Tóm tắt luận văn thạc sĩ: Hợp nhất báo cáo tài chính tại tổng công ty Khánh Việt

Chia sẻ: Vdfv Vdfv | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:26

Thêm vào BST

Báo xấu

105
lượt xem 24
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Mục tiêu của luận văn nhằm mục đích: dựa vào các hướng dẫn lập báo cáo tài chính hợp nhất của chuẩn mực kế toán Việt Nam và các thông tư hướng dẫn chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế, lập hợp nhất báo cáo tài chính tại tổng công ty Khánh Việt.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Tóm tắt luận văn thạc sĩ: Hợp nhất báo cáo tài chính tại tổng công ty Khánh Việt

-1- B GIÁO D C VÀ ĐÀO T O Đ I H C ĐÀ N NG LÂM QUANG TÚ H P NH T BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I T NG CÔNG TY KHÁNH VI T Chuyên ngành: K toán Mã s : 60.34.30 TÓM T T LU N VĂN TH C SĨ QU N TR KINH DOANH Đà N ng – Năm 2010
-2- Công trình ñư c hoàn thành t i Đ I H C ĐÀ N NG Ngư i hư ng d n khoa h c: TS. Nguy n Công Phương Ph n bi n 1: TS. Nguy n M nh Toàn Ph n bi n 2: TS. Nguy n Phùng Lu n văn s ñư c b o v trư c H i ñ ng ch m lu n văn t t nghi p Th c sĩ qu n tr kinh doanh h p t i Đ i h c Đà N ng vào ngày 27 tháng 9 năm 2010. Có th tìm hi u Lu n văn t i: - Trung tâm Thông tin - h c li u, Đ i h c Đà N ng; - Thư vi n Trư ng Đ i h c Kinh t , Đ i h c Đà N ng.
-3- M Đ U 1. Tính c p thi t c a ñ tài Cùng v i quá trình phát tri n kinh t ñ t nư c các doanh nghi p t i Vi t Nam ngày càng l n m nh v quy mô, m r ng ñ a bàn ho t ñ ng và kinh doanh trong nhi u lĩnh v c khác nhau. Nên vi c hình thành các t ng công ty, các t p ñoàn kinh t l n Vi t Nam ho t ñ ng theo mô hình công ty m - công ty con là m t k t qu t t y u. Các t p ñoàn kinh t , các t ng công ty Nhà nư c t ch c ho t ñ ng theo mô hình công ty m - công ty con ph i l p BCTC h p nh t theo quy ñ nh hi n hành. BCTC h p nh t ph n ánh toàn b tình hình tài chính c a các t ng công ty, các t p ñoàn kinh t , l p BCTC h p nh t g m nhi u công vi c ph c t p. T ng công ty Khánh Vi t t ch c theo mô hình công ty m - công ty con nhưng cho ñ n nay vi c l p BCTC h p nh t toàn T ng công ty còn nhi u h n ch . Ngoài ra, t ch c công tác k toán t i T ng công ty chưa ñ y ñ và th ng nh t nên khi l p BCTC h p nh t còn g p r t nhi u khó khăn. V i nh ng h n ch nêu trên nên BCTC h p nh t c a T ng công ty Khánh Vi t chưa ph n ánh ñúng, ñ y ñ tình hình tài chính c a T ng công ty trong năm tài chính. V i nh ng lý do trên h c viên ch n ñ tài “H p nh t báo cáo tài chính t i T ng công ty Khánh Vi t”. 2. M c ñích nghiên c u D a vào các hư ng d n l p BCTC h p nh t c a Chu n m c k toán Vi t Nam và các Thông tư hư ng d n Chu n m c, Ch ñ k toán Vi t Nam và Chu n m c k toán Qu c t , t ch c l p, hoàn ch nh phương pháp l p BCTC h p nh t t i T ng công ty Khánh Vi t. 3. Đ i tư ng và ph m vi nghiên c u
-4- - Đ i tư ng nghiên c u: Lu n văn nghiên c u nh ng v n ñ lý lu n và các hư ng d n hi n hành v BCTC h p nh t như: T ch c công tác k toán ph c v l p BCTC h p nh t, th c hi n các ñi u ch nh và lo i tr khi l p BCTC h p nh t. - Ph m vi nghiên c u: Nghiên c u t i T ng công ty Khánh Vi t có 16 ñơn v ph thu c; 6 công ty con; 1 công ty liên k t. 4. Phương pháp nghiên c u D a trên nh ng lu n ñi m khoa h c c a Ch nghĩa duy v t bi n ch ng, k t h p v n d ng các phương pháp c th . 5. Nh ng ñóng góp c a lu n văn Lu n văn ñã t p trung nghiên c u nh ng v n ñ lý lu n v BCTC h p nh t, mô hình công ty m - công ty con. Tìm hi u và ph n ánh th c tr ng l p BCTC h p nh t T ng công ty Khánh Vi t. Lu n văn ñã d a vào các hư ng d n l p BCTC h p nh t hi n hành ñ ñưa ra các gi i pháp nh m t ch c l p và hoàn ch nh phương pháp l p BCTC h p nh t t i T ng công ty Khánh Vi t. 6. K t c u c a Lu n văn Ngoài các ph n M ñ u và K t lu n, Lu n văn g m có 3 chương: Chương 1: Nh ng n i dung cơ b n c a l p BCTC h p nh t Chương 2: Khái quát chung v T ng công ty Khánh Vi t và công tác l p BCTC h p nh t T ng công ty Chương 3: T ch c l p BCTC h p nh t t i T ng công ty Khánh Vi t CHƯƠNG 1 NH NG N I DUNG CƠ B N C A L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T 1.1. H P NH T KINH DOANH VÀ BCTC H P NH T 1.1.1. Khái ni m v h p nh t kinh doanh
-5- H p nh t kinh doanh là vi c k t h p các doanh nghi p riêng bi t ho c các ho t ñ ng kinh doanh riêng bi t thành m t ñơn v báo cáo. K t qu c a ph n l n các trư ng h p h p nh t kinh doanh là m t doanh nghi p (bên mua) n m ñư c quy n ki m soát m t ho c nhi u ho t ñ ng kinh doanh c a doanh nghi p khác (bên b mua). N u m t doanh nghi p n m quy n ki m soát m t ho c nhi u ñơn v khác không ph i là các ho t ñ ng kinh doanh thì vi c k t h p các ñơn v này không ph i là h p nh t kinh doanh. 1.1.2. Các hình th c h p nh t kinh doanh H p nh t kinh doanh có th ñư c th c hi n dư i nhi u hình th c khác nhau như: M t doanh nghi p có th mua c ph n c a m t doanh nghi p khác; mua t t c tài s n thu n c a m t doanh nghi p khác, gánh ch u các kho n n c a m t doanh nghi p khác; mua m t s tài s n thu n c a m t doanh nghi p khác ñ cùng hình thành nên m t ho c nhi u ho t ñ ng kinh doanh. 1.1.3. Phương pháp k toán h p nh t kinh doanh trong trư ng h p d n ñ n quan h công ty m - công ty con H p nh t kinh doanh d n ñ n quan h công ty m - công ty con là trư ng h p sau khi h p nh t, c 2 doanh nghi p ñ u cùng ti p t c t n t i và ho t ñ ng riêng bi t, nhưng có m i liên quan v ki m soát. Công ty n m ñư c quy n ki m soát công ty còn l i là công ty m (bên mua) và công ty b ki m soát là công ty con (bên b mua). 1.2. KHÁI QUÁT CHUNG V H P NH T BCTC 1.2.1. Khái ni m v BCTC h p nh t BCTC h p nh t là BCTC c a m t t p ñoàn ñư c trình bày như c a m t doanh nghi p. Báo cáo này ñư c l p trên cơ s h p nh t báo cáo c a công ty m và các công ty con. BCTC h p nh t ph n ánh toàn b th c tr ng kinh t , tài chính c a các t ng công ty ho t ñ ng theo mô hình công ty m - công ty con;
-6- trình bày m t cách t ng quát, toàn di n tình hình tài s n, n ph i tr , ngu n v n ch s h u t i th i ñi m k t thúc năm tài chính, k t qu ho t ñ ng kinh doanh và các lu ng lưu chuy n ti n t trong năm tài chính c a công ty m và các công ty con như m t doanh nghi p ñ c l p mà không tính ñ n ranh gi i pháp lý c a các pháp nhân riêng bi t. 1.2.2. Ý nghĩa c a BCTC h p nh t Ngư i s d ng BCTC c a t ng công ty luôn quan tâm ñ n th c tr ng tài chính, k t qu ho t ñ ng và các thay ñ i v tình hình tài chính c a toàn b t ng công ty. BCTC h p nh t ñáp ng yêu c u cung c p thông tin kinh t , tài chính c a ngư i s d ng BCTC. 1.2.3. Đ i tư ng l p BCTC h p nh t T t c các công ty m ph i l p và trình bày BCTC h p nh t khi k t thúc kỳ k toán, ngo i tr công ty m ñ ng th i là công ty con b m t công ty khác s h u toàn b ho c g n như toàn b và n u ñư c các c ñông thi u s trong công ty ch p thu n thì không ph i l p và trình bày BCTC h p nh t. 1.2.4. Ph m vi h p nh t Th c hi n theo các hư ng d n c a Chu n m c k toán Vi t Nam 1.2.5. H th ng BCTC h p nh t BCTC h p nh t cũng bao g m các báo cáo như m t doanh nghi p ñ c l p. 1.3. CÁC BƯ C TH C HI N KHI H P NH T VÀ PHƯƠNG PHÁP L P BCTC H P NH T 1.3.1. Các bư c th c hi n khi l p BCTC h p nh t Theo các hư ng d n hi n hành h p nh t BCTC th c hi n tu n t theo 9 bư c cơ b n. 1.3.2. L p BCTC h p nh t 1.3.2.1. L p Báo cáo KQKD h p nh t và B ng CĐKT h p nh t a. H p c ng các ch tiêu trong Báo cáo KQKD, B ng CĐKT
-7- b. Lo i tr toàn b giá tr ghi s kho n ñ u tư c a công ty m trong t ng công ty con và ph n v n c a công ty m trong v n ch s h u c a công ty con và ghi nh n l i th thương m i (n u có) c. Phân b l i th thương m i d. Tách l i ích c a c ñông thi u s e. Lo i tr giao d ch n i b f. Trình bày kho n ñ u tư trong công ty liên k t, liên doanh theo phương pháp v n ch s h u g. Th c hi n các bút toán k t chuy n 1.3.2.2. L p Báo cáo LCTT h p nh t Báo cáo LCTT h p nh t ñư c l p trên cơ s h p c ng các ch tiêu c a báo cáo LCTT c a công ty m và các công ty con. Sau ñó lo i tr toàn b các lu ng ti n phát sinh t các giao d ch n i b . Báo cáo LCTT c a công ty m và các công ty con ph i ñư c l p trên cơ s th ng nh t v phương pháp (tr c ti p ho c gián ti p). 1.3.2.3. L p Thuy t minh BCTC h p nh t Thuy t minh BCTC h p nh t ñư c l p trên cơ s t ng h p các n i dung trên thuy t minh BCTC c a công ty m và các công ty con. 1.4. T CH C CÔNG TÁC K TOÁN Đ L P BCTC H P NH T 1.4.1. Chi ti t các tài kho n k toán ñ t ng h p thông tin ph c v khi l p BCTC h p nh t Đ ñáp ng nhu c u h th ng hóa các thông tin ñ t ng h p thông tin m t cách nhanh chóng và chính xác ph c v l p BCTC h p nh t thì trên cơ s h th ng TK th ng nh t hi n hành c n t ch c h th ng chi ti t các TK k toán áp d ng trong toàn t ng công ty. 1.4.1.1. Chi ti t các tài kho n k toán ph n ánh các kho n ñ u tư tài chính dài h n
-8- Tùy theo n i dung, tính ch t c a t ng kho n ñ u tư, k toán h ch toán vào các TK: TK 221, TK 222, TK 223, TK 228 m chi ti t tài kho n c p 2 và chi ti t cho t ng công ty nh n ñ u tư. 1.4.1.2. Chi ti t các tài kho n k toán liên quan công n ph i thu, ph i tr n i b Tùy vào n i dung mà công n v i các công ty trong t ng công ty ñư c h ch toán vào TK 131, TK 331, TK 311, 341. Đ ñáp ng ñư c nhu c u thông tin lo i tr khi l p BCTC h p nh t thì c n xây d ng m t s TK k toán chi ti t th ng nh t. 1.4.1.3. Chi ti t các TK k toán liên quan ñ n doanh thu, giá v n, doanh thu tài chính, chi phí tài chính, thu nh p khác, chi phí khác Các kho n doanh thu và giá v n phát sinh v i các công ty trong t ng công ty ñư c h ch toán vào TK 511 và TK 632; doanh thu ho t ñ ng tài chính và chi phí tài chính; thu nh p khác và chi phí khác thì h ch toán vào TK 515, TK 635 và TK 711, TK 811. Đ ph c v cho vi c l p BCTC h p nh t thì c n m các tài kho n chi ti t h ch toán các kho n phát sinh v i các công ty trong T ng công ty. 1.4.2. T ch c s k toán h p nh t S k toán h p nh t dùng ñ ghi chép và lưu gi toàn b các nghi p v kinh t , tài chính ñã th c hi n có liên quan ñ n quá trình l p BCTC h p nh t c a t ng công ty. Các s k toán này ch ph c v cho m c ñích l p BCTC h p nh t mà không ñư c dùng ghi s k toán t ng h p, chi ti t ñ l p BCTC riêng c a các công ty trong t ng công ty. 1.4.2.1. S k toán chi ti t ph c v h p nh t BCTC S chi ti t theo dõi các kho n ñ u tư dài h n; s chi ti t theo dõi các kho n thu, chi ti n m t và ti n g i ngân hàng; s chi ti t theo dõi nh p xu t t n ñ i v i v t tư, thành ph m, hàng hóa ñư c mua, bán v i các công ty trong t ng công ty... 1.4.2.2. S k toán t ng h p ph c v h p nh t BCTC
-9- S k toán t ng h p h p nh t ñư c trình bày theo m u c a hư ng d n t i Thông tư s 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007. - B ng t ng h p các bút toán ñi u ch nh (M u BTH 01- HN). - B ng t ng h p các chi tiêu h p nh t (M u BTH 02 – HN). 1.4.3. T ch c k toán các giao d ch ph c v l p BCTC h p nh t Trong các t ng công ty thì các giao d ch n i b gi a các công ty x y ra thư ng xuyên. Chính vì v y c n ph i t ch c k toán các giao d ch này m t cách khoa h c, th c hi n th ng nh t thì khi l p BCTC h p nh t ñư c ti n hành m t cách chính xác và nhanh chóng. 1.4.3.1. K toán các kho n ñ u tư dài h n 1.4.3.2. K toán các giao d ch n i b gi a các công ty trong T ng công ty 1.5. T NG H P CÁC NGHIÊN C U LIÊN QUAN V L P BCTC H P NH T V i th c ti n yêu c u ngày càng cao v ch t lư ng c a các BCTC h p nh t và nhu c u l p BCTC h p nh t, hi n nay có nhi u ñ tài khoa h c, nhi u bài vi t trên các t p chí góp ý, ñ xu t nh m hoàn thi n hơn các hư ng d n hi n hành và giúp ngư i th c hi n công tác k toán hi u rõ và d dàng th c hi n hơn khi h p nh t BCTC. 1.5.1. Phương pháp, k thu t h p nh t BCTC M t s tác gi v i nh ng bài vi t v phương pháp h p nh t BCTC nh m giúp cho ngư i ñ c hi u v b n ch t c a vi c h p nh t BCTC; bài vi t v k thu t h p nh t BCTC trình bày, góp ý v k thu t h p nh t BCTC theo các quy ñ nh hi n hành hi n nay t i Vi t Nam, nêu lên nh ng v n ñ chưa h p lý và ñ xu t cách ti p c n khác h p lý và d dàng th c hi n hơn trong th c hành k toán ñ ñi u ch nh các kho n m c có liên quan khi h p nh t BCTC. Phương pháp h p nh t BCTC K thu t h p nh t BCTC
-10- 1.5.2. T ch c l p BCTC h p nh t t i các t p ñoàn kinh t , các t ng công ty ho t ñ ng theo mô hình công ty m - công ty con M t s tác gi v i nh ng lu n văn nghiên c u v t ch c l p BCTC h p nh t, m c ñích nghiên c u là v n d ng các hư ng d n hi n hành ñ t ch c l p BCTC h p nh t t i t p ñoàn kinh t , các t ng công ty ho t ñ ng theo mô hình công ty m - con. M t s bài vi t khác trình bày m t s n i dung c th v ñi u ch nh, lo i tr trong th c hành l p BCTC h p nh t. Nêu lên nh ng v n ñ chưa h p lý và ñ ra các gi i pháp cho các v n ñ mà tác gi nghiên c u. T ch c h th ng BCTC h p nh t các t p ñoàn kinh t và các t ng công ty ho t ñ ng theo mô hình công ty m - công ty con. T ch c công tác k toán ph c v l p BCTC h p nh t các tt ng công ty ho t ñ ng theo mô hình công ty m - công ty con. V n ñ v dòng ti n luân chuy n n i b khi l p Báo cáo LCTT h p nh t. K toán h p nh t BCTC sau khi mua. Các bài vi t nghiên c u nh ng v n ñ còn t n t i trong t ch c công tác k toán ph c v l p BCTC h p nh t. Các bài vi t cũng ñã trình bày các n i dung nh m t ch c t t công tác k toán cũng như trình bày rõ thêm nh ng v n ñ v ñi u ch nh khi l p BCTC h p nh t mà các hư ng d n hi n hành còn chưa c th . Tuy nhiên, các nghiên c u ch y u là nghiên c u trư ng h p chưa ñưa ra ñư c các khái quát chung trong h p nh t BCTC. 1.5.3. Mô hình công ty m - công ty con Công ty m - công ty con là m t hình th c liên k t và chi ph i l n nhau b ng ñ u tư, góp v n, bí quy t công ngh , thương hi u ho c th trư ng gi a các công ty có tư cách pháp nhân. K T LU N CHƯƠNG 1
-11- CHƯƠNG 2 KHÁI QUÁT CHUNG V T NG CÔNG TY KHÁNH VI T VÀ CÔNG TÁC L P BCTC CHÍNH H P NH T T I T NG CÔNG TY 2.1. KHÁI QUÁT V T NG CÔNG TY KHÁNH VI T 2.1.1. Quá trình hình thành và phát tri n T ng công ty Khánh Vi t (sau ñây g i t t là “T ng công ty”) là T ng công ty Nhà nư c t ch c ho t ñ ng theo mô hình công ty m - công ty con, ñư c thành l p Quy t ñ nh s 76A/2002/QĐ-UB ngày 21 tháng 05 năm 2002 c a Ch t ch y ban nhân dân T nh Khánh Hòa. Đ n nay T ng công ty có 16 ñơn v ph thu c, 6 công ty con, 1 công ty liên k t. 2.1.2. Cơ c u t ch c qu n lý c a T ng công ty Khánh Vi t B máy qu n lý c a T ng công ty ñư c t ch c theo mô hình tr c tuy n - ch c năng, cơ c u t ch c qu n lý g m: H i ñ ng qu n tr , Ban ki m soát, T ng Giám ñ c, Phó Giám ñ c, K toán trư ng, các phòng ban chuyên môn và các ñơn v h ch toán ph thu c. 2.1.3. T ch c k toán t i T ng công ty Khánh Vi t T ch c k toán t i T ng công ty g m: K toán trư ng, b ph n k toán t i văn phòng T ng công ty, phòng k toán t i các ñơn v tr c thu c. Hình th c k toán ñư c áp d ng là hình th c Nh t ký chung. 2.2. CÔNG TÁC L P BCTC H P NH T T I T NG CÔNG TY KHÁNH VI T 2.2.1. T ch c chi ti t các tài kho n k toán, t ch c s k toán và các giao d ch n i b liên quan ñ n l p BCTC t i T ng công ty Khánh Vi t 2.2.1.1. T ch c chi ti t các tài kho n k toán, t ch c s k toán a. T ch c chi ti t các tài kho n k toán a1- Các tài kho n ph n ánh các kho n ñ u tư
-12- a2- Các tài kho n ph n ánh doanh thu, giá v n, doanh thu ho t ñ ng tài chính, chi phí tài chính Doanh thu bán ra bên ngoài và bán cho các công ty trong T ng công ty thì chi ti t tài kho n c p hai là TK 511A và 511B, còn ñ i v i giá v n thì h ch toán chung trên TK 632. Đ i v i các kho n doanh thu tài chính và chi phí tài chính thì h ch toán trên TK 515 và TK 635. T ng công ty chi ti t tài kho n c p hai ph n ánh doanh thu như trên là chưa ñúng theo quy ñ nh c a Ch ñ k toán Vi t nam. Đ ñáp ng m c ñích theo dõi và ph c v cho vi c l p BCTC h p nh t thì chi ti t các tài kho n như trên chưa khoa h c và chưa ñ y ñ . a3- Các tài kho n liên quan ñ n công n n i b Hi n nay T ng công ty thì công n ph i thu khách hàng chi ti t tài kho n c p hai là TK 1311, ph n ngư i mua tr ti n trư c chi ti t là TK 1312, ñ i v i n ph i tr ngư i bán chi ti t tài kho n c p hai là TK 3311 và tr trư c ngư i bán là TK 3312. b. T ch c s k toán Th c t t ch c h th ng s k toán c a T ng công ty g m: H th ng s t ng h p là các s cái ñư c m cho t ng tài kho n, s k toán chi ti t. Tuy nhiên, v n còn m t s h n ch , c th như sau: Chưa m s chi ti t ñ theo dõi các kho n ti n luân chuy n n i b ; chưa m s chi ti t theo dõi các giao d ch mua, bán hàng hóa n i b , hàng t n kho chưa ñư c chi ti t theo dõi ngu n g c mua vào c a v t tư, hàng hóa… 2.2.1.2. T ch c k toán các giao d ch liên quan ñ n BCTC h p nh t a. K toán các kho n ñ u tư dài h n - Đ u tư vào công ty con: T ng công ty ñ u tư vào 3 công ty con chi m 100% v n và 3 công ty chi m l n hơn 50% v n, giá tr ñ u tư vào các công ty con ñư c ghi trên BCTC riêng c a công ty m theo giá g c, khi l p BCTC h p nh t thì th c hi n theo phương pháp h p nh t.
-13- - Đ u tư vào công ty liên k t: Ph n ánh giá tr ñ u tư vào công ty liên k t trên BCTC riêng c a công ty m theo giá g c, khi l p BCTC h p nh t chưa ñi u ch nh theo phương pháp v n ch s h u. b. K toán các giao d ch n i b - Mua bán v t tư, công c , hàng hóa n i b gi a các công ty trong T ng công ty: Các ñơn v ph thu c công ty m cung c p các s n ph m như thu c lá, các s n ph m cơ khí, bao bì… cho các công ty con, t ng giá tr doanh thu bán hàng cho các công ty con trong năm tài chính là 3.101.344.327.186 ñ ng, t ng doanh thu các công ty con bán cho các công ty trong n i b trong năm là 209.333.738.126 ñ ng. H ch toán mua, bán gi a các công ty th c hi n theo giá th trư ng. Khi h p nh t BCTC T ng công ty ch th c hi n lo i tr doanh thu và giá v n hàng bán. Riêng ñ i v i s hàng bên mua còn t n kho có ngu n g c t các công ty trong T ng công ty s phát sinh lãi ho c l chưa th c hi n. Tuy nhiên, các kho n lãi ho c l chưa th c hi n này chưa ñư c ñi u ch nh khi l p BCTC h p nh t. - Vay trong n i b : Cu i năm tài chính t ng s ti n công ty m cho các công ty con vay là 39.410.242.412 ñ ng ph n ánh trên TK 228, các công ty con ph n ánh trên TK 311 và TK 341. Các kho n thu lãi vay công ty m h ch toán vào TK 515, các công ty con h ch toán vào TK 635. Khi l p BCTC h p nh t toàn b s dư cũng như doanh thu và chi phí tài chính t lãi vay phát sinh trong n i b ñã ñư c lo i tr . - Các kho n c t c nh n ñư c: C t c, l i nhu n năm 2008 mà công ty m ñư c nh n t các công ty con là 46.700.543.776 ñ ng. 2.2.2. L p BCTC t i T ng công ty Khánh Vi t Quy trình h p nh t BCTC t i T ng công ty ñư c th hi n qua sơ ñ sau:
-14- BCTC c a BCTC t ng Văn h p c a T ng công ty BCTC phòng h p nh t T ng c a T ng công BCTC c a 6 công ty ty công ty con BCTC c a 16 ñơn v BCTC c a ph công ty liên thu c k t 2.2.2.1. L p BCTC t ng h p T ng công ty l p BCTC t ng h p c a văn phòng công ty m và 16 ñơn v ph thu c có h ch toán k toán riêng. 2.2.2.2. L p BCTC h p nh t a. Báo cáo KQKD h p nh t Báo cáo KQKD h p nh t ñư c l p trên cơ s c ng các kho n m c tương ng trên Báo cáo KQKD c a công ty m và các công ty con sau ñó lo i tr m t s ch tiêu khi h p nh t. Tuy nhiên, chưa th c hi n ñi u ch nh và lo i tr ñ y ñ các kho n theo ñúng các hư ng d n hi n hành v l p BCTC h p nh t. b. B ng CĐKT h p nh t B ng CĐKT h p nh t ñư c l p trên cơ s c ng các kho n m c tương ng trên B ng CĐKT c a công ty m và các công ty con sau ñó lo i tr các ch tiêu khi h p nh t theo quy ñ nh. Tuy nhiên, vi c lo i tr chưa th c hi n ñ y ñ ñúng theo các hương d n hi n hành. - Các kho n lãi ho c l chưa th c hi n t các giao d ch bán hàng ñang ph n ánh trong giá tr c a hàng t n kho mua trong n i b T ng công ty cu i năm chưa tiêu th không th c hi n lo i tr .
-15- - Khi h p nh t BCTC kho n ñ u tư vào công ty liên k t T ng công ty chưa ñi u ch nh t phương pháp giá g c sang phương pháp v n ch s h u. c. Báo cáo LCTT h p nh t Báo cáo LCTT h p nh t T ng công ty ñư c l p theo phương pháp tr c ti p, báo cáo này cũng th c hi n c ng ngang các ch tiêu tương ng trên Báo cáo LCTT c a công ty m và 6 công ty con. Đ i v i các lu ng ti n luân chuy n n i b trong T ng công ty chưa ñư c lo i tr trong Báo cáo LCTT h p nh t. d. Thuy t minh BCTC h p nh t Thuy t minh BCTC c a T ng công ty ñư c l p cơ b n phù h p v i các hư ng d n hi n hành. 2.2.3. Nh n xét công tác l p BCTC t i T ng công ty Khánh Vi t K t thúc năm tài chính 2008, T ng Công ty Khánh Vi t l p BCTC h p nh t chưa k p th i, BCTC h p nh t còn m t s n i dung chưa th c hi n lo i tr ñ y ñ . - V n ñ lo i tr các giao d ch n i b và ñi u ch nh kho n ñ u tư vào công ty liên k t khi h p nh t BCTC Khi h p nh t BCTC chưa th c hi n lo i tr các kho n doanh thu, giá v n, lãi ho c l chưa th c hi n, thu Thu nh p doanh nghi p hoãn l i, liên quan ñ n lư ng hàng t n kho chưa tiêu th . Kho n ñ u tư vào công ty liên k t khi l p BCTC h p nh t chưa ñư c ñi u ch nh v theo phương pháp v n ch s h u. - Báo cáo LCTT h p nh t Báo cáo LCTT h p nh t chưa th c hi n vi c lo i tr các ch tiêu liên quan ñ n lu ng ti n trong n i b T ng công ty d n ñ n các dòng ti n luân chuy n t ho t ñ ng kinh doanh, ho t ñ ng ñ u tư và ho t ñ ng tài chính th hi n trên Báo cáo LCTT h p nh t có s trùng l p. - T ch c chi ti t các tài kho n k toán và t ch c s k toán
-16- V chi ti t các tài kho n k toán thì trong quá trình th c hi n m t s công ty con chưa th c hi n th ng nh t, chưa chi ti t ñ i v i các tài kho n v giá v n ñ i v i hàng bán trong và ngoài T ng công ty, công n chưa chi ti t ñ i v i các kho n n trong và ngoài T ng công ty, v i cách t ch c này d n ñ n nhi u khó khăn khi th c hi n h p nh t. T ch c h th ng s k toán c a T ng công ty v n còn m t s h n ch và chưa t o ñi u ki n thu n l i cho vi c h p nh t BCTC: + Các công ty chưa m s chi ti t ñ theo dõi các kho n ti n chi tr , nh n ñư c t các công ty trong T ng Công ty. + Chưa m s chi ti t theo dõi các giao d ch mua, bán hàng hóa và cung c p d ch v n i b , s theo dõi chi ti t lãi vay n i b và các giao d ch n i b khác. + Hàng t n kho chưa m s chi ti t ñ theo dõi ngu n g c mua vào c a v t tư, hàng hóa nh m xác ñ nh ñư c lư ng t n kho có ngu n g c t các ñơn v trong n i b T ng công ty. K T LU N CHƯƠNG 2 CHƯƠNG 3 T CH C L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I T NG CÔNG TY KHÁNH VI T 3.1. CÔNG TÁC K TOÁN TRONG QUÁ TRÌNH L P BCTC H P NH T T I T NG CÔNG TY KHÁNH VI T 3.1.1 Nh ng n i dung c n th c hi n và th ng nh t khi ti n hành l p BCTC h p nh t Đ có th l p BCTC h p nh t k p th i ñòi h i T ng công ty Khánh Vi t ph i ban hành nh ng quy ñ nh chung, th ng nh t v công tác k toán cũng như nhân s cho công tác l p BCTC h p nh t. T ng công ty ñã hư ng d n và th ng nh t v các chính sách k toán cho các giao d ch và s ki n cùng lo i; t t c các công ty trong T ng công ty ñ u s
-17- d ng ñ ng ti n h ch toán là ñ ng Vi t Nam và kỳ k toán năm ñ u t ngày 01/01 ñ n ngày 31/12. Tuy nhiên, th i h n l p BCTC t i công ty m , các công ty con và công ty liên k t nên th ng nh t ph i hoàn thành ch m nh t là 25 ngày k t ngày k t thúc năm tài chính. Ngoài ra, T ng công ty ph i th ng nh t v t ch c chi ti t các tài kho n k toán, các bi u m u v s k toán chi ti t ñ thu n l i khi h p nh t BCTC. 3.1.2. T ch c chi ti t TK k toán và t ch c s k toán h p nh t 3.1.2.1. T ch c chi ti t tài kho n k toán a. Chi ti t các tài kho n doanh thu và giá v n TK doanh thu và giá v n T ng công ty có th m thêm TK c p 3 trên cơ s các TK ñã quy ñ nh trong Ch ñ k toán Vi t Nam, ví d : TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v ” TK 5111 “Doanh thu bán hàng hóa” TK 51111 “Doanh thu bán hàng hóa các công ty bên ngoài” TK 51112 “Doanh thu bán hàng hóa các công ty trong T ng công ty” b. Chi ti t các tài kho n doanh thu ho t ñ ng tài chính và chi phí tài chính, thu nh p khác và chi phí khác Đ i v i các kho n doanh thu ho t ñ ng tài chính và chi phí tài chính, thu nh p khác và chi phí khác hi n t i chưa m tài kho n chi ti t ñ theo dõi nh ng phát sinh v i các công ty trong và ngoài T ng công ty thì th c hi n m thêm các tài kho n chi ti t. c. Chi ti t các tài kho n công n ph i thu khách hàng, ph i tr ngư i bán Công n ph i thu khách hàng, ph i tr ngư i bán c n chi ti t thêm công n v i các khách hàng bên ngoài và v i các công ty trong n i b , ví d : Ph i thu khách hàng m tài kho n c p 2 là TK 1311 “Ph i thu khách hàng bên ngoài T ng công ty”, TK 1312 “Ph i thu khách hàng trong n i b T ng công ty”, m i ñ i tư ng có mã s riêng ñ theo dõi.
-18- d. Chi ti t các tài kho n ph n ánh các kho n cho vay Các kho n vay nên m chi ti t tài kho n c p 2 là TK 3111 và TK 3112; TK 3411 và TK 3412 ñ h ch toán các kho n vay v i các công ty bên ngoài và các công ty trong n i b T ng công ty. 3.1.2.2. T ch c s k toán a. Các s k toán chi ti t Tùy theo yêu c u c n theo dõi các thông tin, thu th p s li u ph c v cho vi c h p nh t BCTC mà các công ty có th m các s k toán chi ti t cho phù h p. Th c t t i T ng công ty ngoài m t s s chi ti t ñã th c hi n thì có th m thêm các s chi ti t theo dõi như sau: a1- S theo dõi ti n m t, ti n g i ngân hàng Ti n m t, ti n g i ngân hàng c n m s chi ti t theo dõi các kho n ti n thu, chi phát sinh v i các công ty trong T ng công ty. a2- V s theo dõi hàng hóa t n kho K toán c n theo dõi ngu n g c t khi nh p hàng vào thì khi h p nh t BCTC vi c xác ñ nh và lo i tr các ch tiêu ñư c th c hi n nhanh chóng và thu n l i. a3- V s theo dõi các giao d ch mua bán hàng hóa và cung c p d ch v cho các công ty trong T ng công ty Các công ty trong T ng công ty c n m s chi ti t theo dõi doanh thu hàng bán n i b , hàng mua cho t ng công ty trong T ng công ty theo thi t k chung m t m u s chi ti t th ng nh t. + S chi ti t theo dõi hàng bán + S chi ti t theo dõi hàng mua b. S k toán t ng h p h p nh t b1- B ng t ng h p các bút toán ñi u ch nh (M u s BTH 01 – HN) B ng t ng h p các bút toán ñi u ch nh ñư c l p cho t ng ch tiêu nh m t ng h p các kho n ñi u ch nh và lo i tr cho vi c h p nh t BCTC.
-19- b2- B ng t ng h p các ch tiêu h p nh t (M u s BTH 02 – HN) B ng t ng h p này ñư c l p ñ t ng h p các ch tiêu trong BCTC c a công ty m và các công ty con trong T ng công ty ñ ng th i ph n ánh t ng nh hư ng c a các bút toán lo i tr và ñi u ch nh khi h p nh t ñ n m i ch tiêu trong BCTC h p nh t. Th c hi n t ch c liên k t s li u gi a B ng t ng h p các bút toán ñi u ch nh và B ng t ng h p các ch tiêu h p nh t m t cách ñơn gi n và h p lý, ñ khi l p BCTC h p nh t có th s d ng các chương trình ph n m m k toán t ñ ng hay th c hi n th công trên các b ng tính excel ñ u có th th c hi n nhanh chóng và chính xác. 3.1.3. T ch c ñ i chi u các giao d ch n i b Các công ty trong T ng công ty nên th c hi n ñ i chi u ñ nh kỳ và cu i năm tài chính v các giao d ch n i b v mua bán hàng hóa và cung c p d ch v , ñ i chi u s dư công n v i các công ty khác trong T ng công ty. 3.1.4. K toán m t s nghi p v cơ b n trong quá trình h p nh t 3.1.4.1. Các giao d ch bán hàng n i b trong T ng công ty Các giao d ch mua, bán hàng gi a các công ty trong n i b T ng công ty th c hi n theo giá th trư ng, n u lư ng hàng này cu i năm tài chính chưa ñư c bên mua bán ra bên ngoài s phát sinh lãi ho c l chưa th c hi n. Chính vì v y ñ n th i ñi m k t thúc năm tài chính ph i xác ñ nh s lư ng hàng mua n i b chưa ñư c tiêu th ra bên ngoài ñ xác ñ nh kho n lãi ho c l chưa th c hi n và th c hi n các bút toán ñi u ch nh khi h p nh t BCTC. Trong trư ng h p cùng m t lo i hàng cu i năm tài chính còn t n kho nhưng v a g m hàng mua t các công ty trong n i b v a g m hàng mua t các công ty t bên ngoài. Trong trư ng h p này thì th c hi n gi ñ nh r ng hàng mua vào trư c thì xu t bán trư c; ho c th c
-20- hi n phân b theo t tr ng gi a hàng mua vào có ngu n g c t các công ty bên trong và bên ngoài T ng công ty . a. Giao d ch công ty m bán hàng cho công ty con Xác ñ nh doanh thu, giá v n n i b và lãi ho c l chưa th c hi n trong giá tr hàng t n kho cu i kỳ phát sinh t các giao d ch bán hàng n i b ñ th c hi n lo i tr khi h p nh t. b. Giao d ch công ty con bán hàng cho công ty m Trong trư ng h p công ty con bán hàng cho công ty m thì c n ñi u ch nh nh hư ng c a vi c lo i tr lãi ho c l chưa th c hi n c a công ty con ñ n l i ích c a c ñông thi u s . c. Giao d ch bán hàng gi a các công ty con trong T ng công ty Trong trư ng h p giao d ch các công ty con bán hàng cho nhau thì th c hi n như trư ng h p công ty con bán hàng cho công ty m . 3.1.4.2. Giao d ch vay và cho vay n i b N i b T ng công ty phát sinh các giao d ch v cho vay nh m h tr nhau trong quá trình kinh doanh cũng như s d ng m t s v n nhàn r i trong m t th i kỳ, khi l p BCTC h p nh t c n xác ñ nh s dư ti n vay và cho vay cũng như t ng doanh thu ho t ñ ng tài chính và chi phí tài chính ñ ti n hành các bút toán lo i tr . 3.1.4.3. K toán các dòng ti n luân chuy n n i b Khi l p Báo cáo LCTT h p nh t thì các dòng ti n phát sinh t các quan h thanh toán gi a các công ty trong T ng công ty v i nhau ph i ñư c lo i tr ñ Báo cáo LCTT h p nh t không có s trùng l p. 3.2. L P BCTC H P NH T T NG CÔNG TY KHÁNH VI T 3.2.1. Trình t l p BCTC h p nh t T ng công ty Khánh Vi t L p BCTC riêng c a công ty m t s li u t các ñơn v tr c thu c và văn phòng công ty m . Khi nh n các BCTC c a 6 công ty con thì th c hi n c ng ngang tương ng s li u trên BCTC c a công ty m và các công ty con, sau