Bài giảng Kiểm toán thực hành - Chương 6: Kế toán các khoản thu và chênh lệch thu - chi các hoạt động

Mục tiêu<br /> Xác định chênh lệch thu chi thực hiện đơn đặt<br /> hàng; Sản xuất- kinh doanh- dịch vụ; Khác<br /> <br /> CHƯƠNG 6<br /> <br /> Nguyên tắc và quy trình kế toán chênh lệch thu<br /> chi<br /> <br /> KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU VÀ<br /> CHÊNH LỆCH THU - CHI CÁC HOẠT ĐỘNG<br /> <br /> Phân phối chênh lệch thu chi các hoạt động<br /> <br /> Kế toán các quỹ được hình thành từ các nguồn<br /> 2<br /> <br /> Mục tiêu<br /> <br /> NỘI DUNG<br /> <br /> Phân biệt các khoản thu phí, lệ phí;<br /> thu sự nghiệp; thu theo đơn đặt hàng<br /> của nhà nước<br /> <br /> Kế toán các khoản thu<br /> Kế toán thu chưa qua ngân sách<br /> <br /> Giải thích được vì sao phải kế toán<br /> qua TK thu chưa qua ngân sách<br /> <br /> Kế toán xác định chênh lệch thu chi các<br /> hoạt động<br /> <br /> Trình bày được nguyên tắc và quy<br /> trình kế toán các khoản thu, thu chưa<br /> qua ngân sách<br /> <br /> Kế toán các quỹ<br /> <br /> 3<br /> <br /> 4<br /> <br /> 1<br /> <br /> Nội dung các khoản thu<br /> <br /> Kế toán các khoản thu<br /> <br /> <br /> <br /> <br /> <br /> Nội dung các khoản thu<br /> Nguyên tắc hạch toán<br /> Kế toán chi tiết<br /> Kế toán tổng hợp<br /> <br /> Thu phí,<br /> lệ phí<br /> <br /> Là khoản thu theo quy định của Pháp lệnh<br /> phí, lệ phí được Nhà nước giao theo chức<br /> năng của từng đơn vị. Mọi khoản thu phí, lệ<br /> phí đều thuộc NSNN. Vì vậy, tổ chức thu<br /> phí, lệ phí phải nộp đầy đủ, kịp thời số phí,<br /> lệ phí thu được vào NSNN.<br /> Trường hợp được ủy quyền thu thì tổ chức<br /> được ủy quyền được để lại 1 phần trong số<br /> lệ phí thu được để trang trải chi phí; phần<br /> còn lại phải nộp vào NSNN.<br /> <br /> 5<br /> <br /> Nội dung các khoản thu<br /> <br /> Thu sự<br /> nghiệp<br /> <br /> 6<br /> <br /> Nội dung các khoản thu<br /> <br /> Thu theo đơn đặt hàng của<br /> Nhà nước<br /> • Là khoản thu Nhà nước<br /> đặt hàng để thực hiện khối<br /> lượng công việc theo hợp<br /> đồng ký kết.<br /> <br /> Là khoản thu gắn với hoạt động<br /> chuyên môn, nghiệp vụ theo chức<br /> năng, nhiệm vụ được giao theo quy<br /> định của chế độ tài chính, không phải<br /> là khoản thu phí, lệ phí và không phải<br /> là thu từ hoạt động sản xuất, kinh<br /> doanh.<br /> <br /> 7<br /> <br /> Các khoản<br /> thu khác<br /> <br /> 8<br /> <br /> 2<br /> <br /> Kế toán chi tiết<br /> <br /> Biên lai thu phí, lệ phí<br /> Vé phí đường bộ,<br /> vé phà, vé đò<br /> “Giấy nộp tiền vào<br /> Ngân sách nhà nước”<br /> <br /> TK 5111 Thu phí, lệ phí<br />  Số thu phí, lệ phí phải nộp NS<br />  Các khoản thu phí và lệ phí<br />  Kết chuyển số thu được để lại<br /> đơn vị để trang trải cho việc thu<br /> phí, lệ phí đã thu phải nộp NS<br /> nhưng được để lại chi khi có<br /> chứng từ ghi thu, ghi chi NS ghi<br /> bổ sung nguồn kinh phí hoạt<br /> động<br />  Kết chuyển số phí, lệ phí đã thu<br /> phải nộp NS nhưng được để lại<br /> chi sang TK 521 do cuối kỳ chưa<br /> có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân<br /> SDCK: Phản ánh các<br /> sách<br /> <br /> Sổ chi<br /> tiết các<br /> khoản<br /> thu<br /> (S52 - H)<br /> <br /> khoản thu chưa được kết<br /> chuyển<br /> 10<br /> <br /> 9<br /> <br /> TK 5112 - Thu theo đơn đặt hàng<br /> của Nhà nước<br />  Kết chuyển số chi thực tế<br /> của đơn đặt hàng được kết<br /> chuyển trừ vào thu theo<br /> đơn đặt hàng của NN để<br /> xác định chênh lệch thu, chi<br /> theo đơn đặt hàng của Nhà<br /> nước.<br />  Kết chuyển chênh lệch thu<br /> lớn hơn chi theo đơn đặt<br /> hàng của Nhà nước sang<br /> TK421 (4213)<br /> <br /> TK 5118 - Thu khác<br /> <br />  Các khoản thu theo đơn đặt<br /> hàng của Nn theo giá thanh<br /> toán khi nghiệm thu bàn giao<br /> khối lượng sản phẩm, công<br /> việc hoàn thành<br />  Kết chuyển chênh lệch Chi<br /> lớn hơn Thu hoạt động theo<br /> đơn đặt hàng của Nhà nước<br /> sang các TK liên quan<br /> SDCK: Phản ánh các khoản<br /> thu chưa được kết chuyển<br /> 11<br /> <br />  Kết chuyển số thu về lãi tiền<br /> gửi và lãi cho vay vốn thuộc<br /> các dự án viện trợ sang tài<br /> khoản có liên quan<br />  Chi phí thanh lý, nhượng bán<br /> nguyên liệu, vật liệu, công cụ,<br /> dụng cụ, TSCĐ<br />  Chi trực tiếp cho hoạt động<br /> khác<br />  Kết chuyển chênh lệch thu ><br /> chi về thanh lý, nhượng bán<br /> TSCĐ sang các TK có liên<br /> quan<br /> <br />  Các khoản thu khác như thu<br /> về lãi tiền gửi và lãi cho vay<br /> thuộc các chương trình dự án<br /> viện trợ, thu thanh lý, nhượng<br /> bán tài sản; nguyên liệu; vật<br /> liệu; công cụ; dụng cụ<br />  Kết chuyển chênh lệch thu <<br /> chi về thanh lý, nhượng bán<br /> TSCĐ vật tư, công cụ, dụng<br /> cụ sang TK khác có liên quan<br /> <br /> SDCK: Thu khác chưa<br /> được kết chuyển<br /> 12<br /> <br /> 3<br /> <br /> Sơ đồ kế toán<br /> 342<br /> <br /> Sơ đồ kế toán<br /> <br /> 5111<br /> <br /> 635<br /> <br /> 111<br /> <br /> 5112<br /> <br /> 465<br /> <br /> 3332<br /> 334,431<br /> <br /> 4213<br /> <br /> 46121<br /> 46121<br /> 5211<br /> 13<br /> <br /> Sơ đồ kế toán<br /> 111,112<br /> 3) Khi phát sinh các khoản chi<br /> trực tiếp cho hoạt động sự<br /> nghiệp và hoạt động khác theo<br /> quy định của chế độ tài chính<br /> 3338<br /> <br /> 5118<br /> <br /> Kế toán thu chưa qua ngân sách<br /> 111,112<br /> <br /> 1) Khi thu được tiền về các<br /> khoản thu sự nghiệp và các<br /> khoản thu khác theo quy<br /> định của chế độ tài chính<br /> <br /> ○ Nội dung các khoản thu<br /> ○ Nguyên tắc hạch toán<br /> ○ Kế toán chi tiết<br /> ○ Kế toán tổng hợp<br /> <br /> Nộp thiếu, phải nộp thêm<br /> 4) Cuối kỳ, kết chuyển số chênh<br /> lệch thu > chi của hoạt động sự<br /> nghiệp và hoạt động khác<br /> <br /> 342<br /> <br /> 431,461<br /> <br /> 14<br /> <br /> 311<br /> 2a) Tạm thu<br /> 2b) Xác<br /> định số<br /> thu<br /> <br /> Nộp thừa, xuất quỹ trả lại<br /> <br /> 4218<br /> <br /> 15<br /> <br /> 16<br /> <br /> 4<br /> <br /> Nguyên tắc kế toán<br /> <br /> Nội dung các khoản thu chưa qua ngân sách<br /> <br /> Không<br /> sử<br /> dụng<br /> TK<br /> 521<br /> <br />  Khoản tiền, hàng viện trợ đã<br /> tiếp nhận chưa có chứng từ<br /> ghi thu, ghi chi NSNN<br />  Khoản phí, lệ phí đã thu phải<br /> nộp ngân sách Nhà nước<br /> được để lại sử dụng nhưng<br /> chưa có chứng từ ghi thu, ghi<br /> chi NSNN<br /> <br /> Khi tiếp nhận tiền, hàng viện trợ không<br /> hoàn lại đã có chứng từ ghi thu, ghi chi<br /> NS theo quy định<br /> Các khoản phí, lệ phí đã thu phải nộp<br /> ngân sách đã có chứng từ ghi thu, ghi<br /> chi NS theo quy định<br /> Các khoản phí, lệ phí đã thu được Nhà<br /> nước cho để lại đơn vị để trang trải chi<br /> phí cho việc thu phí, lệ phí.<br /> <br /> 17<br /> <br /> Nguyên tắc kế toán<br /> <br /> 18<br /> <br /> Kế toán chi tiết<br /> <br />  Đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi thì<br /> không được ghi tăng nguồn kinh phí. Đồng<br /> thời, đơn vị không được xét duyệt quyết toán<br /> các khoản chi từ tiền, hàng viện trợ và từ số<br /> phí, lệ phí phải nộp NS được để lại chi nhưng<br /> đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi<br />  Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi tiền,<br /> hàng viện trợ, các khoản phí, lệ phí phải nộp<br /> ngân sách được để lại chi, nhưng chưa có<br /> chứng từ ghi thu, ghi chi<br /> <br /> Giấy xác nhận hàng viện trợ<br /> không hoàn lại<br /> Giấy xác nhận tiền viện trợ<br /> không hoàn lại<br /> <br /> Sổ chi tiết<br /> các tài<br /> khoản<br /> (S33-H)<br /> <br /> Giấy đề nghị ghi thu, ghi chi<br /> ngân sách tiền, hàng viện trợ<br /> <br /> 19<br /> <br /> 20<br /> <br /> 5<br /> <br />