kú trõ () chi phÝ mua b¸n chøng kho¸n céng (+) l∙i tr¸i phiÕu tõ viÖc n¾m gi÷ tr¸i phiÕu. Kho¶n thu nhËp chÞu thuÕ nµy kh«ng bao gåm phÇn lîi tøc ®îc chia ®∙ chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ë kh©u tríc vµ l∙i tr¸i phiÕu thu ®îc tõ c¸c lo¹i tr¸i phiÕu thuéc diÖn miÔn thuÕ theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt. 2.2. C¸c tæ chøc kh¸c (trõ tæ chøc nªu t¹i tiÕt 2.1 ®iÓm nµy, c«ng ty chøng kho¸n, c«ng ty qu¶n lý quü, Quü ®Çu t chøng kho¸n) kÓ c¶ quü ®Çu t cña níc ngoµi chØ më tµi kho¶n t¹i ViÖt Nam mµ kh«ng cã sù hiÖn diÖn t¹i ViÖt Nam tham gia ®Çu t chøng kho¸n: thùc hiÖn nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp theo ph¬ng thøc kho¸n. Sè thuÕ ph¶i nép ®îc x¸c ®Þnh b»ng 0,1% tæng gi¸ trÞ cæ phiÕu b¸n ra cña tõng giao dÞch chuyÓn nhîng (chøng chØ Quü ®Çu t thùc hiÖn tÝnh thuÕ nh cæ phiÕu, c¸c lo¹i tr¸i phiÕu khi chuyÓn nhîng kh«ng tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp). PhÇn lîi tøc ®îc chia ®∙ chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ë kh©u tríc vµ l∙i tr¸i phiÕu thu ®îc tõ c¸c lo¹i tr¸i phiÕu thuéc diÖn miÔn thuÕ theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt cña c¸c tæ chøc nµy kh«ng ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Ph¬ng thøc thu, nép thuÕ kho¸n nh sau: + §èi víi cæ phiÕu niªm yÕt: c«ng ty chøng kho¸n cã tr¸ch nhiÖm khÊu trõ kho¶n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp vµ thay mÆt tæ chøc ®Çu t kª khai (theo mÉu sè 1 ban hµnh kÌm theo th«ng t nµy), nép thuÕ vµ quyÕt to¸n thuÕ víi c¬ quan thuÕ theo híng dÉn t¹i ®iÓm 1, Môc IV Th«ng t nµy. §èi víi cæ phiÕu cha niªm yÕt: + Trêng hîp c«ng ty cæ phÇn uû quyÒn cho c«ng ty chøng kho¸n qu¶n lý toµn bé danh s¸ch cæ ®«ng vµ thùc hiÖn c¸c thñ tôc chuyÓn nhîng cæ phiÕu gi÷a c¸c nhµ ®Çu t, gi÷a c«ng ty víi c¸c tæ chøc ®Çu t th× viÖc khÊu trõ tiÒn thuÕ vµ thùc hiÖn kª khai, nép thuÕ, quyÕt to¸n thuÕ
9 víi c¬ quan thuÕ còng ®îc thùc hiÖn nh ®èi víi trêng hîp cæ phiÕu niªm yÕt. + Trêng hîp c«ng ty cæ phÇn kh«ng uû quyÒn cho c«ng ty chøng kho¸n qu¶n lý danh s¸ch cæ ®«ng, qu¶n lý ®¨ng ký chuyÓn nhîng cæ phiÕu hoÆc chØ uû quyÒn qu¶n lý mét bé phËn danh s¸ch cæ ®«ng ®Ó ®¨ng ký chuyÓn nhîng, chi tr¶ cæ tøc (vÝ dô trong trêng hîp qu¶n lý danh s¸ch cæ ®«ng ë ngoµi hoÆc ë xa c«ng ty) th× c¸c c«ng ty cæ phÇn nµy cã tr¸ch nhiÖm khÊu trõ tiÒn thuÕ vµ thay mÆt tæ chøc ®Çu t kª khai (theo mÉu sè 1 ban hµnh kÌm theo th«ng t nµy), nép thuÕ, quyÕt to¸n thuÕ víi c¬ quan thuÕ theo híng dÉn t¹i ®iÓm 1 Môc IV Th«ng t nµy. Trêng hîp c¸c tæ chøc ®Çu t chøng kho¸n t¹i tiÕt 2.1, 2.2 ®iÓm nµy thùc hiÖn ®Çu t chøng kho¸n qua Quü ®Çu t chøng kho¸n th× thùc hiÖn nép thuÕ thu nhËp theo híng dÉn t¹i ®iÓm 3, Môc III, Th«ng t nµy. 3. §èi víi c¸c Quü ®Çu t chøng kho¸n: Quü ®Çu t chøng kho¸n kh«ng thuéc ®èi tîng nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Khi Quü ®Çu t chøng kho¸n chia lîi tøc cho c¸c nhµ ®Çu t th× phÇn lîi tøc ®îc chia cña tæ chøc ®Çu t (kh«ng ph©n biÖt tæ chøc ®Çu t trong níc hay tæ chøc ®Çu t níc ngoµi) ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp theo thuÕ suÊt 20% (trõ phÇn lîi tøc ®îc chia ®∙ chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ë kh©u tríc vµ l∙i tr¸i phiÕu thu ®îc tõ tr¸i phiÕu thuéc diÖn miÔn thuÕ theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt). C«ng ty qu¶n lý Quü ®Çu t chøng kho¸n cã tr¸ch nhiÖm khÊu trõ kho¶n thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép cña tæ chøc ®Çu t theo møc thuÕ suÊt 20% vµ kª khai (theo mÉu sè 1 ban hµnh kÌm theo th«ng t nµy), nép thuÕ vµ quyÕt to¸n thuÕ theo híng dÉn t¹i ®iÓm 1, Môc IV Th«ng t nµy. Riªng tæ chøc ®Çu t nªu t¹i tiÕt 2.1, ®iÓm 2, Môc III Th«ng t nµy ®îc lùa chän ph¬ng thøc tù nép thuÕ b»ng c¸ch gép chung víi thu nhËp tõ ho¹t ®éng kinh doanh cña tæ chøc ®ã ®Ó tÝnh vµ nép thuÕ theo quy ®Þnh cña LuËt thuÕ TNDN hiÖn hµnh; tæ chøc ®Çu t cã tr¸ch nhiÖm th«ng b¸o cho C«ng ty qu¶n lý Quü §TCK vÒ viÖc tù nép thuÕ ®Ó kh«ng bÞ khÊu trõ phÇn thuÕ t¬ng øng. VÝ dô: Th¸ng 3/2004, C«ng ty Xi m¨ng Hoµng TiÕn ®Çu t 200 triÖu ®ång vµo Quü ®Çu t chøng kho¸n. Th¸ng 12/2005, Quü ®Çu t chøng kho¸n thùc hiÖn chia lîi tøc. C«ng ty Hoµng TiÕn ®îc chia 10 triÖu ®ång, trong ®ã cã 2 triÖu ®ång lµ cæ tøc ®∙ chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp t¹i c¸c doanh nghiÖp mµ Quü tham gia ®Çu t. Nh vËy, trong sè 10 triÖu ®ång lîi tøc mµ C«ng ty Hoµng TiÕn ®îc chia cã 8 triÖu ®ång ph¶i chÞu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. C«ng ty qu¶n lý Quü ®Çu t chøng kho¸n thùc hiÖn khÊu trõ
10 tiÒn thuÕ 20% cña 8 triÖu ®ång t¬ng øng víi sè tiÒn lµ 1,6 triÖu ®ång vµ thay mÆt C«ng ty Hoµng TiÕn nép vµo ng©n s¸ch nhµ níc. Trêng hîp C«ng ty Hoµng TiÕn lµ mét ®¬n vÞ h¹ch to¸n kinh tÕ ®éc lËp th× cã thÓ chän ph¬ng thøc tù nép b»ng c¸ch nhËn ®ñ 10 triÖu ®ång ®Ó gép 8 triÖu ®ång víi thu nhËp tõ kinh doanh cña C«ng ty vµ thùc hiÖn kª khai, tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp theo quy ®Þnh hiÖn hµnh. C«ng ty Hoµng TiÕn ph¶i th«ng b¸o cho C«ng ty qu¶n lý Quü ®Çu t chøng kho¸n biÕt viÖc chän ph ¬ng thøc tù nép thuÕ ®Ó kh«ng bÞ khÊu trõ phÇn thuÕ t¬ng øng. 4. §èi víi c¸ nh©n ®Çu t chøng kho¸n: C¸ nh©n trong níc vµ níc ngoµi ®Çu t chøng kho¸n t¹i ViÖt Nam t¹m thêi cha ph¶i nép thuÕ thu nhËp ®èi víi kho¶n thu nhËp tõ cæ tøc, l∙i tr¸i phiÕu, chªnh lÖch mua b¸n chøng kho¸n vµ c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c tõ ®Çu t chøng kho¸n theo quy ®Þnh hiÖn hµnh. IV. Tæ chøc thùc hiÖn 1. ViÖc ®¨ng ký, kª khai, nép thuÕ, quyÕt to¸n thuÕ vµ xö lý vi ph¹m vÒ thuÕ ®èi víi tæ chøc, c¸ nh©n ho¹t ®éng trong lÜnh vùc chøng kho¸n thùc hiÖn theo quy ®Þnh hiÖn hµnh cña ph¸p luËt vÒ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Riªng C«ng ty chøng kho¸n, C«ng ty qu¶n lý Quü ®Çu t chøng kho¸n, C«ng ty cæ phÇn thùc hiÖn khÊu trõ tiÒn thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp vµ nép thuÕ thay cho tæ chøc ®Çu t th× thùc hiÖn kª khai, quyÕt to¸n thuÕ víi c¬ quan thuÕ trùc tiÕp qu¶n lý C«ng ty (theo mÉu sè 01 kÌm theo th«ng t nµy) vµ nép thuÕ vµo Kho b¹c Nhµ níc. ViÖc kª khai, nép thuÕ, quyÕt to¸n thuÕ ®îc thùc hiÖn trong vßng 30 ngµy, kÓ tõ ngµy ph¸t sinh thu nhËp chÞu thuÕ cña tæ chøc ®Çu t. 2. C«ng ty chøng kho¸n, C«ng ty qu¶n lý Quü ®Çu t chøng kho¸n, C«ng ty cæ phÇn thùc hiÖn viÖc khÊu trõ tiÒn thuÕ cña tæ chøc ®Çu t vµ kª khai, nép thuÕ thay cho c¸c nhµ ®Çu t ®îc hëng mét kho¶n thï lao b»ng 0,8% tÝnh trªn sè tiÒn thuÕ thùc tÕ thu ®îc, tèi ®a kh«ng qu¸ 50 triÖu ®ång cho mét lÇn kª khai, nép thuÕ. Sè tiÒn thï lao nµy ®îc khÊu trõ tõ sè tiÒn thuÕ thu ®îc tríc khi nép vµo Ng©n s¸ch nhµ níc vµ ®îc sö dông ®Ó trang tr¶i c¸c chi phÝ cho viÖc thu nép thuÕ, khen thëng cho c¸c c¸ nh©n tham gia thùc hiÖn thu vµ nép thuÕ.
11 3. Th«ng t nµy cã hiÖu lùc thi hµnh sau 15 ngµy kÓ tõ ngµy ®¨ng c«ng b¸o. Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn nÕu cã víng m¾c, ®Ò nghÞ c¸c ®¬n vÞ ph¶n ¸nh kÞp thêi vÒ Bé Tµi chÝnh ®Ó nghiªn cøu gi¶i quyÕt.
12 MÉu sè 01 CéNG HOµ X∙ HéI CHñ NGHÜA VIÖT NAM (Ban hµnh kÌm theo §éc lËp Tù do H¹nh phóc Th«ng t sè 100/2004/ TTBTC ngµy 20 th¸ng 10 n¨m 2004 cña Bé Tµi chÝnh) B¶NG K£ THUÕ THU NHËP DOANH NGHIÖP (Dïng cho c¸c C«ng ty chøng kho¸n, C«ng ty qu¶n lý Quü, C«ng ty cæ phÇn thùc hiÖn khÊu trõ thuÕ TNDN vµ nép thuÕ thay cho tæ chøc ®Çu t cã thu nhËp tõ ®Çu t chøng kho¸n) Tªn C«ng ty thùc hiÖn khÊu trõ thuÕ:.................................................... ... §Þa chØ: .................................................... ................................................ §iÖn tho¹i:........................ Fax:............................. Email:....................... M∙ sè thuÕ:.................................................... ........................................... Tµi kho¶n tiÒn göi sè...................... më t¹i ng©n hµng............................. Tæng sè tiÒn thuÕ TNDN nép thay:.................................................... ...... ..................................................... ......................................................... .... (chi tiÕt theo b¶ng kª díi ®©y) STT Ngµy, th¸ng Tªn tæ chøc §Þa chØ tæ Sè thuÕ Ghi ph¸t sinh thu ®Çu t bÞ khÊu chøc ph¶i TNDN bÞ chó nhËp chÞu thuÕ trõ thuÕ nép thuÕ khÊu trõ Ngµy... th¸ng... n¨m...
13 Thñ trëng ®¬n vÞ Ngêi lËp tê khai (Ký, ghi râ hä tªn vµ (Ký vµ ghi râ hä tªn) ®ãng dÊu) N¬i göi Tê khai: C¬ quan ThuÕ: §Þa chØ: C¬ quan thuÕ nhËn tê khai: Ngµy nhËn: Ngêi nhËn (ký, ghi râ hä tªn, chøc danh) MÉu nµy ®îc lËp thµnh 2 b¶n: 01 b¶n göi c¬ quan thuÕ, 01 b¶n lu t¹i C«ng ty thùc hiÖn khÊu trõ thuÕ TNDN vµ nép thuÕ thay cho tæ chøc ®Çu t cã thu nhËp tõ ®Çu t chøng kho¸n.