Tóm tắt luận văn thạc sĩ: Nghiên cứu quy trình kiểm toán các khoản mục ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC thực hiện

Chia sẻ: Dfg Dfg | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:13

Thêm vào BST

Báo xấu

89
lượt xem 9
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Hệ thống hóa lý luận để từ đó xem xét, tìm hiểu kỹ, phân tích, đánh giá thực trạng xây dựng và vận dụng quy trình kiểm toán các khoản mục ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC thực hiện.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Tóm tắt luận văn thạc sĩ: Nghiên cứu quy trình kiểm toán các khoản mục ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC thực hiện

1 2 B GIÁO D C VÀ ĐÀO T O Công trình ñư c hoàn thành t i Đ I H C ĐÀ N NG Đ I H C ĐÀ N NG HUỲNH MINH Đ I Ngư i hư ng d n khoa h c: TS. NGUY N PHÙNG NGHIÊN C U QUY TRÌNH KI M TOÁN CÁC KHO N Ph n bi n 1: TS. Đư ng Nguy n Hưng M C Ư C TÍNH K TOÁN TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN & Ph n bi n 2: PGS.TS. Lê Huy Tr ng K TOÁN AAC TH C HI N Chuyên ngành: K toán Lu n văn s ñư c b o v t i H i ñ ng ch m Lu n văn t t Mã s : 60.34.30 nghi p th c sĩ Qu n tr kinh doanh h p t i Đ i h c Đà N ng vào ngày 07 tháng 01 năm 2012. TÓM T T LU N VĂN TH C SĨ QU N TR KINH DOANH Có th tìm hi u lu n văn t i: - Trung tâm Thông tin – H c li u, Đ i h c Đà N ng - Thư vi n trư ng Đ i h c Kinh t , Đ i h c Đà N ng Đà N ng – Năm 2011
3 4 M Đ U hi u l c t ngày 01/01/2012 v i 64 Đi u ñã h th ng hóa các quy ñ nh liên quan ñ n KTV hành ngh , DN ki m toán, ñơn v ñư c ki m 1. LÝ DO CH N Đ TÀI toán, các quy ñ nh ñ n ho t ñ ng ki m toán c a DN ki m toán, báo Như chúng ta ñã bi t trên th gi i ngành ki m toán ñã th c s t n cáo ki m toán, h sơ ki m toán, ki m soát ch t lư ng d ch v ki m t i t r t lâu và ñã góp s c mình ph c v cho s phát tri n th trư ng toán, quy ñ nh ki m toán BCTC các DN có l i ích công chúng, quy tài chính, ph c v t i ña DN, nhà nư c, t ch c kinh t , nhà ñ u tư ñ nh v gi i quy t các vi ph m và tranh ch p ñ ñ m b o tính cư ng quan tâm ñ n tình hình tài chính c a DN, ph c v ñ c l c cho vi c ch và b t bu c cao nh t. Như v y ta th y các quy ñ nh ñi u nh m ñưa ra các phương án và các quy t ñ nh ñ u tư quan tr ng tránh t i m c ñích duy nh t ñó là nâng cao qu n lý ho t ñ ng và nâng nh ng r i ro. T năm 1991, ñ ñáp ng yêu c u ngày càng cao trong cao ch t lư ng d ch v k toán, ki m toán trong n n kinh t . vi c chuy n ñ i n n kinh t theo cơ ch th trư ng và h i nh p qu c Đ ñáp ng nhu c u qu n lý, nhu c u th trư ng d ch v ki m t , ho t ñ ng ki m toán nư c ta mà ñ c bi t là ho t ñ ng ki m toán toán Công ty TNHH Ki m toán và K toán AAC ñư c thành l p. ñ c l p ñã hình thành và phát tri n nhanh chóng m t s lư ng DN, Đ ng trư c tình hình m i, Công ty ñã ñ t m c tiêu hàng ñ u cho vi c lo i hình d ch v mà c ch t lư ng ki m toán ngày càng ñư c nâng xây d ng và d n hoàn thi n quy trình ki m toán BCTC theo yêu c u cao tho mãn nhu c u ña d ng c a khách hàng. th c ti n ki m toán. Trong th i gian công tác tôi nh n th y r ng vi c V phía Nhà nư c ñ t o ñi u ki n v hành lang pháp lý cho s ñóng góp nghiên c u và xây d ng là trách nhi m c a cá nhân. V i ra ñ i, phát tri n và qu n lý ho t ñ ng ki m toán, Chính ph ñã ban nh n th c này tôi ñã ñi sâu nghiên c u Quy trình ki m toán nói hành Ngh ñ nh s 07/CP ngày 29/01/1994 v Quy ch ki m toán ñ c chung và ñi sâu nghiên c u các kho n m c ch a ñ ng r i ro ki m l p trong n n kinh t ; Ngh ñ nh 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 v toán l n như các ư c tính k toán. Như ñã bi t, các ư c tính k toán ki m toán ñ c l p; Thông tư 64/2004/TT-BTC ngày 29/06/2004 ñư c l p d a vào nh ng xét ñoán và trong các ñi u ki n không có s hư ng d n Ngh ñ nh 105/2004/NĐ-CP; Ngh ñ nh 133/2005/NĐ-CP ch c ch n v k t qu c a các s ki n ñã phát sinh ho c có th s phát ngày 31/10/2005 v s a ñ i, b sung Ngh ñ nh 105/2004/NĐ-CP; sinh. Như v y m c ñ r i ro, sai sót c a BCTC ñư c ki m toán là r t Thông tư 60/2006/TT-BTC ngày 28/06/2006 hư ng d n tiêu chu n, cao khi có các ư c tính k toán. Đ có th h n ch nh ng sai sót ñi u ki n thành l p và ho t ñ ng ñ i v i DN ki m toán; Quy t ñ nh tr ng y u có th g p khi ñưa ra các ý ki n v tính trung th c, h p lý 32/QĐ-BTC ngày 15/05/2007 c a BTC ban hành Quy ch ki m soát c a BCTC ñư c ki m toán ñòi h i KTV ph i tuân th quy trình ki m ch t lư ng d ch v k toán, ki m toán. BTC ñã ban hành Quy ch thi toán ñã xây d ng. Qua th i gian làm vi c, xét th y tính ch t quan tuy n và c p Ch ng ch KTV, Ch ng ch hành ngh k toán theo tr ng c a vi c ki m toán các ư c tính k toán trong BCTC, tôi ch n Quy t ñ nh 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007. Và hơn h t là s ra ñ tài “Nghiên c u Quy trình ki m toán các kho n m c ư c tính k ñ i c a Lu t Ki m toán ñ c l p s 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011 có
5 6 toán trong ki m toán BCTC do Công ty TNHH Ki m toán và K BCTC t i AAC. Các h sơ ki m toán các công ty khách hàng do toán AAC th c hi n” cho ñ tài nghiên c u c a mình. AAC th c hi n 2. M C ĐÍCH NGHIÊN C U C A Đ TÀI - Ph m vi nghiên c u: t i Công ty TNHH Ki m toán và K toán M c ñích nghiên c u c a ñ tài là h th ng hóa lý lu n ñ t ñó AAC xem xét, tìm hi u kĩ, phân tích, ñánh giá th c tr ng xây d ng và v n 5. Ý NGHĨA KHOA H C VÀ TH C TI N C A Đ TÀI d ng Quy trình ki m toán các kho n m c ư c tính k toán trong ki m Đ tài mang ý nghĩa khoa h c là nghiên c u và h th ng hóa toán BCTC t i Công ty TNHH Ki m toán và K toán AAC và qua ñó lý lu n v quy trình ki m toán các kho n m c có tính ch t ư c tính ñ ra gi i pháp hoàn thi n quy trình ki m toán các kho n m c ư c k toán t i các doanh nghi p trong m i thành ph n kinh t . tính k toán do Công ty th c hi n, ñ ng th i ñ xu t m t s ñi u ki n Và, ñ tài mang l i ý nghĩa th c ti n trong công vi c ki m phù h p ñ áp d ng trong th c t nh m nâng cao hi u qu , ch t toán BCTC cho các KTV và công ty ki m toán. Nó mang l i cho lư ng d ch v ki m toán ung c p. nh ng ngư i s d ng gi i pháp v m t quy trình nh m ti t ki m th i 3. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN C U gian, công s c, chi phí, tránh thi u sót và hơn h t là mang l i ch t Phương pháp ch y u v n d ng ñ nghiên c u ñ tài là phương lư ng cho cu c ki m toán góp ph n vào vi c tránh nh ng sai sót pháp duy v t bi n ch ng. Đó là phương pháp lu n c a lu n văn mà tr ng y u trong báo cáo ki m toán c a KTV, công ty ki m toán; góp tác gi s d ng ñ làm ñ tài. Các phương pháp c th ñ t ng h p lý ph n tránh r i ro ngh nghi p cho KTV và nâng cao ch t lư ng ki m lu n và nghiên c u th c t là: toán c a Công ty. - Nghiên c u lý lu n b ng cách h th ng hóa các nghiên c u lý 6. C U TRÚC C A LU N VĂN lu n s n có v quy trình ki m toán các ư c tính k toán. N i dung lu n văn g m 3 chương: - Nghiên c u th c ti n b ng cách ñánh giá d a trên m c ñ xây Chương 1: Cơ s lý lu n v Quy trình ki m toán các kho n d ng và v n d ng lý lu n v quy trình ki m toán các ư c tính k toán m c ư c tính k toán trong ki m toán BCTC t i doanh nghi p v i th c t ki m toán t ñó ñưa ra ý ki n v nh ng ưu ñi m, như c Chương 2: Th c t vi c áp d ng Quy trình ki m toán các ñi m và ñưa ra các gi i pháp hoàn thi n. kho n m c ư c tính k toán trong ki m toán BCTC do Công ty - Các phương pháp h tr : l y ý ki n chuyên gia, ñánh giá s TNHH Ki m toán và K toán AAC th c hi n. v n d ng thông qua vi c cho ñi m các câu h i t ñó th ng kê. Chương 3: Đ nh hư ng và gi i pháp hoàn thi n Quy trình 4. Đ I TƯ NG VÀ PH M VI NGHIÊN C U ki m toán các kho n m c ư c tính k toán trong ki m toán BCTC - Đ i tư ng nghiên c u: Quy trình ki m toán chung và chương do Công ty TNHH Ki m toán và K toán AAC th c hi n. trình ki m toán các kho n m c có tính ch t ƯTKT trong ki m toán
7 8 CHƯƠNG 1 - Kh u hao TSCĐ CƠ S LÝ LU N V QUY TRÌNH KI M TOÁN CÁC Ư c tính ch tiêu chưa phát sinh: là m t giá tr g n ñúng c a KHO N M C Ư C TÍNH K TOÁN TRONG KI M TOÁN m t ch tiêu liên quan ñ n BCTC ñư c ư c tính trong trư ng h p BCTC T I DOANH NGHI P th c t chưa phát sinh nhưng ñã ñư c ư c tính ñ l p BCTC. 1.1. Ư C TÍNH TRONG K TOÁN V I V N Đ KI M - D phòng b o hành s n ph m, hàng hóa, công trình xây l p TOÁN - Chi phí ph i tr (chi phí trích trư c) 1.1.1. Khái ni m ư c tính k toán 1.1.2.2. Tính ch t c a các ư c tính k toán Theo Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 540, ư c tính k toán Vi c l p m t ư c tính k toán có th ñơn gi n ho c ph c t p ñư c ñ nh nghĩa “là m t giá tr g n ñúng c a m t ch tiêu liên quan tùy theo tính ch t c a các ch tiêu. Tính ph c t p c a các ư c tính k ñ n BCTC ñư c ư c tính trong trư ng h p th c t ñã phát sinh toán còn tùy thu c vào lo i hình kinh doanh d ch v c a ñơn v , như nhưng chưa có s li u chính xác ho c chưa có phương pháp tính ñ i v i các DN kinh doanh th c ph m thì d phòng gi m giá HTK là toán chính xác hơn, ho c m t ch tiêu th c t chưa phát sinh nhưng quan tr ng và ph c t p nh t. Đ i v i các ư c tính k toán ph c t p ñã ñư c ư c tính ñ l p BCTC”. này ñòi h i các k toán viên, KTV ph i có nhi u kinh nghi m, ki n 1.1.2. N i dung các kho n ư c tính k toán th c chuyên môn và ñòi h i kh năng xét ñoán cao. 1.1.2.1. N i dung c a các ư c tính k toán 1.1.2.3. S c n thi t ph i có các ư c tính k toán Theo Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 540, thì ư c tính - Không th thi u s t n t i c a các ư c tính k toán: trong k toán ñư c phân thành hai nhóm theo tính ch t phát sinh: trong các văn b n pháp quy v ki m toán và k toán các nhà làm lu t Ư c tính ch tiêu ñã phát sinh: là m t giá tr g n ñúng c a và chính sách c a cơ quan qu n lý tài chính cao nh t Chính ph m t ch tiêu liên quan ñ n BCTC ñư c ư c tính trong trư ng h p (BTC) ñã quy ñ nh và th a nh n s t n t i c a các ư c tính trong k th c t ñã phát sinh nhưng chưa có s li u chính xác ho c chưa có toán. Như “VAS 01 – Chu n m c chung” th a nh n s t n t i c a phương pháp tính toán chính xác hơn. Ư c tính ch tiêu ñã phát sinh các nguyên t c cơ b n c a k toán, trong ñó có nguyên t c th n g m: tr ng. Theo ñó nguyên t c này ñòi h i ph i l p các kho n d - D phòng t n th t các kho n ñ u tư tài chính phòng...S t n t i c a “VSA 540 – Ki m toán các ư c tính k toán” - D phòng n ph i thu khó ñòi cũng ch ng t r ng cơ quan qu n lý tài chính cao nh t Vi t Nam - D phòng gi m giá HTK cũng ñã th a nh n s t n t i c a các ư c tính k toán. - Chi phí tr trư c ng n h n - Đ t ñư c tính kh thi và hi u qu kinh t trong vi c l p - Chi phí tr trư c dài h n BCTC: tính kh thi và hi u qu kinh t c a vi c t n t i các ư c tính - Giá tr SPDD (chi phí SX, KD d dang cu i kỳ) k toán trong vi c l p các BCTC th t s ñư c th a nh n và ñánh giá
9 10 m t cách nghiêm túc. Hi n t i Ch ñ k toán Vi t Nam chưa và quy n ñưa ra các xét ñoán ch quan c a mình ñ làm l i cho công ty không th quy ñ nh m t cách chi ti t v các ư c tính trong k toán. và làm h i nh ng nhà ñ u tư, các ñ i tác cung c p hàng hóa, d ch v - L i ích mang l i ñ i v i công tác k toán và tài chính t bên ngoài như: nhà cung c p, ngân hàng… DN: trong kinh doanh, l i ích c a các ư c tính k toán nh m h n ch - Các ư c tính k toán t n t i mang l i s linh ho t và l i nh ng r i ro có th d n t i nh ng thi t h i và ñ ch ñ ng hơn v tài ích trong vi c cung c p thông tin cho các ñ i tư ng có liên quan: chính trong các trư ng h p x y ra r i ro do các nguyên nhân khách vi c tính toán các ư c tính không th làm m t cách chi ti t, c th vì quan như gi m giá v t tư, hàng hóa, gi m giá các kho n ñ u tư trên n u như v y m c ñ linh ho t c a thông tin kinh t tài chính s th trư ng ch ng khoán, th trư ng v n, vi c th t thu các kho n ph i không còn n a và như v y các l i ích kinh t t s linh ho t c a thu phát sinh, tránh các trư ng h p phát sinh chi phí làm thay ñ i ñ t thông tin s m t. bi n cho chi phí SX, KD, ho c nh ng r i ro làm phát sinh các nghĩa 1.2. QUY TRÌNH KI M TOÁN CÁC KHO N M C CÓ v n do k t qu t m t s ki n ñã x y ra hay r i ro do s gi m sút TÍNH CH T Ư C TÍNH K TOÁN TRONG KI M TOÁN nh ng l i ích kinh t có th x y ra d n ñ n vi c ph i có nghĩa v BCTC thanh toán m t kho n n . 1.2.1. R i ro ki m toán ñ i v i các ư c tính trong k toán - Tác ñ ng x u do tâm lý lo ng i t m i quan h ñ i l p Trong ki m toán, theo VAS 400 thì r i ro ki m toán ñư c ñ nh gi a l i ích c a nhà qu n tr v i c ñông công ty: s ñ i l p trong nghĩa “R i ro ki m toán là r i ro do các KTV và công ty ki m toán l i ích như nh ng quy n l i ñư c hư ng t chính sách phân ph i c ñưa ra ý ki n nh n xét không thích h p khi báo cáo ki m toán ñã t c, chính sách thư ng cho BGĐ… c a nhà qu n tr v i c ñông ñư c ki m toán còn có nh ng sai sót tr ng y u”. công ty s d n ñ n thông tin cung c p mang nh ng r i ro tr ng y u. Theo VAS 400 thì r i ro ki m toán là tích s c a 3 lo i r i ro: Đ xóa b tâm lý x u mang l i t m i quan h ñ i l p v l i ích c a r i ro ti m tàng, r i ro ki m soát và r i ro phát hi n. nhà qu n tr v i c ñông công ty thì vi c cho phép s d ng các ư c M c ñ r i ro, sai sót c a BCTC thư ng là r t cao khi có các tính k toán trong vi c l p các BCTC và cung c p thông tin là không ư c tính k toán. M t s nguyên nhân chính làm cho các ư c tính th thi u. trong k toán ch a ñ ng nhi u r i ro ti m tàng: - Hi u bi t v s t n t i các ư c tính k toán gi a bên s Th nh t, các ƯTKT ñư c l p d a vào nh ng xét ñoán ch d ng thông tin trên BCTC và bên l p BCTC ñ t ñư c nh ng l i quan, ph c t p và ñòi h i nh ng gi ñ nh v nh hư ng c a nh ng s ích nh t ñ nh: khi ñưa ra các quy t ñ nh d a trên thông tin mà ki n trong tương lai và trong các ñi u ki n không có s ch c ch n v BCTC cung c p thì các nhà ñ u tư s d tính ñ n các y u t này k t qu c a các s ki n ñã phát sinh ho c có th s phát sinh. trong các quy t ñ nh ñ u tư c a mình. Vì th s không mang l i Th hai, do các ư c tính k toán thư ng có các tính toán ph c nh ng tâm lý x u e ng i v m i quan h gi a bên l p BCTC l i d ng t p, không có nh ng quy ñ nh chi ti t, tính toán nh ng ư c tính d a
11 12 trên nh ng d li u không ñ y ñ , tính thích h p và ñ tin c y không Quy trình ki m toán chính là trình t và n i dung các bư c cao nên d x y ra sai sót. công vi c mà KTV (ñoàn ki m toán) ph i th c hi n ñ hoàn thành Th ba, m t s ƯTKT thư ng ñư c th c hi n vào cu i kỳ k trách nhi m ngh nghi p c a mình ñã ñư c c th hóa thành các m c toán năm. Trong hoàn c nh ñó, do áp l c công vi c là ph i hoàn tiêu c a các cu c ki m toán. thành xong ñúng ti n ñ nên k toán có th ñ x y ra sai sót. S c n thi t khách quan c a vi c xây d ng quy trình ki m Th tư, do áp l c ñ t ra b i ngư i qu n lý ñơn v , mu n công toán là xu t phát t th c ti n nhu c u qu n lý, ch t lư ng ki m toán; b thông tin BCTC sai s th t, mu n BCTC ñư c ph n ánh theo ý ñ , là xương s ng ñ th c hi n các cu c ki m toán; tính hi u qu , kinh t , m c ñích c a riêng mình thì k toán có th s d ng các ư c tính k hi u l c do áp d ng quy trình mang l i. toán như là m t công c ñ th c hi n ñi u này vì xu t phát t b n 1.2.3.1. L p k ho ch ki m toán các ư c tính k toán ch t c a các ư c tính k toán là mang tính ch quan. Trong khâu l p k ho ch ki m toán, tác gi trình bày trình t 6 Th năm, ñ c ñi m v nhân s c a phòng k toán như trình bư c t khâu chu n b k ho ch ki m toán, ñ n tìm hi u khách hàng, ñ và kinh nghi m c a các thành viên ch y u phòng k toán liên th c hi n th t c phân tích, ñánh giá tr ng y u, ñánh giá sơ b h quan tr c ti p ñ n quá trình thi t l p, x lý, tính toán và cung c p th ng ki m soát n i b và l p k ho ch ki m toán t ng th . thông tin v các ư c tính k toán trên BCTC. 1.2.3.2. Th c hi n ki m toán các ư c tính k toán Th sáu, các b ng ch ng ñ ch ng minh cho các ư c tính k Trong khâu này tác gi trình bày m c tiêu ki m toán các ư c toán thư ng là khó thu th p hơn và tính thuy t ph c th p hơn các tính k toán, ñi th c hi n các th nghi m ki m soát và th nghi m cơ b ng ch ng ch ng minh cho các ch tiêu khác trong BCTC. b n ñ i v i các ư c tính k toán. 1.2.2. Ki m soát n i b ñ i v i các ư c tính k toán 1.2.3.3. T ng h p, k t lu n và l p báo cáo ki m toán Ki m soát n i b là các quy ñ nh, các th t c ki m soát do ñơn Trong ph n này tác gi trình bày b n bư c t khâu t ng h p v ñư c ki m toán xây d ng và áp d ng nh m b o ñ m cho ñơn v k t qu ki m toán; l p BCTC và báo cáo ki m toán; phát hành thư tuân th pháp lu t và các quy ñ nh; ñ ki m tra, ki m soát, ngăn ng a qu n lý; soát xét, phê duy t, phát hành báo cáo ki m toán. và phát hi n gian l n, sai sót; ñ l p BCTC trung th c, h p lý nh m ñ t ñư c 4 m c tiêu: b o v tài s n c a ñơn v ; ñ m b o ñ tin c y c a thông tin; ñ m b o vi c th c hi n các ch ñ pháp lý và b o ñ m hi u qu c a ho t ñ ng. 1.2.3. Quy trình ki m toán các kho n m c ư c tính k toán trong ki m toán BCTC
13 14 K T LU N CHƯƠNG 1 CHƯƠNG 2 Trong Chương 1, lu n văn ñã nêu ra nh ng v n ñ chung v TH C T ÁP D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN CÁC KHO N các ư c tính k toán, s c n thi t c a các ư c tính k toán, khái quát M C Ư C TÍNH K TOÁN TRONG KI M TOÁN BCTC T I quy trình ki m toán chung và quy trình ki m toán các ư c tính k CÔNG TY TNHH KI M TOÁN VÀ K TOÁN AAC toán trong ki m toán BCTC. Tác gi ñã t p trung ñi sâu nghiên c u 2.1. KHÁI QUÁT V CÔNG TY TNHH KI M TOÁN VÀ K các Chu n m c ki m toán Vi t Nam; các Chu n m c ki m toán qu c TOÁN AAC t ; nh ng ki n th c tích góp ñư c thông qua vi c nghiên c u, tìm tòi 2.1.1. Quá trình hình thành và phát tri n c a Công ty TNHH các ngu n tài li u khác nhau, ph ng v n các KTV lâu năm, ñ c h sơ Ki m toán và K toán AAC ki m toán và d a trên nh ng ki n th c tích lũy trong quá trình làm Công ty TNHH Ki m toán và k toán AAC ñư c thành l p t công tác ki m toán ñ h th ng hóa thành lý lu n v quy trình ki m s h p nh t hai chi nhánh Công ty Ki m toán Vi t Nam (VACO) và toán các kho n m c có tính ch t ư c tính k toán trong ki m toán chi nhánh Công ty tư v n Tài chính K toán và Ki m toán (AASC) BCTC. AAC ho t ñ ng theo phương châm: ñ c l p, khách quan, trung V i nh ng lý lu n ñã ñư c nêu ra Chương 1 ñó là cơ s th c và bí m t s li u c a khách hàng. Đó cũng là l i cam k t c a v ng ch c ñ th c hi n nghiên c u Quy trình ki m toán các kho n Công ty ñ i v i khách hàng. m c có tính ch t ư c tính k toán trong ki m toán BCTC do Công ty 2.1.2. Đ c ñi m ho t ñ ng kinh doanh, t ch c b máy qu n lý TNHH Ki m toán và K toán AAC th c hi n. Cũng t cơ s lý lu n và ho t ñ ng ki m toán BCTC chung này t o ra n n t ng v ng ch c ñ vi c nghiên c u Quy trình Các d ch v do Công ty cung c p: d ch v ki m toán các lo i, ki m toán các kho n m c có tính ch t ư c tính k toán trong ki m d ch v tư v n tài chính và tư v n qu n lý, d ch v k toán, ñ nh giá toán BCTC do AAC th c hi n ñ t ñư c nh ng k t qu mang tính tài s n, ñào t o b i dư ng, c p nh t ki n th c tài chính, thu , k toán, khách quan v th c tr ng xây d ng và áp d ng Quy trình ki m toán ki m toán BCTC… các kho n m c có tính ch t ư c tính k toán trong m i cu c ki m 2.1.3. T ch c ki m soát ch t lư ng c a cu c ki m toán toán BCTC do AAC th c hi n. Công ty xây d ng hai sơ ñ t ch c: t ch c b máy qu n lý và t ch c b máy ki m toán ph c v qu n lý doanh nghi p và t ch c cung c p d ch v ki m toán. 2.2. QUY TRÌNH KI M TOÁN CÁC KHO N M C Ư C TÍNH K TOÁN TRONG KI M TOÁN BCTC T I CÔNG TY TNHH KI M TOÁN VÀ K TOÁN AAC 2.2.1. L p k ho ch ki m toán
15 16 Trong ph n này, tác gi trình bày các bư c như: xem xét ch p ki n phát sinh sau ngày k t thúc niên ñ nhưng trư c khi phát hành nh n khách hàng, l p h p ñ ng ki m toán và l a ch n, b nhi m ñ i báo cáo ki m toán. Liên h v i khách hàng, trao ñ i ñi ñ n th ng ngũ KTV ki m toán, thu th p thông tin tìm hi u khách hàng, t ng nh t các bút toán ñi u ch nh và hình thành ý ki n v các kho n m c h p k ho ch ki m toán… ư c tính k toán ñ l p báo cáo ki m toán. 2.2.2. Th c hi n ki m toán các kho n m c ư c tính k toán t i 2.3.2. Như c ñi m công ty khách hàng do AAC th c hi n 2.3.2.1. Quy trình ki m toán các kho n m c ư c tính k toán ñư c Trong ph n này, tác gi trình bày các bư c như: th c hi n các xây d ng chưa th c s ñ y ñ th nghi m ki m soát và th nghi m cơ b n liên quan ñ n các ư c Công ty ñã xây d ng quy trình ki m toán m u chung cho tính k toán. nhi u khách hàng và xây d ng các chương trình ki m toán các ư c 2.2.3. T ng h p, k t lu n và l p báo cáo ki m toán tính k toán l ng vào các chương trình ki m toán khác như: chương Trong ph n này, tác gi trình bày các bư c như: Soát xét, phê trình ki m toán HTK, chương trình ki m toán các kho n ph i thu duy t, phát hành báo cáo ki m toán, t ng h p k t qu ki m toán, L p khách hàng, chương trình ki m toán TSCĐ…Đi u này ñã ít nhi u BCTC và báo cáo ki m toán, Phát hành thư qu n lý. nh hư ng ñ n vi c b sót các th t c ki m toán quan tr ng liên quan 2.3. NH N XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KI M TOÁN ñ n các ư c tính k toán. CÁC KHO N M C Ư C TÍNH K TOÁN TRONG KI M 2.3.2.2. Chưa chú tr ng th t c tìm hi u và thu th p thông tin TOÁN BCTC DO AAC TH C HI N khách hàng 2.3.1. Ưu ñi m Hi n t i AAC m i ch ñưa ra b ng các câu h i v tìm hi u khâu l p k ho ch ki m toán, KTV c a Công ty ñã tuân theo khách hàng nhưng chưa chú tr ng ñ n vi c phân tích các thông tin nh ng quy ñ nh c a Chu n m c ki m toán Vi t Nam. Các Chu n thu th p ñư c mà ch d ng l i vi c tr l i dư i m c ñ “Có” hay m c này yêu c u KTV c a Công ty ph i th c hi n vi c l p k ho ch “Không” nh ng v n ñ liên quan ñ n con ngư i, v s n ph m, v th theo VSA 300 và th c hi n công vi c ki m toán ñ có ñư c s ñ m trư ng, v k t qu ho t ñ ng kinh doanh d tính trong năm, v tài b o h p lý r ng BCTC không ch a ñ ng các sai sót tr ng y u. chính, v tài s n và công n , v h th ng k toán, v chính sách k giai ño n th c hi n ki m toán, AAC ñã phân công nh ng toán và các nhân t khác ho c th m chí ñôi khi không th c hi n tìm trư ng ñoàn có trình ñ chuyên môn và giàu kinh nghi m ngh hi u cho dù th c t quy trình ñã có. nghi p. 2.3.2.3. Chưa chú tr ng ñ n th t c phân tích Giai ño n k t thúc ki m toán, th c hi n ñ y ñ quy trình ki m Theo Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 520 ñã nêu rõ: ‘‘Quy toán chung, th c hi n vi c rà soát và ñánh giá l i các kho n m c ư c trình phân tích là vi c phân tích các s li u, thông tin, các t su t tính k toán, ki m tra chênh l ch ư c tính k toán, xem xét các s quan tr ng, qua ñó tìm ra nh ng xu hư ng, bi n ñ ng và tìm ra
17 18 nh ng m i quan h có mâu thu n v i các thông tin liên quan khác K T LU N CHƯƠNG 2 ho c có s chênh l ch l n so v i giá tr ñã d ki n” chương 2, tác gi ñã trình bày m t cách khái quát v Công 2.3.2.4. Chưa chú tr ng ñánh giá r i ro ki m toán ty TNHH Ki m toán và K toán AAC. Lu n văn ñã nêu lên th c Trong giai ño n l p k ho ch ki m toán ch chú tr ng vào vi c tr ng vi c áp d ng quy trình ki m toán các kho n m c ư c tính k ñánh giá r i ro ki m soát mà chưa xem xét nhi u ñ n v n ñ ñánh giá toán trong ki m toán BCTC t i AAC. r i ro ti m tàng. Mà ñ c bi t r i ro ti m tàng ñ i v i các kho n m c Qua vi c nghiên c u cơ s lý lu n k t h p v i phân tích th c ư c tính k toán là cao. ti n ki m toán các kho n m c ư c tính k toán trong ki m toán 2.3.2.5. Như c ñi m trong ñánh giá h th ng ki m soát n i b BCTC hi n nay t i AAC tác gi ñã m nh d n nêu lên nh ng ưu ñi m Công ty v n chưa coi tr ng ñúng m c, ho c ch m i t p h p và nh ng m t t n t i trong vi c xây d ng và ng d ng quy trình ki m mà chưa xem xét, phân tích môi trư ng ki m soát, h th ng k toán toán cho các kho n m c ư c tính k toán trong ki m toán BCTC t i và các th t c ki m soát ñ i v i các kho n m c ƯTKT ph c v vi c AAC. xây d ng k ho ch ki m toán và thi t l p chương trình ki m toán phù h p v i th c t , AAC ch d ng l i vi c th c hi n ñ ng th i v i các th nghi m cơ b n. 2.3.2.6. Chưa phát huy t i ña vai trò Ban ki m soát ch t lư ng Ban ki m soát ch t lư ng ñã ñư c thành l p tuy nhiên v n chưa ho t ñ ng ñúng nghĩa là ph i giám sát tính tuân th th c hi n quy trình ki m toán. Vì th KTV v n chưa theo sát quy trình ñ ki m toán mà ch y u làm theo kinh nghi m ngh nghi p vì v n chưa có s giám sát ch t ch , chưa t ch c phân công, phân nhi m, chưa ñưa ra m t quy ch ñ y ñ v vi c th c hi n quy trình và trách nhi m c a ban ki m soát ch t lư ng nên t t y u s có s b sót các th t c ki m toán quan tr ng.
19 20 CHƯƠNG 3 nh ng kinh nghi m ñ c i thi n ho t ñ ng ki m toán ñ t ñư c ch t Đ NH HƯ NG VÀ GI I PHÁP HOÀN THI N QUY TRÌNH lư ng cao hơn. KI M TOÁN CÁC KHO N M C Ư C TÍNH K TOÁN K t lu n: Vi c nghiên c u ñ tài góp ph n nâng cao ch t TRONG KI M TOÁN BCTC DO AAC TH C HI N lư ng, ti t ki m ñư c chi phí trong ki m toán nói chung và ch t lư ng ki m toán các kho n m c ư c tính trong k toán nói riêng. 3.1. TÍNH T T Y U PH I XÂY D NG VÀ HOÀN THI N 3.1.2. Các y u t khách quan là ñ ng l c ñ AAC th c hi n xây QUY TRÌNH KI M TOÁN CÁC KHO N M C Ư C TÍNH d ng, hoàn thi n Quy trình ki m toán các kho n m c ư c tính k K TOÁN TRONG KI M TOÁN BCTC C A AAC toán trong ki m toán BCTC 3.1.1. Tính t t y u ph i hoàn thi n quy trình ki m toán các Các y u t khách quan tác ñ ng như: s xu t hi n c a r t kho n m c ư c tính k toán trong BCTC nhi u công ty ki m toán và k toán trong và ngoài nư c ñã t o ra - Trong ph n này tác gi nêu ra vai trò c a ki m toán ñ c ñ ng l c c nh tranh, chi u hư ng h p tác hóa v i các t ch c ki m l p trong vi c cung c p thông tin cho các ñ i tư ng s d ng, vai toán có uy tín trên th gi i x y ra ngày càng nhi u hơn, s lư ng trò c a ki m toán ñ c l p ñ i v i công tác qu n lý nhà nư c. kho n m c ư c tính k toán chi m s lư ng l n trong t ng các kho n - Nêu ra nh ng ñóng góp c a ñ tài ñó là tính t t y u ph i m c c a BCTC và mang tính ch t tương ñ i ñư c xác l p d a vào xây d ng, hoàn thi n quy trình ki m toán các kho n m c ư c tính các m c tiêu riêng c a DN, và vi c nâng cao uy tín và ch t lư ng c a k toán trong ki m toán BCTC: Đ tài góp ph n giúp KTV, công ty báo cáo ki m toán, s tín nhi m và tin tư ng các báo cáo ki m toán ki m toán th c hi n ñ y ñ , phù h p, tránh b sót các chi ti t quan c a nhà ñ u tư là chìa khóa thành công c a m t công ty ki m toán. tr ng. Đ tài giúp vi c ki m toán ñư c th c hi n phù h p v i chu n 3.2. NH NG GI I PHÁP HOÀN THI N QUY TRÌNH KI M m c ki m toán, quy trình ki m toán, phù h p v i các quy ch , quy TOÁN CÁC KHO N M C Ư C TÍNH K TOÁN DO CÔNG ñ nh khác trong ho t ñ ng ki m toán. Đ tài giúp các thành viên c a TY TNHH KI M TOÁN VÀ K TOÁN AAC TH C HI N ñoàn ki m toán hi u rõ và nh t quán v k ho ch ki m toán, t ch c 3.2.1. Hoàn thi n Quy trình ki m toán các kho n m c ư c tính th c hi n ki m toán, l p báo cáo ki m toán. Đ tài giúp ích cho KTV k toán và công ty ki m toán có ñư c các b ng ch ng ki m toán thích h p, 3.2.1.1. Xây d ng và hoàn thi n khâu l p k ho ch ki m toán ñ y ñ theo các quy ñ nh là cơ s quan tr ng ñ ñưa ra ý ki n ki m Trong ph n này, tác gi trình bày các l i ích ñ t ñư c khi xây toán v s trung th c, h p lý và h p pháp c a BCTC. Đ tài ñ t ñư c d ng và hoàn thi n khâu l p k ho ch ki m toán. Tác gi ñã xây các m c tiêu ki m toán ñã ñ t ra giúp cho KTV ñưa ra ý ki n c a d ng các th t c ki m toán liên quan ñ n các bư c c a khâu l p k mình trên báo cáo ki m toán, gi m thi u nh ng r i ro liên quan ñ n ho ch ki m toán. các kho n m c ư c tính k toán. Vi c nghiên c u ñ tài nh m rút ra
21 22 3.2.1.2. Xây d ng và hoàn thi n khâu th c hi n k ho ch ki m - Áp d ng th t c phân tích trong giai ño n soát xét t ng toán th cu c ki m toán: Giai ño n này c n t ng h p phân tích ñ ñưa ra Trong ph n này, tác gi trình bày các l i ích ñ t ñư c khi xây k t lu n t ng quát và ñ t ñư c s hi u bi t v ho t ñ ng kinh doanh d ng và hoàn thi n khâu th c hi n k ho ch ki m toán. Tác gi ñã c a DN. xây d ng các th t c ki m toán liên quan ñ n các bư c c a khâu th c 3.2.4. Hoàn thi n ñánh giá r i ro ki m toán – tăng cư ng ñánh hi n k ho ch ki m toán. giá r i ro ti m tàng 3.2.1.3. Xây d ng và hoàn thi n khâu k t thúc ki m toán và l p báo KTV thư ng th c hi n các th t c sau ñây ñ thu th p thông cáo ki m toán tin ph c v công vi c ñánh giá r i ro ti m tàng c a khách hàng như: Trong ph n này, tác gi trình bày các l i ích ñ t ñư c khi xây nâng cao nh n th c c a ñ i ngũ nhân viên v t m quan tr ng c a d ng và hoàn thi n khâu k t thúc ki m toán và l p báo cáo ki m toán. ñánh giá r i ro ki m toán, ph ng v n các th t c ph ng v n s ñư c Tác gi ñã xây d ng các th t c ki m toán liên quan ñ n các bư c tác gi nêu c th trong lu n văn chính th c, quan sát th c t v quy c a khâu k t thúc ki m toán và l p báo cáo ki m toán. trình làm vi c, th c tr ng, quá trình ho t ñ ng c a DN và xem xét 3.2.2. Hoàn thi n th t c tìm hi u khách hàng và môi trư ng các tài li u liên quan ñ n quy ch tài chính n i b , các biên b n h p ho t ñ ng nh hư ng ñ n các ư c tính k toán c a các ch s h u, biên b n thanh tra, ki m tra, quy t toán thu , … Trong ph n này, tác gi trình bày các n i dung tìm hi u khách 3.2.5. Hoàn thi n th t c ñánh giá h th ng ki m soát n i b hàng có nh hư ng, có kh năng gây ra r i ro ñ n các ư c tính k b ng vi c xây d ng các th t c th c hi n th nghi m ki m soát toán và ñưa ra th t c ki m toán cơ b n. Theo quy ñ nh c a Chu n m c ki m toán s 400 thì KTV ph i 3.2.3. Hoàn thi n th t c phân tích các ư c tính k toán hi u bi t v h th ng ki m soát n i b g m các thành ph n: môi - Áp d ng th t c phân tích khi l p k ho ch ki m toán: trư ng ki m soát, ñánh giá r i ro, h th ng k toán, các th t c ki m theo quy ñ nh t i VSA 520 yêu c u KTV th c hi n th t c phân tích soát, giám sát các ho t ñ ng ki m soát ñ ñ t ñư c các m c tiêu cho sơ b các kho n m c BCTC trong giai ño n l p k ho ch như là m t DN là b o v tài s n c a ñơn v , b o ñ m s tin c y c a thông tin k th t c ñánh giá r i ro. toán, b o ñ m th c hi n các ch ñ pháp lý, b o ñ m hi u qu ho t - Áp d ng th t c phân tích khi th nghi m cơ b n ñ ng và năng l c qu n lý. + Giai ño n này KTV c n th c hi n ki m tra phân tích, ki m 3.2.6. Hoàn thi n năng l c ho t ñ ng Ban ki m soát Công ty tra chi ti t ho c k t h p c hai. Các phương pháp s d ng phân tích Đ hoàn thi n n ng l c ho t ñ ng c a Ban ki m soát Công ty, thư ng s d ng như: phân tích ngang (phân tích xu hư ng), phân tích c n thi t ph i th c hi n vi c xây d ng n i dung công vi c th c hi n, d c (phân tích t su t),… nghĩa v , trách nhi m, quy n h n ñư c giao c a Ban ki m soát ñ i v i các ư c tính k toán. Nêu rõ vai trò c a Ban ki m soát ch t lư ng
23 24 ñ i v i vi c ki m toán các kho n m c ư c tính k toán trong BCTC. K T LU N CHƯƠNG 3 Giám sát ch t ch các KTV, trư ng nhóm ki m toán v tính tuân th Trên cơ s ñ i chi u gi a lý lu n v quy trình ki m toán và quy trình ki m toán các kho n m c ư c tính k toán. Trong ph n này th c ti n th c hi n quy trình ki m toán, tác gi ñưa ra ñ nh hư ng và tác gi ñưa ra ñ xu t ki m tra chéo gi a các công ty ki m toán, gi a các gi i pháp hoàn thi n Quy trình ki m toán các kho n m c ư c tính t ch c qu n lý hành ngh v i công ty ki m toán… k toán trong ki m toán BCTC t i AAC. 3.3. KI N NGH TH C HI N GI I PHÁP Trong Chương 3, sau khi trình bày ñ nh hư ng v ki m toán 3.3.1. góc ñ các cơ quan qu n lý Nhà nư c và tính t t y u ph i hoàn thi n quy trình ki m toán các kho n m c Hoàn thi n môi trư ng pháp lý ñ i v i ngành ki m toán ñ c ư c tính k toán trong BCTC t i AAC thì tác gi ñưa ra m t s gi i l p thông qua vi c ban hành Lu t ki m toán ñ c. Hoàn thi n v k pháp hoàn thi n cơ b n phù h p v i nhu c u ki m toán th c t và nhu toán, ki m toán, t o môi trư ng pháp lý, t o ñi u ki n thu n l i cho c u phát tri n trong tương lai c a AAC. Đ ng th i cũng nêu ra nh ng các Công ty ki m toán ñ c l p ho t ñ ng có hi u qu . Đào t o gi ng ki n ngh thi t th c, chi ti t ñ m b o tính kh thi trong vi c th c hi n viên theo ñ án s 911/QĐ-TTg v ñào t o gi ng viên có trình ñ ti n hoàn thi n quy trình ki m toán các kho n m c ư c tính k toán trong sĩ cho trư ng ñ i h c, cao ñ ng giai ño n 2010 – 2020. BCTC t i AAC trong th i gian s p t i. 3.3.2. V phía h i KTV hành ngh Nâng cao năng l c thông qua vi c sát h ch ch t lư ng c a ñ i ng KTV. Phát tri n ngu n nhân l c thông qua t ch c các kỳ thi c p ch ng ch hành ngh ki m toán, ... 3.3.3. V phía các trư ng ñ o t o ngư i làm công tác ki m toán T o s g n k t gi a Công ty ki m toán v i các t ch c ñào t o ñ t o ra m t môi trư ng ñ o t o g n li n v i th c t . Đ i ng gi ng viên ph i luôn là ñ i ngũ tiên phong trong công tác nghiên c u khoa h c, hư ng d n sinh viên h c t p theo hư ng k t h p lý lu n v i th c ti n công vi c. 3.3.4. V phía Công ty TNHH Ki m toán và K toán AAC Nâng cao năng l c chuyên môn, t p hu n, ñào t o cho ñ i ngũ nhân viên. Nâng cao ch t lư ng cung c p d ch v , ñ y m nh ho t ñ ng nghiên c u và phát tri n, th c hi n các ñ tài nghiên c u c p Công ty, c p T nh, Thành ph …
25 26 K T LU N Do v y, ñ n ngày k t thúc khóa h c cao h c ngành K toán tôi Ki m toán ñ c l p t i Vi t Nam là m t ngành còn non tr . Nhà nh n th y vi c l a ch n ñ tài “Nghiên c u quy trình ki m toán các nư c ta ñã r t ñ cao ho t ñ ng ki m toán ñ c l p b ng vi c thông kho n m c ư c tính k toán trong ki m toán BCTC do Công ty qua hàng lo t khung pháp lý như Lu t ki m toán ñ c l p s TNHH Ki m toán và K toán AAC th c hi n” là ñúng ñ n và ñã 67/2011/QH12 c a Qu c h i khóa XII ban hành ngày 29/03/2011, ñư c H i ñ ng khoa h c nhà trư ng thông qua, ñánh giá cao và ch p Ngh ñ nh 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 v ki m toán ñ c l p, nh n thu n duy t ñ tôi th c hi n ñ tài này. Ngh ñ nh s 30/2009/NĐ-CP ngày 30/03/2009 c a Th tư ng Chính Trên cơ s v n d ng m t cách t ng h p các phương pháp ph v vi c s a ñ i, b sung m t s ñi u c a Ngh ñ nh nghiên c u, lu n văn ñã gi i quy t ñư c các v n ñ sau ñây: 105/2004/NĐ-CP, Ngh ñ nh s 16/2011/NĐ-CP ngày 22/02/2011 - H th ng hóa lý lu n chung v các kho n m c có tính ch t c a Chính ph v vi c s a ñ i, b sung Ngh ñ nh s 105/2004/NĐ- ư c tính k toán và quy trình ki m toán các kho n m c này. CP, Quy t ñ nh s 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/05/2007 c a B trư ng - Qua nghiên c u th c t công tác ki m toán các kho n m c BTC v vi c ban hành "Quy ch ki m soát ch t lư ng d ch v k có tính ch t ư c tính k toán t i Công ty TNHH Ki m toán và K toán, ki m toán”, Quy t ñ nh 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 c a toán AAC, lu n văn ñã ph n ánh ñúng ñ n v th c tr ng áp d ng quy B trư ng BTC Ban hành Quy ch thi và c p Ch ng ch KTV và trình ki m toán các kho n m c này. Ch ng ch hành ngh k toán, Thông tư s 171/2009/TT-BTC ngày - Trên cơ s ñ i chi u gi a lý lu n và th c ti n ki m toán các 24/08/2009 v vi c s a ñ i, b sung m t s ñi u c a qui ch thi và kho n m c có tính ch t ư c tính k toán, lu n văn ñã ñưa ra các v n c p ch ng ch KTV… T t c các quy ñ nh nêu trên ñi u hư ng t i ñ t n t i và ñ ra gi i pháp kh c ph c trong tương lai. góp ph n ñ nh hư ng, t o hành lang pháp lý cho ho t ñ ng ki m toán Trong th i gian th c hi n ñ tài b n thân ngư i vi t ñã có ñ c l p phát tri n m nh m và b n v ng góp ph n nâng cao ch t nhi u c g ng h t mình nh m mang l i k t qu cao nh t c a bài vi t. lư ng d ch v b ng vi c cung c p h th ng thông tin tài chính minh Tuy nhiên, do còn thi u nhi u v kinh nghi m, ki n th c và th i gian b ch, trung th c, h p lý, khách quan, có ñ tin c y cao góp ph n vào nghiên c u nên ch c ch n s không tránh kh i nh ng sai sót. B n công cu c xây d ng và phát tri n n n kinh t . thân mong nh n ñư c s góp ý c a Quý Th y Cô, H i ñ ng khoa h c Qua th i gian h c t p, nghiên c u và làm vi c tôi nh n th y nhà trư ng và b n ñ c ñ ñ tài hoàn thi n hơn. tính ch t quan tr ng trong vi c ki m toán các kho n m c ư c tính k toán vì kho n m c này chi m s lư ng l n trong t t c các kho n m c trong BCTC và b n thân ch a ñ ng nhi u r i ro và sai sót trong vi c xác ñ nh, l p các ư c tính do có s xét ñoán, không có s ch c ch n c a các s ki n ñã phát sinh ho c s phát sinh.