Bài giảng Kế toán thương mại dịch vụ: Chương 9 - Ths. Cồ Thị Thanh Hương

Chia sẻ: Hồ Quang Anh | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:18

Thêm vào BST

Báo xấu

157
lượt xem 34
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Chương 9 Báo cáo tài chính thuộc bài giảng kế toán thương mại dịch vụ, cùng nắm kiến thức trong chương này thông qua việc tìm hiểu các nội dung chính sau: một số vấn đề chung vê báo cáo tài chính, bảng cân đối kế toán, báo cáo lưu chuyển tiền tệ,...

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Kế toán thương mại dịch vụ: Chương 9 - Ths. Cồ Thị Thanh Hương

MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính Việc lập và trình bày báo cáo tài chính phải tuân thủ sáu (06) nguyên tắc: a. Hoạt động liên tục; b. Cơ sở dồn tích; c. Nhất quán; d. Trọng yếu và tập hợp; e. Bù trừ; f. Có thể so sánh. Trách nhiệm và thời hạn nộp BCTC BCTC quy định cho các DN: - Đơn vị KT : 20 ngày - Bảng cân đối kế toán - Mẫu số B01-DN tr. 276 BCTC QUÝ - Tổng công ty: 45 ngày - Báo cáo kết quả HĐKD - Mẫu số B02-DN DNNN, - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Mẫu số B03-DN Cty niêm yết - Thuyết minh BCTC - Mẫu số B09-DN - Đơn vị KT : 30 ngày BCTC NĂM - Tổng công ty: 90 ngày - DNTN, CTY hợp danh: 30 ngày DN KHÁC BCTC NĂM - Công ty khác : 90 ngày Nơi nhận BCTC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Thời CQ  BCĐKT: Là BCTC tổng hợp phản ánh tổng quát CQ Cục DN cấp CQ Các loại DN hạn lập t.chính thuế thống trên ĐKKD toàn bộ giá trị TS hiện có và nguồn hình thành TS BC kê đó tại 1 thời điểm nhất định. 1. DN nhà nước x x x x x  Căn cứ lập: Sổ kế toán tổng hợp, chi tiết, Bảng 2. DN có vốn đầu x x x x x cân đối tài khoản, BCĐKT ngày 31/12 năm trước. tư nước ngoài  Nội dung và phương pháp tính, ghi các chỉ tiêu 3. Các loại DN x x x x khác trong Bảng cân đối kế toán: (xem mẫu B01 – DN Bảng cân đối kế toán) 1
Taøi saûn ngaén haïn (tt) Taøi saûn ngaén haïn Taøi saûn ngaén haïn MS Taøi saûn ngaén haïn MS Caùc khoaûn phaûi 130 TK 131 (Nôï) Tieàn & TÑ Tieàn 110 thu Chi tieát: NH TK 111,112,113 Tieàn 111 Phaûi thu KH 131 TK 331 (Nôï) TM V.01 Chi tieát: NH TK 121 Chi tieát: TÑT Traû tröôùc N/baùn 132 TK 136, 336 (Nôï) Caùc khoaûn TÑ Tieàn 112 TK 121 Phaûi thu noäi boä 133 Chi tieát: NH TM V.03 Ñaàu tö TC ngaén haïn 120 Chi tieát: ÑTNH Phaûi thu theo tieán 134 TK 337 (Nôï) Ñaàu tö ngaén haïn 121 TK 128 TM V.02 ñoä KHHĐXD TK 1385, 1388, 334, 338 (Nôï) TK 129 Phaûi thu khaùc 135 Döï phoøng GG 129 TK 139 Döï phoøng PTKÑ 139 Taøi saûn ngaén haïn (tt) Tài sản dài hạn Taøi saûn ngaén haïn MS Taøi saûn daøi haïn MS Haøng toàn kho 140 TK 151-158 Phaûi thu daøi haïn 210 TM V.04 TK 131 Haøng toàn kho 141 Chi tieát: DH TK 159 Phaûi thu DH KH 211 Döï phoøng GG 149 TK 1361, 1368 TM V.06 Chi tieát: DH TS ngắn hạn khác 150 TK 142 Phaûi thu DH noäi boä 212 CP traû tröôùc NH 151 TK 138, 244, 338 TK 133 Phaûi thu DH khaùc 213 (Nôï), C.tieát: DH TGTGT ñöôïc KT 152 TM V.05 TM V.07 TK 139 TK 333 (Nôï) Thueá phaûi thu 154 Döï phoøng NPTKÑ 219 Chi tieát: DH TS ngaén haïn khaùc 158 TK 1381,141,144 Tài sản dài hạn (tt) Tài sản dài hạn (tt) Taøi saûn daøi haïn MS Taøi saûn coá ñònh 220 Taøi saûn daøi haïn MS TSCÑ höõu hình 221 TK 211 BÑS ñaàu tö 240 TK 217 Nguyeân giaù 222 TM V.08 TK 2141 Nguyeân giaù 241 TM V.12 Hao moøn luõy keá 223 TK 2147 TSCÑ thueâ TC 224 Hao moøn luõy keá 242 TK 212 Nguyeân giaù 225 TM V.09 Ñaàu tö daøi haïn 250 TK 221 Hao moøn luõy keá 226 TK 2142 ÑT vaøo cty con 251 TK 222, 223 TSCÑ voâ hình 227 ÑT vaøo cty LK, LD 252 TM V.13 TK 213 Nguyeân giaù 228 TM V.10 TK 228 ÑT daøi haïn khaùc 253 TK 2143 Hao moøn luõy keá 229 TK 229 Döï phoøng GG 259 CP XDCB dôû dang 230 TK 241 TM V.11 2
Nôï ngaén haïn Tài sản dài hạn (tt) Nợ phải trả MS Nôï ngaén haïn 310 TK 311, 315 TM V.15 Taøi saûn daøi haïn MS Vay vaø nôï ngaén haïn 311 TK 331 (Coù) TS daøi haïn khaùc 260 TK 242 Phaûi traû ngöôøi baùn 312 Chi tieát: NH Ngöôøi mua traû tröôùc 313 TK 131 (Coù) CP traû tröôùc DH 261 TK 243 Chi tieát: NH TM V.14 Thueá vaø caùc khoaûn PNNN 314 TS thueá TN hoaõn 262 TK 333 (Coù) TM V.16 laïi Phaûi traû ngöôøi lao ñoäng 315 TK 244 TK 334 (Coù) Chi phí phaûi traû 316 TS DH khaùc 268 TK 335 TM V.17 Phaûi traû ñôn vị noäi boä 317 TK 336 Phaûi traû theo tieán ñoä HÑXD 318 TK 337 (Coù) Caùc khoaûn PTPN NH khaùc 319 TK 338,138 (Coù) Chi tieát: NH TM V.18 DP phaûi traû ngaén haïn 320 TK 352 (Coù) Nôï daøi haïn Voán chuû sôû höõu Nợ phải trả MS Voán chuû sôû höõu MS TK 4111 TK 331 (Coù) Nôï daøi haïn 330 Chi tieát: DH Voán ÑT cuûa CSH 411 TK 4112 Phaûi traû DH ng.baùn 331 TK 336 (Coù) Thaëng dö VCP 412 TK 4118 Chi tieát: DH TM V.19 Phaûi traû DH noäi boä 332 Voán khaùc cuûa CSH 413 TK 344, 338 (Coù) TK 419 Phaûi traû DH khaùc 333 Coå phieáu ngaân quyõ 414 Chi tieát: DH TK 412 Vay vaø nôï DH 334 CL ñaùnh giaù laïi TS 415 TM V. 22 TK 341,342,343 TM V.21 TK 413 Thueá TNHL phaûi traû 335 Cheânh leäch tyû giaù 416 TK 347 TK 414 DP TC maát vieäc laøm 336 Quyõ ÑT phaùt trieån 417 DP phaûi traû DH 337 TK 351 Quyõ DP taøi chính 418 TK 415 Quỹ khen thưởng, PL 338 TK 352 Quyõ khaùc thuoäc VCSH 419 TK 418 TK 353 LN sau thueá CPP 420 TK 421 Quỹ PT KH và CN 339 TK 356 Nguoàn voán ÑTXDCB 421 TK 441 Caùc chæ tieâu ngoaøi BCÑKT Nguoàn kinh phí, quyõ khaùc 1. Taøi saûn thueâ ngoaøi: Phaûn aùnh giaù trò taøi saûn Nguoàn kinh phí, MS DN thueâ ngoaøi (Dö Nôï TK 001) quyõ khaùc 2. Vaät tö haøng hoùa nhaän giöõ hoä, nhaän gia coâng: TK 461 TM V.23 Nguoàn KP 432 (Soá dö Nôï TK 002) Nguoàn KP ñaõ 433 TK 466 3. Haøng hoùa nhaän baùn hoä, nhaän kyù gôûi: (Soá dö hình thaønh TSCÑ Nôï TK 003) 4. Nôï khoù ñoøi ñaõ xöû lyù: (Soá dö Nôï TK 004) 5. Ngoaïi teä caùc loaïi: (Soá dö Nôï TK 007) 6. Döï toaùn chi söï nghieäp döï aùn: (Soá dö Nôï TK 008) 3
Noäi dung vaø phöông phaùp laäp caùc chæ tieâu BAÙO CAÙO KEÁT QUAÛ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh  ‚Maõ soá‛ ghi ôû coät 2 duøng ñeå coäng khi laäp baùo 1. Cô sôû laäp caùo taøi chính toång hôïp hoaëc baùo caùo taøi chính - Caên cöù baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh hôïp nhaát. doanh naêm tröôùc.  Soá lieäu ghi vaøo coät 3 ‚Thuyeát minh‛ cuûa baùo - Caên cöù vaøo soå keá toaùn toång hôïp vaø soå keá caùo naøy theå hieän soá lieäu chi tieát cuûa chæ tieâu toaùn chi tieát trong kyø duøng cho taøi khoaûn töø naøy trong baûn thuyeát minh baùo caùo t aøi chính loaïi 5 ñeán loaïi 9. naêm.  Soá lieäu ghi vaøo coät 5 ‚Naêm tröôùc‛ cuûa baùo caùo kyø naêm nay ñöôïc caên cöù vaøo soá lieäu ghi ôû coät 4 ‚Naêm nay‛ cuûa töøng chæ tieâu töông öùng cuûa baùo caùo naêm tröôùc Noäi dung vaø phöông phaùp laäp caùc chæ tieâu 3. Doanh thu thuaàn veà baùn haøng vaø CCDV (Maõ soá 10) ghi vaøo coät 4 “ Naêm nay” nhö sau: Maõ soá 10= Maõ soá 01 – Maõ soá 02 4. Giaù voán haøng baùn (Maõ soá 11) 1. Doanh thu baùn haøng vaø CCDV (Maõ soá 01) Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø luyõ keá soá phaùt sinh beân Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø luyõ keá soá phaùt coù cuûa TK 632 ‚Giaù voán haøng baùn‛ trong kyø baùo caùo ñoái sinh beân Coù cuûa TK 511 ‚Doanh thu baùn haøng öùng beân nôï TK 911 ‚Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh‛ treân vaø cung caáp dòch vuï‛ vaø TK 512 ‚Doanh thu baùn soå caùi hoaëc nhaät kyù soå caùi haøng noäi boä‛ trong naêm baùo caùo treân soå caùi 5. Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø CCDV (Maõ soá 20) hoaëc nhaät kyù - soå caùi Maõ soá 20 = Maõ soá 10 – Maõ soá 11 2. Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu (Maõ soá 02) Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø luyõ keá soá phaùt sinh beân nôï TK 511,512. 6. Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính (Maõ soá 21) 8. Chi phí baùn haøng (Maõ soá 24) Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø luyõ keá soá phaùt sinh Caên cöù vaøo soá phaùt sinh coù TK 641 ‚Chi phí baùn haøng‛ ñoái öùng vôùi beân nôï TK 911 beân nôï TK 515 ‚Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính‛ ñoái öùng 9. Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (Maõ soá 25) vôùi beân coù TK 911 ‚Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh‛ trong Caên cöù soá phaùt sinh beân coù TK 642 ‚Chi phí quaûn lyù doanh kyø baùo caùo treân soå caùi hoaëc nhaät kyù - soå caùi nghieäp‛ ñoái öùng vôùi beân nôï TK 911 7. Chæ tieâu chi phí taøi chính (Maõ soá 22) 10. Lôïi nhuaän thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh (Maõ soá 30) Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø luyõ keá soá phaùt sinh Maõ soá 30 = MS 20 + (MS 21 - MS 22) - MS 24 - MS 25. beân coù TK 635 ‚Chi phí hoaït ñoäng taøi chính‛ ñoái öùng vôùi 11. Thu nhaäp khaùc (Maõ soá 31) beân nôï TK 911 trong kyø baùo caùo treân soå caùi hoaëc nhaät Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc caên cöù vaøo toång soá kyù – soå caùi phaùt sinh beân nôï TK711 ‚Thu nhaäp khaùc‛ 12.Chi phí khaùc (Maõ soá 32) - Chi phí laõi vay (Maõ soá 23) Laø toång soá beân coù TK 811 ‚Chi phí khaùc‛ Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc caên cöù vaøo soå keá 13.Lôïi nhuaän khaùc (Maõ soá 40) toaùn chi tieát TK 635 Maõ soá 40 = Maõ soá 31 - Maõ soá 32 14. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá (Maõ soá 50) Maõ soá 50 = Maõ soá 30 + Maõ soá 40 4
15. Chi phí thueá thu nhaäp DN hieän haønh (Maõ soá 51) Soá lieäu ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc caên cöù vaoø toång soá BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ phaùt sinh beân coù TK 8211 ñoái öùng beân nôï TK 911  BCLCTT cho biết: hoaëc caên cöù vaøo toång soá phaùt sinh beân nôï TK 8211 ñoái öùng beân coù TK 911. - Thông tin về luồng tiền và tương đương tiền ra và vào, nguồn cung cấp tiền và sử dụng tiền 16. Chi phí thueá thu nhaäp DN hoaõn laïi (Maõ soá 52) - Sự khác biệt giữa lợi nhuận thuần và lưu chuyển Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy caên cöù vaøo toång soá phaùt sinh coù TK 8212 ñoái öùng beân nôï TK 911 hoaëc tiền mặt caên cöù vaøo toång soá phaùt sinh nôï TK 8212 ñoái öùng beân  Giúp người sử dụng báo cáo: coù TK 911.  Đánh giá khả năng tạo dòng tiền thuần 17. Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp DN (Maõ soá 60)  Đánh giá khả năng trả cổ tức Maõ soá 60 = Maõ soá 50 – (Maõ soá 51 + Maõ soá 52)  Đánh giá về nhu cầu huy động vốn bên ngoài 18. Laõi cô baûn treân coå phieáu (Maõ soá 70) Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi theo thoâng tö höôùng daãn chuaån möïc keá toaùn 30 ‚Laõi treân coå phieáu‛ BAÛN CHAÁT BAÙO CAÙO LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ TRÌNH BAØY LAÏI TÌNH HÌNH THU CHI TIEÀN SÖÏ TRÌNH BAØY LAÏI TÌNH HÌNH THU CHI TIEÀN DÖÔÙI HÌNH THÖÙC CUNG CAÁP THOÂNG TIN HÖÕU ÍCH HÔN BAÙO CAÙO THU A1 =THU TÖØ HÑKD BAÙO CAÙO THU CHI CHI A2 =THU TÖØ HÑÑT °Khoâng quan taâm caùc Toàn ñaàu kyø Toàn ñaàu kyø A3 =THU TÖØ HÑTC nghieäp vuï noäi boä giöõa Thu trong kyø caùc loaïi tieàn. Thu trong kyø = A Chi trong kyø °TÑK + THU - CHI = TCK Chi trong kyø = B B1 =CHI CHO HÑKD Toàn cuoái kyø Do ñoù: Toàn cuoái kyø B2 =CHI CHO HÑÑT TCK - TÑK = THU - CHI B3 =CHI CHO HÑTC TRÌNH BAØY LAÏI TÌNH HÌNH THU CHI TIEÀN Các khái niệm cơ bản BAÙO CAÙO LÖU  Tiền bao gồm tiền tại quỹ, tiền đang chuyển và các BAÙO CAÙO THU CHI CHUYEÅN TIEÀN TEÄ khoản tiền gửi không kỳ hạn.  Tƣơng đƣơng tiền: Là các khoản đầu tư ngắn hạn: Toàn ñaàu kyø A1 - B1 LCTT TÖØ HÑKD  Có thời gian thu hồi vốn không quá 3 tháng kể từ Thu trong kyø = A ngày đầu tư A2 - B2 LCTT TÖØ HÑÑT  Dễ dàng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền Chi trong kyø = B xác định A3 - B3 LCTT TÖØ HÑTC  Không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền. Toàn cuoái kyø  Luồng tiền: Là luồng vào và luồng ra của tiền và A-B TIEÀN  TRONG KYØ tương đương tiền, không bao gồm chuyển dịch nội bộ giữa các khoản tiền và tương đương tiền trong doanh TIEÀN ÑAÀU KYØ nghiệp. TIEÀN CUOÁI KYØ 5
Phaân bieät 03 loaïi hoaït ñoäng LCTT töø hoaït ñoäng kinh doanh  Tieàn thu töø vieäc baùn haøng, cung caáp dòch vuï  Hoïat ñoäng kinh doanh: Laø caùc hoaït ñoäng taïo ra  Tieàn thu ñöôïc töø DT khaùc doanh thu chuû yeáu cuûa DN vaø caùc hoaït ñoäng  Tieàn chi traû cho ngöôøi cung caáp HH, DV khaùc khoâng phaûi laø hoaït ñoäng ñaàu tö hay hoaït  Tieàn chi traû cho ngöôøi lao ñoäng ñoäng taøi chính  Tieàn chi traû laõi vay  Hoaït ñoäng ñaàu tö: Laø caùc hoaït ñoäng mua saém,  Tieàn chi noäp thueá TNDN xaây döïng, thanh lyù, nhöôïng baùn caùc taøi saûn daøi  Tieàn thu do ñöôïc boài thöôøng, chi do bò phaït, bò haïn vaø caùc khoaûn ñaàu tö khaùc khoâng thuoäc caùc khoaûn töông ñöông tieàn boài thöôøng  Tieàn chi traû cho cty baûo hieåm theo hôïp ñoàng BH  Hoaït ñoäng taøi chính: Laø caùc hoaït ñoäng laøm thay ñoåi quy moâ vaø keát caáu cuûa voán chuû sôû höõu vaø  Thu khaùc töø hoïat ñoäng kinh doanh voán vay cuûa doanh nghieäp  Chi khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh LCTT töø hoaït ñoäng ñaàu tö LCTT töø hoaït ñoäng taøi chính  Tieàn chi mua saém, XD TSCÑ vaø TSDH khaùc  Tieàn thu töø thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ, TSDH  Tieàn thu töø phaùt haønh coå phieáu, nhaän voán khaùc goùp  Tieàn chi cho vay (tröø khi mua caùc coâng cuï nôï ñöôïc  Tieàn chi traû voán goùp cho CSH, mua laïi coå coi laø ‘töông ñöông tieàn’ hoaëc mua vì muïc ñích phieáu cuûa DN thöông maïi)  Tieàn thu hoài cho vay; baùn laïi caùc coâng cuï nôï  Tieàn thu töø caùc khoaûn ñi vay ngaén haïn, daøi  Tieàn chi ñaàu tö goùp voán vaøo ñôn vò khaùc (tröø haïn; tröôøng hôïp chi mua coå phieáu vì muïc ñích thöông  Tieàn chi traû caùc khoaûn nôï goác ñaõ vay maïi)  Tieàn chi traû nôï thueâ taøi chính  Tieàn thu hoài voán ñaõ goùp vaøo ñôn vò khaùc  Coå töùc, lôïi nhuaän ñaõ traû cho chuû sôû höõu  Tieàn thu laõi cho vay, coå töùc, lôïi nhuaän nhaän ñöôïc. MOÄT DAÏNG TRÌNH BAØY CUNG CAÁP THOÂNG TIN HÖÕU ÍCH HÔN KEÁT CAÁU BCLCTT Thu tieàn baùn Chi ñaàu tö, LCT thuần từ haøng XDCB HĐ kinh doanh Hoaït ñoäng Doøng tieàn Hoaït ñoäng kinh doanh chung cuûa ñaàu tö ñôn vò LCT thuần từ Tăng/Giảm Tiền & TĐT Chi mua Baùn TSCÑ, HĐ đầu tư Tiền & TĐT Cuối yeáu toá caùc khoaûn Trong kỳ kỳ SXKD ñaàu tö + Tiền & LCT thuần từ Hoaït ñoäng TĐT đầu kỳ HĐ tài chính taøi chính Phaùt haønh coå Phaân phoái laõi phieáu Ñi vay Traû nôï vay 6
Căn cứ lập Yêu cầu mở sổ kế toán  Bảng Cân đối kế toán;  Sổ kế toán chi tiết các Tài khoản “Phải thu, phải  Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; trả”, "Tiền mặt", "Tiền gửi Ngân hàng", "Tiền đang  Thuyết minh báo cáo tài chính; chuyển" : Chi tiết theo 3 loại hoạt động.  Xác định được các khoản đầu tư có thời hạn thu  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước; hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng.  Các tài liệu kế toán khác, như: Sổ kế toán tổng  Chi tiết cho mục đích: các khoản đầu tư chứng hợp, sổ kế toán chi tiết các Tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gửi Ngân hàng”, “Tiền đang chuyển”; Sổ kế khoán và công cụ nợ phục vụ thương mại (mua toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết của các Tài vào để bán) và phục vụ cho mục đích nắm giữ đầu khoản liên quan khác. tư để thu lãi. PHƢƠNG PHÁP TRỰC TIẾP PHƢƠNG PHÁP TRỰC TIẾP Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Nguyên tắc lập Kết cấu các khoản mục I. Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh Mã Thuyết Năm Năm Lập bằng cách phân tích và tổng hợp doanh số minh nay trước trực tiếp các khoản tiền thu vào và chi 1. Tiền thu từ bán HH, CC DV và DT khác 01 + ra theo từng nội dung thu, chi 2. Tiền chi trả cho người cung cấp HH, DV 02 - từ các sổ 3. Tiền chi trả cho người lao động 03 - kế toán tổng hợp và chi tiết của 4. Tiền chi trả lãi vay 04 - doanh nghiệp. 5. Tiền chi nộp thuế Thu nhập DN 05 - 6. Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 + 7. Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07 - Lƣu chuyển tiền thuần từ hoạt động 20 kinh doanh PHƢƠNG PHÁP TRỰC TIẾP Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh I. Lưu chuyển tiền từ CHI I. Lưu chuyển tiền từ MS THU hoạt động kinh doanh hoạt động kinh doanh 2. Tiền chi trả cho 02 (xxx) người cung cấp hàng  Tổng số tiền đã trả 1. Tiền THU từ BH, 01 xxxx  Tổng số tiền đã thu trong kỳ cho người CCDV và doanh thu khác hóa và dịch vụ trong kỳ do BH và cung cấp HH, DV, chi CCDV, bao gồm bán .............................. ...... ................................... ..... Lƣu chuyển tiền 20 mua CK vì mục đích Lƣu chuyển tiền 20 chứng khoán vì mục thương mại (nếu có). thuần từ HĐKD thuần từ HĐKD đích thương mại. Sổ kế toán liên quan: Chỉ tiêu này TK 111, 112, 113 (Phần chi tiền), được ghi âm Sổ kế toán liên quan: TK 111, 112 (Phần thu tiền), (***). Đối chiếu với Sổ kế toán TK 511, 131, TK 121, 515 (Bán Đối chiếu với sổ kế toán: chứng khoán vì mục đích thương mại thu tiền ngay). - TK 331 - TK hàng tồn kho và các TK có liên quan khác, chi tiết phần đã trả bằng tiền trong kỳ báo cáo, - TK 121 (Chi mua chứng khoán vì mục đích thương mại). 7
Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh I. Lưu chuyển tiền từ MS CHI I. Lưu chuyển tiền từ MS CHI hoạt động kinh doanh hoạt động KD 3. Tiền chi trả cho người  Tổng số tiền đã trả 4. Tiền chi trả lãi vay 04 (xxx)  Tổng số tiền lãi vay 03 (xxx) cho người lao động đã trả trong kỳ báo lao động trong kỳ báo cáo về ................................. ....... cáo, bao gồm tiền ............................... ........ tiền lương, tiền Lƣu chuyển tiền 20 lãi vay PS trong kỳ Lƣu chuyển tiền 20 công, phụ cấp, tiền thuần từ HĐKD và trả ngay kỳ này, thuần từ HĐKD thưởng... do DN đã tiền lãi vay phải trả Chỉ tiêu này được ghi âm (***). thanh toán hoặc Chỉ tiêu này được âm (***). phát sinh từ các kỳ tạm ứng. trước và đã trả Sổ kế toán liên quan: TK 111, 112 trong kỳ này, lãi Sổ kế toán liên quan Đối chiếu với sổ kế toán TK 335 tiền vay trả trước - TK 111, 112 (theo dõi số lãi vay phải trả) và các trong kỳ này. - TK 334 (Phần đã trả bằng tiền trong kỳ báo cáo). TK liên quan khác. Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh I. Lưu chuyển tiền từ MS CHI I. Lưu chuyển tiền từ MS THU hoạt động KD hoạt động kinh doanh 5. Tiền chi nộp thuế 05 (xxx)  Tổng số tiền đã nộp 6. Tiền thu khác từ hoạt  Tổng số tiền đã thu từ TNDN 06 xxx thuế TNDN cho NN động kinh doanh các khoản khác từ ................................. ...... trong kỳ báo cáo, bao ................................ ........ hoạt động kinh doanh, Lƣu chuyển tiền 20 gồm số tiền thuế TNDN Lƣu chuyển tiền 20 ngoài khoản tiền thu thuần từ HĐKD đã nộp của kỳ này, số thuần từ HĐKD phản ánh ở MS 01. thuế TNDN còn nợ từ  Gồm: được bồi thường, Chỉ tiêu này được ghi âm (***). được phạt, tiền thưởng, và các kỳ trước đã nộp các khoản tiền thu khác...); trong kỳ này và số thuế Sổ kế toán liên quan: được hoàn thuế; nhận ký TNDN nộp trước. TK 111, 112 Sổ kế toán liên quan: quỹ, ký cược; nguồn kinh Đối chiếu với sổ kế toán TK 711, phí sự nghiệp, dự án (nếu TK 111, 112, 113 (Phần chi tiền), TK 133 và các TK khác có liên có); bên ngoài thưởng, hỗ Đối chiếu với sổ kế toán TK 333 trợ cấp trên cấp hoặc cấp quan trong kỳ báo cáo. (Phần thuế TNDN đã nộp trong kỳ dưới nộp... báo cáo) Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ Kết cấu các khoản mục I. Lưu chuyển tiền từ MS CHI hoạt động kinh doanh II. Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ Mã TM Năm Năm 7. Tiền CHI khác cho  Tổng số tiền đã chi số nay trước 06 (xxx) hoạt động kinh doanh về các khoản khác, 1. Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài 21 - ................................ ........ ngoài các khoản chi sản dài hạn khác Lƣu chuyển tiền 20 liên quan đến HĐ 2.Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các 22 + thuần từ HĐKD SXKD phản ánh ở tài sản dài hạn khác MS 02, 03, 04, 05. 3. Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của DN 23 -  Gồm: bồi thường, bị phạt; khác các loại thuế (không gồm 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của 24 + Sổ kế toán liên quan: thuế TNDN); các loại phí, đơn vị khác TK 111, 112, 113 lệ phí, tiền thuê đất; ký 5. Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 - Đối chiếu với sổ kế toán TK 811, cược, ký quỹ; chi quỹ 6. Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 + 333, 161 và các TK liên quan KTPL; chi nguồn KPSN, khác. KPDA; nộp các quỹ lên 7. Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và LN được chia 27 + cấp trên hoặc cấp cho Lƣu chuyển tiền thuần từ HĐ đầu tƣ 30 cấp dưới,... 8
LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ II. Lưu chuyển tiền từ Mã II. Lưu chuyển tiền từ Mã CHI  Tổng số tiền đã chi để hoạt động đầu tư số hoạt động đầu tư số mua sắm, xây dựng xxx  Số tiền thuần đã thu 1. Tiền chi để mua sắm, 2. Tiền thu từ thanh lý, TSCĐHH, TSCĐVH, nhượng bán TSCĐ và 22 Hoặc từ việc thanh lý, xây dựng TSCĐ và các tài 21 (xxx) tiền chi cho hoạt động sản dài hạn khác các tài sản dài hạn khác (xxx) nhượng bán TSCĐ đầu tư XDDD, đầu tư hữu hình, vô hình và ...... ...... BĐS trong kỳ báo cáo. BĐSĐT trong kỳ. ...... Sổ kế toán liên quan:  Là chênh lệch giữa Số liệu được số tiền thu và số tiền ghi âm (***). TK 111, 112, 113 (phần thu chi cho việc thanh lý, tiền), đối chiếu với sổ kế toán Sổ kế toán liên quan: nhượng bán TSCĐ các TK 711, 515, 131. và BĐSĐT và được TK 111, 112, 113 (phần chi tiền), TK 341 (Phần chi từ tiền TK 111, 112, 113 (phần chi ghi âm (***) nếu số vay dài hạn nhận được chuyển trả ngay cho người bán). tiền), đối chiếu với sổ kế toán tiền thực thu nhỏ hơn Đối chiếu với sổ kế toán các TK 211, 213, 241, 228, 331. các TK 811, 635. số tiền thực chi. LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ II. Lưu chuyển tiền Mã II. Lưu chuyển tiền Mã từ hoạt động đầu tư số từ hoạt động đầu tư số 3. Tiền chi cho vay, 4.Tiền thu hồi cho  Tổng số tiền đã thu từ  Tổng số tiền đã chi mua các công cụ nợ 23 (xxx) vay, bán lại các công 24 xxx việc thu hồi lại số tiền cho bên khác vay, chi của đơn vị khác cụ nợ của đ.vị khác gốc đã cho vay, từ bán mua các công cụ nợ lại hoặc thanh toán ...... của đơn vị khác (Trái ...... các công cụ nợ của phiếu, tín phiếu, kỳ Số liệu ghi âm (***). đơn vị khác trong kỳ phiếu...) vì mục đích báo cáo. (Không bao nắm giữ đầu tư trong Sổ kế toán liên quan: gồm tiền thu từ bán Sổ kế toán liên quan: kỳ báo cáo. (Không TK 111, 112, 113 (Phần thu tiền) các công cụ nợ được bao gồm tiền chi mua TK 111, 112, 113 (Phần chi tiền) coi là các khoản các công cụ nợ vì Đối chiếu với sổ kế toán TK 121, tương đương tiền và Đối chiếu với sổ kế toán TK 121, mục đích TM). 128, 228. bán các công cụ nợ vì 128, 228. mục đích thương mại). LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ II. Lưu chuyển tiền Mã II. Lưu chuyển tiền Mã từ hoạt động đầu tư số từ hoạt động đầu tư số 5. Tiền chi đầu tư góp  Số tiền đã chi để đầu Số tiền thu hồi các 6. Tiền thu hồi đầu tư  vốn vào đơn vị khác 25 (xxx) tư vốn vào doanh khoản đầu tư vốn vào góp vốn vào đơn vị 26 xxx nghiệp khác trong kỳ đơn vị khác (Do bán lại ...... khác báo cáo, bao gồm hoặc thanh lý các tiền chi đầu tư vốn ...... Số liệu ghi âm (***). khoản vốn đã đầu tư dưới hình thức mua vào đơn vị khác) trong cổ phiếu, góp vốn kỳ báo cáo (Không bao Sổ kế toán liên quan: vào DN khác (Không Sổ kế toán liên quan: gồm tiền thu do bán cổ bao gồm tiền chi mua phiếu đã mua vì mục TK 111, 112, 113 (Phần chi tiền) cổ phiếu vì mục đích TK 111, 112, 113 (Phần thu tiền) đích thương mại) Đối chiếu với sổ kế toán TK 128, thương mại). Đối chiếu với sổ kế toán TK 128, 222, 228. 222, 228. 9
LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƢ LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH II. Lưu chuyển tiền Mã Kết cấu các khoản mục từ hoạt động đầu tư số  Thu về các khoản III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính Mã T Năm năm 7. Tiền thu lãi cho số M nay trước vay, cổ tức và lợi 27 xxx tiền lãi cho vay, lãi 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp 31 + nhuận được chia tiền gửi, lãi từ mua của CSH và nắm giữ đầu tư ..... 2.Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua 32 - các công cụ nợ (Trái lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành phiếu, tín phiếu, kỳ 3. Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được 33 + phiếu...), cổ tức và Sổ kế toán liên quan: 4. Tiền chi trả nợ gốc vay lợi nhuận nhận được 34 - TK 111, 112, 113 (Phần thu tiền) từ góp vốn vào các 5. Tiền chi trả nợ thuê tài chính 35 - đơn vị khác trong kỳ Đối chiếu với sổ kế toán TK 128, 6. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu 36 - báo cáo.. 222, 228, 515 và các TK liên quan Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính 40 khác. LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH III. Lưu chuyển tiền Mã III. Lưu chuyển tiền từ Mã từ hoạt động TC số hoạt động tài chính số  Tổng số tiền đã 2.Tiền chi trả vốn góp Tổng số tiền đã 1.Tiền thu từ phát hành thu do các chủ sở  cổ phiếu, nhận vốn góp 31 xxx cho các chủ sở hữu, trả do hoàn lại hữu của doanh mua lại cổ phiếu của 32 (xxx) vốn góp cho các của chủ sở hữu nghiệp góp vốn DN đã phát hành chủ sở hữu của ............... (Không bao gồm DN dưới các hình các khoản vay và ...... thức bằng tiền. nợ được chuyển Sổ kế toán liên quan: thành vốn cổ phần Sổ kế toán liên quan: TK 111, 112 (Phần thu tiền) hoặc nhận vốn góp của chủ sở TK 111, 112, 113 (Phần chi tiền) Số liệu được Đối chiếu với sổ kế toán TK 411 hữu bằng TS). Đối chiếu với sổ kế toán TK 411 và ghi âm (***). và các TK nợ phải trả khác. TK 419. LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH III. Lưu chuyển tiền từ Mã  Tổng số tiền đã nhận III. Lưu chuyển tiền từ Mã hoạt động tài chính số được do DN đi vay hoạt động tài chính số ngắn hạn, dài hạn Tổng số tiền đã trả 3. Tiền vay ngắn hạn, 4. Tiền chi trả nợ gốc vay 34 (xxx)  33 xxx của NH, các tổ chức về khoản nợ gốc vay dài hạn nhận được TC, tín dụng và các ...... ngắn hạn, vay dài ...... đối tượng khác trong hạn, nợ thuê tài kỳ báo cáo. chính của ngân Sổ kế toán liên quan:  Đối với các khoản Sổ kế toán liên quan: hàng, tổ chức tài TK 111, 112, các TK Phải trả vay bằng trái phiếu, TK 111, 112, 113, TK 131 (Phần chính, tín dụng và (Phần tiền vay nhận được chuyển số tiền đã thu được tiền trả nợ vay từ tiền thu các các đối tượng khác trả ngay các khoản nợ phải trả) phản ánh theo số khoản phải thu của KH) trong kỳ báo cáo. thực thu (Bằng mệnh Đối chiếu với sổ kế toán TK 311, giá trái phiếu điều chỉnh Đối chiếu với sổ kế toán TK 311, Số liệu được 341, 342, 343 và các TK liên quan với các khoản chiết khấu, 315, 341, 342, 343. ghi âm (***). khác. phụ trội trái phiếu hoặc lãi trái phiếu trả trước). 10
LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH LƢU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH  Tổng số tiền đã III. Lưu chuyển tiền từ Mã III. Lưu chuyển tiền từ Mã trả cổ tức và lợi hoạt động tài chính số hoạt động tài chính số nhuận được chia 5. Tiền chi trả nợ thuê tài  Tổng số tiền đã 6. Cổ tức, lợi nhuận đã cho các chủ sở 35 (xxx) 36 (xxx) chính trả về khoản nợ trả cho chủ sở hữu hữu của DN trong ...... thuê tài chính ...... kỳ báo cáo. trong kỳ báo cáo. (Không bao gồm khoản cổ tức Số liệu được ghi âm (***). hoặc lợi nhuận Sổ kế toán liên quan: được chia nhưng TK 111, 112, 113, TK 131 (Phần Số liệu được không trả cho chủ tiền trả nợ thuê TC từ tiền thu các ghi âm (***). Sổ kế toán liên quan: sở hữu mà được khoản phải thu của KH) TK 111, 112, 113 chuyển thành vốn cổ phần). Đối chiếu với sổ kế toán TK 315, 342. Đối chiếu với sổ kế toán TK 421. BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Phƣơng pháp gián tiếp Nguyên tắc lập  NT Điều chỉnh 1: LOẠI ẢNH HƯỞNG CỦA KHOẢN “KHÔNG TIỀN”  Phương pháp này khác với phương pháp Công thức: trực tiếp ở việc xác định lưu chuyển tiền Lãi/lỗ = Tổng Thu nhập – Tổng Chi phí thuần từ hoạt động kinh doanh. => Lãi/lỗ = [TN bằng tiền + TN KHÔNG tiền] - - [CP bằng tiền + CP KHÔNG tiền] => Lãi/lỗ = [TN bằng tiền - CP bằng tiền] + + [TN K tiền - CP K tiền] (1) (1) => (1.1) Tiền thuần = Lãi/ Lỗ - [TN K tiền - CP K tiền] (1) => (1.2) Lãi/lỗ = Tiền thuần từ HĐKD+ Lãi/lỗ K tiền Tiền thuần = Lãi/ Lỗ + CP KHÔNG tiền - TN KHÔNG tiền PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Nguyên tắc lập Nguyên tắc lập  Ý nghĩa từ CÔNG THỨC:  NTĐC 1: LOẠI ẢNH HƯỞNG CỦA KHOẢN “KHÔNG TIỀN” Tổng Lãi/lỗ = Tiền thuần từ HĐKD + Lãi/lỗ KHÔNG tiền  Việc đánh giá hoạt động kinh doanh nếu chỉ nhìn vào + CHI PHÍ KHÔNG TIỀN BCKQKD là chƣa đủ.  Việc bắt buộc phải lập BCLCTT và hiểu BCLCTT là yêu cầu - THU NHẬP KHÔNG TIỀN cấp thiết khi xem xét hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Lãi cao: Nhưng lại thiếu tiền và ngược lại: vẫn có thể rất khó khăn đối với các khoản nợ đến hạn Lỗ nặng: nhưng tiền vẫn chưa sử dụng hiệu quả (bị lãng phí tiền mặt). 11
PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Nguyên tắc lập Cách lập từng chỉ tiêu  NT Điều chỉnh 1: Cụ thể áp dụng I. Lƣu chuyển tiền từ hoạt MS động kinh doanh - Khấu hao TSCĐ: CP KHÔNG TIỀN: + 1. Lợi nhuận trƣớc thuế 01 xxx - Lãi (xxx) - Lỗ - Dự phòng tăng thêm: CP KHÔNG TIỀN: + 2. Điều chỉnh cho các khoản - Dự phòng giảm bớt (hoàn nhập): TN KHÔNG TIỀN: - - LỖ CLTG chưa thực hiện: CP KHÔNG TIỀN: + - Khấu hao TSCĐ 02 + - Các khoản dự phòng 03 + (DP tăng) - (Hoàn - LÃI CLTG chưa thực hiện: TN KHÔNG TIỀN: - nhập) - LỖ hoạt động đầu tư: CP KHÔNG TIỀN: + - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối 04 + (Lỗ) - (Lãi) - LÃI hoạt động đầu tư: TN KHÔNG TIỀN: - đoái chưa thực hiện - Chi phí lãi vay phải trả: CP KHÔNG TIỀN: + - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư 05 + (Lỗ) - (Lãi) - Chi phí lãi vay 06 + PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Cách lập từng chỉ tiêu - Lưu ý Cách lập từng chỉ tiêu - Lưu ý I. Lƣu chuyển tiền từ MS I. Lƣu chuyển tiền từ hoạt MS hoạt động kinh doanh động kinh doanh 1. Lợi nhuận trƣớc thuế 01 xxx - Lãi (xxx) - Lỗ 1. Lợi nhuận trƣớc thuế 01 xxx - Lãi (xxx) - Lỗ 2. Điều chỉnh cho các khoản Lấy từ chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế (MS 50) trên BCKQHĐHD - Khấu hao TSCĐ 02 + Căn cứ vào số khấu hao đã trích trong kỳ trên Bảng tính và phân bổ KHTSCĐ và các Sổ kế toán liên quan. PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Cách lập từng chỉ tiêu - Lưu ý Cách lập từng chỉ tiêu I. Lưu chuyển tiền từ I. Lưu chuyển tiền từ hoạt hoạt động kinh doanh động kinh doanh .............. - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá 04 + (Lỗ) - (Lãi) - Các khoản dự phòng 03 + (DP - (Hoàn hối đoái chưa thực hiện tăng) nhập) Căn cứ vào sổ kế toán TK 515, chi tiết phần lãi chênh Căn cứ vào sổ kế toán TK 129, 139, 159, 229 sau khi đối lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền chiếu với sổ kế toán các TK liên quan. tệ có gốc ngoại tệ vào cuối kỳ báo cáo. 12
PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Cách lập từng chỉ tiêu Cách lập từng chỉ tiêu I. Lưu chuyển tiền từ hoạt I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh động kinh doanh - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư 05 + (Lỗ) - (Lãi) - Chi phí lãi vay 06 + Phản ánh Lãi/lỗ trong kỳ đã phản ánh vào LN trước thuế Căn cứ vào sổ kế toán TK 635 sau khi đối chiếu với sổ kế nhưng được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư. toán các TK liên quan khác. Căn cứ vào sổ kế toán TK 515, 711 và 635, 811. PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Nguyên tắc lập Nguyên tắc lập NT Điều chỉnh 2: THAY ĐỔI (TĂNG, GIẢM) VỐN LƯU ĐỘNG -Công thức: TSLĐ + TSCĐ = Vốn chủ SH + Nợ phải trả  NT Điều chỉnh 2: => Tiền + TSLĐ khác + TSCĐ = Vốn chủ SH + Nợ phải trả THAY ĐỔI (TĂNG, GIẢM) VỐN LƯU ĐỘNG => ∆Tiền = ∆ Vốn CSH + ∆ Nợ PT - ∆ [TSLĐ khác + TSCĐ] => Liên tưởng đến bảng CĐKT + Tài sản khác sẽ trái dấu với tiền: Tăng tài sản (+) sẽ làm Giảm tiền thuần (-) và ngược lại. + Nợ phải trả cùng dấu với tiền: Tăng nợ phải trả (+): thu được (tăng) dòng tiền thuần (+) và ngược lại. PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Nguyên tắc lập Nguyên tắc lập  NT Điều chỉnh 2: ∆ VỐN LƯU ĐỘNG  NT Điều chỉnh 2: Cụ thể áp dụng - Hàng tồn kho, các khoản phải thu, chi phí trả ∆Tiền = ∆ VCSH + ∆ NPT - ∆ [TSLĐ khác + TSCĐ] trước, Lãi tiền vay đã trả, Thuế TNDN đã nộp, TSLĐ khác: Thay đổi trái dấu với Tiền => trừ ra nếu tăng (CK-ĐK)>0 và ngược lại. - ∆ TSLĐ khác và TSCĐ: trái dấu với ∆Tiền; - Các khoản phải trả: Thay đổi cùng dấu với Tiền - ∆ NPT và ∆ VCSH : cùng dấu ∆Tiền. => trừ ra nếu giảm (CK-ĐK)
PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Cách lập từng chỉ tiêu PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Chỉ tiêu Mã (+) (-) Cách lập từng chỉ tiêu số 1 2 3 4 Chỉ tiêu Mã (+) (-) I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh số ....................................... 01 Xxx (xxx) 1 2 3 4 3. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi 08 I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh vốn lưu động ....................................... 01 Xxx (xxx) - Tăng giảm các khoản phải thu 09 - (CK – DK) Nhóm trái 3. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước 08 dấu thay đổi vốn lưu động - Tăng giảm hàng tồn kho 10 - (CK – DK) - Tăng giảm các khoản phải thu 09 - (CK – DK) - Tăng giảm chi phí trả trước 12 - (CK – DK) - Tăng giảm các khoản phải trả (không kể lãi vay phải 11 + (CK – DK) Nhóm Bao gồm: Không bao gồm: trả, thuế thu nhập phải nộp) cùng dấu - Tiền lãi vay đã trả 13 + (CK – DK) Trừ (-) - TK 131 (chi tiết “PTCKH"), Phải thu về tiền lãi cho vay, - Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp 14 + (CK – DK) Trừ (-) TK 331 (chi tiết “Trả trước cổ tức và lợi nhuận được - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 15 + cho NB"), TK 136, TK 138, chia, thanh lý, nhượng bán - Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh 16 - TK 133, TK 141. TSCĐ, BĐSĐT,… Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh 20 xxx PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Cách lập từng chỉ tiêu Cách lập từng chỉ tiêu Chỉ tiêu Mã (+) (-) Chỉ tiêu Mã (+) (-) số số 1 2 3 4 1 2 3 4 I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh ....................................... 01 xxx (xxx) ....................................... 01 Xxx (xxx) 3. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước 08 3. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước 08 thay đổi vốn lưu động thay đổi vốn lưu động - Tăng giảm hàng tồn kho 10 - (CK – DK) - Tăng giảm chi phí trả trước 12 - (CK – DK) Tổng các chênh lệch giữa SDCK và SDĐK của các Tổng các chênh lệch giữa SDCK và SDĐK của TK 142 và 242 TK hàng tồn kho (TK151-TK158). PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Cách lập từng chỉ tiêu PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Chỉ tiêu Mã (+) (-) Cách lập từng chỉ tiêu số Chỉ tiêu Mã (+) (-) 1 2 3 4 số I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 1 2 3 4 ....................................... 01 Xxx (xxx) I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 3. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước 08 ....................................... 01 xxx (xxx) thay đổi vốn lưu động 3. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước 08 - Tăng giảm các khoản phải trả (không kể 11 + (CK – Nhóm thay đổi vốn lưu động lãi vay phải trả, thuế thu nhập phải nộp) DK) cùng dấu - Tiền lãi vay đã trả 13 + (CK – DK) Trừ (-) Bao gồm: Không bao gồm: TK 331 (Chi tiết Các khoản PT về thuế TNDN, Căn cứ vào sổ kế toán TK111, 112, 113 (Phần chi tiền) để “PTNB"), TK131 (Chi tiết lãi tiền vay, các khoản PT liên trả tiền lãi vay, sổ kế toán TK 131 (Phần trả tiền lãi vay từ “NM trả tiền trước"), quan đến HDĐT (Mua sắm, XD tiền thu các khoản phải thu của KH) sau khi đối chiếu với TK333, TK334, TK336, TSCĐ, BĐSĐT, mua các công sổ kế toán TK 142, 242, 635, 241, 627, 335. TK 338. cụ nợ,…) và HĐTC (Vay và nợ ngắn hạn, dài hạn…) 14
PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Cách lập từng chỉ tiêu Cách lập từng chỉ tiêu Chỉ tiêu Mã (+) (-) Chỉ tiêu Mã (+) (-) số số 1 2 3 4 1 2 3 4 I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh ....................................... 01 xxx (xxx) ....................................... 01 Xxx (xxx) 3. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước 08 3. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước 08 thay đổi vốn lưu động thay đổi vốn lưu động - Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp 14 + (CK – DK) Trừ (-) - Tiền thu khác từ hoạt động kinh 15 + doanh Căn cứ sổ kế toán TK 111, 112, 113 (Phần chi tiền nộp Tiền thu được do nhận ký cược, ký quỹ; Tiền thu hồi các TNDN), sổ kế toán TK 131 (Phần nộp thuế TNDN từ tiền khoản đưa đi ký cược, ký quỹ; Tiền chi trực tiếp bằng nguồn thu các khoản phải thu của KH) KPSN, KPDA (nếu có); Tiền chi trực tiếp từ quỹ KTPL; Tiền Sau khi đối chiếu với sổ kế toán 333 (chi tiết số tiền đã nộp nộp các quỹ lên cấp trên hoặc cấp cho cấp dưới… thuế TNDN trong kỳ báo cáo). PHƢƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Cách lập từng chỉ tiêu Chỉ tiêu Mã (+) (-) Ví dụ lập BCLCTT theo 2 phƣơng pháp số 1 2 3 4  Phương pháp trực tiếp I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh  Phương pháp gián tiếp ....................................... 01 Xxx (xxx) 3. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước 08 thay đổi vốn lưu động - Tiền chi khác từ hoạt động KD 16 - Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động KD 20 xxx Tiền đưa đi ký cược, ký quỹ; Tiền chi trả các khoản đã nhận ký cược, ký quỹ; Tiền thu từ nguồn KPSN, KPDA (nếu có); Tiền được các tổ chức, cá nhân bên ngoài thưởng, hỗ trợ ghi tăng các quỹ của DN; Tiền nhận được ghi tăng các quỹ do được cấp trên cấp hoặc cấp dưới nộp… Ví dụ 1: Doanh thu 1000 Ví dụ 2: Doanh thu 1000 Không bán chịu, không mua Giá vốn hàng bán 700 Giá vốn hàng bán 700 Khách hàng mới trả chịu, không dự trữ HTK. CP Chi phí tiền lương 100 50% tiền mua hàng. Chi phí tiền lương 100 khấu hao là 30 (nằm trong Chi phí quản lý 100 Chi phí quản lý 100 CP quản lý). LN trước thuế 100 LN trước thuế 100 Thuế TNDN 25 Thuế TNDN 25 LN sau thuế 75 LN trước thuế 100 LN sau thuế 75 LN trước thuế 100 Khấu hao 30 Thu tiền bán hàng 1000 Khấu hao 30 Thu tiền bán hàng 500 Tăng/giảm NPThu 0 Chi mua hàng (700) Tăng/giảm NPThu (500) Chi mua hàng (700) Tăng/giảm HTKho 0 Chi trả tiền lương (100) Tăng/giảm HTKho 0 Chi trả tiền lương (100) Tăng/giảm nợ phải trả 0 Chi trả chi phí QL (70) Tăng/giảm nợ phải trả 0 Chi trả chi phí QL (70) Chi nộp thuế (25) Chi nộp thuế (25) Chi nộp thuế (25) Chi nộp thuế (25) LCTT từ HĐKD 105 LCTT từ HĐKD 105 LCTT từ HĐKD (395) LCTT từ HĐKD (395) 15
Ví dụ 3: Doanh thu 1000 Ví dụ 4: Doanh thu 1000 Giá vốn hàng bán (700) Giá vốn hàng bán (700) Khách hàng trả đủ tiền, Bán chịu chiếm bình quân nhưng mới trả nhà cung Chi phí tiền lương (100) 20% doanh số, trong khi Chi phí tiền lương (100) cấp 50%. Chi phí quản lý (100) các nhà cung cấp chỉ cho Chi phí quản lý (100) trả chậm 10%. LN trước thuế 100 LN trước thuế 100 Thuế TNDN (25) Thuế TNDN (25) LN trước thuế 100 LN sau thuế 75 LN trước thuế 100 LN sau thuế 75 Khấu hao 30 Thu tiền bán hàng 1000 Khấu hao 30 Thu tiền bán hàng 800 Tăng/giảm NPThu 0 Chi mua hàng (350) Tăng/giảm NPThu (200) Chi mua hàng (630) Tăng/giảm HTKho 0 Chi trả tiền lương (100) Tăng/giảm HTKho 0 Chi trả tiền lương (100) Tăng/giảm nợ phải trả 350 Chi trả chi phí QL (70) Tăng/giảm nợ phải trả 70 Chi trả chi phí QL (70) Chi nộp thuế (25) Chi nộp thuế (25) Chi nộp thuế (25) Chi nộp thuế (25) LCTT từ HĐKD 455 LCTT từ HĐKD 455 LCTT từ HĐKD (25) LCTT từ HĐKD (25) Ví dụ 5: Doanh thu 1200 Ví dụ 6: Doanh thu 1200 Giá vốn hàng bán (840) Giá vốn hàng bán (840) Tiếp tục ví dụ 4, nếu doanh Tiếp tục ví dụ 4, nếu để số tăng 20% trong năm tới, Chi phí tiền lương (100) doanh số tăng 20% trong Chi phí tiền lương (100) nhu cầu tiền của DN? Chi phí quản lý (100) năm tới, phải chấp nhận Chi phí quản lý (100) một tỷ lệ bán chịu là 30%. LN trước thuế 160 LN trước thuế 160 Nhu cầu tiền của DN? Thuế TNDN (40) Thuế TNDN (45) LN trước thuế 160 LN sau thuế 120 LN trước thuế 160 LN sau thuế 115 Khấu hao 30 Thu tiền bán hàng 1160 Khấu hao 30 Thu tiền bán hàng 1040 Tăng/giảm NPThu (40) Chi mua hàng (826) Tăng/giảm NPThu (160) Chi mua hàng (826) Tăng/giảm HTKho 0 Chi trả tiền lương (100) Tăng/giảm HTKho 0 Chi trả tiền lương (100) Tăng/giảm nợ phải trả 14 Chi trả chi phí QL (70) Tăng/giảm nợ phải trả 14 Chi trả chi phí QL (70) Chi nộp thuế (40) Chi nộp thuế (40) Chi nộp thuế (40) Chi nộp thuế (40) LCTT từ HĐKD 124 LCTT từ HĐKD 124 LCTT từ HĐKD (4) LCTT từ HĐKD (4) Ví dụ 7: Doanh thu 1200 Tiếp tục ví dụ 5, nếu DN Giá vốn hàng bán (840) BẢN THUYẾT MINH BCTC thay đổi PP khấu hao làm Chi phí tiền lương (100) Nội dung cơ bản giảm chi phí KH còn 20. Chi phí quản lý (90) I. Đặc điểm hoạt động của DN LN trước thuế 170 II. Niên độ và đơn vị tiền tệ Thuế TNDN (42,5) III. Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng LN sau thuế IV. Các chính sách kế toán áp dụng LN trước thuế 170 127,5 V. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Khấu hao 20 Thu tiền bán hàng 1160 BCĐKT Tăng/giảm NPThu (40) Chi mua hàng (826) VI. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Tăng/giảm HTKho 0 BCKQHĐKD Chi trả tiền lương (100) VII. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Tăng/giảm nợ phải trả 14 Chi trả chi phí QL (70) BCLCTT Chi nộp thuế (42,5) Chi nộp thuế (42,5) VIII. Những thông tin khác LCTT từ HĐKD 121,5 LCTT từ HĐKD 121,5 16
Chính sách kế toán Nội dung cơ bản 1. Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và tương đương tiền 2. Nguyên tắc ghi nhận HTK I. Đặc điểm hoạt động của DN 3. Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ II. Niên độ và đơn vị tiền tệ 4. Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao BĐS đầu tư III. Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng 5. Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư TC IV. Các chính sách kế toán áp dụng 6. Nguyên tắc ghi nhận và vốn hóa CP đi vay V. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày 7. Nguyên tắc ghi nhận và vốn hóa trong BCĐKT 8. Nguyên tắc ghi nhận và vốn hóa các khoản CP khác VI. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày 9. Nguyên tắc ghi nhận CP phải trả trong BCKQHĐKD 10. Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu VII. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày 11. Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu trong BCLCTT 12. Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận CP tài chính VIII. Những thông tin khác 13. Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận CP thuế TNDN 14. Các nghiệp vụ dự phòng rủI ro hối đoái 15. Các nguyên tắc và phương pháp kế toán khác Thông tin bổ sung cho các BCTC Những thông tin khác 1. Những khoản nợ tiềm tàng 1. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong bảng cân đối kế toán 2. Những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 2. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong báo cáo kết quả KD 3. Thông tin về các bên liên quan 3. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày 4. Trình bày TS, DT, kết quả KD theo bộ phận trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ 5. Thông tin so sánh Lưu ý: các yêu cầu khai báo bổ sung 6. Thông tin về hoạt động liên tục 7. Những thông tin khác BCTC GIỮA NIÊN ĐỘ BCTC GIỮA NIÊN ĐỘ Quy định chung  Các quy định: VAS 27 - BCTC giữa niên độ; quyết  BCTC giữa niên độ gồm 2 loại: định 15/2006  Dạng đầy đủ  Những quy định chung  Dạng tóm lược  Lập và trình bày BCTC giữa niên độ:  Hệ thống BCTC giữa niên độ gồm:  Bảng cân đối kế toán (đầy đủ, tóm lược)  Dạng đầy đủ  Báo cáo KQHĐKD (đầy đủ, tóm lược)  Dạng tóm lược  Báo cáo LCTT (đầy đủ, tóm lược)  Bản thuyết minh BCTC chọn lọc  Kỳ lập BCTC giữa niên độ: Hàng quý (trừ quý IV)  Phải tuân thủ các yêu cầu và nguyên tắc lập BCTC 17
Đối tƣợng lập và trình bày BCTC BCTC giữa niên độ giữa niên độ (Dạng đầy đủ)  Bắt buộc: Phải lập BCTC giữa niên độ dạng đầy đủ  Gồm:  DN nhà nước  Bảng cân đối kế toán giữa niên độ  DN niêm yết trên TTCK  Báo cáo kết quả kinh doanh giữa niên độ  Cty mẹ niêm yết trên TTCK:  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ  Lập BCTC giữa niên độ của cty mẹ; và  Bản thuyết minh BCTC chọn lọc  BCTC giữa niên độ hợp nhất của cty mẹ và các công ty con  Các DN khác tự nguyện lập BCTC giữa niên độ  Nội dung ghi và mã số chỉ tiêu giống BCTC năm dạng đầy đủ và tóm lược  Cột số liệu so sánh: số của quý báo cáo và số liệu cùng quý năm trước Bảng cân đối kế toán giữa niên độ Báo cáo KQHĐKD giữa niên độ (Dạng đầy đủ) (Dạng đầy đủ) Quyù … naêm … Quyù … naêm … Taïi ngaøy: … thaùng … naêm Maõ Thuyeát Soá cuoái Soá ñaàu LK töø ÑN Chæ tieâu Quyù … ñeán cuoái quyù soá minh quyù naêm Maõ naøy 1 2 3 4 5 Chæ tieâu soá TM … Naêm Naêm Naêm Naêm nay tröôùc nay tröôùc 1 2 3 4 5 6 7 ……… BCTC giữa niên độ (Dạng tóm lƣợc)  Gồm:  Bảng cân đối kế toán giữa niên độ  Báo cáo kết quả kinh doanh giữa niên độ  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ  Bản thuyết minh BCTC chọn lọc  Nội dung ghi và mã số chỉ tiêu giống BCTC năm  Cột số liệu so sánh: số của quý báo cáo và số liệu cùng quý năm trước 18