Quyết định của bộ trưởng bộ tài chính về việc ban hành và công bố 6 chuẩn mực kế toán (đợt 2)

Chia sẻ: Thanh Phuong | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:60

Thêm vào BST

Báo xấu

144
lượt xem 8
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Căn cứ Pháp lệnh Kế và Thống kê công bố theo Lệnh số 06-LCT/HĐNN ngày 20/5/1988 của Hội đồng Nhà nước và Điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước ban hành theo Nghị định số 25-HĐBT ngày 18/03/1989 của Hội đồng Bộ trưởng. Căn cứ Nghị định số 86/2002/NĐ-Cp ngày 05/11/2002 của chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của bộ, cơ quan ngang bộ

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Quyết định của bộ trưởng bộ tài chính về việc ban hành và công bố 6 chuẩn mực kế toán (đợt 2)

Bé Tμi chÝnh céng hßa x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam ---*--- §éc lËp - Tù do - H¹nh phóc Sè: 165/2002/Q§-BTC ------------------------------------- Hμ Néi, ngμy 31 th¸ng 12 n¨m 2002 quyÕt ®Þnh cña bé tr−ëng Bé Tμi chÝnh VÒ viÖc ban hμnh vμ c«ng bè s¸u (06) chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam (®ît 2) Bé tr−ëng Bé Tμi chÝnh - C¨n cø Ph¸p lÖnh KÕ to¸n vμ Thèng kª c«ng bè theo LÖnh sè 06- LCT/H§NN ngμy 20/5/1988 cña Héi ®ång Nhμ n−íc vμ §iÒu lÖ tæ chøc kÕ to¸n Nhμ n−íc ban hμnh theo NghÞ ®Þnh sè 25-H§BT ngμy 18/3/1989 cña Héi ®ång Bé tr−ëng (nay lμ ChÝnh phñ); - C¨n cø NghÞ ®Þnh sè 86/2002/N§-CP ngμy 05/11/2002 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chøc n¨ng, nhiÖm vô, quyÒn h¹n vμ c¬ cÊu tæ chøc cña bé, c¬ quan ngang bé; - C¨n cø NghÞ ®Þnh sè 178/CP ngμy 28/10/1994 cña ChÝnh phñ vÒ nhiÖm vô, quyÒn h¹n vμ tæ chøc bé m¸y Bé Tμi chÝnh; - §Ó ®¸p øng yªu cÇu ®æi míi c¬ chÕ qu¶n lý kinh tÕ, tμi chÝnh, n©ng cao chÊt l−îng th«ng tin kÕ to¸n cung cÊp trong nÒn kinh tÕ quèc d©n vμ ®Ó kiÓm tra, kiÓm so¸t chÊt l−îng c«ng t¸c kÕ to¸n; Theo ®Ò nghÞ cña Vô tr−ëng Vô ChÕ ®é kÕ to¸n vμ Ch¸nh V¨n phßng Bé Tμi chÝnh, quyÕt ®Þnh: §iÒu 1: Ban hμnh s¸u (06) chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam (®ît 2) cã sè hiÖu vμ tªn gäi sau ®©y: - ChuÈn mùc sè 01 - ChuÈn mùc chung; - ChuÈn mùc sè 06 - Thuª tμi s¶n; - ChuÈn mùc sè 10 - ¶nh h−ëng cña viÖc thay ®æi tû gi¸ hèi ®o¸i; - ChuÈn mùc sè 15 - Hîp ®ång x©y dùng;
- ChuÈn mùc sè 16 - Chi phÝ ®i vay; - ChuÈn mùc sè 24 - B¸o c¸o l−u chuyÓn tiÒn tÖ; §iÒu 2: S¸u (06) ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam ban hμnh kÌm theo QuyÕt ®Þnh nμy ®−îc ¸p dông ®èi víi tÊt c¶ c¸c doanh nghiÖp thuéc c¸c ngμnh, c¸c thμnh phÇn kinh tÕ trong c¶ n−íc. §iÒu 3: QuyÕt ®Þnh nμy cã hiÖu lùc thi hμnh tõ ngμy 01/01/2003. C¸c chÕ ®é kÕ to¸n cô thÓ ph¶i c¨n cø vμo s¸u chuÈn mùc kÕ to¸n ®−îc ban hμnh kÌm theo QuyÕt ®Þnh nμy ®Ó söa ®æi, bæ sung cho phï hîp. §iÒu 4: Vô tr−ëng Vô ChÕ ®é kÕ to¸n, Ch¸nh V¨n phßng Bé vμ Thñ tr−ëng c¸c ®¬n vÞ liªn quan thuéc vμ trùc thuéc Bé Tμi chÝnh chÞu tr¸ch nhiÖm h−íng dÉn, kiÓm tra vμ thi hμnh QuyÕt ®Þnh nμy. N¬i nhËn: KT. bé tr−ëng Bé Tμi chÝnh - Thñ t−íng ChÝnh phñ, c¸c Phã Thñ t−íng Thø tr−ëng ChÝnh phñ (®Ó b¸o c¸o) - V¨n phßng TW §¶ng - V¨n phßng Chñ tÞch n−íc (§· ký) - V¨n phßng Quèc héi - V¨n phßng ChÝnh phñ - Tßa ¸n Nh©n d©n tèi cao - ViÖn KiÓm s¸t Nh©n d©n tèi cao TrÇn V¨n T¸ - C¸c Bé, c¬ quan ngang Bé, c¬ quan thuéc ChÝnh phñ - UBND c¸c tØnh, thμnh phè trùc thuéc TW - Së Tμi chÝnh-VËt gi¸, Côc ThuÕ c¸c tØnh, thμnh phè trùc thuéc TW - C¸c Tæng c«ng ty 91 - C¸c ®¬n vÞ thuéc vμ trùc thuéc Bé Tμi chÝnh - C«ng b¸o - L−u VP, Ban QLUDTH, Vô C§KT. 2
hÖ thèng chuÈn mùc kÕ to¸n viÖt nam ChuÈn mùc sè 01 chuÈn mùc chung (Ban hμnh vμ c«ng bè theo QuyÕt ®Þnh sè 165/2002/Q§-BTC ngμy 31 th¸ng 12 n¨m 2002 cña Bé tr−ëng Bé Tμi chÝnh) Quy ®Þnh chung 01. Môc ®Ých cña chuÈn mùc nμy lμ quy ®Þnh vμ h−íng dÉn c¸c nguyªn t¾c vμ yªu cÇu kÕ to¸n c¬ b¶n, c¸c yÕu tè vμ ghi nhËn c¸c yÕu tè cña b¸o c¸o tμi chÝnh cña doanh nghiÖp, nh»m: a/ Lμm c¬ së x©y dùng vμ hoμn thiÖn c¸c chuÈn mùc kÕ to¸n vμ chÕ ®é kÕ to¸n cô thÓ theo khu«n mÉu thèng nhÊt; b/ Gióp cho doanh nghiÖp ghi chÐp kÕ to¸n vμ lËp b¸o c¸o tμi chÝnh theo c¸c chuÈn mùc kÕ to¸n vμ chÕ ®é kÕ to¸n ®· ban hμnh mét c¸ch thèng nhÊt vμ xö lý c¸c vÊn ®Ò ch−a ®−îc quy ®Þnh cô thÓ nh»m ®¶m b¶o cho c¸c th«ng tin trªn b¸o c¸o tμi chÝnh ph¶n ¸nh trung thùc vμ hîp lý; c/ Gióp cho kiÓm to¸n viªn vμ ng−êi kiÓm tra kÕ to¸n ®−a ra ý kiÕn vÒ sù phï hîp cña b¸o c¸o tμi chÝnh víi chuÈn mùc kÕ to¸n vμ chÕ ®é kÕ to¸n; d/ Gióp cho ng−êi sö dông b¸o c¸o tμi chÝnh hiÓu vμ ®¸nh gi¸ th«ng tin tμi chÝnh ®−îc lËp phï hîp víi c¸c chuÈn mùc kÕ to¸n vμ chÕ ®é kÕ to¸n. 02. C¸c nguyªn t¾c, yªu cÇu kÕ to¸n c¬ b¶n vμ c¸c yÕu tè cña b¸o c¸o tμi chÝnh quy ®Þnh trong chuÈn mùc nμy ®−îc quy ®Þnh cô thÓ trong tõng chuÈn mùc kÕ to¸n, ph¶i ®−îc ¸p dông ®èi víi mäi doanh nghiÖp thuéc mäi thμnh phÇn kinh tÕ trong ph¹m vi c¶ n−íc. ChuÈn mùc nμy kh«ng thay thÕ c¸c chuÈn mùc kÕ to¸n cô thÓ. Khi thùc hiÖn th× c¨n cø vμo chuÈn mùc kÕ to¸n cô thÓ. Tr−êng hîp chuÈn mùc kÕ to¸n cô thÓ ch−a quy ®Þnh th× thùc hiÖn theo ChuÈn mùc chung. Néi dung chuÈn mùc C¸c nguyªn t¾c kÕ to¸n c¬ b¶n C¬ së dån tÝch 03. Mäi nghiÖp vô kinh tÕ, tμi chÝnh cña doanh nghiÖp liªn quan ®Õn tμi s¶n, nî ph¶i tr¶, nguån vèn chñ së h÷u, doanh thu, chi phÝ ph¶i ®−îc ghi sæ kÕ to¸n vμo thêi ®iÓm ph¸t sinh, kh«ng c¨n cø vμo thêi ®iÓm thùc tÕ thu hoÆc thùc tÕ 3
chi tiÒn hoÆc t−¬ng ®−¬ng tiÒn. B¸o c¸o tμi chÝnh lËp trªn c¬ së dån tÝch ph¶n ¶nh t×nh h×nh tμi chÝnh cña doanh nghiÖp trong qu¸ khø, hiÖn t¹i vμ t−¬ng lai. Ho¹t ®éng Liªn tôc 04. B¸o c¸o tμi chÝnh ph¶i ®−îc lËp trªn c¬ së gi¶ ®Þnh lμ doanh nghiÖp ®ang ho¹t ®éng liªn tôc vμ sÏ tiÕp tôc ho¹t ®éng kinh doanh b×nh th−êng trong t−¬ng lai gÇn, nghÜa lμ doanh nghiÖp kh«ng cã ý ®Þnh còng nh− kh«ng buéc ph¶i ngõng ho¹t ®éng hoÆc ph¶i thu hÑp ®¸ng kÓ quy m« ho¹t ®éng cña m×nh. Tr−êng hîp thùc tÕ kh¸c víi gi¶ ®Þnh ho¹t ®éng liªn tôc th× b¸o c¸o tμi chÝnh ph¶i lËp trªn mét c¬ së kh¸c vμ ph¶i gi¶i thÝch c¬ së ®· sö dông ®Ó lËp b¸o c¸o tμi chÝnh. Gi¸ gèc 05. Tμi s¶n ph¶i ®−îc ghi nhËn theo gi¸ gèc. Gi¸ gèc cña tμi s¶n ®−îc tÝnh theo sè tiÒn hoÆc kho¶n t−¬ng ®−¬ng tiÒn ®· tr¶, ph¶i tr¶ hoÆc tÝnh theo gi¸ trÞ hîp lý cña tμi s¶n ®ã vμo thêi ®iÓm tμi s¶n ®−îc ghi nhËn. Gi¸ gèc cña tμi s¶n kh«ng ®−îc thay ®æi trõ khi cã quy ®Þnh kh¸c trong chuÈn mùc kÕ to¸n cô thÓ. Phï hîp 06. ViÖc ghi nhËn doanh thu vμ chi phÝ ph¶i phï hîp víi nhau. Khi ghi nhËn mét kho¶n doanh thu th× ph¶i ghi nhËn mét kho¶n chi phÝ t−¬ng øng cã liªn quan ®Õn viÖc t¹o ra doanh thu ®ã. Chi phÝ t−¬ng øng víi doanh thu gåm chi phÝ cña kú t¹o ra doanh thu vμ chi phÝ cña c¸c kú tr−íc hoÆc chi phÝ ph¶i tr¶ nh−ng liªn quan ®Õn doanh thu cña kú ®ã. NhÊt qu¸n 07. C¸c chÝnh s¸ch vμ ph−¬ng ph¸p kÕ to¸n doanh nghiÖp ®· chän ph¶i ®−îc ¸p dông thèng nhÊt Ýt nhÊt trong mét kú kÕ to¸n n¨m. Tr−êng hîp cã thay ®æi chÝnh s¸ch vμ ph−¬ng ph¸p kÕ to¸n ®· chän th× ph¶i gi¶i tr×nh lý do vμ ¶nh h−ëng cña sù thay ®æi ®ã trong phÇn thuyÕt minh b¸o c¸o tμi chÝnh. ThËn träng 08. ThËn träng lμ viÖc xem xÐt, c©n nh¾c, ph¸n ®o¸n cÇn thiÕt ®Ó lËp c¸c −íc tÝnh kÕ to¸n trong c¸c ®iÒu kiÖn kh«ng ch¾c ch¾n. Nguyªn t¾c thËn träng ®ßi hái: a/ Ph¶i lËp c¸c kho¶n dù phßng nh−ng kh«ng lËp qu¸ lín; b/ Kh«ng ®¸nh gi¸ cao h¬n gi¸ trÞ cña c¸c tμi s¶n vμ c¸c kho¶n thu nhËp; c/ Kh«ng ®¸nh gi¸ thÊp h¬n gi¸ trÞ cña c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ vμ chi phÝ; 4
d/ Doanh thu vμ thu nhËp chØ ®−îc ghi nhËn khi cã b»ng chøng ch¾c ch¾n vÒ kh¶ n¨ng thu ®−îc lîi Ých kinh tÕ, cßn chi phÝ ph¶i ®−îc ghi nhËn khi cã b»ng chøng vÒ kh¶ n¨ng ph¸t sinh chi phÝ. Träng yÕu 09. Th«ng tin ®−îc coi lμ träng yÕu trong tr−êng hîp nÕu thiÕu th«ng tin hoÆc thiÕu chÝnh x¸c cña th«ng tin ®ã cã thÓ lμm sai lÖch ®¸ng kÓ b¸o c¸o tμi chÝnh, lμm ¶nh h−ëng ®Õn quyÕt ®Þnh kinh tÕ cña ng−êi sö dông b¸o c¸o tμi chÝnh. TÝnh träng yÕu phô thuéc vμo ®é lín vμ tÝnh chÊt cña th«ng tin hoÆc c¸c sai sãt ®−îc ®¸nh gi¸ trong hoμn c¶nh cô thÓ. TÝnh träng yÕu cña th«ng tin ph¶i ®−îc xem xÐt trªn c¶ ph−¬ng diÖn ®Þnh l−îng vμ ®Þnh tÝnh. c¸c yªu cÇu c¬ b¶n ®èi víi kÕ to¸n Trung thùc 10. C¸c th«ng tin vμ sè liÖu kÕ to¸n ph¶i ®−îc ghi chÐp vμ b¸o c¸o trªn c¬ së c¸c b»ng chøng ®Çy ®ñ, kh¸ch quan vμ ®óng víi thùc tÕ vÒ hiÖn tr¹ng, b¶n chÊt néi dung vμ gi¸ trÞ cña nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. Kh¸ch quan 11. C¸c th«ng tin vμ sè liÖu kÕ to¸n ph¶i ®−îc ghi chÐp vμ b¸o c¸o ®óng víi thùc tÕ, kh«ng bÞ xuyªn t¹c, kh«ng bÞ bãp mÐo. §Çy ®ñ 12. Mäi nghiÖp vô kinh tÕ, tμi chÝnh ph¸t sinh liªn quan ®Õn kú kÕ to¸n ph¶i ®−îc ghi chÐp vμ b¸o c¸o ®Çy ®ñ, kh«ng bÞ bá sãt. KÞp thêi 13. C¸c th«ng tin vμ sè liÖu kÕ to¸n ph¶i ®−îc ghi chÐp vμ b¸o c¸o kÞp thêi, ®óng hoÆc tr−íc thêi h¹n quy ®Þnh, kh«ng ®−îc chËm trÔ. DÔ hiÓu 14. C¸c th«ng tin vμ sè liÖu kÕ to¸n tr×nh bμy trong b¸o c¸o tμi chÝnh ph¶i râ rμng, dÔ hiÓu ®èi víi ng−êi sö dông. Ng−êi sö dông ë ®©y ®−îc hiÓu lμ ng−êi cã hiÓu biÕt vÒ kinh doanh, vÒ kinh tÕ, tμi chÝnh, kÕ to¸n ë møc trung b×nh. Th«ng tin vÒ nh÷ng vÊn ®Ò phøc t¹p trong b¸o c¸o tμi chÝnh ph¶i ®−îc gi¶i tr×nh trong phÇn thuyÕt minh. 5
Cã thÓ so s¸nh 15. C¸c th«ng tin vμ sè liÖu kÕ to¸n gi÷a c¸c kú kÕ to¸n trong mét doanh nghiÖp vμ gi÷a c¸c doanh nghiÖp chØ cã thÓ so s¸nh ®−îc khi tÝnh to¸n vμ tr×nh bμy nhÊt qu¸n. Tr−êng hîp kh«ng nhÊt qu¸n th× ph¶i gi¶i tr×nh trong phÇn thuyÕt minh ®Ó ng−êi sö dông b¸o c¸o tμi chÝnh cã thÓ so s¸nh th«ng tin gi÷a c¸c kú kÕ to¸n, gi÷a c¸c doanh nghiÖp hoÆc gi÷a th«ng tin thùc hiÖn víi th«ng tin dù to¸n, kÕ ho¹ch. 16. Yªu cÇu kÕ to¸n quy ®Þnh t¹i c¸c §o¹n 10, 11, 12, 13, 14, 15 nãi trªn ph¶i ®−îc thùc hiÖn ®ång thêi. VÝ dô: Yªu cÇu trung thùc ®· bao hμm yªu cÇu kh¸ch quan; yªu cÇu kÞp thêi nh−ng ph¶i ®Çy ®ñ, dÔ hiÓu vμ cã thÓ so s¸nh ®−îc. C¸c yÕu tè cña b¸o c¸o tμi chÝnh 17. B¸o c¸o tμi chÝnh ph¶n ¶nh t×nh h×nh tμi chÝnh cña doanh nghiÖp b»ng c¸ch tæng hîp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ, tμi chÝnh cã cïng tÝnh chÊt kinh tÕ thμnh c¸c yÕu tè cña b¸o c¸o tμi chÝnh. C¸c yÕu tè liªn quan trùc tiÕp ®Õn viÖc x¸c ®Þnh t×nh h×nh tμi chÝnh trong B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n lμ Tμi s¶n, Nî ph¶i tr¶ vμ Vèn chñ së h÷u. C¸c yÕu tè liªn quan trùc tiÕp ®Õn ®¸nh gi¸ t×nh h×nh vμ kÕt qu¶ kinh doanh trong B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh lμ Doanh thu, thu nhËp kh¸c, Chi phÝ vμ KÕt qu¶ kinh doanh. T×nh h×nh tμi chÝnh 18. C¸c yÕu tè cã liªn quan trùc tiÕp tíi viÖc x¸c ®Þnh vμ ®¸nh gi¸ t×nh h×nh tμi chÝnh lμ Tμi s¶n, Nî ph¶i tr¶ vμ Vèn chñ së h÷u. Nh÷ng yÕu tè nμy ®−îc ®Þnh nghÜa nh− sau: a/ Tμi s¶n: Lμ nguån lùc do doanh nghiÖp kiÓm so¸t vμ cã thÓ thu ®−îc lîi Ých kinh tÕ trong t−¬ng lai. b/ Nî ph¶i tr¶: Lμ nghÜa vô hiÖn t¹i cña doanh nghiÖp ph¸t sinh tõ c¸c giao dÞch vμ sù kiÖn ®· qua mμ doanh nghiÖp ph¶i thanh to¸n tõ c¸c nguån lùc cña m×nh. c/ Vèn chñ së h÷u: Lμ gi¸ trÞ vèn cña doanh nghiÖp, ®−îc tÝnh b»ng sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ Tμi s¶n cña doanh nghiÖp trõ (-) Nî ph¶i tr¶. 19. Khi x¸c ®Þnh c¸c kho¶n môc trong c¸c yÕu tè cña b¸o c¸o tμi chÝnh ph¶i chó ý ®Õn h×nh thøc së h÷u vμ néi dung kinh tÕ cña chóng. Trong mét sè tr−êng hîp, tμi s¶n kh«ng thuéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp nh−ng c¨n cø vμo néi dung kinh tÕ cña tμi s¶n th× ®−îc ph¶n ¶nh trong c¸c yÕu tè cña b¸o c¸o tμi chÝnh. VÝ dô, tr−êng hîp thuª tμi chÝnh, h×nh thøc vμ néi dung kinh tÕ lμ viÖc doanh nghiÖp ®i thuª thu ®−îc lîi Ých kinh tÕ tõ viÖc sö dông tμi s¶n thuª ®èi víi phÇn lín thêi gian sö dông h÷u Ých cña tμi s¶n, ®æi l¹i doanh nghiÖp ®i thuª cã nghÜa vô ph¶i tr¶ mét kho¶n tiÒn xÊp xØ víi gi¸ trÞ hîp lý cña tμi s¶n 6
vμ c¸c chi phÝ tμi chÝnh cã liªn quan. NghiÖp vô thuª tμi chÝnh lμm ph¸t sinh kho¶n môc "Tμi s¶n" vμ kho¶n môc "Nî ph¶i tr¶" trong B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n cña doanh nghiÖp ®i thuª. Tμi s¶n 20. Lîi Ých kinh tÕ trong t−¬ng lai cña mét tμi s¶n lμ tiÒm n¨ng lμm t¨ng nguån tiÒn vμ c¸c kho¶n t−¬ng ®−¬ng tiÒn cña doanh nghiÖp hoÆc lμm gi¶m bít c¸c kho¶n tiÒn mμ doanh nghiÖp ph¶i chi ra. 21. Lîi Ých kinh tÕ trong t−¬ng lai cña mét tμi s¶n ®−îc thÓ hiÖn trong c¸c tr−êng hîp, nh−: a/ §−îc sö dông mét c¸ch ®¬n lÎ hoÆc kÕt hîp víi c¸c tμi s¶n kh¸c trong s¶n xuÊt s¶n phÈm ®Ó b¸n hay cung cÊp dÞch vô cho kh¸ch hμng; b/ §Ó b¸n hoÆc trao ®æi lÊy tμi s¶n kh¸c; c/ §Ó thanh to¸n c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶; d/ §Ó ph©n phèi cho c¸c chñ së h÷u doanh nghiÖp. 22. Tμi s¶n ®−îc biÓu hiÖn d−íi h×nh th¸i vËt chÊt nh− nhμ x−ëng, m¸y mãc, thiÕt bÞ, vËt t−, hμng ho¸ hoÆc kh«ng thÓ hiÖn d−íi h×nh th¸i vËt chÊt nh− b¶n quyÒn, b»ng s¸ng chÕ nh−ng ph¶i thu ®−îc lîi Ých kinh tÕ trong t−¬ng lai vμ thuéc quyÒn kiÓm so¸t cña doanh nghiÖp. 23. Tμi s¶n cña doanh nghiÖp cßn bao gåm c¸c tμi s¶n kh«ng thuéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp nh−ng doanh nghiÖp kiÓm so¸t ®−îc vμ thu ®−îc lîi Ých kinh tÕ trong t−¬ng lai, nh− tμi s¶n thuª tμi chÝnh; hoÆc cã nh÷ng tμi s¶n thuéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp vμ thu ®−îc lîi Ých kinh tÕ trong t−¬ng lai nh−ng cã thÓ kh«ng kiÓm so¸t ®−îc vÒ mÆt ph¸p lý, nh− bÝ quyÕt kü thuËt thu ®−îc tõ ho¹t ®éng triÓn khai cã thÓ tháa m·n c¸c ®iÒu kiÖn trong ®Þnh nghÜa vÒ tμi s¶n khi c¸c bÝ quyÕt ®ã cßn gi÷ ®−îc bÝ mËt vμ doanh nghiÖp cßn thu ®−îc lîi Ých kinh tÕ. 24. Tμi s¶n cña doanh nghiÖp ®−îc h×nh thμnh tõ c¸c giao dÞch hoÆc c¸c sù kiÖn ®· qua, nh− gãp vèn, mua s¾m, tù s¶n xuÊt, ®−îc cÊp, ®−îc biÕu tÆng. C¸c giao dÞch hoÆc c¸c sù kiÖn dù kiÕn sÏ ph¸t sinh trong t−¬ng lai kh«ng lμm t¨ng tμi s¶n. 25. Th«ng th−êng khi c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh sÏ t¹o ra tμi s¶n. §èi víi c¸c kho¶n chi phÝ kh«ng t¹o ra lîi Ých kinh tÕ trong t−¬ng lai th× kh«ng t¹o ra tμi s¶n; HoÆc cã tr−êng hîp kh«ng ph¸t sinh chi phÝ nh−ng vÉn t¹o ra tμi s¶n, nh− vèn gãp, tμi s¶n ®−îc cÊp, ®−îc biÕu tÆng. 7
Nî ph¶i tr¶ 26. Nî ph¶i tr¶ x¸c ®Þnh nghÜa vô hiÖn t¹i cña doanh nghiÖp khi doanh nghiÖp nhËn vÒ mét tμi s¶n, tham gia mét cam kÕt hoÆc ph¸t sinh c¸c nghÜa vô ph¸p lý. 27. ViÖc thanh to¸n c¸c nghÜa vô hiÖn t¹i cã thÓ ®−îc thùc hiÖn b»ng nhiÒu c¸ch, nh−: a/ Tr¶ b»ng tiÒn; b/ Tr¶ b»ng tμi s¶n kh¸c; c/ Cung cÊp dÞch vô; d/ Thay thÕ nghÜa vô nμy b»ng nghÜa vô kh¸c; ®/ ChuyÓn ®æi nghÜa vô nî ph¶i tr¶ thμnh vèn chñ së h÷u. 28. Nî ph¶i tr¶ ph¸t sinh tõ c¸c giao dÞch vμ sù kiÖn ®· qua, nh− mua hμng ho¸ ch−a tr¶ tiÒn, sö dông dÞch vô ch−a thanh to¸n, vay nî, cam kÕt b¶o hμnh hμng ho¸, cam kÕt nghÜa vô hîp ®ång, ph¶i tr¶ nh©n viªn, thuÕ ph¶i nép, ph¶i tr¶ kh¸c. Vèn chñ së h÷u 29. Vèn chñ së h÷u ®−îc ph¶n ¶nh trong B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n, gåm: vèn cña c¸c nhμ ®Çu t−, thÆng d− vèn cæ phÇn, lîi nhuËn gi÷ l¹i, c¸c quü, lîi nhuËn ch−a ph©n phèi, chªnh lÖch tû gi¸ vμ chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i tμi s¶n. a/ Vèn cña c¸c nhμ ®Çu t− cã thÓ lμ vèn cña chñ doanh nghiÖp, vèn gãp, vèn cæ phÇn, vèn Nhμ n−íc; b/ ThÆng d− vèn cæ phÇn lμ chªnh lÖch gi÷a mÖnh gi¸ cæ phiÕu víi gi¸ thùc tÕ ph¸t hμnh; c/ Lîi nhuËn gi÷ l¹i lμ lîi nhuËn sau thuÕ gi÷ l¹i ®Ó tÝch luü bæ sung vèn; d/ C¸c quü nh− quü dù tr÷, quü dù phßng, quü ®Çu t− ph¸t triÓn; ®/ Lîi nhuËn ch−a ph©n phèi lμ lîi nhuËn sau thuÕ ch−a chia cho chñ së h÷u hoÆc ch−a trÝch lËp c¸c quü; e/ Chªnh lÖch tû gi¸, gåm: + Chªnh lÖch tû gi¸ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh ®Çu t− x©y dùng; + Chªnh lÖch tû gi¸ ph¸t sinh khi doanh nghiÖp ë trong n−íc hîp nhÊt b¸o c¸o tμi chÝnh cña c¸c ho¹t ®éng ë n−íc ngoμi sö dông ®¬n vÞ tiÒn tÖ kÕ to¸n kh¸c víi ®¬n vÞ tiÒn tÖ kÕ to¸n cña doanh nghiÖp b¸o c¸o. 8
g/ Chªnh lÖch ®¸nh gi¸ l¹i tμi s¶n lμ chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ ghi sæ cña tμi s¶n víi gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ l¹i tμi s¶n khi cã quyÕt ®Þnh cña Nhμ n−íc, hoÆc khi ®−a tμi s¶n ®i gãp vèn liªn doanh, cæ phÇn. T×nh h×nh kinh doanh 30. Lîi nhuËn lμ th−íc ®o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp. C¸c yÕu tè liªn quan trùc tiÕp ®Õn viÖc x¸c ®Þnh lîi nhuËn lμ Doanh thu, thu nhËp kh¸c vμ Chi phÝ. Doanh thu, thu nhËp kh¸c, Chi phÝ vμ Lîi nhuËn lμ c¸c chØ tiªu ph¶n ¸nh t×nh h×nh kinh doanh cña doanh nghiÖp. 31. C¸c yÕu tè Doanh thu, thu nhËp kh¸c vμ Chi phÝ ®−îc ®Þnh nghÜa nh− sau: a/ Doanh thu vμ thu nhËp kh¸c: Lμ tæng gi¸ trÞ c¸c lîi Ých kinh tÕ doanh nghiÖp thu ®−îc trong kú kÕ to¸n, ph¸t sinh tõ c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh th«ng th−êng vμ c¸c ho¹t ®éng kh¸c cña doanh nghiÖp, gãp phÇn lμm t¨ng vèn chñ së h÷u, kh«ng bao gåm kho¶n gãp vèn cña cæ ®«ng hoÆc chñ së h÷u. b/ Chi phÝ: Lμ tæng gi¸ trÞ c¸c kho¶n lμm gi¶m lîi Ých kinh tÕ trong kú kÕ to¸n d−íi h×nh thøc c¸c kho¶n tiÒn chi ra, c¸c kho¶n khÊu trõ tμi s¶n hoÆc ph¸t sinh c¸c kho¶n nî dÉn ®Õn lμm gi¶m vèn chñ së h÷u, kh«ng bao gåm kho¶n ph©n phèi cho cæ ®«ng hoÆc chñ së h÷u. 32. Doanh thu, thu nhËp kh¸c vμ chi phÝ ®−îc tr×nh bμy trong B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh ®Ó cung cÊp th«ng tin cho viÖc ®¸nh gi¸ n¨ng lùc cña doanh nghiÖp trong viÖc t¹o ra c¸c nguån tiÒn vμ c¸c kho¶n t−¬ng ®−¬ng tiÒn trong t−¬ng lai. 33. C¸c yÕu tè doanh thu, thu nhËp kh¸c vμ chi phÝ cã thÓ tr×nh bμy theo nhiÒu c¸ch trong b¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh ®Ó tr×nh bμy t×nh h×nh kinh doanh cña doanh nghiÖp, nh−: Doanh thu, chi phÝ vμ lîi nhuËn cña ho¹t ®éng kinh doanh th«ng th−êng vμ ho¹t ®éng kh¸c. Doanh thu vμ Thu nhËp kh¸c 34. Doanh thu ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng kinh doanh th«ng th−êng cña doanh nghiÖp vμ th−êng bao gåm: Doanh thu b¸n hμng, doanh thu cung cÊp dÞch vô, tiÒn l·i, tiÒn b¶n quyÒn, cæ tøc vμ lîi nhuËn ®−îc chia... 35. Thu nhËp kh¸c bao gåm c¸c kho¶n thu nhËp ph¸t sinh tõ c¸c ho¹t ®éng ngoμi c¸c ho¹t ®éng t¹o ra doanh thu, nh−: thu tõ thanh lý, nh−îng b¸n tμi s¶n cè ®Þnh, thu tiÒn ph¹t kh¸ch hμng do vi ph¹m hîp ®ång,... Chi phÝ 9
36. Chi phÝ bao gåm c¸c chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng kinh doanh th«ng th−êng cña doanh nghiÖp vμ c¸c chi phÝ kh¸c. 37. Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng kinh doanh th«ng th−êng cña doanh nghiÖp, nh−: gi¸ vèn hμng b¸n, chi phÝ b¸n hμng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, chi phÝ l·i tiÒn vay, vμ nh÷ng chi phÝ liªn quan ®Õn ho¹t ®éng cho c¸c bªn kh¸c sö dông tμi s¶n sinh ra lîi tøc, tiÒn b¶n quyÒn,... Nh÷ng chi phÝ nμy ph¸t sinh d−íi d¹ng tiÒn vμ c¸c kho¶n t−¬ng ®−¬ng tiÒn, hμng tån kho, khÊu hao m¸y mãc, thiÕt bÞ. 38. Chi phÝ kh¸c bao gåm c¸c chi phÝ ngoμi c¸c chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng kinh doanh th«ng th−êng cña doanh nghiÖp, nh−: chi phÝ vÒ thanh lý, nh−îng b¸n tμi s¶n cè ®Þnh, c¸c kho¶n tiÒn bÞ kh¸ch hμng ph¹t do vi ph¹m hîp ®ång,... ghi nhËn c¸c yÕu tè cña b¸o c¸o tμi chÝnh 39. B¸o c¸o tμi chÝnh ph¶i ghi nhËn c¸c yÕu tè vÒ t×nh h×nh tμi chÝnh vμ t×nh h×nh kinh doanh cña doanh nghiÖp; trong c¸c yÕu tè ®ã ph¶i ®−îc ghi nhËn theo tõng kho¶n môc. Mét kho¶n môc ®−îc ghi nhËn trong b¸o c¸o tμi chÝnh khi tho¶ m·n c¶ hai tiªu chuÈn: a/ Ch¾c ch¾n thu ®−îc lîi Ých kinh tÕ hoÆc lμm gi¶m lîi Ých kinh tÕ trong t−¬ng lai; b/ Kho¶n môc ®ã cã gi¸ trÞ vμ x¸c ®Þnh ®−îc gi¸ trÞ mét c¸ch ®¸ng tin cËy. Ghi nhËn tμi s¶n 40. Tμi s¶n ®−îc ghi nhËn trong B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n khi doanh nghiÖp cã kh¶ n¨ng ch¾c ch¾n thu ®−îc lîi Ých kinh tÕ trong t−¬ng lai vμ gi¸ trÞ cña tμi s¶n ®ã ®−îc x¸c ®Þnh mét c¸ch ®¸ng tin cËy. 41. Tμi s¶n kh«ng ®−îc ghi nhËn trong B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n khi c¸c chi phÝ bá ra kh«ng ch¾c ch¾n sÏ mang l¹i lîi Ých kinh tÕ trong t−¬ng lai cho doanh nghiÖp th× c¸c chi phÝ ®ã ®−îc ghi nhËn ngay vμo B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh khi ph¸t sinh. Ghi nhËn nî ph¶i tr¶ 42. Nî ph¶i tr¶ ®−îc ghi nhËn trong B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n khi cã ®ñ ®iÒu kiÖn ch¾c ch¾n lμ doanh nghiÖp sÏ ph¶i dïng mét l−îng tiÒn chi ra ®Ó trang tr¶i 10
cho nh÷ng nghÜa vô hiÖn t¹i mμ doanh nghiÖp ph¶i thanh to¸n, vμ kho¶n nî ph¶i tr¶ ®ã ph¶i x¸c ®Þnh ®−îc mét c¸ch ®¸ng tin cËy. Ghi nhËn doanh thu vμ thu nhËp kh¸c 43. Doanh thu vμ thu nhËp kh¸c ®−îc ghi nhËn trong B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh khi thu ®−îc lîi Ých kinh tÕ trong t−¬ng lai cã liªn quan tíi sù gia t¨ng vÒ tμi s¶n hoÆc gi¶m bít nî ph¶i tr¶ vμ gi¸ trÞ gia t¨ng ®ã ph¶i x¸c ®Þnh ®−îc mét c¸ch ®¸ng tin cËy. Ghi nhËn chi phÝ 44. Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh vμ chi phÝ kh¸c ®−îc ghi nhËn trong B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh khi c¸c kho¶n chi phÝ nμy lμm gi¶m bít lîi Ých kinh tÕ trong t−¬ng lai cã liªn quan ®Õn viÖc gi¶m bít tμi s¶n hoÆc t¨ng nî ph¶i tr¶ vμ chi phÝ nμy ph¶i x¸c ®Þnh ®−îc mét c¸ch ®¸ng tin cËy. 45. C¸c chi phÝ ®−îc ghi nhËn trong B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh ph¶i tu©n thñ nguyªn t¾c phï hîp gi÷a doanh thu vμ chi phÝ. 46. Khi lîi Ých kinh tÕ dù kiÕn thu ®−îc trong nhiÒu kú kÕ to¸n cã liªn quan ®Õn doanh thu vμ thu nhËp kh¸c ®−îc x¸c ®Þnh mét c¸ch gi¸n tiÕp th× c¸c chi phÝ liªn quan ®−îc ghi nhËn trong B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh trªn c¬ së ph©n bæ theo hÖ thèng hoÆc theo tû lÖ. 47. Mét kho¶n chi phÝ ®−îc ghi nhËn ngay vμo B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh trong kú khi chi phÝ ®ã kh«ng ®em l¹i lîi Ých kinh tÕ trong c¸c kú sau. HÖ thèng ChuÈn mùc KÕ*to¸n viÖt nam * * ChuÈn mùc sè 06 thuª tμi s¶n (Ban hμnh vμ c«ng bè theo QuyÕt ®Þnh sè 165/2002/Q§-BTC ngμy 31 th¸ng 12 n¨m 2002 cña Bé tr−ëng Bé Tμi chÝnh) Quy ®Þnh chung 11
01. Môc ®Ých cña chuÈn mùc nμy lμ quy ®Þnh vμ h−íng dÉn c¸c nguyªn t¾c vμ ph−¬ng ph¸p kÕ to¸n ®èi víi bªn thuª vμ bªn cho thuª tμi s¶n, bao gåm thuª tμi chÝnh vμ thuª ho¹t ®éng, lμm c¬ së ghi sæ kÕ to¸n vμ lËp b¸o c¸o tμi chÝnh. 02. ChuÈn mùc nμy ¸p dông cho kÕ to¸n thuª tμi s¶n, ngo¹i trõ: a) Hîp ®ång thuª ®Ó khai th¸c, sö dông tμi nguyªn thiªn nhiªn nh− dÇu, khÝ, gç, kim lo¹i vμ c¸c kho¸ng s¶n kh¸c; b) Hîp ®ång sö dông b¶n quyÒn nh− phim, b¨ng vidÐo, nh¹c kÞch, b¶n quyÒn t¸c gi¶, b»ng s¸ng chÕ. 03. ChuÈn mùc nμy ¸p dông cho c¶ tr−êng hîp chuyÓn quyÒn sö dông tμi s¶n ngay c¶ khi bªn cho thuª ®−îc yªu cÇu thùc hiÖn c¸c dÞch vô chñ yÕu liªn quan ®Õn ®iÒu hμnh, söa ch÷a, b¶o d−ìng tμi s¶n cho thuª. ChuÈn mùc nμy kh«ng ¸p dông cho c¸c hîp ®ång dÞch vô kh«ng chuyÓn quyÒn sö dông tμi s¶n. 04. C¸c thuËt ng÷ trong chuÈn mùc nμy ®−îc hiÓu nh− sau: Thuª tμi s¶n: Lμ sù tho¶ thuËn gi÷a bªn cho thuª vμ bªn thuª vÒ viÖc bªn cho thuª chuyÓn quyÒn sö dông tμi s¶n cho bªn thuª trong mét kho¶ng thêi gian nhÊt ®Þnh ®Ó ®−îc nhËn tiÒn cho thuª mét lÇn hoÆc nhiÒu lÇn. Thuª tμi chÝnh: Lμ thuª tμi s¶n mμ bªn cho thuª cã sù chuyÓn giao phÇn lín rñi ro vμ lîi Ých g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u tμi s¶n cho bªn thuª. QuyÒn së h÷u tμi s¶n cã thÓ chuyÓn giao vμo cuèi thêi h¹n thuª. Thuª ho¹t ®éng: Lμ thuª tμi s¶n kh«ng ph¶i lμ thuª tμi chÝnh. Hîp ®ång thuª tμi s¶n kh«ng huû ngang: Lμ hîp ®ång thuª tμi s¶n mμ hai bªn kh«ng thÓ ®¬n ph−¬ng chÊm døt hîp ®ång, trõ c¸c tr−êng hîp: a) Cã sù kiÖn bÊt th−êng xÈy ra, nh−: - Bªn cho thuª kh«ng giao ®óng h¹n tμi s¶n cho thuª; - Bªn thuª kh«ng tr¶ tiÒn thuª theo quy ®Þnh trong hîp ®ång thuª tμi s¶n; - Bªn thuª hoÆc bªn cho thuª vi ph¹m hîp ®ång; - Bªn thuª bÞ ph¸ s¶n, hoÆc gi¶i thÓ; - Ng−êi b¶o l·nh bÞ ph¸ s¶n, hoÆc gi¶i thÓ vμ bªn cho thuª kh«ng chÊp thuËn ®Ò nghÞ chÊm døt b¶o l·nh hoÆc ®Ò nghÞ ng−êi b¶o l·nh kh¸c thay thÕ cña bªn thuª; - Tμi s¶n cho thuª bÞ mÊt, hoÆc h− háng kh«ng thÓ söa ch÷a phôc håi ®−îc. b) §−îc sù ®ång ý cña bªn cho thuª; 12
c) NÕu 2 bªn tho¶ thuËn mét hîp ®ång míi vÒ thuª chÝnh tμi s¶n ®ã hoÆc tμi s¶n t−¬ng tù; d) Bªn thuª thanh to¸n thªm mét kho¶n tiÒn ngay t¹i thêi ®iÓm khëi ®Çu thuª tμi s¶n. Thêi ®iÓm khëi ®Çu thuª tμi s¶n: Lμ ngμy xÈy ra tr−íc cña mét trong hai (2) ngμy: Ngμy quyÒn sö dông tμi s¶n ®−îc chuyÓn giao cho bªn thuª vμ ngμy tiÒn thuª b¾t ®Çu ®−îc tÝnh theo c¸c ®iÒu kho¶n quy ®Þnh trong hîp ®ång. Thêi h¹n thuª tμi s¶n: Lμ kho¶ng thêi gian cña hîp ®ång thuª tμi s¶n kh«ng huû ngang céng (+) víi kho¶ng thêi gian bªn thuª ®−îc gia h¹n thuª tμi s¶n ®· ghi trong hîp ®ång, ph¶i tr¶ thªm hoÆc kh«ng ph¶i tr¶ thªm chi phÝ nÕu quyÒn gia h¹n nμy x¸c ®Þnh ®−îc t−¬ng ®èi ch¾c ch¾n ngay t¹i thêi ®iÓm khëi ®Çu thuª tμi s¶n. Kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu: a) §èi víi bªn thuª: Lμ kho¶n thanh to¸n mμ bªn thuª ph¶i tr¶ cho bªn cho thuª vÒ viÖc thuª tμi s¶n theo thêi h¹n trong hîp ®ång (Kh«ng bao gåm c¸c kho¶n chi phÝ dÞch vô vμ thuÕ do bªn cho thuª ®· tr¶ mμ bªn thuª ph¶i hoμn l¹i vμ tiÒn thuª ph¸t sinh thªm), kÌm theo bÊt cø gi¸ trÞ nμo ®−îc bªn thuª hoÆc mét bªn liªn quan ®Õn bªn thuª ®¶m b¶o thanh to¸n. b) §èi víi bªn cho thuª: Lμ kho¶n thanh to¸n mμ bªn thuª ph¶i tr¶ cho bªn cho thuª theo thêi h¹n thuª trong hîp ®ång (Kh«ng bao gåm c¸c kho¶n chi phÝ dÞch vô vμ thuÕ do bªn cho thuª ®· tr¶ mμ bªn thuª ph¶i hoμn l¹i vμ tiÒn thuª ph¸t sinh thªm) céng (+) víi gi¸ trÞ cßn l¹i cña tμi s¶n cho thuª ®−îc ®¶m b¶o thanh to¸n bëi: - Bªn thuª; - Mét bªn liªn quan ®Õn bªn thuª; hoÆc - Mét bªn thø ba ®éc lËp cã kh¶ n¨ng tμi chÝnh. c) Tr−êng hîp trong hîp ®ång thuª bao gåm ®iÒu kho¶n bªn thuª ®−îc quyÒn mua l¹i tμi s¶n thuª víi gi¸ thÊp h¬n gi¸ trÞ hîp lý vμo ngμy mua th× kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu (§èi víi c¶ bªn cho thuª vμ bªn ®i thuª) bao gåm tiÒn thuª tèi thiÓu ghi trong hîp ®ång theo thêi h¹n thuª vμ kho¶n thanh to¸n cÇn thiÕt cho viÖc mua tμi s¶n ®ã. Gi¸ trÞ hîp lý: Lμ gi¸ trÞ tμi s¶n cã thÓ ®−îc trao ®æi hoÆc gi¸ trÞ mét kho¶n nî ®−îc thanh to¸n mét c¸ch tù nguyÖn gi÷a c¸c bªn cã ®Çy ®ñ hiÓu biÕt trong sù trao ®æi ngang gi¸. Gi¸ trÞ cßn l¹i cña tμi s¶n cho thuª: Lμ gi¸ trÞ −íc tÝnh ë thêi ®iÓm khëi ®Çu thuª tμi s¶n mμ bªn cho thuª dù tÝnh sÏ thu ®−îc tõ tμi s¶n cho thuª vμo lóc kÕt thóc hîp ®ång cho thuª. 13
Gi¸ trÞ cßn l¹i cña tμi s¶n thuª ®−îc ®¶m b¶o: a) §èi víi bªn thuª: Lμ phÇn gi¸ trÞ cßn l¹i cña tμi s¶n thuª ®−îc bªn thuª hoÆc bªn liªn quan víi bªn thuª ®¶m b¶o thanh to¸n cho bªn cho thuª (Gi¸ trÞ ®¶m b¶o lμ sè tiÒn bªn thuª ph¶i tr¶ cao nhÊt trong bÊt cø tr−êng hîp nμo). b) §èi víi bªn cho thuª: Lμ phÇn gi¸ trÞ cßn l¹i cña tμi s¶n thuª ®−îc bªn thuª hoÆc bªn thø ba cã kh¶ n¨ng tμi chÝnh kh«ng liªn quan víi bªn cho thuª, ®¶m b¶o thanh to¸n. Gi¸ trÞ cßn l¹i cña tμi s¶n thuª kh«ng ®−îc ®¶m b¶o: Lμ phÇn gi¸ trÞ cßn l¹i cña tμi s¶n thuª ®−îc x¸c ®Þnh bëi bªn cho thuª kh«ng ®−îc bªn thuª hoÆc bªn liªn quan ®Õn bªn thuª ®¶m b¶o thanh to¸n hoÆc chØ ®−îc mét bªn liªn quan víi bªn cho thuª, ®¶m b¶o thanh to¸n. Thêi gian sö dông kinh tÕ: Lμ kho¶ng thêi gian mμ tμi s¶n ®−îc −íc tÝnh sö dông mét c¸ch h÷u Ých hoÆc sè l−îng s¶n phÈm hay ®¬n vÞ t−¬ng ®−¬ng cã thÓ thu ®−îc tõ tμi s¶n cho thuª do mét hoÆc nhiÒu ng−êi sö dông tμi s¶n. Thêi gian sö dông h÷u Ých: Lμ kho¶ng thêi gian sö dông kinh tÕ cßn l¹i cña tμi s¶n thuª kÓ tõ thêi ®iÓm b¾t ®Çu thuª, kh«ng giíi h¹n theo thêi h¹n hîp ®ång thuª. §Çu t− gép trong hîp ®ång thuª tμi chÝnh: Lμ tæng kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu theo hîp ®ång thuª tμi chÝnh (®èi víi bªn cho thuª) céng (+) gi¸ trÞ cßn l¹i cña tμi s¶n thuª kh«ng ®−îc ®¶m b¶o. Doanh thu tμi chÝnh ch−a thùc hiÖn: Lμ sè chªnh lÖch gi÷a tæng kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu céng (+) gi¸ trÞ cßn l¹i kh«ng ®−îc ®¶m b¶o trõ (-) gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña c¸c kho¶n trªn tÝnh theo tû lÖ l·i suÊt ngÇm ®Þnh trong hîp ®ång thuª tμi chÝnh. §Çu t− thuÇn trong hîp ®ång thuª tμi chÝnh: Lμ sè chªnh lÖch gi÷a ®Çu t− gép trong hîp ®ång thuª tμi chÝnh vμ doanh thu tμi chÝnh ch−a thùc hiÖn. L·i suÊt ngÇm ®Þnh trong hîp ®ång thuª tμi chÝnh: Lμ tû lÖ chiÕt khÊu t¹i thêi ®iÓm khëi ®Çu thuª tμi s¶n, ®Ó tÝnh gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu vμ gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña gi¸ trÞ cßn l¹i kh«ng ®−îc ®¶m b¶o ®Ó cho tæng cña chóng ®óng b»ng gi¸ trÞ hîp lý cña tμi s¶n thuª. L·i suÊt biªn ®i vay: Lμ l·i suÊt mμ bªn thuª sÏ ph¶i tr¶ cho mét hîp ®ång thuª tμi chÝnh t−¬ng tù hoÆc lμ l·i suÊt t¹i thêi ®iÓm khëi ®Çu thuª tμi s¶n mμ bªn thuª sÏ ph¶i tr¶ ®Ó vay mét kho¶n cÇn thiÕt cho viÖc mua tμi s¶n víi mét thêi h¹n vμ víi mét ®¶m b¶o t−¬ng tù. TiÒn thuª cã thÓ ph¸t sinh thªm: Lμ mét phÇn cña kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª, nh−ng kh«ng cè ®Þnh vμ ®−îc x¸c ®Þnh dùa trªn mét yÕu tè nμo ®ã ngoμi yÕu tè 14
thêi gian, vÝ dô: phÇn tr¨m (%) trªn doanh thu, sè l−îng sö dông, chØ sè gi¸, l·i suÊt thÞ tr−êng. 05. Hîp ®ång thuª tμi s¶n bao gåm c¸c quy ®Þnh cho phÐp bªn thuª ®−îc mua tμi s¶n khi ®· thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c ®iÒu kiÖn tho¶ thuËn trong hîp ®ång ®ã gäi lμ hîp ®ång thuª mua. Néi dung chuÈn mùc Ph©n lo¹i thuª tμi s¶n 06. Ph©n lo¹i thuª tμi s¶n ¸p dông trong chuÈn mùc nμy ®−îc c¨n cø vμo møc ®é chuyÓn giao c¸c rñi ro vμ lîi Ých g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u tμi s¶n thuª tõ bªn cho thuª cho bªn thuª. Rñi ro bao gåm kh¶ n¨ng thiÖt h¹i tõ viÖc kh«ng tËn dông hÕt n¨ng lùc s¶n xuÊt hoÆc l¹c hËu vÒ kü thuËt vμ sù biÕn ®éng bÊt lîi vÒ t×nh h×nh kinh tÕ ¶nh h−ëng ®Õn kh¶ n¨ng thu håi vèn. Lîi Ých lμ kho¶n lîi nhuËn −íc tÝnh tõ ho¹t ®éng cña tμi s¶n thuª trong kho¶ng thêi gian sö dông kinh tÕ cña tμi s¶n vμ thu nhËp −íc tÝnh tõ sù gia t¨ng gi¸ trÞ tμi s¶n hoÆc gi¸ trÞ thanh lý cã thÓ thu håi ®−îc. 07. Thuª tμi s¶n ®−îc ph©n lo¹i lμ thuª tμi chÝnh nÕu néi dung hîp ®ång thuª tμi s¶n thÓ hiÖn viÖc chuyÓn giao phÇn lín rñi ro vμ lîi Ých g¾n liÒn quyÒn së h÷u tμi s¶n. Thuª tμi s¶n ®−îc ph©n lo¹i lμ thuª ho¹t ®éng nÕu néi dung cña hîp ®ång thuª tμi s¶n kh«ng cã sù chuyÓn giao phÇn lín rñi ro vμ lîi Ých g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u tμi s¶n. 08. Bªn cho thuª vμ bªn thuª ph¶i x¸c ®Þnh thuª tμi s¶n lμ thuª tμi chÝnh hay thuª ho¹t ®éng ngay t¹i thêi ®iÓm khëi ®Çu thuª tμi s¶n. 09. ViÖc ph©n lo¹i thuª tμi s¶n lμ thuª tμi chÝnh hay thuª ho¹t ®éng ph¶i c¨n cø vμo b¶n chÊt c¸c ®iÒu kho¶n ghi trong hîp ®ång. VÝ dô c¸c tr−êng hîp th−êng dÉn ®Õn hîp ®ång thuª tμi chÝnh lμ: a) Bªn cho thuª chuyÓn giao quyÒn së h÷u tμi s¶n cho bªn thuª khi hÕt thêi h¹n thuª; b) T¹i thêi ®iÓm khëi ®Çu thuª tμi s¶n, bªn thuª cã quyÒn lùa chän mua l¹i tμi s¶n thuª víi møc gi¸ −íc tÝnh thÊp h¬n gi¸ trÞ hîp lý vμo cuèi thêi h¹n thuª. c) Thêi h¹n thuª tμi s¶n chiÕm phÇn lín thêi gian sö dông kinh tÕ cña tμi s¶n cho dï kh«ng cã sù chuyÓn giao quyÒn së h÷u; d) T¹i thêi ®iÓm khëi ®Çu thuª tμi s¶n, gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu chiÕm phÇn lín gi¸ trÞ hîp lý cña tμi s¶n thuª; 15
®) Tμi s¶n thuª thuéc lo¹i chuyªn dïng mμ chØ cã bªn thuª cã kh¶ n¨ng sö dông kh«ng cÇn cã sù thay ®æi, s÷a ch÷a lín nμo. 10. Hîp ®ång thuª tμi s¶n còng ®−îc coi lμ hîp ®ång thuª tμi chÝnh nÕu hîp ®ång tho¶ m·n Ýt nhÊt mét trong ba (3) tr−êng hîp sau: a) NÕu bªn thuª huû hîp ®ång vμ ®Òn bï tæn thÊt ph¸t sinh liªn quan ®Õn viÖc huû hîp ®ång cho bªn cho thuª; b) Thu nhËp hoÆc tæn thÊt do sù thay ®æi gi¸ trÞ hîp lý cña gi¸ trÞ cßn l¹i cña tμi s¶n thuª g¾n víi bªn thuª; c) Bªn thuª cã kh¶ n¨ng tiÕp tôc thuª l¹i tμi s¶n sau khi hÕt h¹n hîp ®ång thuª víi tiÒn thuª thÊp h¬n gi¸ thuª thÞ tr−êng. 11. Ph©n lo¹i thuª tμi s¶n ®−îc thùc hiÖn t¹i thêi ®iÓm khëi ®Çu thuª. BÊt cø t¹i thêi ®iÓm nμo hai bªn tho¶ thuËn thay ®æi c¸c ®iÒu kho¶n cña hîp ®ång (trõ gia h¹n hîp ®ång) dÉn ®Õn sù thay ®æi c¸ch ph©n lo¹i thuª tμi s¶n theo c¸c tiªu chuÈn tõ ®o¹n 06 ®Õn ®o¹n 10 t¹i thêi ®iÓm khëi ®Çu thuª tμi s¶n, th× c¸c ®iÒu kho¶n míi thay ®æi nμy ®−îc ¸p dông cho suèt thêi gian hîp ®ång. Tuy nhiªn, thay ®æi vÒ −íc tÝnh (vÝ dô, thay ®æi −íc tÝnh thêi gian sö dông kinh tÕ hoÆc gi¸ trÞ cßn l¹i cña tμi s¶n thuª) hoÆc thay ®æi kh¶ n¨ng thanh to¸n cña bªn thuª, kh«ng dÉn ®Õn sù ph©n lo¹i míi vÒ thuª tμi s¶n. 12. Thuª tμi s¶n lμ quyÒn sö dông ®Êt vμ nhμ ®−îc ph©n lo¹i lμ thuª ho¹t ®éng hoÆc thuª tμi chÝnh. Tuy nhiªn ®Êt th−êng cã thêi gian sö dông kinh tÕ v« h¹n vμ quyÒn së h÷u sÏ kh«ng chuyÓn giao cho bªn thuª khi hÕt thêi h¹n thuª, bªn thuª kh«ng nhËn phÇn lín rñi ro vμ lîi Ých g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u ®Êt do ®ã thuª tμi s¶n lμ quyÒn sö dông ®Êt th−êng ®−îc ph©n lo¹i lμ thuª ho¹t ®éng. Sè tiÒn thuª tμi s¶n lμ quyÒn sö dông ®Êt ®−îc ph©n bæ dÇn cho suèt thêi gian thuª. Ghi nhËn thuª tμi s¶n trong b¸o c¸o tμi chÝnh cña bªn thuª Thuª tμi chÝnh 13. Bªn thuª ghi nhËn tμi s¶n thuª tμi chÝnh lμ tμi s¶n vμ nî ph¶i tr¶ trªn B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n víi cïng mét gi¸ trÞ b»ng víi gi¸ trÞ hîp lý cña tμi s¶n thuª t¹i thêi ®iÓm khëi ®Çu thuª tμi s¶n. NÕu gi¸ trÞ hîp lý cña tμi s¶n thuª cao h¬n gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu cho viÖc thuª tμi s¶n th× ghi theo gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu. Tû lÖ chiÕt khÊu ®Ó tÝnh gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu cho viÖc thuª tμi s¶n lμ l·i suÊt ngÇm ®Þnh 16
trong hîp ®ång thuª tμi s¶n hoÆc l·i suÊt ghi trong hîp ®ång. Tr−êng hîp kh«ng thÓ x¸c ®Þnh ®−îc l·i suÊt ngÇm ®Þnh trong hîp ®ång thuª th× sö dông l·i suÊt biªn ®i vay cña bªn thuª tμi s¶n ®Ó tÝnh gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu. 14. Khi tr×nh bμy c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ vÒ thuª tμi chÝnh trong b¸o c¸o tμi chÝnh, ph¶i ph©n biÖt nî ng¾n h¹n vμ nî dμi h¹n. 15. Chi phÝ trùc tiÕp ph¸t sinh ban ®Çu liªn quan ®Õn ho¹t ®éng thuª tμi chÝnh, nh− chi phÝ ®μm ph¸n ký hîp ®ång ®−îc ghi nhËn vμo nguyªn gi¸ tμi s¶n ®i thuª. 16. Kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tμi s¶n thuª tμi chÝnh ph¶i ®−îc chia ra thμnh chi phÝ tμi chÝnh vμ kho¶n ph¶i tr¶ nî gèc. Chi phÝ tμi chÝnh ph¶i ®−îc tÝnh theo tõng kú kÕ to¸n trong suèt thêi h¹n thuª theo tû lÖ l·i suÊt ®Þnh kú cè ®Þnh trªn sè d− nî cßn l¹i cho mçi kú kÕ to¸n. 17. Thuª tμi chÝnh sÏ ph¸t sinh chi phÝ khÊu hao tμi s¶n vμ chi phÝ tμi chÝnh cho mçi kú kÕ to¸n. ChÝnh s¸ch khÊu hao tμi s¶n thuª ph¶i nhÊt qu¸n víi chÝnh s¸ch khÊu hao tμi s¶n cïng lo¹i thuéc së h÷u cña doanh nghiÖp ®i thuª. NÕu kh«ng ch¾c ch¾n lμ bªn thuª sÏ cã quyÒn së h÷u tμi s¶n khi hÕt h¹n hîp ®ång thuª th× tμi s¶n thuª sÏ ®−îc khÊu hao theo thêi gian ng¾n h¬n gi÷a thêi h¹n thuª hoÆc thêi gian sö dông h÷u Ých cña nã. 18. Khi tr×nh bμy tμi s¶n thuª trong b¸o c¸o tμi chÝnh ph¶i tu©n thñ c¸c quy ®Þnh cña ChuÈn mùc kÕ to¸n "TSC§ h÷u h×nh". Thuª ho¹t ®éng 19. C¸c kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª ho¹t ®éng (Kh«ng bao gåm chi phÝ dÞch vô, b¶o hiÓm vμ b¶o d−ìng) ph¶i ®−îc ghi nhËn lμ chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh theo ph−¬ng ph¸p ®−êng th¼ng cho suèt thêi h¹n thuª tμi s¶n, kh«ng phô thuéc vμo ph−¬ng thøc thanh to¸n, trõ khi ¸p dông ph−¬ng ph¸p tÝnh kh¸c hîp lý h¬n. Ghi nhËn thuª tμi s¶n trong b¸o c¸o tμi chÝnh cña bªn cho thuª Thuª tμi chÝnh 20. Bªn cho thuª ph¶i ghi nhËn gi¸ trÞ tμi s¶n cho thuª tμi chÝnh lμ kho¶n ph¶i thu trªn B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n b»ng gi¸ trÞ ®Çu t− thuÇn trong hîp ®ång cho thuª tμi chÝnh. 17
21. §èi víi thuª tμi chÝnh phÇn lín rñi ro vμ lîi Ých kinh tÕ g¾n liÒn víi quyÒn së h÷u tμi s¶n ®−îc chuyÓn giao cho bªn thuª, v× vËy c¸c kho¶n ph¶i thu vÒ cho thuª tμi chÝnh ph¶i ®−îc ghi nhËn lμ kho¶n ph¶i thu vèn gèc vμ doanh thu tμi chÝnh tõ kho¶n ®Çu t− vμ dÞch vô cña bªn cho thuª. 22. ViÖc ghi nhËn doanh thu tμi chÝnh ph¶i dùa trªn c¬ së l·i suÊt ®Þnh kú cè ®Þnh trªn tæng sè d− ®Çu t− thuÇn cho thuª tμi chÝnh. 23. Bªn cho thuª ph©n bæ doanh thu tμi chÝnh trong suèt thêi gian cho thuª dùa trªn l·i suÊt thuª ®Þnh kú cè ®Þnh trªn sè d− ®Çu t− thuÇn cho thuª tμi chÝnh. C¸c kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tμi chÝnh cho tõng kú kÕ to¸n (Kh«ng bao gåm chi phÝ cung cÊp dÞch vô) ®−îc trõ vμo ®Çu t− gép ®Ó lμm gi¶m ®i sè vèn gèc vμ doanh thu tμi chÝnh ch−a thùc hiÖn. 24. C¸c chi phÝ trùc tiÕp ban ®Çu ®Ó t¹o ra doanh thu tμi chÝnh nh− tiÒn hoa hång vμ chi phÝ ph¸p lý ph¸t sinh khi ®μm ph¸n ký kÕt hîp ®ång th−êng do bªn cho thuª chi tr¶ vμ ®−îc ghi nhËn ngay vμo chi phÝ trong kú khi ph¸t sinh hoÆc ®−îc ph©n bæ dÇn vμo chi phÝ theo thêi h¹n cho thuª tμi s¶n phï hîp víi viÖc ghi nhËn doanh thu. Thuª ho¹t ®éng 25. Bªn cho thuª ph¶i ghi nhËn tμi s¶n cho thuª ho¹t ®éng trªn B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n theo c¸ch ph©n lo¹i tμi s¶n cña doanh nghiÖp. 26. Doanh thu cho thuª ho¹t ®éng ph¶i ®−îc ghi nhËn theo ph−¬ng ph¸p ®−êng th¼ng trong suèt thêi h¹n cho thuª, kh«ng phô thuéc vμo ph−¬ng thøc thanh to¸n, trõ khi ¸p dông ph−¬ng ph¸p tÝnh kh¸c hîp lý h¬n. 27. Chi phÝ cho thuª ho¹t ®éng, bao gåm c¶ khÊu hao tμi s¶n cho thuª, ®−îc ghi nhËn lμ chi phÝ trong kú khi ph¸t sinh. 28. Chi phÝ trùc tiÕp ban ®Çu ®Ó t¹o ra doanh thu tõ nghiÖp vô cho thuª ho¹t ®éng ®−îc ghi nhËn ngay vμo chi phÝ trong kú khi ph¸t sinh hoÆc ph©n bæ dÇn vμo chi phÝ trong suèt thêi h¹n cho thuª phï hîp víi viÖc ghi nhËn doanh thu cho thuª ho¹t ®éng. 29. KhÊu hao tμi s¶n cho thuª ph¶i dùa trªn mét c¬ së nhÊt qu¸n víi chÝnh s¸ch khÊu hao cña bªn cho thuª ¸p dông ®èi víi nh÷ng tμi s¶n t−¬ng tù, vμ chi phÝ khÊu hao ph¶i ®−îc tÝnh theo quy ®Þnh cña ChuÈn mùc kÕ to¸n Tμi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh vμ ChuÈn mùc kÕ to¸n Tμi s¶n cè ®Þnh v« h×nh . 18
30. Bªn cho thuª lμ doanh nghiÖp s¶n xuÊt hay doanh nghiÖp th−¬ng m¹i ghi nhËn doanh thu tõ nghiÖp vô cho thuª ho¹t ®éng theo tõng thêi h¹n cho thuª. Giao dÞch b¸n vμ thuª l¹i tμi s¶n 31. Giao dÞch b¸n vμ thuª l¹i tμi s¶n ®−îc thùc hiÖn khi tμi s¶n ®−îc b¸n vμ ®−îc chÝnh ng−êi b¸n thuª l¹i. Ph−¬ng ph¸p kÕ to¸n ¸p dông cho c¸c giao dÞch b¸n vμ thuª l¹i tμi s¶n tuú thuéc theo lo¹i thuª tμi s¶n. 32. NÕu b¸n vμ thuª l¹i tμi s¶n lμ thuª tμi chÝnh, kho¶n chªnh lÖch gi÷a thu nhËp b¸n víi gi¸ trÞ cßn l¹i cña tμi s¶n ph¶i ph©n bæ cho suèt thêi gian thuª tμi s¶n. 33. NÕu thuª l¹i tμi s¶n lμ thuª tμi chÝnh cã nghÜa bªn cho thuª cung cÊp tμi chÝnh cho bªn thuª, ®−îc ®¶m b¶o b»ng tμi s¶n. Kho¶n chªnh lÖch gi÷a thu nhËp b¸n tμi s¶n víi gi¸ trÞ cßn l¹i trªn sæ kÕ to¸n kh«ng ®−îc ghi nhËn ngay lμ mét kho¶n l·i tõ viÖc b¸n tμi s¶n mμ ph¶i ghi nhËn lμ thu nhËp ch−a thùc hiÖn vμ ph©n bæ cho suèt thêi gian thuª tμi s¶n. 34. Giao dÞch b¸n vμ thuª l¹i tμi s¶n lμ thuª ho¹t ®éng ®−îc ghi nhËn khi: - NÕu gi¸ b¸n ®−îc tháa thuËn ë møc gi¸ trÞ hîp lý th× c¸c kho¶n lç hoÆc l·i ph¶i ®−îc ghi nhËn ngay trong kú ph¸t sinh; - NÕu gi¸ b¸n thÊp h¬n gi¸ trÞ hîp lý th× c¸c kho¶n l·i hoÆc lç còng ph¶i ®−îc ghi nhËn ngay trong kú ph¸t sinh, trõ tr−êng hîp kho¶n lç ®−îc bï ®¾p b»ng kho¶n thuª trong t−¬ng lai ë mét møc gi¸ thuª thÊp h¬n gi¸ thuª thÞ tr−êng. Tr−êng hîp nμy kho¶n lç kh«ng ®−îc ghi nhËn ngay mμ ph¶i ph©n bæ dÇn vμo chi phÝ phï hîp víi kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª trong suèt thêi gian mμ tμi s¶n ®ã ®−îc dù kiÕn sö dông; - NÕu gi¸ b¸n cao h¬n gi¸ trÞ hîp lý th× kho¶n chªnh lÖch cao h¬n gi¸ trÞ hîp lý ph¶i ®−îc ph©n bæ dÇn vμo thu nhËp phï hîp víi kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª trong suèt thêi gian mμ tμi s¶n ®ã ®−îc dù kiÕn sö dông. 35. NÕu thuª l¹i tμi s¶n lμ thuª ho¹t ®éng, tiÒn thuª vμ gi¸ b¸n ®−îc tháa thuËn ë møc gi¸ trÞ hîp lý, tøc lμ ®· thùc hiÖn mét nghiÖp vô b¸n hμng th«ng th−êng th× c¸c kho¶n l·i hay lç ®−îc h¹ch to¸n ngay trong kú ph¸t sinh. 36. §èi víi thuª ho¹t ®éng, nÕu gi¸ trÞ hîp lý t¹i thêi ®iÓm b¸n vμ thuª l¹i tμi s¶n thÊp h¬n gi¸ trÞ cßn l¹i cña tμi s¶n, kho¶n lç b»ng sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ cßn l¹i vμ gi¸ trÞ hîp lý ph¶i ®−îc ghi nhËn ngay trong kú ph¸t sinh. 19
37. C¸c yªu cÇu tr×nh bμy b¸o c¸o tμi chÝnh cña bªn thuª vμ bªn cho thuª c¸c nghiÖp vô b¸n vμ thuª l¹i tμi s¶n ph¶i gièng nhau. Tr−êng hîp trong tho¶ thuËn thuª tμi s¶n cã quy ®Þnh ®Æc biÖt th× còng ph¶i tr×nh bμy trªn b¸o c¸o tμi chÝnh. Tr×nh bμy b¸o c¸o tμi chÝnh §èi víi bªn thuª 38. Bªn thuª tμi s¶n ph¶i tr×nh bμy c¸c th«ng tin vÒ thuª tμi chÝnh, sau: a) Gi¸ trÞ cßn l¹i cña tμi s¶n thuª t¹i ngμy lËp b¸o c¸o tμi chÝnh; b) TiÒn thuª ph¸t sinh thªm ®−îc ghi nhËn lμ chi phÝ trong kú; c) C¨n cø ®Ó x¸c ®Þnh tiÒn thuª ph¸t sinh thªm; d) §iÒu kho¶n gia h¹n thuª hoÆc quyÒn ®−îc mua tμi s¶n. 39. Bªn thuª tμi s¶n ph¶i tr×nh bμy c¸c th«ng tin vÒ thuª ho¹t ®éng, sau: a) Tæng sè tiÒn thuª tèi thiÓu trong t−¬ng lai cho hîp ®ång thuª ho¹t ®éng kh«ng huû ngang theo c¸c thêi h¹n: - Tõ mét (1) n¨m trë xuèng; - Trªn mét (1) n¨m ®Õn n¨m (5) n¨m; - Trªn n¨m (5) n¨m. b) C¨n cø x¸c ®Þnh chi phÝ thuª tμi s¶n ph¸t sinh thªm; §èi víi bªn cho thuª 40. Bªn cho thuª tμi s¶n ph¶i tr×nh bμy c¸c th«ng tin vÒ cho thuª tμi chÝnh, sau: a) B¶ng ®èi chiÕu gi÷a tæng ®Çu t− gép cho thuª tμi s¶n vμ gi¸ trÞ hiÖn t¹i cña kho¶n thanh to¸n tiÒn thuª tèi thiÓu cho viÖc thuª tμi s¶n ph¶i thu vμo ngμy lËp B¸o c¸o tμi chÝnh cña kú b¸o c¸o theo c¸c thêi h¹n: - Tõ mét (1) n¨m trë xuèng; - Trªn mét (1) n¨m ®Õn n¨m (5) n¨m; - Trªn n¨m (5) n¨m. b) Doanh thu cho thuª tμi chÝnh ch−a thùc hiÖn; c) Gi¸ trÞ cßn l¹i cña tμi s¶n thuª kh«ng ®−îc ®¶m b¶o theo tÝnh to¸n cña bªn cho thuª; 20