Bài giảng Chuẩn mực kế toán công quốc tế: Chương 8 - TS. Lê Văn Liên

Chia sẻ: _ _ | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:14

Thêm vào BST

Báo xấu

5
lượt xem 2
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Bài giảng Chuẩn mực kế toán công quốc tế - Chương 8: Hợp đồng xây dựng, cung cấp cho người học những kiến thức như: Doanh thu hợp đồng xây dựng; chi phí hợp đồng xây dựng; ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng. Mời các bạn cùng tham khảo!

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Chuẩn mực kế toán công quốc tế: Chương 8 - TS. Lê Văn Liên

CHƯƠNG 8 HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG (IPSAS 11) 1
Thuật ngữ Hợp đồng xây dựng • Là hợp đồng về việc xây dựng một tài sản hoặc tổ hợp các tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn nhau về thiết kế, công nghệ, chức năng hoặc mục đích sử dụng cơ bản của chúng Hợp đồng xây dựng với giá cố định Là hợp đồng xây dựng trong đó nhà thầu chấp nhận một mức giá cố định cho toàn bộ hợp đồng hoặc một đơn giá cố định trên một đơn vị hoàn thành. Trong một số trường hợp, mức giá có thể thay đổi phụ thuộc vào các điều khoản ghi trong hợp đồng Hợp đồng xây dựng với giá điều chỉnh theo chi phí Là hợp đồng xây dựng trong đó nhà thầu được hoàn lại các chi phí được phép thanh toán, cộng thêm một khoản được tính bằng tỷ lệ % trên những chi phí này hoặc được tính thêm một khoản phí cố định 2
• Hợp đồng xây dựng thương mại: trong hợp đồng xây dựng thương mại, doanh thu có sự thỏa thuận giữa nhà thầu và chủ đầu tư trên cơ sở thỏa thuận ngang giá. • Hợp đồng xây dựng phi thương mại: trong hợp đồng xây dựng phi thương mại, doanh thu không có sự thỏa thuận ngang giá, nhà thầu có thể chỉ nhận một phần hoặc toàn bộ chi phí từ chủ đầu tư hoặc đơn vị khác. • Thanh toán theo tiến độ (progress billings): Số tiền đơn vị chủ đầu tư hoặc đơn vị khác thanh toán cho nhà thầu. 3
Doanh thu hợp đồng xây dựng Doanh thu của hợp đồng xây dựng bao gồm: • Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng, và • Các khoản thay đổi do thay đổi khối lượng xây dựng, các khoản tiền thưởng và các khoản thanh toán khác. 4
Chi phí hợp đồng xây dựng a. Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng: chi phí nhân công trực tiếp, chi phí NVL trực tiếp, chi phí khấu hao máy trực tiếp, chi phí thiết kế, sửa chữa-bảo hành công trình. b. Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổ cho các hợp đồng cụ thể: chi phí bảo hiểm, thiết kế, chi phí quản lý chung c. Các khoản chi phí khác liên quan đến khách hàng: giải phóng mặt bằng, chi phí triển khai... 5
Ghi nhận doanh thu, chi phí HĐXD • TH1: Kết quả hợp đồng xác định tin cậy • TH2: Kết quả hợp đồng xác định không tin cậy 6
Ghi nhận doanh thu, chi phí HĐXD - Trường hợp 1: Kết quả HĐXD tin cậy ❖ Khi nào được cân nhắc là TH1: ✓ Đối với HĐXD với giá cố định: 1. Tổng doanh thu của hợp đồng được xác định một cách đáng tin cậy; 2. Đơn vị có khả năng chắc chắn thu được các lợi ích kinh tế hoặc dịch vụ tiềm tàng trong tương lai liên quan đến hợp đồng xây dựng; 3. Chi phí hoàn thành hợp đồng và phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng tại thời điểm báo cáo cũng được xác định một cách đáng tin cậy; và 4. Các chi phí liên quan đến hợp đồng có thể được xác định một cách rõ ràng và đáng tin cậy để chi phí của hợp đồng có thể so sánh với chi phí ước tính trước đó. 7
Ghi nhận doanh thu, chi phí HĐXD - Trường hợp 1: Kết quả HĐXD tin cậy ❖ Khi nào được cân nhắc là TH1: ✓ Đối với HĐXD với giá điều chỉnh theo chi phí: 1. Đơn vị có khả năng chắc chắn thu được các lợi ích kinh tế hoặc dịch vụ tiềm tàng liên quan đến hợp đồng; 2. Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng được hoàn trả hoặc không được hoàn trả, có thể xác định một cách đáng tin cậy 8
Ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng - Trường hợp 1: Kết quả HĐXD tin cậy ❖ Phương pháp tỷ lệ % hoàn thành ✓ Doanh thu và chi phí được ghi nhận theo tiến độ xây dựng trên cơ sở khối lượng công việc xây dựng hoàn thành. ✓ Khi tổng doanh thu xây dựng > Tổng chi phí xây dựng, phần thặng dư được phân bổ theo giai đoạn hoàn thành. ✓ Nếu Tổng chi phí xây dựng > Tổng doanh thu xây dưng, toàn bộ phần chênh lệch được ghi nhận là thâm hụt ngay trong kỳ. (Không áp dụng cho hợp đồng xây dựng phi thương mại) 9
Xác định giai đoạn hoàn thành 03 phương pháp được sử dụng: – % giữa chi phí đã phát sinh của phần công việc đã hoàn thành tại một thời điểm và tổng số chi phí dự toán của hợp đồng (căn cứ xác định: chi phí) – Đánh giá giá trị phần công việc đã hoàn thành (căn cứ xác định: doanh thu) – Tỷ lệ % giữa khối lượng xây lắp đã hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành của hợp đồng 10
Ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng - Trường hợp 2: Kết quả HĐXD không tin cậy ❖ Phương pháp tỷ lệ % hoàn thành ✓ Doanh thu của hợp đồng chỉ được ghi nhận phù hợp với chi phí phát sinh và chắc chắn thu hồi được; và ✓ Chi phí của hợp đồng chỉ được ghi nhận là chi phí trong kỳ khi chúng phát sinh. ✓ Mọi khoản thâm hụt phải được ghi nhận ngay là chi phí phù hợp với đoạn 11
Trình bày chỉ tiêu trên BCTC • Doanh thu, chi phí, thặng dư (thâm hụt) • Phải thu khách hàng • Phải trả khách hàng • Tài sản 12
Trình bày chỉ tiêu trên BCTC - Hợp đồng XD thương mại • Số tiền phải thu của khách hàng: (chi phí phát sinh lũy kế + thặng dư lũy kế - thâm hụt lũy kế) > (số thanh toán theo tiến độ lũy kế ). • Số tiền phải trả khách hàng: chi phí phát sinh lũy kế + thặng dư lũy kế - thâm hụt lũy kế) < (số thanh toán theo tiến độ lũy kế ). 13
Trình bày chỉ tiêu trên BCTC - Hợp đồng XD phi thương mại • Số tiền phải thu: Số được cấp theo hợp đồng lũy kế > số thanh toán theo tiến độ lũy kế • Số tiền phải trả : Số được cấp theo hợp đồng lũy kế < số thanh toán theo tiến độ lũy kế 14