Thực hành Kế toán quản trị: Phần 2

Chia sẻ: Minh Vũ | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:203

Thêm vào BST

Báo xấu

162
lượt xem 36
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Nối tiếp nội dung của phần 1 Tài liệu Kế toán quản trị , phần 2 giới thiệu tới người đọc các kiến thức: Phân tích biến động của chi phí và doanh thu, phân bổ chi phí của các bộ phận phục vụ và phân tích báo cáo bộ phận, đánh giá trách nhiệm quản lý, định giá bán sản phẩm, thông tin thích hợp với quyết định ngắn hạn, quyết định vốn đầu tư dài hạn. Mời các bạn cùng tham khảo.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Thực hành Kế toán quản trị: Phần 2

I'HlfONG 7 PHA n TICH BIEN DONG CHI PHI I/A 001INH THU Sau khi lap du todn san xuat kinh doanh, dinh ky nhan vien ke todn quan tri phai danh gid ket qua thuc hien so vdri du todn de kip thefi phdt hien nhufng hoat dong khong dung nhu du todn, xdc dinh nguyen nhan nham kien nghi cho quan ly bien phdp dieu chinh thich hop. Qud trinh phan tich bien dong chinh la qud trinh cung cap thong tin phan hoi nhdm giup quan ly kiem sodt hoat dong san xuat kinh doanh, kip thdri chan chinh nhufng hoat dong chua tot hodc kip thdi dieu chinh nhutag tieu chuan xa rcfi thuc te. 7.1 KHAI NIEM BIEN D 0N G - Bien dong la khoan chenh lech giufa ket qua thuc te vdi ket qua ky vong - Phan tich bien dong la phan tich tong cheng lech giufa ket qua thUc hien vdi tieu chuan. Khi ket qua thuc hien tot hon ket qua ky vong, bien dong tot (T); nguoc lai, ket qua thuc hien kem hon ket qua ky vong, bien dong khong tot (K). 7.1.1 Bien d
nha sau: - Ket qua dUcfng, thuc te > tieu chuan, noi chung ddnh gi4 khong tot vi luc nay chi phi nguyen lieu trUc tiep thuc te cao hem tieu chuan - Ket qua am, thuc te < tieu chuan, noi chung danh gid tot n£u chat laong cua san pham duoc bao dam. - Ket qua = 0, thuc te = tieu chuan, bao dam thuc hidn dung dinh mufc. Bien dong gid nguyen lieu phan anh chenh lech giufa gid thifc te da tra vdi gia dang le phai tra Bien dong laong nguyen lieu phan anh chenh lech gitfa chi phi tieu chuan cua laong nguyen lieu thuc te suf dung vdri chi phi tifcu chuan cua laong nguyen lieu ddng le phai suf dung. Thi du : Dinh mufc laong nguyen lieu trUc tiep cua san pham Y la 10kg vdi gia dinh mufc 10 ng.d / kg. Trong thang 4 / 2006, doanh nghiep san xuat duoc 1.000 san pham Y, da suf dung 11.700 kg nguyen lieu vd chi phi nguyen lieu trUc tiep la 98.600ng.d. Phan tich bien dong chi phi nguyen lieu trUc tiep: - Bien dong chi phi nguyen lieu trifc tiep: ng.d Chi phi nguyen lieu tri/c tiep cua 1000 san pham Y tfnh theo chi phi tieu chuan ( 1000 sp x 10 kg x 10 ng.d ) 100.000 Chi phi nguyen lieu true tiep thuc te cu a 1000 san pham Y 98.600 Bien d6ng chi phi nguyen li§u true tiep -1.400 ( T ) Bien dong tot vi giam ducfc chi phi. - Bien dong gid: la chenh lech giufa chi phi thuc te cua 11.700 kg nguyen lieu vdri chi phi cua 11.700 kg nguyen lieu tinh theo gid dinh mufc ng.d Chi phi cua 1 1 .700kg nguydn lidu theo gid djnh mtfc 1 17.000 Chi phi thuc td cua 1 1.700 kg nguydn lidu 9 8 .6 0 0 Bien ddng gid cua chi phi nguydn lidu tri/c tidp * 1 8.4 00 ( T ) 210.
Bien dong gid tot vi gia thiic te cua nguyen lieu re hon so vdri gid dinh mtfc - Bien dong luong: Id chenh lech giufa lifgng nguyen lieu dinh mufc vdri lugng nguyen lieu thuc te de san xuat 1000 san pham Y, tinh theo gid dinh mufc LUdng n guy§n Ii6u dinh mtfc cho 1000 sp Y (x 10 kg) 10.000 kg LUdng nguy£n Ii6u thi/c te da sif dung 11.700 kg Bi6'n ddng mufc sif dung +1.700 kg (K) Gid dinh mile cua 1 kg nguyen lieu x 10 ng.d Bi§'n dong lugng cua chi phi nguyen lieu tri/c tiep 17.000 ng.d Bien dong lifgng khong tot vi nguyen lieu thuc te suf dung cao hon dinh mufc. - Tdng hgp bien dong gia vdri bien dong lifgng cua chi phi nguyen lieu trifc tiep: ng.d Bien dong gia 18.400 (T) Bien dong sif dung 17.000 (K) T ong bien ddng 1.400 (T) Bien dong chi phi nguyen lieu trifc tiep phat sinh do gia nguyen lieu giam lam giam dugc 18.400 ng.d , nhifng bien dong suf dung nguyen lieu lai tdng 17.000 ng.d. Do vay, khi tdng hgp anh hudng cua hai nhan to' nay thi chi phi nguyen lieu trifc tiep chi giam dugc c6 1.400 ng.d. 7.1.1.1 Bien d$ng ket cau va bien dpng lu’cfng cua chi phi nguyen li§u trtfc tiep trong trtfcfng hdp co suf dung nhieu loai nguydn li$u a. Khdi niem Khi mot san phdm can tren hai loai nguyen lieu de san xuat thi thucrng phai tien hanh phdn tich bien dong suf dung nguyen lieu thdnh bien dong ccf cau nguyen lieu vdri bien dong ndng suat nguyen lieu. Bien dgng ca cdu nguyen lieu chinh la chenh lech giufa tdng 211
lirgng thirc te suf dung trong co cau tieu chuan vdri cac lirong thiTc tt? trong co cau thuc te, tinh theo gid tieu chuan. Day la thudrc do phan anh lieu co cau thuc te re hon hay mdc hon co cau tieu chuln Bien dong ndng suat nguyen lieu chinh la chenh lech giufa luong dau vao tieu chuan doi vdi ket qua thuc te vdri tong lugng dau vao thuc te (theo co cau tieu chuan), tinh theo gid tieu chuln. b. Khi ndo tinh bien dons ca c&u vd bien dons nans sufy nsuven lieu Bien dong co cau va bien dong ndng suat nguyen lieu chi n§n tinh trong nhufng tinh huong sau: (a) Khi cdc ty le cua nguyen lieu trong co cau cd the thay d6i duoc va co the kiem sodt duoc (b) Khi bien dong luong suf dung cua tUng loai nguyen lieu bi han che bdi kha ndng thay doi cua co cau thi bien dong ndng sudt ket hop cua tat ca cdc loai nguyen lieu vdri nhau se hufu dung hon. Trong trudng hop cdc loai nguyen lieu suf dung trong co cau Id nhufng loai cu the thi hodn todn khong nen tinh bien dong co cau. Thi du, de san xuat mot chiec ghe nem se can go, vai boc, nem nhoi, keo ddn, dinh. Nhufng nguyen lieu ndy Id nhufng yeu to cdu thanh ghe hoan todn tdch biet vdi nhau, khong the nghi tdi vitjc kiem sodt cdc ty le suf dung cua tirng loai nguyen lieu trong thdnh pham, thay vdo dd phai thuc hien kiem sodt tUng loai nguyen li$u rieng biet vdi nhau. c. Thi du.Chi phi nguyen lieu tieu chuan cua san phdm M2 gom : ng.d Nguygn lidu X 3 kg vdi gid 2 ng.d / kg 6 Nguyfin li$u Y 5 kg vdi gid 3,6 ng.d / kg 18 24 Trong thdng 2 da suf dung 2.000 kg nguygn li#u X , tri gid 4.100 ng.d, vk 2.400 kg nguyen li?u Y, tri gid 9.600 ng.d d
Phan tich bien dong : (a) Bien dong gia nguyen lieu : 2.000 kg nguyen Ii6u X theo gia tieu chuan ( x 2 ng.d ) 4.000 ng.d 2.000 kg nguySn liSu X theo gia thuc te 4.100 na.d Bi6n ddng gia nguyen lieu X 10Ong.d (K) 2.400kg nguyen lieu Y theo gia tieu chuan (x 3,6 ng.d ) 8.640 ng.d 2.400 kg n guy§n liSu Y theo gia thgc te 9.600 na.d Bitfn d6ng gia n guy§n lieu Y 960ng.d (K) (b) Bien dong cor cau : Tdng lugng suf dung ( 2.000 kg + 2.400 kg ) 4.400 kg C d c£u ti§u c h u ln tinh theo lugng suf dung thgc te : - 3/8 X 1.650 kg -5/6 Y 2.750 ka 4.400 kg Lugng thgc te lu
- Tinh cho ttfng loai nguyen lieu : Luong tieu LUdng thuc te Bien G ia ti§u chuan vdi ket theo cd cd'u Bifi'n ddng ddng chuan cu a 1 qud thi/c te tieu chuan (ng.d) (kg ) (ng.d / kg) (k g ) (k g ) X 1.500 1.650 1 5 0 (K) 2,0 300 (K) Y 2.500 2.750 250 (K) 3.6 9 0 0 (K) 4.000 4.400 400 (K) 1.200 (K) 7.1.1.2 Bien dpng gia nguyen li$u trong trtfdng hdp co t6n kho dau ky va ton kho cuoi ky Van d e : Gia suf gid dinh mufc cua nguyen lieu P Id 3 ng.d / m. Trong thdng 6 doanh nghiep mua 6.000 m vdi gid 18.600 ng.d. Sau do, doanh nghiep dua 5.000 m vdo san xuat. Nhu vay, nguyen li
te thi nhat thiet moi lan xuat kho deu phai tinh bien dong gid rieng. Day Id mot cong viec rat mat thcri gian, nhat la khi thuc hien thu cong. Bien dong gia cua van de tren duoc tinh nhu sau : n g.d 6.000 m nguy£n li$u theo g ii dinh mile (x 3 ng.d) 18.000 6.000 m nguyen li§u theo gid thuc te (x 3,1 ng.d) 18.600 Bi§'n dQng gid - 600 (K) Tuy nhien, cach lam nay cung co mot so nhucfc diem: - Theo cach tinh nay, doanh thu se tuong xufng vdi chi phi tieu chuan cua nguyen lieu suf dung cong vdi bien dong dua tren nguyen lieu mua vdo nhung khong tuong xufng vdi gia vo'n hang bdn thUc te. Dieu nay khong thoa man nguyen tdc tuong xufng cua ke toan. - Bien dong suf dung duoc tinh dua tren lirong khac vdi lirong tinh bien dong gia, td do co the dan den tong cua hai bien dong n&y khong bang vdi tong bien dong chi phi nguyen lieu triTc tiep Day la mot van de nhan vien ke toan quan tri quan tri can can nhdc khi tinh bien dong gia cua chi phi nguyen lieu trUc tiep. 7.1.2 Bien dQng chi phi nhan cong trtfc tiep Bien dong chi phi nhan cong trUc tiep la chenh lech giufa thuc hien so vdi chi phi nhan cong trUc tiep tieu chuan ddi vdi ket qua trong ky, duoc phan tich thanh hai nguyen nhan bien dong la bien dong gid lao dong va bien dong ndng suat lao dong. Tuong tu nhu trudng hop phan tich bien dong chi phi nguyen lieu trUc tiep, cdc nguyen nhan bien dong chi phi nhan cong trUc tiep cung duoc xdc dinh theo cdc cong thufc sau: Gia Gia Bitfn dgng v6 g ii = Lifgng thi/c te X thtfc te djnh mufc Lugng LUgng Bi£n dQng ve lugng = G ii djnh mufc X djnh mufc thi/c te 215
Ket qua bien dong giufa thuc te vdri tieu chuan duoc d&nh gii nhu sau: - Ket qua duong, thuc te > tieu chuan, noi chung danh gii khong tot vi luc nay chi phi nhan cong trUc tiep thuc te cao hem tieu chuan - Ket qua am, thuc te < tieu chuan, n6i chung d£nh gia tot neu chat lirgng cua san pham dugc bao dam. - Ket qua = 0, thuc te = tieu chuan, bao dam thuc hien dung dinh muTc. Bien dong gia lao dong phan anh chenh lech giufa gi& thuc tli da tra vdi gia dang le phai tra doi vdri ket qua thuc hien trong ky. Bien dong n&ng suat lao dong phan anh chenh lech giufa chi phi tieu chuan cua so gig lao dong thuc te tieu hao vdi chi phi tieu chuan cua so gia lao dong d&ng le tieu hao. 7.1.2.1 Thi du Chi phi nhan cong trifc tiep tieu chuan cua san pham Y duoc xay dung theo dinh mufc thgi gian la 2 gig lao dong cua cong nhan bac 3, vgi gia cua 1 gig la 5 ng.d. Vay, chi phi nhan cong trUc tiep tieu chuan cua 1 san pham Y la 10 ng.d / sp. Trong thang 6, doanh nghiep san xuat dugc 1.000 san pham Y vdi tong so gia lao dong \k 2.300 gia, chi phi nhan cong trUc tiep thuc te phat sinh 1& 8.900ng.d. Phan tich bien dong chi phi nhan cong trUc tiep: - Bien dong chi phi nhan cong trifc tiep: n g.d Chi phi nhan cong trUc tiep cua 1000 san pham Y tinh theo chi phi tieu chuan (1000 sp x 10 ng.d) 10.000 Chi phi nhan cong true tiep thuc te cua 1000 sp Y 8.900 Bien dong chi phi nhan cong trUc tiep 1.100 (T) Bien dong tot vi giam dagc chi phi . - Bien dong gia lao dong: la chenh l§ch giffa chi phi thtfc te cua 2.300 gid vdri chi phi cua 2.300 gift tinh theo gii dinh mufc 216
ng.d Chi phi cua 2.300 gid theo gia dinh mufc (x 5ng.d) 11.500 Chi phi thgc te cua 2.300 gig 8.900 Bien dong gid cua chi phi nhan cong trUc tiep 2.600 (T) Bien dong gia tot vi gia thgc te cua lao dong re han so vdi gia dinh mufc. - Bien dong n&ng suat : la chenh lech giufa thcri gian dinh muTc vdri thcri gian there te de san xuat 1000 san pham Y, tinh theo gia lao dong dinh mufc Lifcfng thdi gian dinh mufc cho 1000 san pham Y (x 2 g) 2.000 gid Lirong thdi gian thifc te da tieu hao 2.300 eid Bien dong thdi gian tieu hao 300 gid (K) Gid dinh mufc cua 1 gid lao dong x 5 ng.d Bien dong n&ng suat cua chi phi nhan cong trUc tiep 1.500 ng.d (K) Bien dong lirgng khong tot vi lirgng thdi gian tieu hao cao hern dinh mufc. - Tong hgp bien dong gia vdi bien dong lirgng cua chi phi nhan cong true tiep: ng.d Bien dong gia 2.600 (T) Bien dong nSng suat 1.500 (K) Tong bien dong 1.100 (T) Bien dong chi phi nhan cong trifc tiep phat sinh do gia lao dong giam lam giam dirge 2.600 ng.d, nhimg bien dong n&ng suat lai tSng 1.500 ng.d. Do vay, khi tdng hgp anh hudrng cua hai nhan to' n&y thi chi phi nhan cong trgc tiep chi giam dirge l.lOOng.d. 7.1.2.2 Bien dpng thdi gian trong Bien dong thcri gian trong la lugng thdi gian cong nhan ngifng viec ddnh gia theo gia dinh mufc / gicf. Thdi gian trong phat sinh do may hong hoac do cong nhan khong e6 viec lam. Khi tinh trang nay xay ra, cong nhan van difgc tra lifcmg nhung lai kh6ng iam viec. Do vay, thdi gian trong la 217
khoang thdi gian khong hieu qua, v& trong phan tich bien dong, thcri gian trong la bien dong n&ng suat khong tot. Bien dong thdi gian trong dugc trinh bay a mot phan tich rieng vdi tdng bien dong n in g suat lao dong. Phan c6n lai cua bien dong n in g suat se ducfc lien ket vori n&ng suat cua cong nhin trong nhufng gicf co lam viec. Thi du : Trong thang 5, doanh nghiep san xuat diigc 1.500 san pham Y vdi tdng sd gid lao dong hao phi la 3.080 gid v i chi phi nhan cong true tiep la 17.500 ng.d. Tuy nhien, trong thing, do thieu don dat hang nen co 100 gid cong nhan khong c6 viec l&m. Phan tich bien dong thdi gian trong: - Bien dong chi phi nhan cong trifc tiep: ng.d Chi phi cua 1500 san pham Y tinh theo chi phi 15.000 tieu chuan (1500 sp x 10 ng.d) Chi phi thiic te cua 1500 san pham Y 17.500 Bien dong chi phi nhan cong tnic tiep 2.500 ( K ) Bien dong khong tot vi chi phi thiic te cao hon chi phi tieu chuan . - Bien dong gia lao dong : la chenh lech giufa chi phi thiic t£ cua 3.080 gid vdi chi phi cua 3.080 gid tinh theo gia dinh mufc ng.d Chi phi cua 3.080 gid theo g ii dinh mufc (x 5ng.d ) 15.400 Chi phi thiic te cua 3.080 gid 17.500 Bien dong gia cua chi phi nhan cong tnic tiep 2.100 ( K ) Bien dong gia khong tot vi gii thiic te cao hon hon gii dinh mtfc - Bien dong thdi gian trong: l i chi phi cua liicrng thdi gian trong tinh theo gii dinh mufc. Bien dong thdi gian trong luon lu6n l i mot bien dong khong tot Bien dong thdi gian trong = 100 gid x 5 ng.d = 500 ng.d (K) 218
- Bien dong n&ng suat: Cf day xem xet so gicr thiic te co lam vi$c (chenh lech giufa so' gid duoc tra luong vdi sd gid trong) roi sau d6 tinh b in g cich so sanh lugng thdi gian dinh mufc de san xuat ra lugng san pham trong ky vdi lifting thdi gian san xuat thiic te cua lugng san pham do. Bien dong duoc tinh theo dinh mufc gia cua 1 gid lao dong. Lifdng thdi gian dinh mufc cho 1500 sp Y (x 2 g) 3.000 gid Li/Ong thdi gian thiic te da tieu hao (3.080 g-100 g) 2.980 grid Bien dong thdi gian tieu hao 20gid (T) Gii dinh mtfc cua 1 gid lao dong x 5 ne.d Bien dong n&ng suat cua chi phi nhan cong trUc tiep lOOng.d (K) - Tong hop bien dong gia vdi bien dong lugng cua chi phi nhan cong trUc tiep: n g.d Bien d
Khi tinh chung c ic khoan muc chi phi rieng biet th&nh chi phi san xuat chung thi chi phi san xuat chung tong hop c6 ban ch£t cua chi phi hon hop do nhufng khoan muc chi phi rieng biet c6 khoan la bien phi, co khoan l i dinh phi va co khoan la chi phi hon hop. Do nhufng d ie diem nay nen khi phan tich bien dong chi phi san xuat chung phai phan tich theo hai yeu to bien phi v i dinh phi cua chi phi san xuat chung. De thuan tien cho qu i trinh phan tich, ke to in quan tri suf dung ke hoach linh hoat de lap ke hoach vi kiem s o it chi phi san xuat chung. Bien phi v i dinh phi san xuat chung difcrc tinh ra tif ke hoach san xuat kinh doanh roi dirge phin tich th in h c ic khoan muc chi phi chi tiet. 7.1.3.1 Ke hoach linh hoat Quan diem ccf ban cua phuong p h ip xay difng ke hoach linh hoat la thong qua viec nghien cufu mo hinh ufng xuf cua chi phi trong mot chuoi c ic mufc hoat dong co the dat diigc trong tifong lai. a. Trinh tu lap ke hoach linh hoat Qua trinh lap ke hoach linh hoat gom 4 bode dudi day : • X ic dinh pham vi phu hgp cua c ic mufc hoat dong cua doanh nghiep trong ky tdi. • Phan tich cic khoan chi phi co the phit sinh trong pham vi do theo mo hinh ufng xuf cua tiTng loai chi phi. • Phan loai chi phi theo mo hinh ufng xuf, xic dinh dcm gii tinh cho tifng loai chi phi. • Xay dgng ke hoach linh hoat cin cuf tren don gii tinh difgc dr tren cho tifng loai chi phi theo tifng mtfc hoat dong. Thi du : Doanh nghiep Quynh Anh dif tinh san lifgng san xuat trong ky tdi se bien thien tif 10.000 san pham den 13.000 san phim. Doanh nghiep cung di xic dinh difgc don gii tinh cho cic loai bien phi san xuat chung nhif sau : Khoin myic chi phi_______BOn g ii tfnh cho 1 s in phim V i t lieu phy 5000 d Nhi6n lieu 1000 d D 6 n g lyc 4000 d 220
CSn cuf tren dcfn gia tinh d tren, doanh nghiep xay diing ke hoach linh hoat trong pham vi san liicfng bien thien tir 10.000 san pham den 18.000 san pham doi vdi bien phi san xuat chung nhir sau: Bang 7.1 - Ke hoach linh hoat bien phi san xuat chung ( Dan vi : 1.000 d ) S£n IU
B ang 7.2 - B ang phan tich tinh hinh thiic hien ke hoach bien phi san xuat chung ( Don vi : 1000 d ) T h y c h i$ n / k£ Dcfn Ke ho?ch T h i/c hogch Kho£n m yc g ia d y h i# n L in h TH/KH TH/KH to a n TTnh hogt tin h lin h h o *t CM CO in A 2 3 4 6 = 2 -4 II • 1 San liiqfng ( c £ i) - 11.000 12.000 11.000 - 1.000 -0- Vat li$u phu 5 6 0.000 6 0.000 5 5.000 -0 - + 5.000 Nhien li$u 1 11.000 12.000 11.000 - 1000 -0 - Dong lye 4 45.000 48.000 44.000 - 3000 + 1.000 Cpng 10 116.000 120.000 110.000 -4 0 0 0 + 6.000 Nhan xet : • Danh gia thiic hien bang viec so sin h thiic hien vdri k£ hoach tinh khong cho chung ta so lieu co gia tri phan tich, vi sii so sanh do diigc tien hanh tren hai mufc hoat dong khac nhau (m&t bang so sanh khac nhau). Tren bang 7.2, mufc hoat dong cua k£ hoach tinh la 12.000 san pham trong khi mufc thiic hien chi c6 11.000 san pham (thap hon 1.000 san pham) nen nhieu kha nSng dan den chi phi thap hem. Do vay, qua trinh so sanh nay khong c6 y nghia va thi/ting khien nha quan tri c6 cam giac sai lam la d§ dat ket qua kha quan ve chi phi (xem cot 5). • Danh gia thgc hien bang viec so sanh thgc hien so vdi k£ hoach linh hoat se phan anh thgc chat bien dong cua chi phi san xuat chung, vi diigc tien hanh tren cung mot mat bang so sanh. Qua trinh phan tich nay mang lai ket qua co gia tri phan tich cao v i giup nha quan tri nhan thufc dung van de dang xay ra. c. Chon hoat dons nsuven nhan cua chi phi sdn xudt chuns d i xav duns ke hoach linh hoat Trong qua trinh xay diing ke hoach linh hoat doanh nghiep phdi chon mot hoat dong nguyen nhan lim c&n cur phin bo chi phi san xuat chung. Hoat dong nguyen nhan phai th6a man 3 yeu cau sau: - Phai c6 quan he ty le thuan true ti£p vdri bien phi san xuit chung. 222
- Dan vi tinh khong la tien te de khong bi anh hudng cua sU thay doi gi£. - Dan gian va de hieu vi nh& quan tri can suf dung thadng xuyen. Neu hoat dong nguyen nhan dugc chon qua phtfc tap va kh6 hieu se de dan den su nham lan, va se khong con la phuang tien tich cUc ho trcf cho nha quan tri kiem soat va chi dao chi phi. 7.1.3.2 Bien dQng bien phi san xuat chung Bien dong bien phi san xuat chung l i chenh lech giUa bien phi tinh theo dinh mUc chi phi vori bien phi thuc te phat sinh, c&n cU tren mUc hoat dong nguyen nhan. Bien phi san xuat chung ducfc chia thanh bien dong gia va bien dong hieu suat. - Bien dong gia bien phi san xuat chung la chenh lech giUa bien phi san xuat chung tinh theo dinh mUc chi phi doi vori mtfc hoat dong thtfc te vdi bien phi thuc te phat sinh d mtfc hoat dong do. - Bien dong hieu suat bien phi san xuat chung la chenh lech gitfa bien phi tieu chuan tinh theo dinh mtfc mtfc hoat dong doi vdi lUcfng san pham san xuat vdi bien phi tieu chuan tinh theo mtfc hoat dong nguyen nhan thuc te. De thuan tien cho viec nghien ctfu qua trinh phan tich bien dQng bien phi san xuat chung, chung ta thtfc hien phan tich dua tren tai lieu cua doanh nghiep Anh Tai dudi day : B in g 7.3 - Ke hoach linh hoat bien phi san xuat chung (Dan vi tinh : 1.000 d) Ddn gia Tong chi phi theo so gid may hogt dong Khodn myc 1 gid 40.000 50.000 60.000 70.000 V$t li§u phy 1.5 60.000 75.000 90.000 105.000 Nhien lieu 0,4 16.000 20.000 24.000 28.000 DQng lyc 0,3 12.000 15.000 18.000 21.000 COng 2,2 88.000 110.000 132.000 154.000 Doanh nghiep lap ke hoach san xuSt 25.000 san pham trong ky. Dinh mtfc thdi gian m iy de san xuat 1 san phdm la 2 gid - may. V&y, de dat mufc ke hoach 25.000 san pham, doanh nghiep phai lap ke hoach bien phi san xuat chung or mtfc hoat dong 50.000 gid - 223
may (25.000 san pham x 2 gicf - may / sp). Gia suf trong ky doanh nghiep chi san xuat dugc 20.000 san phim, tong so gicr - may da suf dung la 42.000 gia - may, vd cdc khoan bien phi san xuat chung da phat sinh nhi/ sau: - Chi phi vat lieu phu 64.000 ng.d - Chi phi nhien lieu 18.000 ng.d - Chi phi dong luc 13.000 ng.d Cong 95.000 ng.d - Phan tich bien dong bien phi san xuat chung : Ta co : . MUc hoat dong ke hoach c in cU tren 50.000 gicf - m iy . MUc hoat dong thuc te la 42.000 gicr - mdy . MUc hoat dong dinh mUc cua 20.000 sp (2 gicr - may x 20.000 sp) 40.000 gid - mdy Lap bang phan tich: B a n g 7.4 - Phan tich tinh hinh thuc hien ke hoach bien phi san xuat chung (Dcfn vi : 1.000 d) Tong chi phi san Nguyen nhfin Ddn Ttfng xuat tinh theo Thyc bien d§ng Kho£n myc gia 1 bien 42.000 40.000 hi#n gid dong Gia LU0ng gid gid A 1 2* 3** 4 5 = 4 -3 6 = 4 -2 7=3-4 Vat li?u phy 1,5 63.000 60.000 64.000 + 4.000 + 1.000 +3.000 Nhien lipu 0,4 16.800 16.000 18.000 + 2.000 + 1 200 + 800 Dpng lyc 0,3 12.600 12.000 13.000 + 1.000 + 400 + 600 C$ng 2,2 92.400 88.000 95.000 + 7.000 + 2.600 +4.000 Cdch tinh : * 42.000 gid x gid tri tuong ling d cdt 1 ** 40.000 gid x gid tri tuong ling d cQt 1 Nh$n xet: Qua bang phin tich cho thay bien phi thiic te so vdi dinh mufc da ting 7.000 ng.d, do: 224
- Bien dong gid tdng 2.600 ng.d, do chi phi tinh cho 1 gicf - mdy thirc hien cao hon dinh mufc. - Bien dong lirong tdng 4.400 ng.d, do suf dung mdy nhieu hon so vdri dinh mtfc. Noi cach khac, thiTc te stf dung hieu suat mdy moc thiet bi giam so vdri dinh mtfc. Ttf ket qua phan tich nay cho thay doanh nghiep can kiem tra lai viec stf dung may mdc thiet bi, viec quan ly cdc khoan muc bien phi san xuat chung va qud trinh xay diTng dinh mtfc cho cdc khoan chi phi nay da hop ly hay chira. 7.1.3.3 Bien dpng dinh phi san xuat chung Be thuan tien cho viec nghien cufu qud trinh phan tich dinh phi san xuat chung, chung ta van stf dung tai lieu cua doanh nghiep Anh Tai. Gia stf co tai lieu phan tich dinh phi san xuat chung ke hoach va dinh phi san xuat chung thiTc hien trong ky nhu sau: Bang 7.5 - Phan tich dinh phi san xuat chung (Bon vi : 1.000 d) Kho£n myc Ke hogch : Thyc hien : Thyc hien / Ke djnh phf san xuat chung hoach 50.000 gid 42.000 gid K hiu hao tai san co dinh 100.000 ■>00.000 Luong nhan vien phan xudng 160.000 180.000 + 20.000 B&o hiem phan xudng 40.000 38.000 - 2.000 C png 3 00.000 318.000 + 18.000 Qud trinh phan tich: Trtfdrc het can tinh dom gid phan bo ke hoach dinh phi san xuit chung. Trong ky ke hoach, doanh nghiep dtf kien so gicf - mdy hoat dong Id 50.000 gift - mdy, vay, dom gid phan bo tftfc tinh la: Bcfn gia phSn bo djnh 300.000 ng.d phi s in xuSt chung ■ 50 000 gid - may ' 6 1 gl0' ,,' ay MOIC phan bi W ho»ch +6 = chi phf san xudt chung cho 1 gid - m iy 3 3 225
* Dan gid bien phi san xudt chung cua 1 gia - mdy
nghiep Anh Tdi dirge tong hop trong bdng difdi day: Bdng 7.6 - Tong hop bien dong chi phi san xuat chung (Don vi: 1.000 d) * Bi£n phf san xuat chung : - BiS'n ddng gia + 2 .6 0 0 - Bien dQng lifQng + 4 .4 0 0 * Dinh phi san xudt chung : - Bien d6ng ke hoach + 18.000 - Bien dQng hieu sud't + 6 0 .0 0 0 Tdng c6ng biS'n ddng + 8 5 .0 0 0 Bien dong tdng difcfc phan anh mtfc phan bo thieu chi phi san xuat chung. Mtfc phan bo thieu nay dugc ghi vao ben No cua tai khoan “Chi phi san xuat chung”. 7.1.4 Bien dQng doanh thu Bien dong doanh thu la chenh lech gitfa doanh thu thtfc te vdri doanh thu ke hoach, difcfc phan tich theo hai nhan to bien dong gid ban va bien dong lirgng bdn. - Bien dong gia ban phan anh chenh lech cua doanh thu do gia bdn thay doi - Bien dong lifgng ban phan anh chenh lech cua doanh thu do lifgng ban thay doi Thi du : C6 thong tin ve doanh thu dtf toan va thtfc te cua cong ty TNHH Jas nhtf sau : Dii toan Thiic te Lirgng bdn 600 sp 620 sp Gid bdn mot san san pham 30 ng.d 29 ng.d - Phan tich bien dong doanh thu: a. Doanh thu cua 620 sp theo gid bdn tieu chuan ( x 30 ng.d ) 18.600 ng.d Doanh thu thtfc te cua 620 sp 17.980 ne.d Bien dQng gid bdn 620 ng.d (K) 227
b. Luong ban du toan 600 sp Luong ban thuc te 620 sp Bien dong lUdng ban tinh bkng san pham 20 sp (T) x don gia du toan ( x 30 ng.d ) x 30 ne.d Bien dong luong bdn tinh bang gid tri 600 ng.d (T) c. Tong hop bien dong Bien dong gia ban 620 ng.d (K) Bien dong lUdng b&n 600 ne.d (T) Bien dong doanh thu 20 ng.d (K) Doanh thu thtfc hien giam 20 ng.d so vdi dtf toan, la bien dpng khong tot. 7.1.5 Cac nguyen nhan bien dQng Dudi day la bang liet ke mot so' nguyen nhan bien dong thudng g^p: Bang 7.7 - Cac nguyen nhan bien dong thudng g&p Bien dQng Tot (T) Khong tot (K) Gia nguyen li$u - Khong biet trudc khodn chiet - Gia tdng khau mua hang duqfc nhan - Thay doi tieu chuan nguydn - Thay doi tieu chuan nguyen lieu lidu MuTc sif dgng - Nguyen li#u sir dgng co chat - Nguyen lieu chat lUQng kdm nguyen lieu lUQng cao hdn tieu chuan - Hao hyt qua mdc - Sif dyng nguyen lidu hi#u - TrQm cdp qua hdn - Kiem soat chat lUQng ch$t - Sai sot khi phan bo nguyen ch§ hdn li#u cho cdc cong vide - Sai sot khi phdn bd nguydn lidu cho cdc cong vide Gia lao dong - Sir dyng lao dQng co gid tien - Tien cong , tien luong tdng cdng thdp hdn so vdi tieu chuln Thdi gian tr6ng biin ddng thdi gian trdng ludn - Mdy hdng ludn Id mdt biin ddng khdng - Thilu nguydn lieu t6t - Lao dQng nghi vide v) cdc ly do khde nhau Ndng su£t lao - Kdt qud hodn thdnh nhanh - Thdi gian hao phi cao hon tidu d§ng hdn dy kiln do qudn ty bidt chuln 228