intTypePromotion=1
zunia.vn Tuyển sinh 2024 dành cho Gen-Z zunia.vn zunia.vn
ADSENSE
 » 
 » 

Tài liệu về chuẩn mực kế toán quốc tế_4

Chia sẻ: Thanh Thảo | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:30

Thêm vào BST
Báo xấu
174
lượt xem 44
download
 
  Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Tham khảo tài liệu 'tài liệu về chuẩn mực kế toán quốc tế_4', tài chính - ngân hàng, kế toán - kiểm toán phục vụ nhu cầu học tập, nghiên cứu và làm việc hiệu quả

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Tài liệu về chuẩn mực kế toán quốc tế_4

  1. CHÛÚNG 19 IAS 23 CHI PHÑ ÀI VAY G NGHIÏN CÛÁU TÒNH HUÖËNG CHI PHÑ ÀI VAY TIÏËP THEO Nguöìn vöën chung Tyã lïå chuyïín thaânh vöën 9,58% (Pheáp tñnh a) Traã vaâo ngaây 31/1 (200.000 x 11/12 x 9,58%) 17.563 Traã vaâo ngaây 30/11 (200.000 x 1/12 x 9,58%) 1.597 19.160 TÖÍNG SÖË ÀÛÚÅC VÖËN HOÁA 62.660 LÛU YÁ: Mùåc duâ têët caã hoaåt àöång bõ giaán àoaån do cöng viïåc haânh chñnh vaâ kyä thuêåt trong thaáng 5 nùm 20x2, theo IAS 23 thò viïåc vöën hoáa khöng bõ àònh chó trong thúâi gian naây. PHEÁP TÑNH Àöla a. Tyã lïå vöën hoáa cho nguöìn vöën lêëy tûâ caác khoaãn núå Töíng söë laäi traã cho nhûäng khoaãn vay naây Thêëu chi ngên haâng 33.800 G Kyâ phiïëu 7 nùm (9.000.000 x 10%) 900.000 G 933.800 Töíng khoaãn vay theo bònh quên gia quyïìn Thêëu chi ngên haâng 750.000 G Kyâ phiïëu 7 nùm 9.000.000 G 9.750.000 Tyã lïå vöën hoáa = 933.800 : 9.750.000 = 9,58% (laâm troân söë) 80
  2. CHÛÚNG 20 CÖNG BÖË VÏÌ CAÁC BÏN LIÏN QUAN (IAS 24) 20.1 VÊËN ÀÏÌ ÀÙÅT RA Quan hïå vúái caác bïn liïn quan coá thïí coá aãnh hûúãng quan troång àïën tònh traång taâi chñnh vaâ kïët quaã hoaåt àöång cuãa àún võ baáo caáo. Muåc àñch cuãa IAS naây laâ xaác àõnh caác möëi quan hïå vaâ caác giao dõch vúái caác bïn liïn quan àïí cuãng cöë viïåc cöng böë thöng tin vïì caác möëi quan hïå àoá. 20.2 PHAÅM VI AÁP DUÅNG IAS naây cêìn àûúåc aáp duång cho quan hïå giao dõch vúái caác bïn liïn quan. Caác yïu cêìu cuãa chuêín mûåc aáp duång cho caác baáo caáo taâi chñnh cuãa tûâng bïn liïn quan thûåc hiïån baáo caáo. 20.3 HAÅCH TOAÁN KÏË TOAÁN 20.3.1 Caác bïn àûúåc cho laâ coá liïn quan khi möåt bïn coá khaã nùng kiïím soaát (hoùåc cuâng kiïím soaát) bïn coân laåi hoùåc coá aãnh hûúãng quan troång àöëi vúái bïn coân laåi trong viïåc ra caác quyïët àõnh taâi chñnh vaâ hoaåt àöång. Caác möëi quan hïå vúái caác bïn liïn quan bao göìm: Caác àún võ trûåc tiïëp kiïím soaát, hoùåc chõu sûå kiïím soaát hoùåc cuâng chõu sûå kiïím soaát chung G vúái àún võ baáo caáo (vñ duå möåt têåp àoaân caác cöng ty). Caác àún võ liïn kïët. G Caác àún võ cuâng chõu sûå kiïím soaát. G Caác caá nhên bao göìm caác thaânh viïn trong gia àònh, súã hûäu trûåc tiïëp hoùåc giaán tiïëp quyïìn G biïíu quyïët trong àún võ baáo caáo vaâ quyïìn naây àem laåi cho caác caá nhên naây aãnh hûúãng quan troång. Caán böå quaãn lyá chuã chöët (göìm coá caác giaám àöëc, nhûäng caán böå cao cêëp vaâ caác thaânh viïn G trong gia àònh) chõu traách nhiïåm lêåp kïë hoaåch, chó àaåo vaâ quaãn lyá caác hoaåt àöång. Caác àún võ coá quyïìn biïíu quyïët quan troång àûúåc giûä trûåc tiïëp hoùåc giaán tiïëp búãi caác caá G nhên (caán böå chuã chöët vaâ caác thaânh viïn trong gia àònh hoå) hoùåc caác àún võ nhúâ àoá nhûäng ngûúâi naây coá thïí gêy aãnh hûúãng quan troång. 20.3.2 Giao dõch vúái bïn liïn quan bao göìm viïåc chuyïín giao caác nguöìn hoùåc nghôa vuå giûäa caác bïn liïn quan, khöng kïí coá giaá caã hay khöng; noá bao göìm caã caác giao dõch àûúåc thûåc hiïån àöåc lêåp. Dûúái àêy laâ vñ duå vïì caác giao dõch naây: G Mua hoùåc baán haâng hoaá. G Mua hoùåc baán bêët àöång saãn hoùåc caác taâi saãn khaác. G Cung cêëp hoùåc nhêån cung cêëp dõch vuå. G Caác húåp àöìng àaåi lyá. G Húåp àöìng cho thuï. G Chuyïín giao nghiïn cûáu vaâ phaát triïín. G Húåp àöìng chuyïín giao cêëp pheáp. G Giao dõch taâi chñnh göìm caác khoaãn cho vay vaâ goáp vöën cöí àöng. G Àaãm baão vaâ thïë chêëp. G Caác húåp àöìng quaãn lyá. 81
  3. CHÛÚNG 20 IAS 24 CÖNG BÖË VÏÌ CAÁ C BÏN LIÏN QUAN G 20.3.3 Caác möëi quan hïå vúái bïn liïn quan laâ möåt àùåc àiïím thöng thûúâng trong thûúng maåi. Nhiïìu àún võ thûåc hiïån nhûäng phêìn hoaåt àöång àöåc lêåp cuãa mònh thöng qua caác cöng ty con, àún võ liïn kïët, liïn doanh, v.v.. Caác bïn naây àöi khi tham gia caác giao dõch thöng qua caác àiïìu khoaãn vaâ giaá caã kinh doanh khöng mang tñnh tiïu biïíu. 20.3.4 Caác bïn liïn quan coá mûác àöå linh hoaåt trong quaá trònh lêåp giaá khöng àûúåc thïí hiïån trong caác giao dõch giûäa caác bïn liïn quan, vñ duå: Phûúng phaáp giaá so saánh thaã nöíi. G Phûúng phaáp giaá baán laåi. G Phûúng phaáp giaá baán cöång thïm phêìn trùm chi phñ. G 20.4 CÖNG BÖË 20.4.1 Dûúái àêy laâ nhûäng nöåi dung cêìn àûúåc cöng böë trong caác thuyïët minh baáo caáo taâi chñnh: Xaác àõnh möëi quan hïå vúái bïn liïn quan khi coá sûå kiïím soaát, bêët kïí coá caác giao dõch giûäa G caác bïn hay khöng. Khi phaát sinh giao dõch vúái bïn liïn quan: G Baãn chêët cuãa möëi quan hïå vúái bïn liïn quan. I Loaåi giao dõch. I Caác yïëu töë trong giao dõch laâ: I Khöëi lûúång (coá thïí laâ söë lûúång cuå thïí hoùåc möåt tyã lïå thñch húåp). I Giaá trõ hoùåc tyã lïå thñch húåp cuãa nhûäng khoaãn chûa àûúåc thanh toaán. I Chñnh saách giaá caã. I 20.4.2 Yïu cêìu khöng cöng böë giao dõch trong: Baáo caáo taâi chñnh töíng húåp àöëi vúái caác giao dõch trong nöåi böå têåp àoaân. G Baáo caáo taâi chñnh cuãa cöng ty meå keâm vúái baáo caáo taâi chñnh töíng húåp. G Baáo caáo taâi chñnh cuãa möåt chi nhaánh àûúåc súã hûäu toaân böå nïëu cöng ty meå úã trong cuâng möåt G nûúác vaâ lêåp baáo caáo têåp àoaân. Baáo caáo taâi chñnh cuãa caác doanh nghiïåp do nhaâ nûúác kiïím soaát coá giao dõch vúái caác doanh G nghiïåp tûúng tûå. 82
  4. CHÛÚNG 20 IAS 24 CÖNG BÖË VÏÌ CAÁ C BÏN LIÏN QUAN G NGHIÏN CÛÁU TÒNH HUÖËNG CÖNG BÖË VÏÌ CAÁC BÏN LIÏN QUAN Habitat Inc. laâ möåt cöng ty con trong möåt cú cêëu têåp àoaân àûúåc thïí hiïån qua sú àöì dûúái àêy: Yuka Inc. 70% 60% Habitat Inc. Fall Inc. 35% Assoc Inc. Nhûäng àûúâng keã liïìn thïí hiïån sûå kiïím soaát trong khi àûúâng gaåch nöëi thïí hiïån quyïìn aãnh hûúãng quan troång. Trong nùm, Habitat Inc. àaä mua xûúãng vaâ thiïët bõ cuãa Assoc. Inc. vúái söë tiïìn 23 triïåu àöla, nhúâ àoá Assoc. Inc. thu àûúåc möåt khoaãn lúåi nhuêån 4 triïåu àöla. Theo IAS 24, Habitat Inc. vaâ Assoc. Inc. àûúåc cho laâ caác bïn coá liïn quan. Chi tiïët àêìy àuã vïì giao dõch cêìn àûúåc cöng böë trong caác baáo caáo taâi chñnh cuãa caã hai bïn theo yïu cêìu cuãa IAS 24, àoá laâ: Baãn chêët möëi quan hïå vúái bïn liïn quan. G Baãn chêët cuãa giao dõch. G Giaá trõ giao dõch. G Bêët kyâ khoaãn tiïìn naâo Habitat Inc. coân núå Assoc. Inc. G Chñnh saách giaá aáp duång cho viïåc xaác àõnh giaá trõ giao dõch. G 83
  5. CHÛÚNG 21 KÏË TOAÁN VAÂ BAÁO CAÁO THEO QUYÄ LÚÅI ÑCH HÛU TRÑ (IAS 26) 21.1 VÊËN ÀÏÌ ÀÙÅT RA IAS quy àõnh thöng tin cêìn àûúåc baáo caáo cho tûâng quyä hûu trñ theo baãn chêët, nguöìn taâi chñnh vaâ hoaåt àöång. 21.2 PHAÅM VI AÁP DUÅNG Chuêín mûåc naây àûúåc aáp duång cho caác baáo caáo vïì caác quyä lúåi ñch hûu trñ hûúáng vaâo têët caã caác thaânh viïn tham gia, khöng kïí quyä naây laâ: G Möåt quyä riïng biïåt hay khöng. G Möåt quyä xaác àõnh theo àoáng goáp hay laâ möåt quyä xaác àõnh theo lúåi ñch. G Do möåt cöng ty baão hiïím quaãn lyá. G Do caác bïn khöng phaãi laâ nhên viïn taâi trúå. G Laâ möåt thoaã thuêån chñnh thûác hay khöng chñnh thûác. 21.3 HAÅCH TOAÁN KÏË TOAÁN 21.3.1 Caác quyä lúåi ñch hûu trñ coá thïí laâ xaác àõnh theo àoáng goáp hoùåc xaác àõnh theo lúåi ñch (tham khaão chûúng 15). 21.3.2 Viïåc tñnh toaán phñ baão hiïím cho quyä lúåi ñch hûu trñ coá thïí àûúåc toám tùæt nhû sau: Quyä xaác àõnh theo àoáng goáp: Nghôa vuå cuãa gi i chuã thûúâng àûúåc trûâ ài theo phêìn àoáng g p á á G cuãa hoå. Vò v y thûúâng khöng àoâi hoãi phaãi àûa ra yá kiïën c a ngûúâi tñnh to n phñ b o i ï m å ã á ã hí . Quyä xaác àõnh theo lúåi ñch: Àoâi hoãi àõnh kyâ coá saáng kiïën cuãa ngûúâi tñnh phñ baão hiïím àïí àaánh G giaá tònh traång taâi chñnh cuãa quyä, xem xeát caác giaã àõnh, vaâ kiïën nghõ mûác àoáng goáp trong tûúng lai. Bïn giúái chuã chõu traách nhiïåm khöi phuåc laåi mûác quyä lúåi ñch khi quyä bõ thêm huåt, àïí cung cêëp nhûäng lúåi ñch àaä thoaã thuêån cho nhên viïn hiïån àang laâm viïåc vaâ àaä laâm viïåc trûúác àêy. QUYÄ XAÁC ÀÕNH THEO ÀOÁNG GOÁP 21.3.3 Nhûäng nguyïn tùæc sau àûúåc aáp duång cho viïåc àõnh giaá taâi saãn thuöåc quyä: G Caác khoaãn àêìu tû àûúåc kïët chuyïín theo giaá trõ thûåc tïë. G Nïëu khöng kïët chuyïín theo giaá trõ thûåc tïë thò vêîn phaãi cöng böë giaá trõ thûåc tïë. 21.3.4 Trong baáo caáo cuãa quyä xaác àõnh theo àoáng goáp phaãi coá baáo caáo vïì taâi saãn roâng daânh cho lúåi ñch vaâ diïîn giaãi vïì chñnh saách cêëp vöën. QUYÄ XAÁC ÀÕNH THEO LÚÅI ÑCH 21.3.5 Thöng thû ng viïåc àaánh giaá c a nhên viïn tñnh phñ b o hi m àû c th c hi n 3 nùm m t l n . Gi a â ã ã í å å å åì á trõ hi n taåi c a c c kho n d å tñnh thanh toaán theo qu ä l i ñch x c àõnh c á thïí àû c tñnh toaán v â b o å ã á ã å á å á caáo b ng vi c s ã d ng m c lûúng hiïån t i hoùåc m c lûúng ûúác tñnh cho túái thúâi àiïím nghó hûu c a ç å å á å á ã thaânh viïn tham gia. 21.3.6 Nguyïn t c àõnh gi á t i s n qu ä tûúng t å nhû nguyïn t c p d ng cho c c qu ä x c àõnh theo à ng g p . æ âã æá å á á á á 84
  6. CHÛÚNG 21 IAS 26 KÏË TOAÁ N VAÂ BAÁ O CAÁ O THEO QUYÄ LÚÅ I ÑCH HÛU TRÑ G 21.3.7 Baáo caáo vïì quyä xaác àõnh theo lúåi ñch chûáa àûång thöng tin cêìn àûúåc trònh baây theo möåt trong nhûäng hònh thûác sau: Baáo caáo cho thêëy söë taâi saãn roâng daânh traã cho caác lúåi ñch, giaá trõ hiïån taåi cuãa caác khoaãn lúåi G ñch hûu trñ cuãa ngûúâi tñnh phñ giaá baão hiïím dûå tñnh seä phaãi traã vaâ söë thùång dû hoùåc thêm huåt sau àoá. Baáo caáo naây coân bao göìm caã caác baáo caáo thay àöíi taâi saãn roâng daânh cho lúåi ñch, vaâ thay àöíi giaá trõ hiïån taåi cuãa caác khoaãn lúåi ñch hûu trñ phaãi theo tñnh toaán phñ baão hiïím. Baáo caáo naây coá thïí coân göìm möåt baáo caáo riïng tñnh phñ baão hiïím höî trúå cho giaá trõ hiïån taåi cuãa caác khoaãn lúåi ñch hûu trñ theo tñnh toaán ruãi ro baão hiïím. Cung cêëp nhûäng thöng tin giöëng nhû trïn vïì taâi saãn roâng, nhûng giaá trõ hiïån taåi theo tñnh G phñ baão hiïím àûúåc cöng böë trong phêìn thuyïët minh. Baáo caáo coá thïí bao göìm möåt baáo caáo tñnh toaán ruãi ro baão hiïím riïng nhû nïu úã trïn. Baáo caáo bao göìm möåt baáo caáo vïì taâi saãn roâng àïí traã caác lúåi ñch hûu trñ vaâ baáo caáo vïì nhûäng G thay àöíi cuãa nhûäng taâi saãn naây vúái giaá trõ hiïån taåi theo tñnh toaán baão hiïím trònh baây trong möåt baáo caáo ruãi ro baão hiïím riïng. 21.4 CÖNG BÖË Diïîn giaãi vïì quyä Cêìn cöng böë nhûäng thöng tin nhû tïn cuãa giúái chuã vaâ caác nhoám nhên viïn tham gia quyä, söë ngûúâi tham gia nhêån lúåi ñch, loaåi quyä vaâ caác chi tiïët khaác. Caác chñnh saách G Nhûäng chïë àöå kïë toaán quan troång. G Diïîn giaãi vïì caác chñnh saách àêìu tû. G Diïîn giaãi vïì chñnh saách taâi chñnh. Baáo caáo vïì taâi saãn roâng daânh cho caác lúåi ñch Baáo caáo naây cho thêëy söë taâi saãn daânh cho caác lúåi ñch hûu trñ dûå tñnh phaãi traã trong tûúng lai. G Taâi saãn vaâo cuöëi nùm, àûúåc phên loaåi húåp lyá. G Phûúng phaáp àõnh giaá taâi saãn. G Khi c c kho n à u tû c a qu ä àû c treo l i do khöng th í d å tñnh gi á trõ th c t , thò ph i cöng b ë l y á ã ì ã å å åë ã á do. G Chi tiïët vïì bêët kyâ möåt khoaãn àêìu tû naâo vûúåt quaá 5% giaá trõ taâi saãn roâng daânh cho caác lúåi ñch hoùåc 5% cuãa bêët kyâ taâi saãn àaãm baão naâo. G Chi tiïët vïì bêët kyâ khoaãn naâo àêìu tû cho chuã cöng ty. G Nghôa vuå núå chûá khöng phaãi giaá trõ hiïån taåi cuãa caác lúåi ñch hûu trñ seä phaãi traã theo tñnh toaán baão hiïím. Baáo caáo thay àöíi taâi saãn roâng daânh cho caác lúåi ñch G Thu nhêåp àêìu tû. G Àoáng goáp cuãa chuã cöng ty. G Àoáng goáp cuãa nhên viïn. G Caác khoaãn thu nhêåp khaác. G Lúåi ñch àaä traã hoùåc phaãi traã (àûúåc phên tñch theo tûâng loaåi lúåi ñch). G Chi phñ haânh chñnh. G Caác chi phñ khaác. G Thuïë thu nhêåp G Löî/laäi tûâ viïåc thanh lyá caác khoaãn àêìu tû vaâ thay àöíi giaá trõ caác khoaãn àêìu tû. G Chuyïín àöíi giûäa caác quyä. Thöng tin tñnh toaán baão hiïím (chó daânh cho caác quyä lúåi ñch): Giaá trõ hiïån taåi cuãa caác lúåi ñch hûu trñ seä phaãi traã theo tñnh phñ baão hiïím, dûåa trïn caác G khoaãn lúåi ñch seä phaãi traã theo caác àiïìu khoaãn cuãa quyä, dûåa vaâo dõch vuå cung cêëp cho túái thúâi àiïím cöng böë, vaâ vaâo viïåc sûã duång mûác lûúng hiïån taåi hoùåc mûác lûúng dûå tñnh. Diïîn giaãi caác giaã àõnh chñnh cho viïåc tñnh toaán baão hiïím. G Phûúng phaáp sûã duång cho viïåc tñnh toaán giaá trõ hiïån taåi cuãa caác khoaãn lúåi ñch hûu trñ phaãi G traã theo tñnh toaán baão hiïím. Ngaây àõnh giaá gêìn nhêët do nhên viïn tñnh ruãi ro baão hiïím tiïën haânh. G 85
  7. CHÛÚNG 21 IAS 26 KÏË TOAÁ N VAÂ BAÁ O CAÁ O THEO QUYÄ LÚÅ I ÑCH HÛU TRÑ G NGHIÏN CÛÁU TÒNH HUÖËNG KÏË TOAÁN VAÂ BAÁO CAÁO THEO QUYÄ LÚÅI ÑCH HÛU TRÑ Baáo caáo vïì quyä lúåi ñch hûu trñ trong söë nhûäng thöng tin khaác, cêìn àûa vaâo baáo caáo vïì thay àöíi giaá trõ taâi saãn roâng daânh cho caác lúåi ñch. Trñch dêîn dûúái àêy lêëy tûâ Têåp àoaân World Bank: Quyä hûu trñ cho cöng nhên viïn - Baáo caáo nùm 1996. Baáo caáo naây bao göìm nhûäng baáo caáo tuên thuã caác yïu cêìu IAS 26 vïì têët caã caác nöåi dung quan troång: Caác baáo caáo vïì thay àöíi giaá trõ taâi saãn roâng daânh cho caác lúåi ñch Nùm kïët thuác ngaây 31/12 1996 1995 Nghòn àöla Nghòn àöla Thu nhêåp àêìu tû Tùng thuêìn trong giaá trõ thûåc tïë cuãa caác khoaãn àêìu tû 809.008 694.402 Laäi vaâ cöí tûác 301.391 233.163 Töíng thu nhêåp àêìu tû 1.110.399 927.565 Àoáng goáp Àoáng goáp cuãa Ngên haâng/IFC/MIGA 101.337 113.217 Àoáng goáp cuãa caác thaânh viïn tham gia 55.651 55.341 Khoaãn roâng nhêån àûúåc tûâ caác quyä hûu trñ cuãa caác töí chûác quöëc tïë khaác maâ nhûäng ngûúâi tham gia àûúåc chuyïín nhûúång 1.768 640 Töíng söë àoáng goáp 158.756 169.198 Töíng söë tùng böí sung 1.269.155 1.096.763 Thanh toaán lúåi ñch Tiïìn hûu (110.034) (95.299) Thanh toaán tiïìn ài laåi (47.041) (38.736) Àoáng goáp, caác khoaãn lúåi ñch àûúåc ruát, vaâ laäi traã khi caác thaânh viïn tham gia trûúác àêy ruát ra (7.810) (7.625) Söë lúåi ñch traã hïët khi qua àúâi (1.803) (899) Töíng söë giaãm (166.688) (142.559) Söë tùng thuêìn 1.102.467 954.204 Taâi saãn roâng daânh cho lúåi ñch Àêìu nùm 6.475.709 5.521.505 Cuöëi nùm 7.578.176 6.475.709 86
  8. CHÛÚNG 22 BAÁO CAÁO TAÂI CHÑNH TÖÍNG HÚÅP VAÂ KÏË TOAÁN CAÁC KHOAÃN ÀÊÌU TÛ VAÂO CAÁC CÖNG TY CON (IAS 27) 22.1 VÊËN ÀÏÌ ÀÙÅT RA Ngûúâi sûã duång baáo caáo taâi chñnh cuãa möåt cöng ty meå cêìn coá thöng tin vïì tònh hònh taâi chñnh, kïët quaã hoaåt àöång vaâ nhûäng thay àöíi vïì taâi chñnh cuãa caã têåp àoaân. Chuêín mûåc naây quy àõnh nhûäng nöåi dung sau: Thuã tuåc lêåp vaâ trònh baây caác baáo caáo taâi chñnh töíng húåp. G G Phûúng ph p k ë to n cho c c cöng ty con trong c c b o c o t i chñnh riïng c a cöng ty m . á á á á á á â ã å 22.2 PHAÅM VI AÁP DUÅNG IAS n y àûúåc p duång cho m t cöng ty meå v â caác cöng ty con trong t p àoaân chõu sûå ki m soaát c a â á å å í ã cöng ty m . S å kiïím soaát àû c àõnh nghôa l â quyïìn ài u chónh c c c hñn s aác t âa ch n va caá c å å ì á h h i ñhâ chñnh s ch ho t àöång cuãa m t cöng ty à í thu àûúåc lúåi ñch t â ho t àöång c a cöng t yàoá . rongsöë á å å å ã T nhûäng yïëu töë khaác, s å hi n hûäu c a viïåc kiïím soaát àûúåc thïí hiïån qua m t t o ng nhä n h nhthá c å ã å r û gò û sau: G Quyïìn súã hûäu: cöng ty meå súã hûäu (trûåc tiïëp hoùåc giaán tiïëp) thöng qua caác cöng ty con, trïn 50% quyïìn biïíu quyïët. G Quyïìn biïíu quyïët: quyïìn biïíu quyïët thûåc tïë chiïëm trïn 50% theo thoaã thuêån vúái caác nhaâ àêìu tû khaác. G Chñnh saách: quyïìn àiïìu chónh caác chñnh saách taâi chñnh vaâ hoaåt àöång cuãa cöng ty theo quy chïë hoùåc theo thoaã thuêån. G Höåi àöìng quaãn trõ: quyïìn böí nhiïåm hoùåc baäi miïîn àa söë thaânh viïn cuãa höåi àöìng quaãn trõ G Quyïìn biïíu quyïët cuãa caác thaânh viïn höåi àöìng quaãn trõ: quyïìn boã àa söë phiïëu taåi caác cuöåc hoåp höåi àöìng quaãn trõ. (SIC-12 yïu cêìu húåp nhêët caã àún võ hoaåt àöång theo muåc àñch àùåc biïåt vaâ thûåc tïë chõu sûå kiïím soaát cuãa cöng ty meå. 22.3 HAÅCH TOAÁN KÏË TOAÁN BAÁO CAÁO TAÂI CHÑNH TÖÍNG HÚÅP 22.3.1 Möåt cöng ty meå cêìn trònh baây caác baáo caáo taâi chñnh töíng húåp nhû thïí caã têåp àoaân laâ möåt doanh nghiïåp duy nhêët. Möåt cöng ty con chõu súã hûäu toaân böå hoùåc gêìn nhû toaân böå khöng cêìn trònh baây baáo caáo taâi chñnh töíng húåp. 22.3.2 Möåt cöng ty meå cêìn têåp húåp têët caã cöng ty con caã trong nûúác vaâ nûúác ngoaâi trûâ nhûäng trûúâng húåp loaåi trûâ sau: G Caác cöng ty con bõ mua vaâ giûä àïí sau àoá thanh lyá trong tûúng lai gêìn. G Caác cöng ty con hoaåt àöång theo nhûäng haån chïë nghiïm ngùåt lêu daâi vaâ laâm töín haåi àaáng kïí àïën khaã nùng chuyïín giao vöën. Nhûäng cöng ty con naây àûúåc baáo caáo nhû nhûäng khoaãn àêìu tû theo IAS 39; xem chûúng 34. 22.3.3 Phûúng phaáp cú b n àïí l p m t b å c c b o caáo taâi chñnh t ng húåp l â húåp nh t c c b o caáo t i chñ n ã å å á á í ë á á â h c a cöng ty m å v â c c cöng ty con theo phûúng ph p t ng d ng, bùçng c ch c ng l i nhûäng kho n ã á á â â á å å ã muåc t i s n, núå, v n, thu nh p v â chi phñ giöëng nhau. C c phûúng ph p cú b n khaác göìm c : âã ë å á á ã á G Giaá trõ kïët chuyïín cuãa caác khoaãn àêìu tû cuãa cöng ty meå vaâ phêìn vöën chuã súã hûäu cuãa cöng ty meå àêìu tû vaâo tûâng cöng ty con àûúåc xoaá theo IAS 22, xem chûúng 18. G Lúåi ñch thiïíu söë trong taâi saãn roâng cuãa têåp húåp caác cöng ty con àûúåc xaác àõnh vaâ trònh baây 87
  9. CHÛÚNG 22 IAS 27 BAÁ O CAÁ O TAÂ I CHÑNH TÖÍ N G HÚÅ P VAÂ KÏË TOAÁ N CAÁ C KHOAÃ N ÀÊÌ U TÛ VAÂ O CAÁ C CÖNG TY CON G riïng trong baãng töíng kïët taâi saãn töíng húåp. Söë dû vaâ caác giao dõch trong nöåi böå têåp àoaân àûúåc xoaá ài. G Nhûäng khoaãn löî laäi chûa thûåc hiïån àûúåc loaåi boã. G Lúåi ñch thiïíu söë trong löî/laäi trong kyâ cuãa caác cöng ty con àûúåc xaác àõnh vaâ trònh baây riïng G trong baáo caáo thu nhêåp. Löî laäi cuãa têåp àoaân àûúåc àiïìu chónh àïí coá àûúåc löî laäi roâng tñnh cho nhûäng ngûúâi súã hûäu cöng ty meå. Caác khoaãn thuïë àûúåc haåch toaán theo IAS 12. G Lúåi nhuêån têåp húåp àûúåc àiïìu chónh cho söë cöí tûác ûu àaäi tñch luyä cuãa cöng ty con, cho duâ cöí G tûác àaä àûúåc cöng böë hay chûa. Caác khoaãn àêìu tû cêìn àûúåc kïë toaán theo IAS 39, tûâ ngaây khöng coân laâ cöng ty con vaâ khöng G trúã thaânh möåt àún võ liïn kïët. Caác khoaãn löî tñnh vaâo quyïìn lúåi thiïíu söë coá thïí lúán hún laäi tûâ vöën goáp cuãa cöng ty con. G Phêìn vûúåt quaá naây àûúåc tñnh vaâo quyïìn lúåi àa söë trûâ ài söë maâ bïn thiïíu söë coá raâng nghôa vuå buöåc phaãi, hoùåc coá thïí, laâm lúåi tûâ caác khoaãn löî. 22.3.4 Caác thuã tuåc húåp nhêët khaác bao göìm: Caác chïë àöå kïë toaán thöëng nhêët cêìn àûúåc sûã duång. G Nïëu ngaây baáo caáo cuãa cöng ty meå vaâ caác cöng ty con khaác nhau thò thûåc hiïån àiïìu chónh G àöëi vúái caác giao dõch hoùåc sûå kiïån quan troång diïîn ra giûäa caác ngaây naây. Khoaãng thúâi gian chïnh lïåch khöng àûúåc quaá ba thaáng. BAÁO CAÁO TAÂI CHÑNH CUÃA CÖNG TY MEÅ 22.3.5 Trong baáo caáo taâi chñnh riïng cuãa cöng ty meå, caác khoaãn àêìu tû vaâo caác cöng ty con àûúåc àûa vaâo baáo caáo taâi chñnh töíng húåp àoá coá thïí laâ: kïët chuyïín theo chi phñ. G vöën chuã súã hûäu kïë toaán theo IAS 28, hoùåc G àûúåc tñnh nhû nhûäng taâi saãn taâi chñnh daânh àïí baán theo IAS 39. G 22.4 CÖNG BÖË 22.4.1 BAÁO CAÁO TAÂI CHÑNH TÖÍNG HÚÅP G Liïåt kï caác cöng ty con quan troång Tïn. I Núi thaânh lêåp/àoáng truå súã. I Tyã lïå quyïìn súã hûäu hoùåc tyã lïå quyïìn biïíu quyïët (nïëu khaác nhau). I G Lyá do khöng húåp nhêët möåt cöng ty con naâo àoá. Baãn chêët cuãa möëi quan hïå khi cöng ty meå khöng súã hûäu (trûåc tiïëp hoùåc giaán tiïëp) trïn 50% G quyïìn biïíu quyïët. Tïn cuãa möåt cöng ty, trong àoá trïn 50% quyïìn biïíu quyïët (trûåc tiïëp hoùåc giaán tiïëp) bõ súã G hûäu nhûng khöng phaãi laâ cöng ty con do khöng coá sûå kiïím soaát. AÃnh hûúãng cuãa viïåc mua vaâo vaâ thanh lyá caác cöng ty con àïën võ thïë taâi chñnh, kïët quaã cuãa G kyâ baáo caáo vaâ àïën caác giaá trõ so saánh. Khi cöng ty meå chõu súã hûäu toaân böå thò cöng böë: G Lyá do khöng lêåp baáo caáo taâi chñnh töíng húåp. I Cú súã baáo caáo cho caác cöng ty con trong caác baáo caáo taâi chñnh cuãa cöng ty meå. I Tïn vaâ truå súã àùng kyá cuãa cöng ty meå. I Nïëu khöng sûã duång caác chïë àöå kïë toaán thöëng nhêët thò, G Cöng böë viïåc khöng sûã duång I Trònh baây tyã lïå caác khoaãn muåc bõ aãnh hûúãng. I 22.4.2 BAÁO CAÁO TAÂI CHÑNH CUÃA CÖNG TY MEÅ 88
  10. CHÛÚNG 22 IAS 27 BAÁ O CAÁ O TAÂ I CHÑNH TÖÍ N G HÚÅ P VAÂ KÏË TOAÁ N CAÁ C KHOAÃ N ÀÊÌ U TÛ VAÂ O CAÁ C CÖNG TY CON G NGHIÏN CÛÁU TÒNH HUÖËNG BAÁO CAÁO TAÂI CHÑNH TÖÍNG HÚÅP VAÂ KÏË TOAÁN CAÁC KHOAÃN ÀÊÌU TÛ VAÂO CAÁC CÖNG TY CON A. Caác khoaãn lúåi nhuêån sau thuïë dûúái àêy liïn quan túái têåp àoaân Alpha: Àöla Alpha Inc. 150.000 Beta Inc. 40.000 Charlie Inc. 25.000 Delta Inc. 60.000 Echo Inc. 80.000 Alpha Inc. súã hûäu 75% quyïìn bi u quyïët trong Beta Inc. vaâ 30% quy n bi ïí u qu tt r o g Ch a i e í ì yïë n rl G Inc. Beta Inc. coân súã hûäu 30% quyïìn biïíu quyïët trong Charlie Inc. vaâ 25% quyïìn biïíu quyïët trong G Echo Inc. Charlie Inc. súã hûäu 40% quyïìn biïíu quyïët trong Delta Inc.. G VÊËN ÀÏÌ ÀÙÅT RA: Tûâng àún võ trong têåp àoaân coá àõa võ nhû thïë naâo vaâ viïåc phên chia thiïíu söë phêìn lúåi nhuêån sau thuïë cuãa têåp àoaân àûúåc tñnh toaán ra sao? Beta Inc. vaâ Charlie Inc. àïìu laâ caác cöng ty con cuãa Alpha Inc. - laâ cöng ty súã hûäu trûåc tiïëp hoùåc giaán tiïëp thöng qua möåt cöng ty con trïn 50% quyïìn biïíu quyïët trong caác cöng ty con. Charlie Inc. vaâ Echo Inc. àûúåc coi laâ caác àún võ liïn kïët cuãa Beta Inc. trong khi Delta Inc. thò àûúåc coi laâ àún võ liïn kïët cuãa Charlie Inc. trûâ khi khöng töìn taåi aãnh hûúãng quan troång naâo. Lúåi ñch thiïíu söë trong phêìn lúåi nhuêån sau thuïë cuãa têåp àoaân àûúåc tñnh toaán nhû sau: Lúåi nhuêån sau thuïë cuãa Charlie Inc. Àöla Àöla Súã hûäu 25.000 G Tñnh theo vöën àoáng goáp: G Delta Inc. (40% x 60.000) 24.000 I 49.000 Lúåi ñch thiïíu söë theo tyã lïå 40% 19.600 G Lúåi nhuêån sau thuïë cuãa Beta Inc. Súã hûäu 40.000 G Tñnh theo vöën àoáng goáp G Charlie Inc. (30% x 49.000) 14.700 I Echo Inc. (25% x 8.000) 20.000 I 74.700 Lúåi ñch thiïíu söë theo tyã lïå 25% 18.675 G 38.275 89
  11. CHÛÚNG 22 IAS 27 BAÁ O CAÁ O TAÂ I CHÑNH TÖÍ N G HÚÅ P VAÂ KÏË TOAÁ N CAÁ C KHOAÃ N ÀÊÌ U TÛ VAÂ O CAÁ C CÖNG TY CON G NGHIÏN CÛÁU TÒNH HUÖËNG TIÏËP THEO BAÁO CAÁO TAÂI CHÑNH TÖÍNG HÚÅP VAÂ KÏË TOAÁN CAÁC KHOAÃN ÀÊÌU TÛ VAÂO CAÁC CÖNG TY CON B. Möåt cöng ty meå úã chêu Êu coá caác cöng ty con úã nhiïìu nûúác khaác nhau, aáp duång chïë àöå kïë toaán theo phûúng phaáp chi phñ LIFO tñnh cho toaân böå söë haâng töìn kho cuãa têåp àoaân. Gêìn àêy, cöng ty giaânh àûúåc quyïìn kiïím soaát trong möåt cöng ty con úã Nam Phi vaâ cöng ty con naây khöng àûúåc pheáp aáp duång chïë àöå kïë toaán naây do quy àõnh vïì kïë toaán cuãa nûúác súã taåi. VÊËN ÀÏÌ ÀÙÅT RA: Laâm thïë naâo àïí xûã lyá àûúåc vêën àïì naây khi húåp nhêët baáo caáo? IAS 27 yïu cêìu caác baáo caáo taâi chñnh töíng húåp phaãi àûúåc lêåp theo caác quy tùæc kïë toaán thöëng nhêët, trong chûâng mûåc coá thïí aáp duång thûåc tiïînàûúåc. Tuy nhiïn chuêín mûåc naây khöng àoâi hoãi möåt àún võ trong têåp àoaân phaãi thay àöíi phûúng phaáp kïë toaán sang phûúng phaáp àûúåc aáp duång cho têåp àoaân. Coá thïí lûåa choån möåt trong caác phûúng phaáp sau: Caác baáo caáo taâi chñnh cuãa cöng ty con úã Nam Phi coá thïí àûúåc àiïìu chónh cho phuâ húåp àïí G chuyïín giaá trõ haâng töìn kho sang giaá trõ tñnh theo LIFO nhùçm phuåc vuå cho viïåc lêåp baáo caáo taâi chñnh töíng húåp. Nïëu thûåc tiïîn khöng thïí sûã duång möåt phûúng phaáp kïë toaán thöëng nhêët àöëi vúái haâng töìn G kho (vñ duå theo quan àiïím chi phñ lúåi ñch àïí thûåc hiïån chuyïín àöíi) thò viïåc naây phaãi àûúåc cöng böë, cuâng vúái giaá trõ haâng töìn kho khöng tñnh theo cöng thûác LIFO. 90
  12. CHÛÚNG 23 KÏË TOAÁN CAÁC KHOAÃN ÀÊÌU TÛ TRONG CAÁC ÀÚN VÕ LIÏN KÏËT (IAS 28) 23.1 VÊËN ÀÏÌ ÀÙÅT RA IAS naây quy àõnh caác phûúng phaáp kïë toaán coá thïí sûã duång thay thïë cho caác àún võ liïn kïët. Muåc tiïu chñnh cuãa chuêín mûåc naây laâ cung cêëp cho ngûúâi sûã duång nhûäng thöng tin liïn quan àïën lúåi ñch cuãa caác nhaâ àêìu tû trong caác khoaãn thu nhêåp vaâ nhûäng taâi saãn vaâ núå cú baãn cuãa àún võ àûúåc àêìu tû. 23.2 PHAÅM VI AÁP DUÅNG IAS naây àûúåc aáp duång cho tûâng khoaãn àêìu tû trong möåt àún võ liïn kïët; möåt àún võ liïn kïët laâ möåt cöng ty chõu aãnh hûúãng quan troång cuãa nhaâ àêìu tû, nhûng khöng phaãi laâ möåt cöng ty con cuäng khöng phaãi laâ möåt liïn doanh cuãa nhaâ àêìu tû. 23.3 HAÅCH TOAÁN KÏË TOAÁN 23.3.1 AÃnh hûúãng quan troång laâ quyïìn tham gia vaâo caác quyïët àõnh chñnh saách taâi chñnh vaâ hoaåt àöång cuãa àún võ àûúåc àêìu tû, nhûng khöng coá quyïìn kiïím soaát caác chñnh saách naây. Sûå töìn taåi cuãa aãnh hûúãng quan troång naây, trong söë nhûäng yïëu töë khaác, àûúåc thïí hiïån qua: G Nùæm giûä (trûåc tiïëp hoùåc giaán tiïëp) trïn hoùåc bùçng 20% quyïìn biïíu quyïët trûâ khi khöng coá aãnh hûúãng quan troång naâo àûúåc thïí hiïån. G Àaåi diïån cho cú quan quaãn lyá. G Tham gia vaâo quaá trònh hoaåch àõnh chñnh saách. G Caác giao dõch quan troång giûäa caác bïn. G Trao àöíi caán böå quaãn lyá. G Cung cêëp thöng tin kyä thuêåt thiïët yïëu. 23.3.2 Caác phûúng phaáp sau coá th í àû c sûã d ng àïí k ë toaán cho c c khoaãn àêìu tû v o aá c àún v l ï n kïë t: å å á âc õi G Phûúng phaáp vöën cöí phêìn: Laâ phûúng phaáp maâ theo, àoá khoaãn àêìu tû luác àêìu àûúåc ghi theo chi phñ vaâ àûúåc àiïìu chónh theo nhûäng thay àöíi trong phêìn taâi saãn roâng cuãa ngûúâi àêìu tû trong àún võ àûúåc àêìu tû diïîn ra sau khi coá àûúåc nhûäng khoaãn àêìu tû. Giaá trõ kïët chuyïín àûúåc giaãm theo phêìn àûúåc phên phöëi (vñ duå nhû cöí tûác). G Phûúng phaáp chi phñ: Laâ phûúng phaáp ghi khoaãn àêìu tû theo chi phñ. Baáo caáo thu nhêåp phaãn aánh mûác thu nhêåp maâ nhaâ àêìu tû nhêån àûúåc tûâ phêìn phên phöëi lúåi nhuêån roâng tñch luyä cuãa àún võ àûúåc àêìu tû phaát sinh sau ngaây coá àûúåc khoaãn àêìu tû. Söë phên chia vûúåt quaá phêìn lúåi nhuêån naây laâm giaãm giaá trõ kïët chuyïín. 23.3.3 Trong caác baáo caáo taâi chñnh töíng húåp caác àún võ liïn kïët thûúâng àûúåc kïë toaán theo phûúng phaáp vöën. Tuy nhiïn, khoaãn àêìu tû vaâo àún võ liïn kïët àûúåc baáo caáo theo IAS 39 khi: G khoaãn àêìu tû coá àûúåc vaâ giûä àïí àem baán laåi trong tûúng lai gêìn, hoùåc G hoaåt àöång theo nhûäng haån chïë ngùåt ngheâo aáp duång lêu daâi. 23.3.4 Trong caác baáo caáo taâi chñnh riïng nhaâ àêìu tû baáo caáo vïì caác àún võ liïn kïët bùçng caách: G kïët chuyïín theo chi phñ G sûã duång phûúng phaáp kïë toaán theo vöën goáp cöí phêìn hoùåc. kïë toaán theo IAS 39 cho caác khoaãn taâi saãn taâi chñnh daânh àïí baán. G 23.3.5 Caác nguyïn tùæc kïë toaán khaác cuãa phûúng phaáp vöën cöí phêìn laâ: G Bùæt àêìu kïë toaán vöën cöí phêìn tûâ ngaây àún võ àûúåc àêìu tû àaáp ûáng àõnh nghôa vïì möåt àún võ liïn kïët. 91
  13. CHÛÚNG 23 IAS 28 KÏË TOAÁ N CAÁ C KHOAÃ N ÀÊÌ U TÛ TRONG CAÁ C ÀÚN VÕ LIÏN KÏË T G Ngûâng viïåc kïë toaán vöën cöí phêìn khi: G nhaâ àêìu tû khöng coân coá aãnh hûúãng quan troång, nhûng vêîn duy trò toaân böå hoùåc möåt I phêìn khoaãn àêìu tû, hoùåc àún võ liïn kïët hoaåt àöång dûúái nhûäng haån chïë nghiïm ngùåt àûúåc aáp duång lêu daâi laâm I töín haåi àaáng kïí àïën khaã nùng chuyïín giao vöën. Nhiïìu bûúác tiïën haânh trong phûúng ph p v n cöí phêìn c ng tûúng tûå nhû caác thuã tuåc h p á ë ä å G nhêët, chùèng haån: Loaåi boã nhûäng khoaãn löî laäi chûa thûåc hiïån phaát sinh tûâ caác giao dõch giûäa ngûúâi àêìu I tû vaâ bïn àûúåc àêìu tû (SIC-3). Xaác àõnh phêìn giaá trõ lúåi thïë trong giaá mua. I Hao moân giaá trõ lúåi thïë. I Ài u chónh kh u hao nhûäng taâi s n c á th í khêëu hao àû c, dûåa trïn gi á trõ th c tïë cuãa t i ì ë ã å å â I saãn. Àiïìu chónh aãnh hûúãng cuãa viïåc nùæm giûä cöí phêìn giûäa caác àún võ. I Sûã duång chïë àöå kïë toaán thöëng nhêët. I Caác baáo caáo taâi chñnh gêìn nhêët cuãa àún võ liïn kïët àûúåc sûã duång cho viïåc kïë toaán vöën cöí G phêìn. Nïëu ngaây baáo caáo khaác nhau, àiïìu chónh nhûäng sûå kiïån quan troång sau ngaây lêåp baãng G töíng kïët taâi saãn cuãa àún võ liïn kïët. Bïn àêìu tû tñnh toaán phêìn löî/laäi cuãa mònh sau khi àiïìu chónh söë cöí tûác ûu àaäi tñch luyä cho G duâ coá àûúåc cöng böë hay khöng. Nhaâ àêìu tû ghi nhêån caác khoaãn löî cuãa möåt àún võ liïn kïët cho túái khi khoaãn àêìu tû bùçng 0. G Nhûäng khoaãn löî tiïëp theo chó àûúåc dûå phoâng úã mûác àöå àûúåc nhaâ àêìu tû àaãm baão (STC-20). Nïëu coá dêëu hiïåu cho thêëy laâ möåt khoaãn àêìu tû vaâo àún võ liïn kïët bõ hû haåi thò doanh G nghiïåp seä aáp duång IAS 36 (cho riïng tûâng khoaãn àêìu tû) 23.4 CÖNG BÖË Chïë àöå kïë toaán G Phûúng phaáp sûã duång àïí kïë toaán cho: Caác àún võ liïn kïët. I Giaá trõ lúåi thïë vaâ giaá trõ lúåi thïë êm. I Thúâi kyâ hao moân àöëi vúái giaá trõ lúåi thïë. I Baáo caáo thu nhêåp vaâ thuyïët minh G Phêìn phên chia cuãa nhaâ àêìu tû àöëi vúái: Laäi vaâ löî trong kyâ. I Caác khoaãn bêët thûúâng. I Caác khoaãn cuãa kyâ trûúác. I Baãng töíng kïët taâi saãn vaâ thuyïët minh G Àêìu tû vaâo caác àún võ liïn kïët àûúåc trònh baây vaâo möåt khoaãn muåc riïng trïn baãng vaâ àûúåc phên loaåi laâ àêìu tû daâi haån. G Möåt danh saách tûúng ûáng vaâ diïîn giaãi vïì caác àún võ liïn kïët quan troång, göìm coá: Tïn. I Tñnh chêët hoaåt àöång. I Tyã lïå quyïìn súã hûäu hoùåc quyïìn biïíu quyïët (nïëu khaác vúái quyïìn súã hûäu). I G Nïëu nh â à u tû khöng trònh b y b o caáo taâi chñnh töíng húåp vaâ khöng k ë toaán theo phûúng ph p ì â á á v n cöí phêìn cho khoaãn à u tû thò seä phaãi cöng böë aãnh hû ng coá th í coá trong trû ng húåp aáp d ng ë ì ã â å phûúng phaáp vöën cöí phêìn. Nïëu khöng thïí tñnh söë àiïìu chónh khi caác àún võ liïn kïët sûã duång caác chïë àöå kïë toaán khaác G vúái chïë àöå kïë toaán àûúåc ngûúâi àêìu tû aáp duång thò sûå viïåc naây cuäng phaãi àûúåc cöng böë. Phêìn nghôa vuå bêët thûúâng vaâ cam kïët vïì vöën cuãa ngûúâi àêìu tû trong möåt àún võ liïn kïët G 92
  14. CHÛÚNG 23 IAS 28 KÏË TOAÁ N CAÁ C KHOAÃ N ÀÊÌ U TÛ TRONG CAÁ C ÀÚN VÕ LIÏN KÏË T G NGHIÏN CÛÁU TÒNH HUÖËNG KÏË TOAÁN CAÁC KHOAÃN ÀÊÌU TÛ TRONG CAÁC ÀÚN VÕ LIÏN KÏËT Dolo Inc. coá àûúåc 40% quyïìn lúåi trong söë cöí phiïëu thûúâng cuãa Nutro Inc. vaâo ngaây thaânh lêåp, 1/1/20x0, coá giaá trõ 220.000 àöla. Viïåc naây cho pheáp Dolo Inc. thûåc hiïån quyïìn aãnh hûúãng quan troång àïën Nutro Inc. Vaâo ngaây 31/12/20x3, vöën goáp cöí phêìn cuãa caác cöí àöng cuãa Nutro Inc. nhû sau: Àöla Vöën cöí phêìn thûúâng àaä phaát haânh 550.000 G Dûå trûä 180.000 G Lúåi nhuêån tñch luyä 650.000 G 1.380.000 Nhûäng phêìn trñch dêîn dûúái àêy àûúåc lêëy tûâ baáo caáo taâi chñnh cuãa Nutro Inc. cho nùm taâi chñnh kïët thuác ngaây 31/12/20x4: Àöla Baáo caáo thu nhêåp Lúåi nhuêån sau thuïë 228.000 Khoaãn bêët thûúâng (12.000) Lúåi nhuêån roâng trong kyâ 216.000 Baáo caáo thay àöíi vöën chuã súã hûäu Lúåi nhuêån tñch luyä àêìu nùm 650.000 Lúåi nhuêån roâng trong kyâ 216.000 Cöí tûác àaä traã (80.000) Lúåi nhuêån tñch luyä cuöëi nùm 786.000 Trong thaáng 11/20x4, lêìn àêìu tiïn Dolo Inc. baán haâng töìn kho cho Nutro Inc. Töíng doanh söë baán haâng lïn túái 50.000 àöla vaâ Dolo Inc. thu àûúåc khoaãn lúåi nhuêån 10.000 àöla tûâ giao dõch. Nutro Inc. khöng baán ra bêët kyâ möåt khoaãn haâng töìn kho naâo cho túái 31/12. Thuïë suêët thu nhêåp laâ 30%. Viïåc aáp duång phûúng phaáp vöën seä aãnh hûúãng àïën giaá trõ kïët chuyïín cuãa khoaãn àêìu tû vaâo Nutro Inc., àûúåc phaãn aánh nhû sau: Àöla Chi phñ ban àêìu 220.000 Lúåi nhuêån sau khi coá àûúåc cöí phêìn, àûúåc haåch toaán vaâo àêìu nùm [40%x(180.000+650.000)] 332.000 Giaá trõ kïët chuyïín vaâo ngaây 1/1/20x4 552.000 Phêìn goáp vaâo lúåi nhuêån roâng trong kyâ (Pheáp tñnh a) 83.600 Cöí tûác nhêån àûúåc (40%x80.000) (32.000) 603.600 93
  15. CHÛÚNG 23 IAS 28 KÏË TOAÁ N CAÁ C KHOAÃ N ÀÊÌ U TÛ TRONG CAÁ C ÀÚN VÕ LIÏN KÏË T G NGHIÏN CÛÁU TÒNH HUÖËNG KÏË TOAÁN CAÁC KHOAÃN ÀÊÌU TÛ TRONG CAÁC ÀÚN VÕ LIÏN KÏËT TIÏËP THEO PHEÁP TÑNH Àöla A. Phêìn goáp vaâo lúåi nhuêån roâng trong kyâ Lúåi nhuêån roâng (40% x 216.000) 86.400 AÃnh hûúãng sau thuïë cuãa phêìn lúåi nhuêån chûa thûåc hiïån [40% x (70% x 10.000)] (2.800) 83.600 SIC-3 yïu cêìu löî laäi chûa thûåc hiïån coá àûúåc tûâ caác giao dõch vúái caác àún võ liïn kïët cêìn phaãi phaãi xoáa ài theo tyã lïå tûúng ûáng theo IAS 28.16. 94
  16. CHÛÚNG 24 BAÁO CAÁO TAÂI CHÑNH TRONG CAÁC NÏÌN KINH TÏË SIÏU LAÅM PHAÁT (IAS 29) 24.1 VÊËN ÀÏÌ ÀÙÅT RA Trong nïìn kinh tïë siïu laåm phaát, baáo caáo kïët quaã hoaåt àöång vaâ tònh traång taâi chñnh maâ khöng àûúåc khùèng àõnh laåi thò khöng coân hûäu ñch. Àöìng tiïìn mêët sûác mua nhanh àïën mûác viïåc so saánh giaá trõ giao dõch vaâ caác sûå kiïån khaác àaä xaãy ra ngay trong cuâng möåt kyâ kïë toaán cuäng trúã nïn sai lïåch. IAS naây yïu cêìu caác baáo caáo taâi chñnh cuãa möåt doanh nghiïåp hoaåt àöång trong möåt nïìn kinh tïë siïu laåm phaát cêìn àûúåc baáo caáo laåi. 24.2 PHAÅM VI AÁP DUÅNG IAS naây cêìn àûúåc aáp duång cho caác doanh nghiïåp baáo caáo trong caác nïìn kinh tïë siïu laåm phaát. Caác àùåc àiïím cuãa möåt nïìn kinh tïë siïu laåm phaát göìm coá: Dên chuáng muöën giûä taâi saãn cuãa mònh dûúái daång taâi saãn khöng bùçng tiïìn hoùåc bùçng möåt G loaåi ngoaåi tïå tûúng àöëi öín àõnh. Giaá caã thûúâng àûúåc yïët theo möåt ngoaåi tïå öín àõnh. G Caác giao dõch tñn duång thûåc hiïån theo giaá buâ àùæp cho mûác àöå mêët sûác mua ûúác tñnh. G Laäi, tiïìn lûúng vaâ giaá gùæn vúái chó söë giaá. G Tyã lïå laåm phaát tñch luyä trong ba nùm túái khoaãng mûác 100% hoùåc cao hún (tûác laâ trung bònh G trïn 26%/nùm. 24.3 HAÅCH TOAÁN KÏË TOAÁN 24.3.1 Caác baáo caáo taâi chñnh cuãa möåt doanh nghiïåp - baáo caáo theo àöìng tiïìn cuãa nûúác coá nïìn kinh tïë siïu laåm phaát - cêìn àûúåc khùèng àõnh laåi theo àún võ tñnh toaán taåi ngaây lêåp baãng töíng kïët taâi saãn, tûác laâ doanh nghiïåp cêìn àiïìu chónh söë lûúång trong baáo caáo taâi chñnh nhû thïí chuáng àaä diïîn ra theo àún võ tiïìn tïå baáo caáo chó vaâo ngaây lêåp baãng töíng kïët taâi saãn. 24.3.2 Caác baáo caáo taâi chñnh àûúåc khùèng àõnh laåi thay thïë cho baáo caáo taâi chñnh thöng thûúâng vaâ khöng duâng laâm baáo caáo böí sung cho baáo caáo naây. Viïåc trònh baây riïng caác baáo caáo taâi chñnh thöng thûúâng vêîn khöng àûúåc khuyïën khñch. KHÙÈNG ÀÕNH LAÅI CAÁC BAÁO CAÁO TAÂI CHÑNH THEO CHI PHÑ BAN ÀÊÌU 24.3.3 Caác quy tùæc chung cho viïåc khùèng àõnh laåi göìm coá: G Caác s ë li u so s nh àûúåc kh ng àõnh l i theo àún võ tñnh to n v o ngaây l p b ng töíng kïët t i å á è å á â å ã â aã n. s Àiïìu n y ng å á r ng ngay c ã gi á trõ b ng ti n c a nùm trû c cuäng àû c ài u chn heo c ó öë â ç ç ì ã á å ì óht hs laåm ph t c a nùm hiïån t i. á ã å G Nïn sûã duång möåt chó söë giaá chung coá thïí tin cêåy àïí phaãn aánh nhûäng thay àöíi cuãa sûác mua chung. Nïëu khöng coá chó söë naây thò sûã duång möåt loaåi ngoaåi tïå tûúng àöëi öín àõnh. G Vi c kh ng àõnh laåi bùæt à u t â à u nùm t i chñnh coá xaác àõnh siïu laåm ph t . å è ì ì â á G Nïëu khöng coân siïu laåm phaát thò ngûâng viïåc khùèng àõnh laåi. 24.3.4 Caác quy tùæc aáp duång cho viïåc khùèng àõnh laåi baãng töíng kïët taâi saãn laâ: Caác khoaãn muåc bùçng tiïìn khöng àûúåc khùèng àõnh laåi. G Nhûäng taâi saãn vaâ núå gùæn vúái chó söë àûúåc khùèng àõnh laåi theo thoaã thuêån. G Nhûäng khoaãn khöng bùçng tiïìn àûúåc khùèng àõnh laåi theo àún võ tñnh toaán hiïån haânh bùçng G 95
  17. CHÛÚNG 24 IAS 29 BAÁ O CAÁ O TAÂ I CHÑNH TRONG CAÁ C NÏÌ N KINH TÏË SIÏU LAÅ M PHAÁ T G caách aáp duång nhûäng thay àöíi chó söë hoùåc àún võ tiïìn tïå cho giaá trõ kïët chuyïín kïí tûâ ngaây coá àûúåc taâi saãn (hoùåc kyâ khùèng àõnh laåi àêìu tiïn) hoùåc giaá trõ thûåc tïë vaâo ngaây àaánh giaá. Nhûäng taâi saãn khöng bùçng tiïìn khöng àûúåc khùèng àõnh laåi nïëu nhûäng khoaãn naây àûúåc G trònh baây theo giaá trõ thuêìn coá thïí thûåc hiïån, giaá trõ thûåc tïë hoùåc giaá trõ coá thïí thu höìi àûúåc vaâo ngaây lêåp baãng töíng kïët taâi saãn. Vaâo àêìu kyâ àêìu tiïn aáp duång caác nguyïn tùæc cuãa IAS 29, caác thaânh phêìn trong vöën chuã súã G hûäu, trûâ nhûäng phêìn lúåi nhuêån tñch luyä vaâ thùång dû do àaánh giaá laåi àûúåc khùèng àõnh laåi tûâ ngaây àoáng goáp. Vaâo cuöëi kyâ àêìu tiïn vaâ sau àoá, têët caã caác thaânh phêìn trong vöën cuãa caác chuã súã hûäu àûúåc G khùèng àõnh laåi tûâ ngaây àoáng goáp. Nhûäng thay àöíi trong vöën cuãa caác chuã súã hûäu àûúåc tñnh vaâo vöën goáp cöí phêìn. G 24.3.5 Têët caã caác khoaãn muåc trong baáo caáo thu nhêåp àûúåc khùèng àõnh laåi bùçng caách aáp duång chó söë giaá chung àûúåc tin duâng tûâ ngaây ghi caác khoaãn muåc lêìn àêìu. 24.3.6 Möåt khoaãn laäi hoùåc löî sau khi cên àöëi caác khoaãn taâi saãn vaâ núå roâng bùçng tiïìn àûúåc tñnh vaâo thu nhêåp roâng. Khoaãn naây coá thïí àûúåc ûúác tñnh bùçng caách aáp duång thay àöíi chó söë giaá chung vaâo söë bònh quên gia quyïìn cuãa caác khoaãn taâi saãn/núå roâng bùçng tiïìn. KHÙÈNG ÀÕNH LAÅI BAÁO CAÁO TAÂI CHÑNH THEO CHI PHÑ HIÏÅN TAÅI 24.3.7 Caác quy tùæc aáp duång cho viïåc khùèng àõnh laåi baãng töíng kïët taâi saãn: Nhûäng khoaãn muåc àûúåc trònh baây theo chi phñ hiïån taåi khöng phaãi khùèng àõnh laåi. G Nhûäng khoaãn muåc khaác àûúåc khùèng àõnh laåi theo caác quy tùæc nïu trïn. G 24.3.8 Têët caã caác khoaãn àûúåc àûa vaâo baáo caáo thu nhêåp àûúåc baáo caáo laåi theo àún võ tñnh toaán vaâo ngaây lêåp baãng töíng kïët taâi saãn bùçng caách aáp duång chó söë giaá chung. 24.3.9 Nïëu möåt khoaãn löî/laäi sau khi cên àöëi caác khoaãn taâi saãn vaâ núå roâng bùçng tiïìn àûúåc tñnh theo IAS 15, thò viïåc àiïìu chónh naây taåo nïn möåt phêìn löî/laäi sau khi cên àöëi caác khoaãn roâng bùçng tiïìn àûúåc tñnh theo IAS 29. 24.3.10 Têët caã caác doâng tiïìn àûúåc thïí hiïån bùçng àún võ tñnh toaán vaâo ngaây lêåp baãng töíng kïët taâi saãn. 24.3.11 Khi möåt cöng ty con, möåt àún võ hoùåc möåt liïn doanh úã nûúác ngoaâi cuãa cöng ty meå lêåp baáo caáo trong möåt nïìn kinh tïë siïu laåm phaát, baáo caáo taâi chñnh cuãa caác àún võ naây trûúác hïët cêìn àûúåc khùèng àõnh laåi theo IAS 29 vaâ sau àoá chuyïín àöíi theo tyã giaá àoáng cûãa nhû thïí àoá laâ caác àún võ nûúác ngoaâi theo IAS 21. 24.4 CÖNG BÖË Nhûäng nöåi dung sau cêìn àûúåc cöng böë: Viïåc khùèng àõnh laåi. G Viïåc caác söë liïåu so saánh àûúåc khùèng àõnh laåi. G Viïåc caác baáo caáo taâi chñnh àûúåc dûåa trïn phûúng phaáp chi phñ ban àêìu hay phûúng phaáp G chi phñ hiïån taåi. Viïåc xaác àõnh vaâ mûác chó söë giaá hoùåc loaåi tiïìn tïå öín àõnh vaâo ngaây lêåp baãng töíng kïët taâi G saãn. Thay àöíi chó söë giaá hoùåc loaåi tiïìn tïå öín àõnh trong caác nùm taâi chñnh trûúác vaâ nùm hiïån G taåi. 96
  18. CHÛÚNG 24 IAS 29 BAÁ O CAÁ O TAÂ I CHÑNH TRONG CAÁ C NÏÌ N KINH TÏË SIÏU LAÅ M PHAÁ T G NGHIÏN CÛÁU TÒNH HUÖËNG BAÁO CAÁO TAÂI CHÑNH TRONG CAÁC NÏÌN KINH TÏË SIÏU LAÅM PHAÁT Darbrow Inc. àûúåc thaânh lêåp vaâo ngaây 1/1/20x2 vúái söë vöën goáp cöí phêìn laâ 40 triïåu àöla. Baãng töíng kïët taâi saãn cuãa cöng ty vaâo àêìu vaâ cuöëi nùm taâi chñnh àêìu tiïn nhû sau: Àêìu kyâ Cuöëi kyâ Nghòn àöla Nghòn àöla Taâi saãn Taâi saãn, nhaâ xûúãng vaâ thiïët bõ 60.000 50.000 Haâng töìn kho 30.000 40.000 Caác khoaãn phaãi thu 50.000 60.000 140.000 150.000 Núå vaâ vöën cöí phêìn Vöën cöí phêìn 40.000 40.000 Lúåi nhuêån tñch luyä - 10.000 Caác khoaãn ài vay 100.000 100.000 140.000 150.000 Baáo caáo thu nhêåp cho nùm àêìu phaãn aánh caác khoaãn sau: Nghòn àöla Doanh thu 800.000 Chi phñ hoaåt àöång (750.000) Khêëu hao nhaâ xûúãng vaâ thiïët bõ (10.000) Lúåi nhuêån hoaåt àöång 40.000 Laäi àaä traã (20.000) Lúåi nhuêån trûúác thuïë 20.000 Chi phñ thuïë thu nhêåp (10.000) Lúåi nhuêån sau thuïë 10.000 Caác thöng tin khaác 1. Tyã lïå laåm phaát trong nùm laâ 120%. 2. Haâng töìn kho thïí hiïån söë lûúång mua trong hai thaáng, têët caã caác khoaãn muåc trong baáo caáo thu nhêåp àûúåc luyä kïë troân söë trong nùm. 97
  19. CHÛÚNG 24 IAS 8 BAÁ O CAÁ O TAÂ I CHÑNH TRONG CAÁ C NÏÌ N KINH TÏË SIÏU LAÅ M PHAÁ T G NGHIÏN CÛÁU TÒNH HUÖËNG TIÏËP THEO BAÁO CAÁO TAÂI CHÑNH TRONG CAÁC NÏÌN KINH TÏË SIÏU LAÅM PHAÁT Caác baáo caáo taâi chñnh coá thïí àûúåc khùèng àõnh laåi theo àún võ tñnh toaán vaâo ngaây lêåp baãng töíng kïët taâi saãn bùçng caách sûã duång möåt chó söë giaá tin duâng nhû sau: BAÃNG TÖÍNG KÏËT TAÂI SAÃN Ghi vaâo Khùèng àõnh laåi Caác pheáp tñnh Nghòn àöla Nghòn àöla Nghòn àöla Taâi saãn Taâi saãn, nhaâ xûúãng, thiïët bõ 50.000 110.000 2.20/1.00 Haâng töìn kho (Pheáp tñnh a) 40.000 41.905 2.20/2.10 Caác khoaãn phaãi thu 60.000 60.000 150.000 211.905 Núå vaâ vöën cöí phêìn Vöën cöí phêìn 40.000 88.000 2.20/1.00 Lúåi nhuêån tñch luyä 10.000 23.905 söë dû Caác khoaãn ài vay 100.000 100.000 150.000 211.905 BAÁO CAÁO THU NHÊÅP Nghòn àöla Nghòn àöla Nghòn àöla Doanh thu (Pheáp tñnh b) 800.000 1.100.000 2.20/1.60 Chi phñ hoaåt àöång (750.000) (1.031.250) 2.20/1.60 Khêëu hao (Pheáp tñnh c) (10.000) (22.000) 2.20/1.60 Laäi àaä traã (20.000) (27.500) 2.20/1.60 Chi phñ thuïë thu nhêåp (10.000) (13.750) 2.20/1.60 Lúåi nhuêån roâng trûúác khi khùèng àõnh laåi 10.000 5.500 Lúåi nhuêån thu àûúåc sau khi àiïìu chónh laåm phaát 18.405 Söë dû Lúåi nhuêån roâng sau khi khùèng àõnh laåi 23.905 CAÁC PHEÁP TÑNH a. Chó söë cho haâng töìn kho Haâng töìn kho àûúåc mua trung bònh vaâo ngaây 30/11 Chó söë vaâo ngaây höm àoá = 1.00 + (1.20 x11/12) = 2.10 b. Chó söë cho thu nhêåp vaâ chi phñ Trung bònh cho caã nùm = 1.00 + (1.20 : 2) = 1.60 c. Chó söë cho khêëu hao Gùæn vúái chó söë cuãa taâi saãn, nhaâ xûúãng vaâ thiïët bõ = 1.00 98
  20. CHÛÚNG 25 NÖÅI DUNG CÖNG BÖË TRONG BAÁO CAÁO TAÂI CHÑNH CUÃA CAÁC NGÊN HAÂNG VAÂ CAÁC TÖÍ CHÛÁC TÑN DUÅNG TÛÚNG TÛÅ (IAS 30) Cêìn phaãi nhêën maånh rùçng têët caã caác IAS àïìu coá thïí aáp duång cho caác ngên haâng, nhêët laâ IAS 32 vaâ 39. Do IAS 30 àûúåc soaån thaão trûúác IAS 32 vaâ 39 nïn seä coá möåt söë yïu cêìu chöìng cheáo, vaâ bêët kyâ yïu cêìu cöng böë naâo theo IAS 30 (chuã yïëu liïn quan àïën viïåc phên loaåi taâi saãn vaâ núå theo ruãi ro) cuäng àïìu phaãi àûúåc xem laâ yïu cêìu böí sung (xem phuå luåc III úã cuöëi cuöën saách). 25.1 VÊËN ÀÏÌ ÀÙÅT RA Ngûúâi sûã duång baáo caáo taâi chñnh cuãa caác ngên haâng cêìn hiïíu roä hún vïì loaåi hònh hoaåt àöång àùåc biïåt cuãa möåt ngên haâng vaâ cuå thïí laâ khaã nùng thûåc hiïån nghôa vuå àïën haån vaâ khaã nùng thanh khoaãn vaâ mûác àöå ruãi ro tûúng àöëi gùæn vúái caác maãng hoaåt àöång khaác nhau cuãa ngên haâng. Muåc àñch cuãa chuêín mûåc naây laâ: Àûa ra caác yïu cêìu baáo caáo cho möåt ngên haâng. G G Khuyïën khñch ban quaãn lyá àûa ra nhêån xeát vïì caác baáo caáo taâi chñnh diïîn giaãi vïì caách thûác quaãn lyá vaâ kiïím soaát tñnh thanh khoaãn vaâ khaã nùng thûåc hiïån nghôa vuå àïën haån cuäng nhû mö taã möåt bûác tranh àêìy àuã vïì nhûäng ruãi ro ài keâm vúái caác hoaåt àöång cuãa ngên haâng. Caác ngên haâng chõu nhûäng ruãi ro hoaåt àöång vaâ taâi chñnh khaác nhau. Mùåc duâ coá möåt söë loaåi ruãi ro cuãa ngaânh ngên haâng coá thïí àûúåc phaãn aánh trong caác baáo caáo taâi chñnh, ngûúâi sûã duång seä hiïíu roä hún nïëu ban quaãn lyá àûa ra nhêån xeát trònh baây caách thûác quaãn lyá vaâ kiïím soaát nhûäng ruãi ro naây. Mùåc duâ nhêån xeát vïì quaãn lyá chó àûúåc khuyïën nghõ theo IAS 30, nhûng hiïån nay laâ möåt yïu cêìu cöng böë bùæt buöåc trong IAS 32, àoaån 43A. 25.2 PHAÅM VI AÁP DUÅNG Chuêín mûåc naây aáp duång cho têët caã caác ngên haâng. Caác ngên haâng àûúåc àõnh nghôa laâ caác àõnh chïë t i chñnh, trong söë nhûäng hoaåt àöång khaác, nhêån tiïìn g i vaâ vay cuãa cöng ch ng h ç m c â ã á nmù uå àñch cho vay v â àêìu tû trong phaåm vi quy àõnh trong luêåt phaáp v ì ngên haâng ho c luêå t p p å haá tûúng tûå. 25.3. HAÅCH TOAÁN KÏË TOAÁN 25.3.1 Chuêín mûåc naây khöng xêy dûång caác tiïu chñ ghi nhêån vaâ àaánh giaá cuå thïí cho caác ngên haâng vò caác nguyïn tùæc kïë toaán giöëng hïåt nhau (nhû àaä àûa ra trong caác chuêín mûåc khaác) cêìn àûúåc caác ngên haâng aáp duång cho viïåc ghi nhêån caác giao dõch vaâ sûå kiïån. Vò vêåy IAS naây chó quy àõnh cho viïåc cöng böë thöng tin. 25.3.2 Mùåc duâ möåt ngên haâng chõu sûå kiïím soaát vaâ cung cêëp thöng tin cho caác cú quan quaãn lyá, nhûäng thöng tin naây khöng phaãi luác naâo cuäng coá thïí cung cêëp cho moåi àöëi tûúång sûã duång. Vò vêåy, nöåi dung cöng böë trong caác baáo caáo taâi chñnh cêìn phaãi dïî hiïíu àuã àïí àaáp ûáng nhu cêìu cuãa ngûúâi sûã duång (theo nhûäng giúái haån chêëp nhêån àûúåc). 25.4 CÖNG BÖË 25.4.1 Thuyïët minh chïë àöå kïë toaán cêìn cöng böë cú súã lêåp baáo caáo taâi chñnh, bao göìm: Ghi nhêån caác loaåi thu nhêåp chñnh. G Àõnh giaá chûáng khoaán àêìu tû vaâ giao dõch. G Phên biïåt caác giao dõch vaâ sûå kiïån dêîn àïën viïåc ghi nhêån caác taâi saãn vaâ núå (caác khoaãn muåc G trong baãng töíng kïët taâi saãn) vúái nhûäng giao dõch vaâ sûå kiïån chó mang laåi nhûäng khoaãn bêët thûúâng vaâ caác khoaãn cam kïët (caác khoaãn muåc ngoaâi baãng) 99
ADSENSE

CÓ THỂ BẠN MUỐN DOWNLOAD

THÔNG TIN
TRỢ GIÚP
HỖ TRỢ KHÁCH HÀNG
Theo dõi chúng tôi

Chịu trách nhiệm nội dung:

Nguyễn Công Hà - Giám đốc Công ty TNHH TÀI LIỆU TRỰC TUYẾN VI NA

LIÊN HỆ

Địa chỉ: P402, 54A Nơ Trang Long, Phường 14, Q.Bình Thạnh, TP.HCM

Hotline: 093 303 0098

Email: support@tailieu.vn

Giấy phép Mạng Xã Hội số: 670/GP-BTTTT cấp ngày 30/11/2015 Copyright © 2022-2032 TaiLieu.VN. All rights reserved.

 

Đồng bộ tài khoản
2=>2