Bài giảng Lý thuyết kế toán - Chương 6

Chia sẻ: Nguyễn Nhi | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:26

Thêm vào BST

Báo xấu

92
lượt xem 13
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Kế toán các quá trình chủ yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh I. Nhiệm vụ của kế toán trong hoạt động sản xuất kinh doanh 1. Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp - Sự vận động của tài sản gắn liền với quá trình hoạt động kinh doanh. Trong quá trình hoạt động kinh doanh, tài sản th-ờng xuyên thay đổi về hình thái vật chất và giá trị, để đánh giá chính xác chất l-ợng công tác ở từng khâu cũng nh- toàn bộ quá trình kinh doanh cần phải tiến hành phân chia...

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Lý thuyết kế toán - Chương 6

ch−¬ng VI kÕ to¸n c¸c qu¸ tr×nh chñ yÕu trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh I. NhiÖm vô cña kÕ to¸n trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh 1. §Æc ®iÓm ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh trong doanh nghiÖp - Sù vËn ®éng cña tμi s¶n g¾n liÒn víi qu¸ tr×nh ho¹t ®éng kinh doanh. Trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng kinh doanh, tμi s¶n th−êng xuyªn thay ®æi vÒ h×nh th¸i vËt chÊt vμ gi¸ trÞ, ®Ó ®¸nh gi¸ chÝnh x¸c chÊt l−îng c«ng t¸c ë tõng kh©u còng nh− toμn bé qu¸ tr×nh kinh doanh cÇn ph¶i tiÕn hμnh ph©n chia ho¹t ®éng kinh doanh thμnh c¸c giai ®o¹n kh¸c nhau cô thÓ: - §èi víi doanh nghiÖp s¶n xuÊt: Qu¸ tr×nh kinh doanh gåm 3 giai ®o¹n: cung cÊp, s¶n xuÊt vμ tiªu thô. - §èi víi doanh nghiÖp kinh doanh hμng ho¸: Qu¸ tr×nh kinh doanh gåm 2 giai ®o¹n: Mua vμ b¸n hμng ho¸. - §èi víi ®¬n vÞ kinh doanh tiÒn tÖ (tæ chøc tÝn dông, c«ng ty tμi chÝnh) qu¸ tr×nh kinh doanh gåm 2 giai ®o¹n: huy ®éng vèn nhμn rçi vμ cho vay vèn. 2. NhiÖm vô cña kÕ to¸n trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh Víi nh÷ng ®Æc ®iÓm trªn kÕ to¸n ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ph¶i thùc hiÖn tèt nh÷ng nhiÖm vô sau: - X¸c ®Þnh ®èi t−îng h¹ch to¸n chi phÝ ë tõng giai ®o¹n cho phï hîp víi ®Æc ®iÓm kinh doanh ë tõng lo¹i h×nh doanh nghiÖp. - Cung cÊp th«ng tin kÞp thêi trong tõng qu¸ tr×nh kinh doanh c¶ vÒ chØ tiªu sè l−îng vμ chÊt l−îng. - X©y dùng kÕ ho¹ch thu mua, s¶n xuÊt, tiªu thô ®èi víi nh÷ng lo¹i vËt t−, hμng ho¸, s¶n phÈm chñ yÕu. . . - X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh tõng ho¹t ®éng, tõng mÆt hμng, tõng lo¹i s¶n phÈm dÞch vô. II. KÕ to¸n qu¸ tr×nh mua hμng - Mua hμng ho¸ lμ ho¹t ®éng kinh doanh chñ yÕu cña ®¬n vÞ kinh doanh th−¬ng m¹i. - Hμng ho¸ cña doanh nghiÖp cã ®−îc lμ do mua ngoμi víi môc ®Ých b¸n hay s¬ chÕ ®Ó b¸n kiÕm lêi, v× vËy nhËp kho ®−îc tÝnh theo gi¸ thùc tÕ (gi¸ gèc).ViÖc tÝnh gi¸ gèc cña hμng mua vμo ®−îc chia thμnh 2 chØ tiªu: + TrÞ gi¸ mua cña hμng ho¸ nhËp kho. + Chi phÝ mua hμng. - Hμng ho¸ xuÊt b¸n ®−îc tÝnh theo gi¸ thùc tÕ gåm 2 chØ tiªu: trÞ gi¸ vèn hμng ®· b¸n vμ chi phÝ thu mua ph©n bæ cho hμng ®· b¸n. TrÞ gi¸ vèn hμng xuÊt b¸n ®−îc ¸p dông 1 trong c¸c ph−¬ng ph¸p: + Gi¸ thùc tÕ b×nh qu©n gia quyÒn. + Gi¸ thùc tÕ nhËp tr−íc xuÊt tr−íc. http://www.ebook.edu.vn 65
+ Gi¸ thùc tÕ nhËp sau xuÊt tr−íc. + Gi¸ thùc tÕ ®Ých danh. . . 1. Tμi kho¶n sö dông 1.1. TK 156 "Hμng ho¸" - Tμi kho¶n nμy ph¶n ¸nh trÞ gi¸ trÞ gi¸ gèc cña hμng ho¸ nhËp, xuÊt, tån kho trong doanh nghiÖp. - KÕt cÊu: Bªn Nî: Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ thùc tÕ cña hμng ho¸ nhËp kho. Ph¶n ¸nh chi phÝ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh mua hμng. Bªn Cã: Gi¸ thùc tÕ cña hμng ho¸ xuÊt kho Ph©n bæ chi phÝ thu mua cho hμng ®· b¸n. Sè d− Nî: Gi¸ thùc tÕ cña hμng ho¸ tån kho vμ chi phÝ mua hμng tÝnh cho hμng tån kho cuèi kú. 1.2. Tr×nh tù kÕ to¸n - Khi mua hμng ho¸ nhËp kho: + §¬n vÞ ¸p dông ph−¬ng ph¸p tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng khÊu trõ Nî TK 156 Nî TK 133 Cã TK 331, 311, 111, 112 + §¬n vÞ ¸p dông ph−¬ng ph¸p tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng trùc tiÕp hoÆc mua hμng kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT Nî TK 156 Cã TK 331, 311, 111, 112 - Chi phÝ ph¸t sinh khi mua hμng ho¸. Nî TK 156 Nî TK 133 Cã TK 111,112,141 - XuÊt hμng ho¸ ®Ó b¸n. Nî TK 157: nÕu göi hμng b¸n (gi¸ vèn) N¬ TK 632: nÕu tiªu thô trùc tiÕp (gi¸ vèn) Cã TK 156: chi tiÕt (gi¸ vèn) 2. VÝ dô T¹i mét doanh nghiÖp kinh doanh th−¬ng m¹i cã tμi liÖu sau: I. Sè d− ®Çu kú cña TK 156: 50.000.000 ® - 156 (A) 30.000.000 ® - 156 (B) 20.000.000 ® - C¸c tμi kho¶n kh¸c cã sè d− gi¶ ®Þnh. II. Trong kú cã t×nh h×nh sau: 1. Mua hμng ho¸ A nhËp kho, gi¸ ho¸ ®¬n ch−a cã thuÕ GTGT: 10.000.000®, thuÕ GTGT 10% ch−a tr¶ tiÒn cho ng−êi b¸n. 2. Chi phÝ vËn chuyÓn sè hμng trªn hÕt: 110.000® tr¶ b»ng tiÒn mÆt (trong ®ã thuÕ GTGT: 10.000®). 3. Mua hμng ho¸ B nhËp kho gi¸ thanh to¸n: 15.000.000® tr¶ b»ng chuyÓn kho¶n qua ng©n hμng. 4. Chi phÝ vËn chuyÓn bèc dì hμng ho¸ B hÕt: 200.000® tr¶ b»ng tiÒn mÆt. http://www.ebook.edu.vn 66
5. XuÊt kho hμng ho¸ A göi b¸n gi¸ thùc tÕ: 20.000.000® Yªu cÇu: §Þnh kho¶n c¸c nghiÖp vô mua hμng trong kú. BiÕt r»ng: Doanh nghiÖp ¸p dông ph−¬ng ph¸p kª khai th−êng xuyªn vμ nép thuÕ GTGT khÊu trõ. Gi¶i: §Þnh kho¶n kÕ to¸n 1. Nî TK 156(1) 10.000.000® Nî TK 133 1.000.000® Cã TK 331 11.000.000® 2. Nî TK 156 (2) 100.000® Nî TK 133 10.000® Cã TK 111 110.000® 3. Nî TK 156 (B) 15.000.000® Cã TK 112 15.000.000® 4. Nî TK 156 (B) 200.000® Cã TK 111 200.000® 5. Nî TK 157 20.000.000® Cã TK 156 (A) 20.000.000® III. KÕ to¸n qu¸ tr×nh s¶n xuÊt A. KÕ to¸n c¸c yÕu tè c¬ b¶n cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt (Víi ph¹m vi m«n häc nμy chØ giíi thiÖu h¹ch to¸n hμng tån kho theo ph−¬ng ph¸p kª khai th−êng xuyªn, ph−¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú sÏ nghiªn cøu trong m«n häc kÕ to¸n ngμnh). 1. KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô 1.1. Kh¸i niÖm ®Æc ®iÓm 1.1.1. Kh¸i niÖm: - Nguyªn vËt liÖu lμ nh÷ng ®èi t−îng lao ®éng chñ yÕu tham gia vμo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm, chiÕm tû träng lín trong gi¸ thμnh s¶n phÈm. - C«ng cô, dông cô lμ nh÷ng ®èi t−îng lao ®éng chiÕm tû träng nhá trong gi¸ thμnh s¶n phÈm. 1.1.2. §Æc ®iÓm: - Nguyªn vËt liÖu tham gia mét lÇn vμo chu kú s¶n xuÊt, thay ®æi h×nh th¸i vËt chÊt ban ®Çu ®Ó cÊu t¹o nªn thùc thÓ cña s¶n phÈm. - Gi¸ trÞ chuyÓn dÞch mét lÇn vμo gi¸ thμnh cña s¶n phÈm lμm ra. - Riªng c«ng cô, dông cô ®−îc ph©n bæ nhiÒu lÇn (v× cã ®Æc ®iÓm cña t− liÖu lao ®éng). 1.2. NhiÖm vô + Ph¶n ¸nh gi¸m ®èc t×nh h×nh nhËp - xuÊt vμ tån kho nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô theo gi¸ thμnh thùc tÕ, t×nh h×nh thùc hiÖn ®Þnh møc chi phÝ nguyªn vËt liÖu sö dông trong s¶n xuÊt béi chi hay tiÕt kiÖm. http://www.ebook.edu.vn 67
+ Ph¶n ¸nh, gi¸m ®èc t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch thu mua theo sè l−îng, chÊt l−îng, chñng lo¹i, t×nh h×nh thanh to¸n víi ng−êi b¸n, ng−êi cung cÊp nguyªn vËt liÖu. 1.3. KÕ to¸n tæng hîp nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô. 1.3.1. Tμi kho¶n sö dông chñ yÕu: * TK 152: " Nguyªn liÖu, vËt liÖu" - Tμi kho¶n nμy ph¶n ¸nh sè hiÖn cã vμ t×nh h×nh biÕn ®éng cña nguyªn vËt liÖu theo gi¸ thùc tÕ (gi¸ gèc), - KÕt cÊu: TK "nguyªn liÖu, vËt liÖu" Gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt Gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu liÖu t¨ng trong kú (nhËp kho) gi¶m trong kú (xuÊt kho) Sè d−: Gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu tån kho cuèi kú. X Tμi kho¶n nguyªn liÖu, vËt liÖu ®−îc theo dâi chi tiÕt theo tõng lo¹i: nguyªn vËt liÖu chÝnh, nguyªn vËt liÖu phô, nhiªn liÖu .. * TK 153 "C«ng cô, dông cô". - Tμi kho¶n nμy ph¶n ¸nh trÞ gi¸ thùc tÕ cña c«ng cô, dông cô nhËp, xuÊt vμ tån kho. - KÕt cÊu (t−¬ng tù TK 152) * TK 331 "Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n " - Tμi kho¶n nμy ph¶n ¸nh t×nh h×nh thanh to¸n gi÷a ®¬n vÞ víi ng−êi b¸n vËt t−, hμng ho¸, dÞch vô, ng−êi nhËn thÇu x©y dùng c¬ b¶n. . . - KÕt cÊu: TK " Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n" - Sè tiÒn ®· tr¶ cho ng−êi b¸n - Sè tiÒn ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n - Sè tiÒn tr¶ tr−íc ng−êi b¸n Sè d−: Sè tiÒn cßn ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n cuèi k× . Tμi kho¶n nμy theo dâi chi tiÕt ®èi víi tõng ng−êi b¸n. * TK 133 " ThuÕ GTGT ®−îc khÊu trõ". Tμi kho¶n nμy ph¶n ¸nh thuÕ GTGT ®Çu vμo ®−îc khÊu trõ, ®· khÊu trõ vμ cßn ®−îc khÊu trõ (¸p dông ®èi víi ®¬n vÞ nép thuÕ GTGT khÊu trõ ). TK " ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®−îc khÊu trõ" - ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®−îc khÊu - ThuÕ GTGT ®Çu vμo ®· khÊu trõ trõ khi mua s¾m tμi s¶n, vËt t− - ThuÕ GTGT ®Çu vμo kh«ng ®−îc hμng ho¸ khÊu trõ - ThuÕ GTGT ®Çu vμo ®· ®−îc hoμn l¹i SD: ThuÕ GTGT ®Çu vμo cßn ®−îc khÊu trõ, ®−îc hoμn l¹i nh−ng ng©n s¸ch ch−a hoμn l¹i cuèi kú http://www.ebook.edu.vn 68
1.3.2. Tr×nh tù h¹ch to¸n : * Mua nguyªn vËt liÖu, dông cô nhËp kho: - NÕu ®¬n vÞ s¶n xuÊt mua hμng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT vμ ®¬n vÞ nép thuÕ GTGT khÊu trõ. Nî TK 152 (153) Nî TK 133 Cã TK 331 Cã TK 111 Cã TK 112 Cã TK 311 - NÕu ®¬n vÞ nép thuÕ GTGT trùc tiÕp hoÆc s¶n xuÊt c¸c mÆt hμng kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT. Nî TK 152 (153) Cã TK 331 Cã TK 111, 112 Cã TK 311 * Chi phÝ thu mua nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô (nÕu cã). Nî TK 152 (153) Nî TK 133 Cã TK 111, 112, 141 * Khi xuÊt kho nguyªn vËt liÖu dïng cho c¸c bé phËn, c¨n cø gi¸ thùc tÕ xuÊt kho: Nî TK 621 Nî TK 627 Nî TK 641 Nî TK 642 Cã TK 152 * XuÊt kho c«ng cô, dông cô dïng cho c¸c bé phËn, c¨n cø gi¸ thùc tÕ - Lo¹i ph©n bæ 100% Nî TK 627 Nî TK 641 Nî TK 642 Cã TK 153 - Lo¹i ph©n bæ nhiÒu lÇn khi xuÊt kho: Nî TK 142: nÕu ph©n bæ trong n¨m Nî TK 242: nÕu ph©n bæ nhiÒu n¨m tμi chÝnh Cã TK 153 - Hμng th¸ng ph©n bæ dÇn vμo chi phÝ: Nî TK 627 Nî TK 641 Nî TK 642 Cã TK 142 nÕu ph©n bæ trong vßng 1 n¨m Cã TK 242 nÕu ph©n bæ trªn 1 n¨m * Khi tr¶ tiÒn ng−êi b¸n: Nî TK 331 Cã TK 111, 112 http://www.ebook.edu.vn 69
1.3.3. S¬ ®å tæng qu¸t qu¸ tr×nh thu mua vμ sö dông nguyªn vËt liÖu - c«ng cô dông cô(®¬n vÞ ¸p dông ph−¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ) TK 111, 112, 331 TK 152, 153 TK 621 Mua vËt liÖu, dông cô nhËp XuÊt nguyªn vËt liÖu cho kho trùc tiÕp s¶n xuÊt s¶n phÈm TK 627, 641, 642 TK 133 XuÊt nguyªn vËt liÖu, dông ThuÕ GTGT cô cho c¸c bé phËn qu¶n lý ®−îc khÊu TK 142, 242 trõ XuÊt dông cô Hμng th¸ng lo¹i ph©n bæ ph©n bæ dông nhiÒu lÇn cô vμo chi phÝ s¶n xuÊt VÝ dô 1: T¹i doanh nghiÖp s¶n xuÊt cã tμi liÖu liªn quan: (Doanh nghiÖp ¸p dông ph−¬ng ph¸p kª khai th−êng xuyªn, nép thuÕ GTGT khÊu trõ). I. Sè d− ®Çu th¸ng 1 - N¨m N cña tμi kho¶n liªn quan: - TK 152 80.000.000® Chi tiÕt: VËt liÖu chÝnh: 60.000.000® VËt liÖu phô: 17.000.000® Nhiªn liÖu: 3.000.000® - TK 153 10.500.000® - TK 111 5.000.000® - TK 112 20.000.000® - C¸c tμi kho¶n kh¸c cã sè d− gi¶ ®Þnh hoÆc kh«ng cã sè d−. II. Trong th¸ng 1- N¨m N cã c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh sau: 1. Mua vËt liÖu chÝnh nhËp kho, gi¸ ho¸ ®¬n ch−a cã thuÕ GTGT: 10.000.000®, thuÕ GTGT 10% tr¶ b»ng tiÒn göi ng©n hμng, chi phÝ vËn chuyÓn nguyªn vËt liÖu trªn hÕt: 300.000® tr¶ b»ng tiÒn mÆt. 2. Mua nhiªn liÖu nhËp kho gi¸ ho¸ ®¬n ch−a cã thuÕ GTGT: 2.000.000®, thuÕ GTGT 10% ch−a tr¶ tiÒn ng−êi b¸n (c«ng ty X). 3. ChuyÓn tiÒn göi ng©n hμng tr¶ tr−íc tiÒn cho c«ng ty Y: 5.500.000® 4. Mua dông cô nhËp kho gi¸ ho¸ ®¬n ch−a cã thuÕ GTGT: 5.000.000®, thuÕ GTGT 10%, thanh to¸n b»ng tiÒn tr¶ tr−íc ë nghiÖp vô (3). 5. XuÊt kho nguyªn vËt liÖu chÝnh gi¸ thùc tÕ dïng cho s¶n xuÊt s¶n phÈm A: 40.000.000®, s¶n xuÊt s¶n phÈm B: 20.000.000®. 6. XuÊt kho vËt liÖu phô gi¸ thùc tÕ dïng cho: - S¶n xuÊt chung t¹i ph©n x−ëng: 1.000.000® - Bé phËn b¸n hμng: 2.000.000® - Bé phËn qu¶n lý doanh nghiÖp: 1.500.000® 7. XuÊt kho c«ng cô,dông cô gi¸ thùc tÕ: - Lo¹i ph©n bæ 100% dïng cho: http://www.ebook.edu.vn 70
+ Ph©n x−ëng s¶n xuÊt: 500.000® + Bé phËn b¸n hμng : 400.000® + Bé phËn qu¶n lý doanh nghiÖp: 600.000® - Lo¹i ph©n bæ 4 lÇn trong mét n¨m dïng cho: + Ph©n x−ëng s¶n xuÊt: 2.000.000® + Bé phËn b¸n hμng: 1.000.000® + Bé phËn qu¶n lý doanh nghiÖp: 3.000.000® III. Yªu cÇu: §Þnh kho¶n c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trªn. Gi¶i: 1. Nî TK 152 (VLC ) 10.300.000® Nî TK 133 1.000.000® Cã TK 112 11.000.000® Cã TK 111 300.000® 2. Nî TK 152 (NL) 2.000.000® Nî TK 133 200.000® Cã TK 331 (Cty Y) 2.200.000® 3. Nî TK 331( C ty Y) 5.500.000® Cã TK 112 5.500.000® 4. Nî TK 153 5.000.000® Nî TK 133 500.000® Cã TK 331 (c«ng ty Y) 5.500.000® 5. Nî TK 621 60.000.000® (621A: 40.000.000® 621B: 20.000.000®) Cã TK 152 (VLC ) 60.000.000® 6. Nî TK 627 1.000.000® Nî TK 641 2.000.000® Nî TK 642 1.500.000® Cã TK 152 (VLP ) 4.500.000® 7. Nî TK 627 500.000® a. Nî TK 641 400.000® Nî TK 642 600.000® Cã TK 153 1.500.000® b. Nî TK 142 6.000.000® Cã TK 153 6.000.000® c. Nî TK 627 500.000® Nî TK 641 250.000® Nî TK 642 750.000® 6.000.000 Cã TK142 1.500.000® = 4 http://www.ebook.edu.vn 71
2. KÕ to¸n tiÒn l−¬ng 2.1. Kh¸i niÖm TiÒn l−¬ng lμ biÓu hiÖn b»ng tiÒn cña bé phËn gi¸ trÞ do lao ®éng cÇn thiÕt s¸ng t¹o ra ®−îc doanh nghiÖp tr¶ cho ng−êi lao ®éng theo sè l−îng - chÊt l−îng lao ®éng mμ hä ®· hao phÝ. 2.2. NhiÖm vô cña kÕ to¸n tiÒn l−¬ng - Ghi chÐp viÖc tÝnh, tr¶ l−¬ng cho cho ng−êi lao ®éng kÞp thêi ®óng ®ñ theo chÕ ®é Nhμ n−íc ®· quy ®Þnh. - Ph¶n ¸nh chi phÝ tiÒn l−¬ng, c¸c kho¶n tÝnh theo l−¬ng vμo gi¸ thμnh s¶n phÈm ®−îc chÝnh x¸c. C¸c kho¶n tÝnh theo l−¬ng theo chÕ ®é hiÖn hμnh bao gåm: b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oμn (BHXH, BHYT, KPC§). Theo quy ®Þnh hiÖn hμnh c¸c doanh nghiÖp ®−îc tÝnh 25% BHXH, BHYT, KPC§ trªn tæng tiÒn l−¬ng, trong ®ã ng−êi lao ®éng nép 6% tiÒn l−¬ng vμ tÝnh vμo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh 19% tiÒn l−¬ng. 2.3. KÕ to¸n tæng hîp tiÒn l−¬ng vμ c¸c kho¶n tÝnh theo l−¬ng 2.3.1. Tμi kho¶n sö dông: * TK: 334 " Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn" - Tμi kho¶n nμy ph¶n ¸nh t×nh h×nh thanh to¸n víi c«ng nh©n viªn trong doanh nghiÖp vÒ c¸c kho¶n tiÒn l−¬ng, th−ëng vμ c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c cña c«ng nh©n viªn. - KÕt cÊu: TK " ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn" Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n ®· tr¶ Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n tiÒn l−¬ng, tiÒn l−¬ng, th−ëng, thu nhËp th−ëng, thu nhËp kh¸c ph¶i tr¶ kh¸c cho CNV trong kú cho c«ng nh©n viªn trong kú C¸c kho¶n ®· khÊu trõ qua l−¬ng. Sè d−: C¸c kho¶n thu nhËp cßn ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n viªn ë X cuèi kú. * TK: 338 " Ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c" - Tμi kho¶n nμy ph¶n ¸nh quan hÖ thanh to¸n gi÷a doanh nghiÖp víi c¸c ®¬n vÞ kh¸c vÒ c¸c kho¶n b¶o hiÓm x· héi, b¶o hiÓm y tÕ, kinh phÝ c«ng ®oμn vμ c¸c kho¶n ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c. - KÕt cÊu: TK " Ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c " - C¸c kho¶n ph¶i tr¶ ph¶i nép - TrÝch BHXH, BHYT, KPC§ kh¸c ph¸t sinh gi¶m trong kú theo quy ®Þnh - C¸c kho¶n ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c ph¸t sinh t¨ng trong kú Sè d−: c¸c kho¶n cßn ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c ë cuèi kú. X http://www.ebook.edu.vn 72
* TK: 111 " TiÒn mÆt" - Tμi kho¶n nμy dïng ®Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh thu, chi, tån quü trong ®¬n vÞ. - KÕt cÊu: TK "TiÒn mÆt" Sè tiÒn mÆt nhËp quü Sè tiÒn mÆt xuÊt quü Sè d−: Sè tiÒn mÆt tån quü cuèi kú X 2.3.2. Tr×nh tù h¹ch to¸n: - Hμng th¸ng tÝnh tiÒn l−¬ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n viªn. Nî TK 622 Nî TK 627 Nî TK 641 Nî TK 642 Cã TK 334 - §ång thêi trÝch BHXH, BHYT, KPC§ theo quy ®Þnh Nî TK 622: 19% Nî TK 627: 19% Nî TK 641: 19% Nî TK 642: 19% Nî TK 334: 6% Cã TK 338: 25% - BHXH ph¶i tr¶ thay l−¬ng. Nî TK 338 Cã TK 334 - C¸c kho¶n khÊu trõ vμo l−¬ng c«ng nh©n viªn, kÓ c¶ thuÕ thu nhËp c¸ nh©n ph¶i nép. Nî TK 334 Cã TK 138 (1388) Cã TK 141 Cã TK 333 (3338) - Thanh to¸n l−¬ng vμ c¸c kho¶n kh¸c cho c«ng nh©n viªn b»ng tiÒn mÆt. Nî TK 334 Cã TK 111 2.3.3. S¬ ®å tæng qu¸t kÕ to¸n tiÒn l−¬ng vμ c¸c kho¶n trÝch theo l−¬ng. TK 138, 141, 333, 338 TK 334 TK 622, 627, 641, 642 KhÊu trõ qua l−¬ng TÝnh tiÒn l−¬ng ph¶i tr¶ hμng th¸ng cho c«ng nh©n viªn TK 111 Thanh to¸n l−¬ng c«ng TK 338 nh©n viªn BHXH ph¶i 19% BHXH, tr¶ thay l−¬ng BHYT, KPC§ tÝnh vμo chi phÝ SXKD http://www.ebook.edu.vn 73
VÝ dô 2: T¹i doanh nghiÖp s¶n xuÊt cã t×nh h×nh sau: I. Sè d− ®Çu th¸ng 1/ n¨m N cña TK liªn quan - TK 111: 5.000.000® - TK 112: 80.000.000® C¸c TK kh¸c cã sè d− gi¶ ®Þnh hoÆc kh«ng cã sè d− II. Trong th¸ng 1- n¨m N cã c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh: 1. TÝnh tiÒn l−¬ng ph¶i tr¶ trong th¸ng cho c«ng nh©n viªn - TiÒn l−¬ng c«ng nh©n chÕ t¹o s¶n phÈm A: 20.000.000® - TiÒn l−¬ng c«ng nh©n chÕ t¹o s¶n phÈm B: 10.000.000® - TiÒn l−¬ng nh©n viªn ph©n x−ëng: 5.000.000® - TiÒn l−¬ng nh©n viªn b¸n hμng: 5.000.000® - TiÒn l−¬ng nh©n viªn qu¶n lý doanh nghiÖp:10.000.000® 2. TÝnh BHXH, BHYT, KPC§ theo quy ®Þnh. 3. ThuÕ thu nhËp c¸ nh©n ph¶i nép Nhμ n−íc: 1.000.000® 4. Rót tiÒn göi ng©n hμng vÒ nhËp quü tiÒn mÆt: 50.000.000® 5. Thùc tr¶ hÕt l−¬ng b»ng tiÒn mÆt sau khi trõ c¸c kho¶n khÊu trõ khÊu trõ qua l−¬ng III. Yªu cÇu 1. §Þnh kho¶n kÕ to¸n. 2. Ph¶n ¸nh vμo tμi kho¶n ch÷ T (häc sinh tù ph¶n ¸nh ). Gi¶i: * Yªu cÇu 1: §Þnh kho¶n. 1. Nî TK 622 30.000.000® (622 A: 20.000.000® 622 B: 10.000.000®) Nî TK 627 5.000.000® Nî TK 641 5.000.000® Nî TK 642 10.000.000® Cã TK 334 50.000.000® 2. Nî TK 622 5.700.000® Nî TK 627 950.000® Nî TK 641 950.000® Nî TK 642 1.900.000® Nî TK 334 3.000.000® Cã TK 338 12.500.000® 3. Nî TK 334 1.000.000® Cã TK 333(8) 1.000.000® 4. Nî TK 111 50.000.000® Cã TK 112 50.000.000® 5. Nî TK 334 46.000.000® Cã TK 111 46.000.000® http://www.ebook.edu.vn 74
* Yªu cÇu 2: (häc sinh tù ph¶n ¸nh) 3. KÕ to¸n t¨ng gi¶m vμ khÊu hao tμi s¶n cè ®Þnh 3.1. Kh¸i niÖm - ®Æc ®iÓm cña tμi s¶n cè ®Þnh 3.1.1. Kh¸i niÖm: Tμi s¶n cè ®Þnh lμ nh÷ng t− liÖu lao ®éng chñ yÕu dïng trong ho¹t ®éng kinh doanh cã gi¸ trÞ lín vμ thêi gian sö dông l©u dμi. Theo chÕ ®é hiÖn hμnh tiªu chuÈn ghi nhËn TSC§ ph¶i tho¶ m·n ®ång thêi c¶ 4 tiªu chuÈn sau: - Ch¾c ch¾n thu ®−îc lîi Ých trong t−¬ng lai tõ tμi s¶n ®ã. - Nguyªn gi¸ ph¶i ®−îc x¸c ®Þnh mét c¸ch ®¸ng tin cËy. - Thêi gian sö dông −íc tÝnh tõ 1 n¨m trë lªn. - Cã ®ñ tiªu chuÈn gi¸ trÞ theo quy ®Þnh hiÖn hμnh. (Theo chÕ ®é hiÖn nay nh÷ng t− liÖu lao ®éng cã gi¸ trÞ tõ 10.000.000® trë lªn) 3.1.2. §Æc ®iÓm: - Tham gia vμo nhiÒu chu kú s¶n xuÊt kinh doanh, kh«ng thay ®æi h×nh th¸i vËt chÊt ban ®Çu. - Gi¸ trÞ chuyÓn dÞch tõng phÇn vμo gi¸ thμnh s¶n phÈm lμm ra d−íi h×nh thøc khÊu hao. 3.2. NhiÖm vô kÕ to¸n tμi s¶n cè ®Þnh - Ph¶n ¸nh sè hiÖn cã vμ t×nh h×nh t¨ng gi¶m cña TSC§ theo nguyªn gi¸. - Ph¶n ¸nh t×nh h×nh trÝch vμ sö dông khÊu hao TSC§, tÝnh ®óng ®ñ sè hao mßn TSC§ vμo gi¸ thμnh s¶n phÈm . 3.3. KÕ to¸n tæng hîp t¨ng gi¶m vμ khÊu hao TSC§ 3.3.1. Tμi kho¶n sö dông: * TK 211" TSC§ h÷u h×nh" - TK nμy ph¶n ¸nh t×nh h×nh t¨ng gi¶m vμ sè hiÖn cã cña TSC§ h÷u h×nh theo nguyªn gi¸. - KÕt cÊu: TK " TSC§ h÷u h×nh" SD: NGTSC§ hiÖn cã ®Çu kú Nguyªn gi¸ TSC§ h÷u Nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh t¨ng h×nh gi¶m Sè d−: Nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh hiÖn cã cuèi kú X * TK 213 " TSC§ v« h×nh" (t−¬ng tù TK TSC§ h÷u h×nh) * TK 214 " Hao mßn TSC§" - Tμi kho¶n nμy dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hao mßn TSC§ trong qu¸ tr×nh sö dông do viÖc trÝch khÊu hao TSC§. - KÕt cÊu: TK " Hao mßn TSC§ " SD: Gi¸ tri hao mßn hiÖn cã ®Çu kú Gi¸ trÞ hao mßn gi¶m Gi¸ tri hao mßn t¨ng SD: Gi¸ tri hao mßn hiÖn X cã cuèi kú http://www.ebook.edu.vn 75
* TK 411 " Nguån vèn kinh doanh" - TK nμy ph¶n ¸nh sè hiÖn cã vμ t×nh h×nh t¨ng gi¶m cña nguån vèn kinh doanh trong ®¬n vÞ. - KÕt cÊu: TK " Nguån vèn kinh doanh" SD:NVKD hiÖn cã ®Çu kú Nguån vèn kinh doanh Nguån vèn kinh doanh gi¶m t¨ng SD: Nguån vèn kinh doanh X hiÖn cã cuèi kú 3.3.2. Tr×nh tù kÕ to¸n - T¨ng TSC§ do Nhμ n−íc cÊp, nhËn vèn gãp liªn doanh c¨n cø vμo chøng kÕ to¸n, kÕ to¸n x¸c ®Þnh nguyªn gi¸, ghi. Nî TK 211 Nî TK 213 Cã TK 411 - Tr−êng hîp t¨ng TSC§ do mua s¾m, c¨n cø vμo chøng kÕ to¸n, kÕ to¸n x¸c ®Þnh nguyªn gi¸, ghi: Nî TK 211, 213 Nî TK 133 Cã TK 111, 112, 331 NÕu mua b»ng quü ®Çu t− ph¸t triÓn, quü phóc lîi, nguån vèn ®Çu t− x©y dùng c¬ b¶n dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh. KÕ to¸n chuyÓn nguån vèn kinh doanh nh− sau: Nî TK 414, 431(2), 441 Cã TK 411 - Gi¶m TSC§ do thanh lý, nh−îng b¸n Nî TK 214 Hao mßn luü kÕ cña TSC§ thanh lý, nh−îng b¸n Nî TK 811- Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ thanh lý, nh−îng b¸n Cã TK 211, 213 - Nguyªn gi¸ TSC§ - Gi¶m TSC§ do nhμ n−íc hoÆc cÊp trªn ®iÒu chuyÓn cho ®¬n vÞ kh¸c. Nî TK 214 Hao mßn luü kÕ cña TSC§ ®iÒu chuyÓn Nî TK 411- Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ ®iÒu chuyÓn Cã TK 211, 213 - Nguyªn gi¸ TSC§ - Hμng th¸ng trÝch khÊu hao TSC§ tÝnh vμo chi phÝ SXKD. Nî TK 627 Nî TK 641 Nî TK 642 Cã TK 214 http://www.ebook.edu.vn 76
3.3.3. S¬ ®å tæng qu¸t kÕ to¸n t¨ng gi¶m vμ khÊu hao TSC§ TK 331, 111, 112 TK 211, 213 TK 214 TK 627,641,642 Mua TSC§ Thanh lý TrÝch khÊu hao TSC§ TSC§ hμng th¸ng TK 133 TK 411 NS cÊp, nhËn vèn liªn doanh = TSC§ VÝ dô 3: T¹i doanh nghiÖp s¶n xuÊt cã t×nh h×nh sau (doanh nghiÖp ¸p dông ph−¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT khÊu trõ). I. Sè d− c¸c tμi kho¶n kÕ to¸n liªn quan ®Çu th¸ng 01 n¨m N. - TK 211: 10.000.000.000® - TK 214: 2.000.000.000® - TK 411: 8.000.000.000® - C¸c TK kh¸c cã sè d− gi¶ ®Þnh hoÆc kh«ng cã sè d−. II. Trong th¸ng 01 n¨m N cã c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh sau: 1. NhËn mét thiÕt bÞ s¶n xuÊt do c«ng ty A gãp vèn liªn doanh, gi¸ trÞ ®−îc héi ®ång liªn doanh ®¸nh gi¸: 50.000.000®. 2. Thanh lý 1 TSC§ h÷u h×nh nguyªn gi¸: 100.000.000® ®· khÊu hao ®ñ. 3. TrÝch khÊu hao TSC§ hμng th¸ng. - KhÊu hao m¸y mãc thiÕt bÞ vμ TSC§ ë ph©n x−ëng s¶n xuÊt: 8.000.000® - KhÊu TSC§ ë bé phËn b¸n hμng: 2.000.000® - KhÊu TSC§ ë bé phËn qu¶n lý doanh nghiÖp: 5.000.000® III. Yªu cÇu: §Þnh kho¶n c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trªn. Gi¶i §Þnh kho¶n. 1. Nî TK 211 50.000.000® Cã TK 411 50.000.000® 2. Nî TK 214 100.000.000® Cã TK 211 100.000.000® 3. Nî TK 627 8.000.000® Nî TK 641 2.000.000® Nî TK 642 5.000.000® Cã TK 214 15.000.000® http://www.ebook.edu.vn 77
B. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt 1. Kh¸i niÖm chi phÝ s¶n xuÊt Chi phÝ s¶n xuÊt lμ toμn bé hao phÝ vÒ lao ®éng sèng vμ lao ®éng vËt ho¸ cho s¶n xuÊt trong mét thêi kú nhÊt ®Þnh ®−îc biÓu hiÖn b»ng tiÒn gåm: - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp - Chi phÝ s¶n xuÊt chung 2. NhiÖm vô cña kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt - TËp hîp vμ ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt theo ®èi t−îng h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt. - Gi¸m ®èc t×nh h×nh thùc hiÖn ®Þnh møc chi phÝ cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm. 3. KÕ to¸n tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt 3.1. Tμi kho¶n sö dông: * TK 154 " Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang" (xem ch−¬ng III). * TK 621 " Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp" - TK nμy dïng ®Ó ph¶n ¸nh chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp cho s¶n xuÊt s¶n phÈm. - KÕt cÊu: - KÕt cÊu: TK " Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp TrÞ gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt Ph©n bæ kÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu dïng trùc tiÕp cho s¶n vËt liÖu trùc tiÕp cho ®èi t−îng xuÊt s¶n phÈm trong kú X sö dông Tμi kho¶n nμy cuèi kú kh«ng cßn sè d−. * TK 622 " Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp" - TK nμy ph¶n ¸nh chi phÝ lao ®éng dïng trùc tiÕp cho s¶n xuÊt s¶n phÈm gåm: TiÒn l−¬ng, tiÒn c«ng, phô cÊp, BHXH, BHYT, KPC§ cña c«ng nh©n s¶n xuÊt s¶n phÈm. - KÕt cÊu: - KÕt cÊu: TK "Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp" Chi phÝ nh©n c«ng Ph©n bæ kÕt chuyÓn chi trùc tiÕp ph¸t sinh phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp trong kú cho ®èi t−îng sö dông X Tμi kho¶n nμy cuèi kú kh«ng cßn sè d−. * TK 627 " Chi phÝ s¶n xuÊt chung" - TK nμy dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c chi phÝ phôc vô s¶n xuÊt s¶n phÈm t¹i ph©n x−ëng, bao gåm c¸c chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh vμ chi phÝ s¶n xuÊt chung biÕn ®æi. - KÕt cÊu: http://www.ebook.edu.vn 78
- KÕt cÊu: TK " Chi phÝ s¶n xuÊt chung" TËp hîp chi phÝ s¶n - Ph©n bæ kÕt chuyÓn CPSX chung xuÊt chung trong kú cho ®èi t−îng sö dông ( theo c«ng suÊt b×nh th−êng). - Chi phÝ SX chung cè ®Þnh ph¶i x tÝnh vμo gi¸ b¸n hμng TK nμy cuèi kú kh«ng cßn sè d−. 3.2. Tr×nh tù tËp hîp chi phÝ: + §èi víi chi phÝ trùc tiÕp (Chi phÝ vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp) ph¸t sinh liªn quan ®Õn ®èi t−îng nμo th× h¹ch to¸n kÕt chuyÓn cho ®èi t−îng ®ã). Nî TK 154 ( chi tiÕt) Cã TK 621 Cã TK 622 + §èi víi chi phÝ s¶n xuÊt chung liªn quan ®Õn nhiÒu ®èi t−îng ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ th× ph¶i tiÕn hμnh ph©n bæ cho tõng ®èi t−îng theo nh÷ng tiªu chuÈn thÝch hîp. (tiÒn l−¬ng c«ng nh©n s¶n xuÊt, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp). Chi phÝ s¶n xuÊt Tæng chi phÝ chung cÇn ph©n bæ Tiªu chuÈn chung ph©n bæ = x ph©n bæ cho SP N Tæng tiªu chuÈn ph©n bæ cña SP N Riªng ®èi víi chi phÝ chung cè ®Þnh, tr−êng hîp møc s¶n phÈm thùc tÕ s¶n xuÊt thÊp h¬n c«ng xuÊt b×nh th−êng th× phÇn chªnh lÖch ®−îc h¹ch to¸n vμo gi¸ vèn hμng b¸n. Sau khi ph©n bæ kÕ to¸n kÕt chuyÓn. Nî TK 154 (chi tiÕt) Nî TK 632 Cã TK 627 3.3. S¬ ®å tæng qu¸t kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ: TK 621 TK 154 TK 155 KÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Gi¸ thμnh s¶n xuÊt cña s¶n phÈm hoμn thμnh TK 622 nhËp kho KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp TK 627 Ph©n bæ vμ kÕt chuyÓn CPSX chung TK 632 CPSX chung cè ®Þnh tÝnh vμo gi¸ vèn http://www.ebook.edu.vn 79
VÝ dô 4: (tiÕp theo sè liÖu cña vÝ dô 1 -> vÝ dô 3). Bæ sung tμi liÖu sau: 1. Chi phÝ b»ng tiÒn mÆt dïng cho s¶n xuÊt chung: 250.000® 2. Cuèi kú kÕt chuyÓn chi phÝ vËt liÖu vμ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vμo tμi kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. 3. Cuèi kú ph©n bæ vμ kÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung cho s¶n phÈm Avμ B. BiÕt r»ng: - Chi phÝ s¶n xuÊt chung ®−îc ph©n bæ theo tû lÖ víi tiÒn l−¬ng cña c«ng nh©n s¶n xuÊt . - DN s¶n xuÊt s¶n phÈm ë møc c«ng suÊt b×nh th−êng Yªu cÇu: 1. §Þnh kho¶n kÕ to¸n. 2. Ph¶n ¸nh vμo s¬ ®å ch÷ T tr×nh tù tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt. Gi¶i: 1. §Þnh kho¶n 1. Nî TK 627 250.000® Cã TK 111 250.000® 2.a. Nî TK 154 60.000.000® (154A: 40.000.000) (154 B:20.000.000) Cã TK 621 60.000.000® b. Nî TK 154 35.700.000® (154 A: 23.800.000) (154 B: 11.900.000) Cã TK 622 35.700.000® 3. Tæng chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¸t sinh tõ vÝ dô 1 ®Õn vÝ dô 4: 16.200.000®, ®−îc ph©n bæ cho c¸c s¶n phÈm nh− sau: Ph©n bæ chi phÝ 16.200.000 s¶n xuÊt chung = x 20.000.000 = 10.800.000® cho s¶n phÈm A 30.000.000 Ph©n bæ 16.200.000 cho s¶n = x 10.000.00 = 5.400.000® phÈm B 30.000.000 Nî TK 154 16.200.000 (154A: 10.800.000) (154B: 5.400.000) Cã TK 627 16.200.000® http://www.ebook.edu.vn 80
2. S¬ ®å kÕ to¸n theo h×nh thøc ch÷ T (§vt: 1.000®) 621 154 154A 152) -> 60.000 60.000 (2a) 60.000 2a) 40.000 2b) 23.800 622 3) 10.800 334) ->30.000 338) -> 5.700 35.700.000 (2b) 35.700.000 154 B 627 2a) 20.000 152) -> 1.000 (3) 2b) 11.900 153) -> 500 16.200 (3) 16.200 3) 5.400 142) -> 500 334) -> 5.000 338) -> 950 214) -> 8.000 111 -> 250 C. TÝnh gi¸ thμnh s¶n xuÊt s¶n phÈm - Sau khi tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chi tiÕt theo tõng lo¹i s¶n phÈm, kÕ to¸n ph¶i kiÓm kª ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang cuèi kú ®Ó phôc vô cho viÖc tÝnh gi¸ thμnh. Tuy nhiªn viÖc ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang cuèi kú ph¶i ®−îc thùc hiÖn theo nh÷ng ph−¬ng ph¸p nhÊt ®Þnh (sÏ nghiªn cøu kü ë m«n häc kÕ to¸n ngμnh). - C«ng thøc tÝnh gi¸ thμnh s¶n xuÊt cña s¶n phÈm: Tæng gi¸ Chi phÝ s¶n Tæng chi phÝ Chi phÝ s¶n thμnh = xuÊt dë dang + s¶n xuÊt ph¸t - xuÊt dë dang s¶n xuÊt ®Çu kú sinh trong kú cuèi kú Gi¸ thμnh Tæng gi¸ thμnh s¶n xuÊt ®¬n vÞ s¶n = phÈm Sè l−îng s¶n phÈm hoμn thμnh - Khi nhËp kho thμnh phÈm: Nî TK 155 (chi tiÕt) Cã TK 154 (chi tiÕt) VÝ dô 5: TiÕp theo sè liÖu cña vÝ dô 4. Bæ sung thªm tμi liÖu sau: 1. Theo tμi liÖu kÕ to¸n s¶n phÈm dë dang ®Çu kú vμ cuèi kú ®−îc ®¸nh gi¸ theo chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. §vt:1.000 ®ång Tªn s¶n phÈm Chi phÝ dë dang ®Çu kú Chi phÝ dë dang cuèi kú S¶n phÈm A 5.000 10.000 S¶n phÈm B 8.000 3.000 2. Cu«Ý th¸ng ®· s¶n xuÊt hoμn thμnh vμ nhËp kho 10.000 s¶n phÈm A, 5.000 s¶n phÈm B. http://www.ebook.edu.vn 81
Yªu cÇu: 1.TÝnh gi¸ thμnh vμ gi¸ thμnh ®¬n vÞ s¶n phÈm A vμ B. 2. LËp b¶ng tÝnh gi¸ thμnh s¶n phÈm theo kho¶n môc. 3. Ph¶n ¸nh vμo tμi kho¶n 154 chi tiÕt theo s¶n phÈm A vμ B. Gi¶i: 1. TÝnh gi¸ thμnh s¶n phÈm (§vt: 1.000®) Tæng ZA = 5.000 + (40.000 + 23.800 + 10.800) - 10.000 = 69.600 69.600 Z ®¬n vÞ s¶n phÈm A = = 6,96 n®/ s¶n phÈm. 10.000 Tæng ZB = 8.000 +(20.000 + 11.900 + 5.400) - 3.000 = 42.300 42.300 Z ®¬n vÞ s¶n phÈm B = = 8,46 n®/ s¶n phÈm 5.000 KÕ to¸n nhËp kho thμnh phÈm: Nî TK 155 111.900 (155 A 69.600) (155 B 42.300) Cã TK 154 111.900 (154 A 69.600) (154 B 42.300) 2. LËp B¶ng tÝnh gi¸ thμnh s¶n phÈm A. Th¸ng 01/N §vt: 1.000 ®ång SPS KM Z D§K DCK Tæng Z Z ®¬n vÞ 3,5 10.000 35.000 5.000 40.000 621 2,38 23.800 23.800 622 1,08 10.800 10.800 627 Céng 5.000 74.600 10.000 69.600 6,96 (T−¬ng tù cho s¶n phÈm B) 3. Ph¶n ¸nh vμo tμi kho¶n 154: (§vt: 1.000®) TK 154 TK 154 A TK 154 B SD: 13.000 SD: 5.000 SD: 8.000 621) 60.000 621)40.000 621) 20.000 622) 35.700 622)23.800 622) 11.900 627) 16.200 111.900 627)10.800 69.600 627) 5.400 42.300 111.900 111.100 74.600 69.600 37.300 42.300 SD: 13.000 SD: 10.000 SD: 3.000 http://www.ebook.edu.vn 82
IV. KÕ to¸n qu¸ tr×nh b¸n hμng vμ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ sxkd 1. KÕ to¸n qu¸ tr×nh b¸n hμng 1.1. Kh¸i niÖm - NhiÖm vô cña kÕ to¸n qu¸ tr×nh b¸n hμng 1.1.1. Kh¸i niÖm: B¸n hμng (b¸n s¶n phÈm, hμng ho¸) cßn gäi lμ tiªu thô, lμ kh©u cuèi cïng cña ho¹t ®éng SXKD trong ®¬n vÞ. Tiªu thô lμ qu¸ tr×nh xuÊt giao thμnh phÈm, hμng ho¸ cña m×nh cho ®¬n vÞ mua hμng (kh¸ch hμng), ®¬n vÞ mua sÏ thanh to¸n cho ®¬n vÞ sè tiÒn hμng theo gi¸ c¶ hai bªn ®· tháa thuËn trªn hîp ®ång mua hμng. Qu¸ tr×nh tiªu thô ®¬n vÞ cßn ph¶i ph¸t sinh chi phÝ nh−: chi phÝ qu¶ng c¸o giíi thiÖu s¶n phÈm, vËn chuyÓn bèc dì b¶o qu¶n ... vμ nh÷ng chi phÝ phôc vô qu¶n lý toμn ®¬n vÞ, ®ång thêi thùc hiÖn nghÜa vô víi Nhμ n−íc khi qu¸ tr×nh tiªu thô kÕt thóc. 1.1.2. NhiÖm vô cña kÕ to¸n b¸n hμng: - Ph¶n ¸nh gi¸m ®èc t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch tiªu thô cña ®¬n vÞ vÒ sè l−îng, chÊt l−îng, chñng lo¹i, gi¸ c¶ cña hμng b¸n, thêi h¹n thanh to¸n ... trªn c¬ së ®ã ®Þnh h−íng cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña ®¬n vÞ. - TÝnh to¸n ®óng ®¾n gi¸ vèn hμng b¸n, doanh thu b¸n hμng vμ c¸c kho¶n thuÕ ph¶i nép Nhμ n−íc sau qu¸ tr×nh tiªu thô. 1.2. KÕ to¸n tæng hîp b¸n hμng (Theo ph−¬ng ph¸t kiÓm kª th−êng xuyªn) 1.2.1. Tμi kho¶n sö dông: * TK 632 " Gi¸ vèn hμng b¸n " - TK nμy ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn cña hμng tiªu thô thùc tÕ trong kú. - KÕt cÊu: TK Gi¸ vèn hμng b¸n TrÞ gi¸ vèn cña hμng b¸n KÕt chuyÓn gi¸ vèn hμng b¸n ph¸t sinh trong kú vμo tμi kho¶n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ KD. X Tμi kho¶n nμy cuèi kú kh«ng cßn sè d−. * TK 511 " Doanh thu b¸n hμng vμ cung cÊp dÞch vô " - Doanh thu b¸n hμng lμ tæng gi¸ trÞ c¸c lîi Ých kinh tÕ doanh nghiÖp ®· thu vμ sÏ thu ®−îc trong kú kÕ to¸n, ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh b¸n s¶n phÈm, hμng ho¸ vμ cung cÊp dÞch vô cña ®¬n vÞ cña ®¬n vÞ. . §èi víi ®¬n vÞ ¸p dông ph−¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT khÊu trõ, doanh thu b¸n hμng lμ tæng sè tiÒn b¸n hμng ho¸, thμnh phÈm, dÞch vô ghi trªn ho¸ ®¬n GTGT (ch−a cã thuÕ GTGT). . §èi víi ®¬n vÞ ¸p dông ph−¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT trùc tiÕp vμ s¶n xuÊt c¸c mÆt hμng kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT, doanh thu b¸n hμng lμ tæng sè tiÒn b¸n hμng ho¸, thμnh phÈm, dÞch vô ghi trªn ho¸ ®¬n b¸n hμng gåm c¶ thuÕ GTGT (tæng gi¸ thanh to¸n). - C¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu: http://www.ebook.edu.vn 83
+ ChiÕt khÊu th−¬ng m¹i: lμ kho¶n doanh nghiÖp b¸n gi¶m gi¸ niªm yÕt cho kh¸ch hμng, mua hμng víi khèi l−îng lín. + Gi¶m gi¸ hμng b¸n: lμ kho¶n gi¶m trõ cho ng−êi mua do hμng ho¸ kÐm phÈm chÊt, sai quy c¸ch hoÆc l¹c hËu vÒ thÞ hiÕu. + Gi¸ trÞ hμng b¸n tr¶ l¹i: lμ gi¸ trÞ khèi l−îng hμng ®· b¸n x¸c ®Þnh lμ tiªu thô bÞ kh¸ch hμng tr¶ l¹i vμ tõ chèi thanh to¸n. - Doanh thu b¸n hμng thuÇn: Doanh thu Tæng doanh C¸c kho¶n ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt, thuÕ xuÊt b¸n hμng = thu b¸n - gi¶m - khÈu, thuÕ GTGT ( ®¬n vÞ nép thuÇn hμng trõ thuÕ GTGT trùc tiÕp) - Tμi kho¶n doanh thu b¸n hμng vμ cung cÊp dÞch vô ph¶n ¸nh tæng sè doanh thu b¸n hμng thùc tÕ vμ c¸c kho¶n gi¶m trõ vμo doanh thu b¸n hμng. - KÕt cÊu: TK " Doanh thu b¸n hμng vμ cung cÊp dÞch vô " - C¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu Tæng doanh thu b¸n hμng ph¸t - KÕt chuyÓn doanh thu b¸n hμng sinh trong kú thuÇn X Tμi kho¶n nμy cuèi kú kh«ng cßn sè d−. * TK 521 “ChiÕt khÊu th−¬ng m¹i” - Tμi kho¶n nμy ph¶n ¸nh chiÕt khÊu th−¬ng m¹i mμ doanh nghiÖp ®· gi¶m trõ hoÆc ®· thanh to¸n cho ng−êi mua hμng do viÖc mua hμng víi khèi l−îng lín. - KÕt cÊu: TK " ChiÕt khÊu th−¬ng m¹i " Sè chiÕt khÊu ®· chÊp nhËn KÕt chuyÓn chiÕt khÊu th−¬ng thanh to¸n cho kh¸ch hμng m¹i sang tμi kho¶n doanh thu X Tμi kho¶n nμy cuèi kú kh«ng cßn sè d−. * TK 531, 532 kÕt cÊu t−¬ng tù nh− TK 521. * TK 333 " ThuÕ vμ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhμ n−íc " - Tμi kho¶n nμy ph¶n ¸nh quan hÖ thanh to¸n gi÷a ®¬n vÞ víi Nhμ n−íc vÒ c¸c kho¶n thuÕ, phÝ, lÖ phÝ, c¸c kho¶n ph¶i nép kh¸c cho Nhμ n−íc. - KÕt cÊu: TK " ThuÕ vμ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhμ n−íc" C¸c kho¶n thuÕ, phÝ, lÖ phÝ Sè thuª, phÝ, lÖ phÝ ph¶i nép Nhμ ®· nép Nhμ n−íc n−íc SD: Sè thuÕ, phÝ, lÖ phÝ cßn ph¶i nép Nhμ n−íc X 1.2.2. Tr×nh tù h¹ch to¸n: - XuÊt kho thμnh phÈm, hμng ho¸ tiªu thô trùc tiÕp: http://www.ebook.edu.vn 84