Bài giảng Kế toán tài chính 1: Chương 3 - Ly Lan Yên

Chia sẻ: _ _ | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:42

Thêm vào BST

Báo xấu

7
lượt xem 2
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Bài giảng Kế toán tài chính 1 - Chương 3: Kế toán tài sản cố định, cung cấp cho người học những kiến thức như nhiệm vụ kế toán; phân loại và đánh giá tài sản cố định; Hạch toán chi tiết tài sản cố định; Kế toán tổng hợp tăng tài sản cố định; Kế toán khấu hao tài sản cố định; Kế toán tổng hợp giảm tài sản cố định; Kế toán sửa chữa tài sản cố định; Kế toán các nghiệp vụ khác về tài sản cố định. Mời các bạn cùng tham khảo!

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Kế toán tài chính 1: Chương 3 - Ly Lan Yên

CHƯƠNG 3: K TOÁN TÀI S N C ð NH GV: LÝ LAN YÊN/lylanyenhvtc@gmail.com 2 M c tiêu Phân bi t TSCð h u hình, TSCð vô hình, Xác ñ nh giá tr ban ñ u c a TSCð Ghi nh n các trư ng h p tăng, gi m TSCð Trích kh u hao TSCð Ghi s các trư ng hơp s a ch a l n và s a ch a thư ng xuyên TSCð. N I DUNG NGHIÊN C U 3.1. Nhi m v k toán 3.2. Phân lo i và ñánh giá TSCð (t ñ c) 3.3. H ch toán chi ti t TSCð (T ñ c) 3.4. K toán t ng h p tăng TSCð 3.5. K toán kh u hao TSCð. 3.6. K toán t ng h p gi m TSCð 3.7. K toán s a ch a TSCð. 3.8. K toán các nghi p v khác v TSCð 21/02/2012 3 1
Thêi l−îng ph©n bæ: 18 tiÕt - Lý thuyÕt: 9 tiÕt - B i tËp: 4 tiÕt - Th¶o luËn: 2 tiÕt - Thùc h nh: 2 tiÕt - Tù häc: 1 tiÕt T i liÖu häc tËp + GT KTTC Häc viÖn T i chÝnh: Ch−¬ng 4 + HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp ban h nh kÌm theo QuyÕt ®Þnh 15/2006/C§KT, ng y 20/03/2006 cña Bé T i chÝnh. + VAS- 03, VAS-04, VAS-06 + TT 161/2009/TT-BTC h−íng dÉn kÕ to¸n thùc hiÖn c¸c chuÈn mùc kÕ to¸n cña Bé TC ban h nh ng y 31/12/2007. + TT 203/2009/TT-BTC ng y 20/10/2009 cña Bé tr−ëng BTC – H−íng dÉn chÕ ®é qu¶n lý, sö dông v khÊu hao TSC§ 21/02/2012 4 3.1 NhiÖm vô cña kÕ to¸n TSC§ Kh¸i niÖm, tiªu chuÈn ghi nhËn §Æc ®iÓm v yªu cÇu qu¶n lý TSC§ NhiÖm vô cña TSC§ (VAS -03 -TSC§ HH, VAS- 04- TSC§VH) 21/02/2012 5 Khái ni m và tiêu chu n ghi nh n Khái ni m - TSC§ trong c¸c doanh nghiÖp lµ nh÷ng t− liÖu lao ®éng chñ yÕu vµ c¸c tµi s¶n kh¸c cã gi¸ trÞ lín, tham gia vµo nhiÒu chu k× SXKD vµ gi¸ trÞ cña nã ®−îc chuyÓn dÞch dÇn dÇn, tõng phÇn vµo gi¸ trÞ s¶n phÈm, dÞch vô ®−îc s¶n xuÊt ra trong c¸c chu k× s¶n xuÊt. 21/02/2012 6 2
3.1. Nhi m v k toán VAS 03 Khái ni m, tiêu chu n ghi nh n TSCð HH TSCðHH là nh ng tài s n có hình thái v t ch t do DN n m gi ñ s d ng cho ho t ñ ng SXKD phù h p v i tiêu chu n ghi nh n TSCðHH 4 tiêu chu n (1)Ch c ch n thu ñư c l i ích kinh t trong tương lai t vi c s d ng TS ñó. (2)NG TS ph i ñư c xác ñ nh 1 cách ñáng tin c y; (3)TGian sd ng ư c tính trên 1 năm; (4)Có ñ tiêu chu n giá tr theo quy ñ nh hiên hành. 21/02/2012 7 Khái ni m và tiêu chu n ghi nh n TSCðVH VAS 04 TSCðVH là nh ng tài s n không có hình thái v t ch t nhưng xác ñ nh giá tr do DN n m gi , s d ng trong SX, KD, cung c p d ch v ho c cho các ñ i tư ng khác thuê phù h p v i tiêu chu n ghi nh n TSCðVH §èi víi TSC§ v« h×nh, do rÊt khã nhËn biÕt mét c¸ch riªng biÖt nªn xÐt ®Õn c¸c khÝa c¹nh sau: TÝnh cã thÓ x¸c ®Þnh ®−îc Kh¶ n¨ng kiÓm so¸t 21/02/2012 Lîi Ých kinh tÕ t−¬ng lai 8 3.1. Nhi m v k toán M t s thu t ng Kh năng ki m soát: DN n m quy n KSoát 1 TS n u: - Có quy n thu LIKT trong tương lai mà TS ñó ñem l i - Có k/năng h n ch s ti p c n c a các ñ i tư ng khác ñ i v i l i ích ñó. L i ích kinh t trong tương lai mà TSCðVH ñem l i cho DN có th bao g m: Tăng doanh thu, ti t ki m chi phí, ho c l i ích khác xu t phát t vi c s d ng TSCðVH. 21/02/2012 9 3
10 Ph©n lo¹i TSC§ Ph© lo¹ TSC§ * Theo h×nh th¸i biÓu hiÖn * Theo c«ng dông kinh tÕ TSC§ h÷u h×nh TSC§ ®ang dïng trong ho¹t TSC§ v« h×nh ®éng SX * Theo quyÒn së h÷u TSC§ dïng ngo i SXKD TSC§ tù cã *Theo t×nh h×nh sö dông TSC§ thuª ngo i: TSC§ ®ang dïng TSC§ thuª t i chÝnh TSC§ ch−a cÇn dïng TSC§ thuª ho¹t ®éng TSC§ kh«ng cÇn dïng v chê th nh lý 11 theo ®Æc tr−ng kü thuËt ®Æc tr− kü thuË TSC§ h÷u h×nh: TSC§ v« h×nh: - Nh cöa, vËt kiÕn tróc - QuyÒn sö dông ®Êt - M¸y mãc TB - QuyÒn ph¸t h nh - Ph−¬ng tiÖn vËn t¶i, TB truyÒn dÉn - B¶n quyÒn b»ng s¸ng - ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý chÕ - C©y l©u n¨m, sóc vËt l m viÖc - Nh·n hiÖu h ng ho¸ v cho s¶n phÈm - PhÇn mÒm m¸y tÝnh - TSC§ HH kh¸c - GiÊy phÐp v giÊy phÐp chuyÓn nh−îng - TSC§ v« h×nh kh¸c 12 §Æc ®iÓm v yªu cÇu qu¶n lý TSC§ §Æc ®iÓm: - VÒ mÆt vËt chÊt - VÒ mÆt gi¸ trÞ Yªu cÇu qu¶n lý TSC§ - VÒ mÆt vËt chÊt - VÒ mÆt gi¸ trÞ 4
13 NhiÖm vô cña kÕ to¸n TSC§ - Tæ chøc ghi chÐp, ph¶n ¸nh, tæng hîp sè liÖu mét c¸ch chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ kÞp thêi vÒ sè l−îng, hiÖn tr¹ng v gi¸ trÞ TSC§ hiÖn cã, t×nh h×nh t¨ng, gi¶m v di chuyÓn TSC§ trong néi bé doanh nghiÖp nh»m gi¸m s¸t chÆt chÏ viÖc mua s¾m, ®Çu t−, viÖc b¶o qu¶n v sö dông TSC§. - Ph¶n ¸nh kÞp thêi gi¸ trÞ hao mßn cña TSC§ trong qu¸ tr×nh sö dông, tÝnh to¸n, ph©n bæ chÝnh x¸c sè khÊu hao v o chi phÝ SXKD trong k×. - Tham gia lËp kÕ ho¹ch söa ch÷a, dù to¸n söa ch÷a TSC§, ph¶n ¸nh chÝnh x¸c chi phÝ söa ch÷a TSC§, kiÓm tra viÖc thùc hiÖn kÕ ho¹ch söa ch÷a, v dù to¸n chi phÝ söa ch÷a TSC§. - Tham gia kiÓm kª, kiÓm tra ®Þnh k× hay bÊt th−êng TSC§, tham gia ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ khi cÇn thiÕt, tæ chøc ph©n tÝch t×nh h×nh b¶o qu¶n v sö dông TSC§ ë DN. 14 §¸nh gi¸ TSC§ X¸c ®Þnh gi¸ trÞ ban ®Çu cña TSC§ X¸c ®Þnh gi¸ trÞ TSC§ trong qu¸ tr×nh n¾m gi÷, sö dông. gi¸ TSC§ 3.2.2 §¸nh gi¸ TSC§ 15 X¸c ®Þnh gi¸ trÞ ban ®Çu cña TSC§ Gi¸ trÞ ban ®Çu cña TSC§ ghi trong sæ kÕ to¸n cßn gäi l nguyªn gi¸ TSC§ Nguyªn gi¸ TSC§ l to n bé c¸c chi phÝ m doanh nghiÖp ph¶i bá ra ®Ó cã ®−îc t i s¶n ®ã v ®−a TSC§ ®ã v o vÞ trÝ s½n s ng sö dông. 5
16 Mét kho¶n chi phÝ ®· chi ra Tho¶ m n c¸c ®iÒu kiÖn Kh«ng tho¶ m n c¸c ®iÒu kiÖn §−îc ghi nhËn l TSC§ h÷u Ghi nhËn l CCDC, chi phÝ trong h×nh hoÆc v« h×nh k× (cã thÓ ph©n bæ dÇn), hoÆc ph¶i thu håi C¸c kho¶n chi phÝ kh«ng X¸c ®Þnh gi¸ trÞ cña TSC§ ®−îc tÝnh v o gi¸ trÞ t i s¶n (§¸nh gi¸ TSC§) Xác ñ nh giá tr c a TSCð Ghi nh n ban ñ u NGUYÊN GIÁ Ghi nh n cu i m i kỳ KT GIÁ TR CÒN L I 21/02/2012 17 GTCL = NG – GTHM Lũy k 18 Nguyªn gi¸ TSC§HH ®−îc x¸c ®Þnh tuú thuéc vµo nguån h×nh thµnh sau: 1. TSC§ HH mua s¾m 2. TSC§ mua d−íi h×nh thøc trao ®æi 3. TSC§ h×nh th nh do giao thÇu XDCB 4. TSC§ nhËn gãp vèn LD 5. TSC§ ®−îc cÊp, ®−îc ®iÒu chuyÓn 6. TSC§ do tù XD, tù chÕ 7. TSC§ ®−îc tÆng, biÕu, tÆng, viÖn trî... 6
Nguyên giá TSCð h u hình Là toàn b các chi phí mà doanh nghi p ph i b ra ñ có TSCðHH tính ñ n th i ñi m ñưa tài s n ñó vào tr ng thái s n sàng s d ng. NG TSCð Giá muaTM thu n Thu , phí CP liên do = (ñã tr + (Không g m + quan tr c ti p (CP v n chuy n, mua s m CKTM,GG) Thu ñư c hoàn) l p ñ t, ch y th …) + Gi¸ mua th−¬ng m¹i thuÇn: Gi¸ mua (trõ (-) c¸c kho¶n ®−îc chiÕt khÊu th−¬ng m¹i hoÆc gi¶m gi¸ -TSC§ mua vÒ dïng vµo ho¹t ®éng SXKD hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p khÊu trõ: Gi¸ mua lµ gi¸ ch−a cã thuÕ GTGT -TSC§ mua vÒ dïng vµo ho¹t ®éng SXKD hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT tÝnh theo ph−¬ng ph¸p trùc tiÕp hoÆc kh«ng chÞu thuÕ GTGT ghi: Gi¸ mua lµ gi¸ ®· cã thuÕ GTGT. + C¸c kho¶n thuÕ, phÝ kh«ng ®−îc hoµn: ThuÕ NK, lÖ phÝ tr−íc b¹ + C¸c chi phÝ liªn quan trùc tiÕp ®Õn viÖc ®−a tµi s¶n vµo tr¹ng th¸i s½n sµng sö dông: Chi phÝ chuÈn bÞ mÆt b»ng; chi phÝ vËn chuyÓn vµ bèc xÕp ban ®Çu; chi phÝ l¾p ®Æt ch¹y thö (trõ (-) c¸c kho¶n thu håi vÒ s¶n phÈm, phÕ liÖu do ch¹y thö); chi phÝ chuyªn gia vµ c¸c chi phÝ liªn quan trùc tiÕp kh¸c. 21/02/2012 19 Tr−êng hîp trao ®æi TSC§ t−¬ng tù Nguyªn gi¸ Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ TSC§ = ®em ®i trao ®æi Tr−êng hîp trao ®æi TSC§ kh«ng t−¬ng tù Nguyªn gi¸ Gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ nhËn vÒ hoÆc gi¸ C¸c chi phÝ TSC§ = trÞ hîp lý cña TSC§ ®em ®i trao ®æi + (-) liªn quan + kho¶n tiÒn (t−¬ng ®−¬ng tiÒn) tr¶ thªm (nÕu cã) (nhËn vÒ) Tr−êng hîp TSC§ do tù sx, chÕ t¹o Nguyªn gi¸ Chi phÝ liªn quan TSC§ = Gi¸ th nh s¶n xuÊt + (nÕu cã) 21/02/2012 20 Tr−êng hîp XDCB ho n th nh Gi¸ trÞ quyÕt to¸n cña c«ng tr×nh Nguyªn gi¸ = XDCB (Gi¸ th nh thùc tÕ) Tr−êng hîp nhËn vèn gãp liªn doanh TrÞ gi¸ vèn gãp do héi ®ång Chi phÝ liªn quan Nguyªn gi¸ = liªn doanh x¸c ®Þnh + (nÕu cã) Tr−êng hîp ®−îc cÊp, biÕu tÆng Gi¸ trÞ cña TSC§ ghi trong biªn b¶n Chi phÝ liªn quan Nguyªn gi¸ = cÊp, giao nhËn hoÆc gi¸ trÞ hîp lý + (nÕu cã) cña TSC§ nhËn ®−îc Tr−êng hîp ®IÒu chuyÓn trong néi bé Nguyªn gi¸ ghi trong sæ cña Nguyªn gi¸ = ®¬n vÞ ®iÒu chuyÓn ®Õn 21/02/2012 Chi phÝ liªn quan (nÕu cã) tÝnh v o chi phÝ SXKD 21 7
Nguyªn gi¸ TSC§ VH * X¸c ®Þnh t−¬ng tù nh− NG TSC§ HH * Ngoµi ra: - Mua TSC§ VH tõ viÖc s¸p nhËp DN - TSC§ lµ quyÒn sö dông ®Êt cã thêi h¹n - TSC§ ®−îc t¹o ra tõ néi bé DN: + Giai ®o¹n nghiªn cøu + Giai ®o¹n triÓn khai 21/02/2012 22 S¬ ®å x¸c ®Þnh nguyªn gi¸ tsc® v« h×nh trong tr−êng hîp s¸p nhËp doanh nghiÖp cã tÝnh chÊt mua l¹i khi kh«ng cã thÞ tr−êng ho¹t ®éng cho tsc® v« h×nh Gi¸ trÞ hîp lý cña DN bÞ s¸p nhËp cã tÝnh Tµi s¶n kh¸c TSC§ h÷u h×nh TSC§ v« h×nh chÊt mua l¹i Gi¸ mua doanh nghiÖp Tr−êng hîp 1: TSC§VH TSC§ h÷u h×nh TSC§ v« h×nh Lîi thÕ th−¬ng ®−îc ghi nhËn nÕu ®ñ ®iÒu Tµi s¶n kh¸c ®ñ ®iÒu kiÖn kiÖn, t¹o ra lîi thÕ th−¬ng m¹i d−¬ng ghi nhËn m¹i d−¬ng Gi¸ mua doanh nghiÖp Tr−êng hîp 2: TSC§VH ®−îc ghi nhËn nÕu ®ñ TSC§ v« h×nh ®iÒu kiÖn, nh−ng kh«ng TSC§ h÷u h×nh ®ñ ®iÒu kiÖn Tµi s¶n kh¸c t¹o ra lîi thÕ th−¬ng ghi nhËn m¹i ©m Gi¸ mua doanh nghiÖp Tr−êng hîp 3: TSC§ v« h×nh v× kh«ng ®−îc Tµi s¶n kh¸c TSC§ h÷u h×nh phÐp t¹o ra lîi thÕ th−¬ng m¹i ©m 21/02/2012 23 24 Nguyên giá TSCð vô hình Là toàn b các chi phí mà doanh nghi p ph i b ra ñ có TSCðVH tính ñ n th i ñi m ñưa tài s n ñó vào s d ng theo d ki n. X¸c ®Þnh t−¬ng tù nh− NG TSC§ HH Ngoµi ra: - Mua TSC§ VH tõ viÖc s¸p nhËp DN - TSC§ lµ quyÒn sö dông ®Êt cã thêi h¹n - TSC§ ®−îc t¹o ra tõ néi bé DN: + Giai ®o¹n nghiªn cøu + Giai ®o¹n triÓn khai 8
Nguyªn gi¸ TSC§ thuª Tµi chÝnh 25 (§o¹n 15 - chuÈn mùc sè 06 - Thuª tµi s¶n) Nguyªn gi¸ cña TSC§ thuª tµi chÝnh ®−îc x¸c ®Þnh theo gi¸ thÊp h¬n trong 2 lo¹i gi¸ sau: 1. Gi¸ trÞ hîp lý cña tµi s¶n thuª t¹i thêi ®iÓm khëi ®Çu thuª tµi s¶n: tøc lµ gi¸ trÞ tµi s¶n cã thÓ trao ®æi ®−îc gi÷a c¸c bªn cã ®Çy ®ñ hiÓu biÕt trong sù trao ®æi ngang gi¸. 2. Gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu cho viÖc thuª tµi s¶n: gi¸ trÞ hiÖn t¹i ®−îc tÝnh theo tû lÖ chiÕt khÊu lµ l·i suÊt ngÇm ®Þnh trong hîp ®ång thuª. Chi phÝ trùc tiÕp ph¸t sinh liªn quan ®Õn hîp ®ång thuª tµi chÝnh ®−îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ cña tµi s¶n thuª nh− chi phÝ ®µm ph¸n, kÝ kÕt hîp ®ång thuª, chi phÝ vËn chuyÓn bèc dì, l¾p ®Æt ch¹y thö mµ bªn thuª ph¶i chi ra. 26 X¸c ®Þnh gi¸ trÞ TSC§ trong qu¸ tr×nh n¾m gi÷, sö dông. X¸c ®Þnh gi¸ trÞ TSC§ sau khi ghi nhËn ban ®Çu * Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ Gi¸ trÞ cßn = Nguyªn - Hao mßn l¹i gi¸ luü kÕ 27 * §¸nh gi¸ l¹i TSC§ Khi ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ ph¶i x¸c ®Þnh l¹i nguyªn gi¸ v gi¸ trÞ cßn l¹i + Ph−¬ng ph¸p chuÈn: Gi¸ trÞ cßn l¹i cña Gi¸ trÞ cßn l¹i cña Gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ sau khi = TSC§ ®−îc ®¸nh x cña TSC§ ®¸nh gi¸ gi¸ Nguyªn gi¸ cña TSC§ + Ph−¬ng ph¸p thay thÕ: Gi¸ trÞ cßn l¹i cña Nguyªn gi¸ sau khi Gi¸ trÞ hao mßn TSC§ TSC§ sau khi = ®¸nh gi¸ l¹i - sau khi ®¸nh gi¸ l¹i ®¸nh gi¸ 9
28 3.3 H ch toán chi ti t TSCð Chøng tõ kÕ to¸n sö dông chñ yÕu X¸c ®Þnh ®èi t−îng ghi TSC§ Néi dung kÕ to¸n chi tiÕt TSC§ - Tæ chøc KT chi tiÕt TSC§ t¹i n¬i b¶o qu¶n sö dông - Tæ chøc KT chi tiÕt t¹i bé phËn kÕ to¸n 29 3.4 KÕ to¸n tæng hîp tăng TSC§ * KÕ to¸n tæng hîp t¨ng TSC§ HH, VH + Chøng tõ kÕ to¸n: - Biªn b¶n giao nhËn TSC§ (MÉu sè 01- TSC§) - Biªn b¶n kiÓm kª TSC§ (MÉu sè 04- TSC§) - Biªn b¶n ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ (MÉu sè 05- TSC§) - C¸c chøng tõ kÕ to¸n liªn quan ... + TK sö dông: - TK 211 - TSC§ h÷u h×nh - TK 213 - TSC§ v« h×nh 30 TK 211, (TK 213) * Nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh, (v« * Nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh, (v« h×nh) t¨ng do: h×nh) gi¶m do: + T¨ng tµi s¶n cè ®Þnh. + Gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh. + §iÒu chØnh t¨ng nguyªn gi¸ + §iÒu chØnh gi¶m nguyªn gi¸ + KKª thiÕu(TSC§ HH) + KKª thõa(TSC§ HH) Sè d− nî: Nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh (v« h×nh) hiÖn cã cña ®¬n vÞ. 10
31 C¸c tr−êng hîp t¨ng TSC§ 1.T¨ng do mua s¾m 2. TSC§ ®−îc trao ®æi víi 1 TSC§ kh¸c 3. T¨ng do §TXDCB giao thÇu 4. TSC§ do ®¬n vÞ tù XD, tù chÕ 5. NhËn vèn gãp LD, LK vµ nhËn l¹i 6. TSC§ ®−îc cÊp, ®−îc ®iÒu chuyÓn 7. NhËn TSC§ ®−îc biÕu, tÆng 8. Do B§S§T chuyÓn thµnh TSC§ 9. ChuyÓn tõ CCDC thµnh TSC§ 10. Chªnh lÖch do ®¸nh gi¸ t¨ng TSC§ 11. KiÓm kª ph¸t hiÖn thõa khi kiÓm kª... 32 Tr×nh tù kÕ to¸n t¨ng TSC§ (1) Do mua s¾m TK 111, 112, 341 TK 211, TK 213 (1) Mua TSC§ ®−a ngay v o SD NG 660 TK 241 (2411) 600 (2) Mua TSC§ (3) Khi L§, CT ® Qua L§, CT xong ®−a v o SD TK 331, 333 TK 133 (1332) ThuÕ VAT ®Çu v o 60 33 Ví d 3.1 Mua TSCðHH A s d ng bô ph n s n xu t v i giá mua 50.000.000, VAT 10%, ti n chưa thanh toán. Chi phí v n chuy n chi b ng ti n m t 220.000 (trong ñó VAT 10%). Tài s n này do ngu n v n ñ u tư XDCB ñài th 60%, NVKD 40%. 11
34 Ví d 3.2 Mua 1 TSCð h u hình s d ng nhà tr c a công ty, giá mua là 30.000.000 ñ, thu GTGT 10%, ti n chưa thanh toán. Chi phí v n chu n chi b ng ti n m t: 330.000 ñ (trong ñó thu GTGT 10%). C¨n cø vµo kÕ ho¹ch sö dông nguån vèn kÕ to¸n 35 ghi: TK 411 TK 441 NÕu mua TSC§ b»ng nguån vèn ®Çu t− XDCB TK 414 NÕu mua TSC§ b»ng quü ®Çu t− ph¸t triÓn 36 tsc® mua theo ph−¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp TK111, TK112 TK 331 TK 211, TK213 NG (3). Thanh (1). T ng to¸n tiÒn tõng tiÒn ph¶i kú tr¶ TK 242 TK635 L·i tr¶ gãp (2) Ph©n bæ dÇn vµo CPH§TC TK133 ThuÕ GTGT ®Çuvµo 12
37 Ví d Mua TSCð A theo phương th c mua tr góp, giá mua là 100tr. Bi t giá mua tr ngay 88tr, VAT 5%. DN chi ti n m t tr ngay 4tr, s còn l i d ki n tr góp trong vòng 2 năm. 38 (2) tsc® mua theo h×nh thøc trao ®æi * Trao ®æi TSC§ t−¬ng tù b¶n chÊt vµ gi¸ trÞ TK211, TK 213 TK 211, TK213 NGTSC§ NGTSC§ ®em ®i ®æi TK 214 NhËn vÒ = GTCL ®em ®i ®æi Sè ®· HM 39 Mua d−íi h×nh thøc trao ®æi víi TSC§ kh«ng t−¬ng tù TK 211, TK 213 TK 811 (1) Ghi gi¶m TSC§ NG TK 214 GTCL 500 500 GTHM 400 100 100 TK 711 TK 131 TK 211, TK 213 (3) NG Gi¸ ch−a thuÕ GTGT 300 (2) 400 440 330 TK 133 ThuÕ TK 333 30 GTGT ®Çu vµo ThuÕ TK 111, TK 112 GTGT ®Çu ra 40 (4) Thu thªm tiÒn HoÆc tr¶ thªm tiÒn 13
Chó ý 40 - Nguyªn gi¸ TSC§ nhËn ®−îc do trao ®æi ®−îc x¸c ®Þnh theo gi¸ trÞ hîp lÝ cña TSC§ nhËn vÒ hoÆc gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ ®−a ®i trao ®æi, sau khi ®iÒu chØnh c¸c kho¶n tiÒn ph¶i tr¶ thªm hoÆc ph¶i thu thªm. - L·i, lç do trao ®æi TSC§ kh«ng t−¬ng tù lµ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ hîp lý cña TSC§ §−a ®i trao ®æi víi gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ ®−a ®i trao ®æi. 41 Ví d ðơn v trao ñ i TSCðHH R v i công ty M ñ l y TSCðHH L , TSCð R có NG là 100 trñ, hao mòn 30 trñ. Giá tr h p lý TSCð ñem ñi trao ñ i là 90 trñ, giá tr h p lý TSCð nh n v là 120 trñ, c 2 bên ñ u có m c thu su t là 10%. Hai bên ñã ti n hành thanh toán ph n chênh l ch b ng ti n m t. 42 (3) TSC § t¨ng do §Çu t− xDCB giao thÇu TK 241 TK 211, TK213 Toµn bé CP Gi¸ quyÕt to¸n XDCB ®· h¹ch Ctrinh ®−îc to¸n duyÖt TK 152,153 PhÇn gi¸ trÞ TS h×nh thµnh kh«ng ®¸p øng yªu cÇu TSC§ 14
43 (4) KÕ to¸n TSC§ h÷u h×nh tù chÕ TK 512 TK 211 (6) Doanh thu néi bé do sö dông s¶n phÈm tù chÕ chuyÓn th nh TSC§ dïng cho SXKD (ghi theo gi¸ th nh s¶n phÈm s¶n xuÊt ra) TK111, 112... (7) Chi phÝ trùc tiÕp liªn quan kh¸c (chi phÝ l¾p ®Æt, ch¹y thö,...) TK621 TK 154 TK 632 (1)Tæng (2) Gi¸ th nh s¶n phÈm s¶n xuÊt ra kh«ng qua TK622 hîp chi nhËp kho ®Ó chuyÓn th nh TSC§ sö dông cho phÝ s¶n TK 155 SXKD xuÊt ph¸t (3)Gi¸ th nh s¶n (4) XuÊt kho s¶n phÈm ®Ó TK627 phÈm nhËp kho chuyÓn th nh TSC§ sö dông sinh cho SXKD (5)Chi phÝ tù chÕ t¹o TSC§ v−ît trªn møc b×nh th−êng kh«ng ®−îc tÝnh v o NG TSC§ 44 (4) KÕ to¸n TSC§ h÷u h×nh tù chÕ * ChuyÓn nguån TSC§ dïng cho kinh doanh TK 411 TK 414, TK 441 NG TSC§ * ChuyÓn nguån TSC§ dïng cho Phóc lîi TK 3533 TK 3532 NG TSC§ 45 Chó ý: - Tr−êng hîp s¶n phÈm s¶n xuÊt ra ®Ó chuyÓn thµnh TSC§ th× nguyªn gi¸ lµ chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm ®ã (gi¸ thµnh s¶n phÈm) céng (+) c¸c chi phÝ trùc tiÕp liªn quan ®Õn viÖc ®−a TSC§ vµo tr¹ng th¸i s½n sµng sö dông. - Chi phÝ tù chÕ t¹o TSC§ v−ît trªn møc b×nh th−êng do sö dông vËt liÖu, nh©n c«ng l·ng phÝ kh«ng ®−îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ TSC§ mµ ph¶i tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt: Nî TK 632 Cã TK154 15
46 (5) Tr−êng hîp TSC§ nhËn gãp vèn LD, vµ nhËn l¹i TSC§ ®· ®em gãp vèn TK 411 TK211 Gi¸ trÞ TSC§ khi nhËn gãp vèn ( gi¸ ®−îc ®¸nh gi¸ theo H § LD ®¸nh gi¸) TK 128, TK 222… TK211 Gi¸ trÞ TSC§ khi nhËn vÒ TK 111, 112,.. Sè chªnh lÖch ®−îc nhËn thªm (nÕu cã) (6) Tr−êng hîp TSC§ ®−îc cÊp trªn cÊp hoÆc 47 ®iÒu chuyÓn TSC§ TK 411 TK 211 Gi¸ trÞ TSC§ khi nhËn do cÊp trªn cÊp hoÆc ®iÒu chuyªn 48 (7) Tr−êng hîp TSC§ ®−îc biÕu, tÆng, tµi trî TK 3334 TK 821 TK911 TK711 TK211, 213 (3a) TÝnh thuÕ TN (3b) K/c CP thuÕ (2) K/c gi¸ trÞ ph¶I nép 25% TN 25% TSC§ khi nhËn (1a) Khi nhËn TSC§ gi¸ trÞ TSC§ ®−îc tµi trî, biÕu tÆng (Gi¸ trÞ nhËn vÒ) TK LQ,.. TK411 TK421 (1b)Chi phÝ liªn Ghi t¨ng nguån vèn kinh doanh sau khi tÝnh (4) 25% quan trùc tiÕp ®Õn thuÕ TNTD ph¶i nép gi¸ trÞ TSC§ ®−îc tµi trî, (75% gi¸ trÞ TSCD nhËn TSC § biÕu tÆng biÕu tÆng) Chó ý: Tr−êng hîp doanh nghiÖp ®−îc tæ chøc, c¸ nh©n biÕu tÆng TSC§ th× gi¸ trÞ TSC§ ®−îc biÕu tÆng lµ thu nhËp kh¸c chÞu thuÕ lµm c¨n cø ®Ó tÝnh thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. Nguyªn gi¸ TSC§ ®−îc biÕu tÆng ghi theo gi¸ trÞ hîp lý ban ®Çu céng (+) chi phÝ liªn quan trùc tiÕp kh¸c. Gi¸ trÞ hîp lý cã thÓ lµ: + Gi¸ niªm yÕt t¹i thÞ tr−êng ho¹t ®éng; + Gi¸ cña nghiÖp vô mua b¸n TSC§ v« h×nh t−¬ng tù. 16
49 (8) T¨ng do B§S§T chuyÓn thµnh TSC§ * ChuyÓn nguån TSC§ dïng cho kinh doanh TK 217 TK 211, 213 TK 2141, TK 2142 TK 2147 NG TSC§ ChuyÓn Hao (Gi¸ trÞ B§S§T) mßn B§S§T thµnh HM TSC§ (9) ChuyÓn CCDC thµnh TSC§ (theo chÝnh s¸ch tµi chÝnh) TK 214 TK 211 Gi¸ trÞ ®· ph©n bæ vµo CP TK 142 Gi¸ trÞ ch−a p©n bæ vµo CP 50 (10) Chªnh lªch do ®¸nh gi¸ t¨ng TSC§ TK 412 TK 211, 213 TK 214 TK 412 Chªnh lÖch gi¸ §iÒu chØnh HM trÞ t¨ng do ®¸nh TSC§ phÇn C/L gi¸ l¹i t¨ng (11) KiÓm kª ph¸t hiÖn thõa TSC§ TK111, 112, 411… TK 3381 TK 211 Gi¸ trÞ TSC § ph¸t hiÖn thõa Gi¸ trÞ TSC § ph¸t hiÖn thõa TK 214 TK 412 KhÊu hao bæ sung nªu TSC § bá sãt k ghi sæ 51 kÕ to¸n c¸c tr−êng hîp kh¸c ghi t¨ng TSC§ Tr−êng hîp h×nh thµnh TSC§ h÷u h×nh, v« h×nh tõ viÖc trao ®æi TSC§ b»ng chøng tõ liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn cña c¸c C«ng ty cæ ph n, nh n TSCð c p trên c p, XDCB hoàn thành bàn giao: 411, 341 (4a)Mua= ct 211, 213 lq quy n SH v n; hoÆct¨ng do c p trªn kh«ng cïng hÖ thèng cÊp; hoÆc doXDCB hoµn thµnh bµn giao(TH ghi riªg sæ) Gi¸ trÞ cßn l¹i (4b)nhËn TSC§ do cÊp trªn 214 trong cïng hÖ thèng cÊp NG GT ®· hao mßn 241 (4c1)Tµi s¶n do XDCB tù lµm hoµn thµnh bµn giao(ghi chung sæ) Chó ý: (4c2)®ång thêi x® nguån vµ ghi nh− TH (1a) Tr−êng hîp TSC§ h×nh thµnh tõ viÖc trao ®æi thanh to¸n b»ng chøng tõ liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn cña ®¬n vÞ, nguyªn gÝ TSC§ lµ gi¸ trÞ hîp lý cña c¸c chøng tõ ®−îc ph¸t hµnh liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn. Xö lý c¸c chi phÝ liªn quan ph¸t sinh? 17
52 3.4 KÕ to¸n tæng hîp t¨ng TSC§ (tiÕp) 3.4.2 KÕ to¸n tæng hîp t¨ng TSC§ VH + Chøng tõ kÕ to¸n: - Biªn b¶n giao nhËn TSC§ (MÉu sè 01- TSC§) - Biªn b¶n ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ (MÉu sè 05- TSC§) - C¸c chøng tõ kÕ to¸n liªn quan ... + TK sö dông: TK 213 - TSC§ v« h×nh TK 213 53 * Nguyªn gi¸ TSC§ VH t¨ng do: * Nguyªn gi¸ TSC§ VH gi¶m do: + T¨ng tµi s¶n cè ®Þnh. + Gi¶m tµi s¶n cè ®Þnh. + §iÒu chØnh t¨ng nguyªn gi¸ + §iÒu chØnh gi¶m nguyªn gi¸ Sè d− nî: Nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh hiÖn ë DN. TK 213 ®−îc tæ chøc c¸c TK cÊp 2: -TK 2131- QuyÒn sö dông ®Êt. -TK 2132- QuyÒn ph¸t hµnh. -TK 2133- B¶n quyÒn, b»ng s¸ng chÕ.. -TK 2134- Nh·n hiÖu hµng ho¸. -TK 2135- PhÇn mÒm m¸y vi tÝnh. -TK 2138- GiÊy phÐp vµ gi¸y phÐp chuyÓn nh−îng. - TK 2138- Tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh kh¸c 54 Tr×nh tù kÕ to¸n t¨ng TSC§ VH mét nghiÖp vô kh¸c biÖt T−¬ng tù nh− c¸c tr−êng hîp t¨ng TSC§ HH, ngoµi ra TSC§ v« h×nh t¨ng do: + Gi¸ trÞ TSC§ VH ®−îc h×nh thµnh tõ néi bé DN trong giai ®o¹n triÓn khai + QuyÒn sö dông ®Êt cã thêi h¹n + Mua TSC§ VH d−íi h×nh thøc thanh to¸n b»ng CP 18
55 1/TSC§ v« h×nh ®−îc t¹o ra tõ néi bé doanh nghiÖp trong giai ®o¹n triÓn khai * Ph¸t sinh chi phÝ trong giai ®o¹n Nghiªn Cøu: tÝnh vµo CPSXKD 242 111, 112, 152, 153, 331.. (2)NÕu ph¶i ph©n bæ dÇn(lãn) 642 (1) Khi PS CP trong giai NÕu tÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý ®o¹n nghiªn cøu doanh nghiÖp (nhá) 133 ThuÕ GTGT (nÕu cã) * Chi phÝ ph¸t sinh giai ®o¹n TriÓn khai 133 213 241 111, 112, 152, 153, 331.. (4)TH ®ñ tiªu chuÈn ghi nhËn TSC§ v« h×nh 242,642 (3) Khi Psinh CphÝ trong giai ®o¹n triÓn khai (5)TH kh«ng ®ñ tiªu chuÈn ghi nhËn TSC§ v« h×nh 56 Chó ý: C¸c chi phÝ kh«ng ®−îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ TSC§ v« h×nh: Chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, chi phÝ s¶n xuÊt chung kh«ng liªn quan trùc tiÕp. Chi phÝ kh«ng hîp lý Chi phÝ ®µo t¹o nh©n viªn vËn hµnh tµi s¶n Chi phÝ liªn quan ®Õn nh·n hiÖu, quyÒn ph¸t hµnh, danh s¸ch kh¸ch hµng vµ c¸c kho¶n môc t−¬ng tù vÒ b¶n chÊt. 57 to¸ TSC§ Sö h¹ 2/ kÕ to¸n TSC§ VH L quyÒn Sö DôNG §ÊT Cã thêi h¹n to¸ t¨ TSC§ sö KÕ to¸n t¨ng TSC§ v« h×nh l quyÒn sö dông ®Êt: TK 411 TK 213 - Khi ®−îc giao quyÒn sö dông ®Êt cã thêi h¹n - Gi¸ trÞ quyÒn sö dông ®Êt nhËn gãp vèn LD TK111,112, NhËn chuyÓn nh−îng quyÒn sö dông ®Êt hîp ph¸p tõ ng−êi kh¸c 19
58 to¸ TSC§ Lµ Sö h¹ 2/ kÕ to¸n TSC§ VH Lµ quyÒn Sö DôNG §ÊT Cã thêi h¹n 2b/. Tr−êng hîp quyÒn sö dông ®Êt ®−îc chuyÓn nh−îng cïng víi nhµ cöa, vËt kiÕn tróc trªn ®Êt: TK111, 112, TK 211 TSC§HH l nh cöa, ... vËt kiÕn tróc TK 213 Tæng gi¸ thanh to¸n TSC§ v« h×nh l quyÒn sö dông ®Êt TK133 ThuÕ GTGT ®Çu v o (nÕu cã) 59 3/ kÕ to¸n c¸c tr−êng hîp kh¸c ghi t¨ng TSC§ Tr−êng hîp h×nh thµnh TSC§ v« h×nh tõ viÖc trao ®æi TSC§ b»ng chøng liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn cña c¸c C«ng ty cæ phÇn 411 211, 213 Ghi t¨ng nguån vèn kinh doanh (Chi tiÕt vèn gãp vµ thÆng d− vèn cæ phÇn, ThÆng d− vèn cæ phÇn lµ phÇn chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ hîp lý vµ mÖnh gi¸ cæ phiÕu) Chó ý: Tr−êng hîp TSC§ v« h×nh h×nh thµnh tõ viÖc trao ®æi thanh to¸n b»ng chøng tõ liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn cña ®¬n vÞ, nguyªn gÝa TSC§ lµ gi¸ trÞ hîp lý cña c¸c chøng tõ ®−îc ph¸t hµnh liªn quan ®Õn quyÒn së h÷u vèn. 60 to¸ TSC§ 3.5 KÕ to¸n khÊu hao TSC§ Hao mßn vµ khÊu hao TSC§ - Ph©n biÖt hao mßn vµ khÊu hao - C¸c ph−¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao KÕ to¸n khÊu hao vµ hao mßn - TKSD: TK 214 HM TSC§ - KÕt cÊu - Ph−¬ng ph¸p h¹ch to¸n 20