Tóm tắt luận văn thạc sĩ: Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX

Chia sẻ: Sdfv Sdfv | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:26

Thêm vào BST

Báo xấu

196
lượt xem 54
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Luận văn trình bày những nội dung cơ bản: lý luận về vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp, thực tế áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Tóm tắt luận văn thạc sĩ: Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX

1 B GIÁO D C VÀ ĐÀO T O Đ I H C ĐÀ N NG __________________ NGUY N THU PHƯƠNG V N D NG TH T C PHÂN TÍCH TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CÔNG TY TNHH KI M TOÁN VÀ TƯ V N THU ATAX Chuyên ngành: K toán Mã s : 60.34.30 TÓM T T LU N VĂN TH C SĨ: QU N TR KINH DOANH ĐÀ N NG - Năm 2011
2 Công trình ñư c hoàn thành t i Đ I H C ĐÀ N NG Ngư i hư ng d n khoa h c: TS Đoàn Th Ng c Trai Ph n bi n 1:.............GS.TS. Trương Bá Thanh...................................... Ph n bi n 2:..............TS. Phan Th Minh Lý.......................................... Lu n văn ñã ñư c b o v trư c h i ñ ng ch m Lu n văn t t nghi p th c s Qu n tr kinh doanh h p t i Đ i h c Đà N ng vào ngày ..13. tháng ..8. năm 2011. Có th tìm hi u lu n văn t i: - Trung tâm Thông tin - H c li u, Đ i h c Đà N ng - Thư vi n trư ng Đ i h c Kinh t , Đ i h c Đà N ng
3 M Đ U 1. Tính c p thi t c a ñ tài Trong b i c nh n n kinh t h i nh p và ñ i m i như hi n nay, các công ty ki m toán Vi t Nam bu c ph i bi t t n d ng ưu th , ñ u tư nghiên c u, liên k t v i các công ty ki m toán qu c t ñ h c h i kinh nghi m và n m b t nh ng k thu t ki m toán hi n ñ i, khoa h c ñ có th c nh tranh ñư c. Trong các k thu t ki m toán, k thu t phân tích ñư c xem là m t k thu t ki m toán có nhi u ưu ñi m và ñóng vai trò quan tr ng trong vi c nâng cao hi u qu c a cu c ki m toán.Nh n th y ñư c t m quan tr ng c a th t c phân tích này nên tôi quy t ñ nh ch n ñ tài “V n d ng th t c phân tích trong ki m toán báo cáo tài chính t i công ty TNHH ki m toán và tư v n thu ATAX” N i dung c a lu n văn g m ba chương: Chương 1: Cơ s lý lu n v v n d ng th t c phân tích trong ki m toán BCTC doanh nghi p Chương 2: Th c t áp d ng th t c phân tích trong ki m toán BCTC do công ty TNHH ki m toán và tư v n thu ATAX th c hi n. Chương 3: M t s ý ki n nh m hoàn thi n công tác v n d ng th t c phân tích trong ki m toán báo cáo tài chính t i công ty TNHH ki m toán và tư v n thu ATAX. 2. M c tiêu nghiên c u Lu n văn t p trung vào nghiên c u lý lu n cũng như th c t áp d ng th t c phân tích t i Công ty TNHH ki m toán và tư v n thu ATAX, ñánh giá th t c phân tích trong qui trình ki m toán báo cáo tài chính và ñưa ra m t s ki n ngh , gi i pháp nh m hoàn thi n vi c áp d ng th t c phân tích trong ki m toán Báo cáo tài chính t i Công ty TNHH ki m toán và tư v n thu ATAX. 3. Đ i tư ng và ph m vi nghiên c u Đ i tư ng nghiên c u: công tác v n d ng th t c phân tích trong ki m toán báo cáo tài chính. Ph m vi nghiên c u: lu n văn nghiên c u t i Công ty TNHH ki m toán và tư v n thu ATAX. 4. Phương pháp nghiên c u - Lu n văn s d ng phương pháp lu n c a ch nghĩa duy v t bi n ch ng và duy v t l ch s trong quá trình nghiên c u. - Các phương pháp c th s d ng trong ñ tài + Phương pháp ñi u tra, ph ng v n. + Nghiên c u h sơ, tài li u. 5. K t c u c a lu n văn Ngoài ph n m ñ u, k t lu n thì n i dung c a lu n văn ñư c chia thành 3 chương:
4 Chương 1: Cơ s lý lu n v vân d ng th t c phân tích trong ki m toán báo cáo tài chính Chương 2: Th c t áp d ng th t c phân tích trong ki m toán báo cáo tài chính do công ty TNHH ki m toán và tư v n thu ATAX th c hi n Chương 3: M t s ý ki n nh m hoàn thi n công tác v n d ng th t c phâ tích trong ki m toán báo cáo tài chính t i công ty TNHH ki m toán và tư v n thu ATAX. CHƯƠNG 1 CƠ S LÝ LU N V V N D NG TH T C PHÂN TÍCH TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHI P 1.1.T ng quan v th t c phân tích 1.1.1. Khái ni m th t c phân tích Theo Chu n m c Ki m toán Vi t Nam s 520 (VSA 520) – Quy trình phân tích: “Th t c phân tích là vi c phân tích các s li u, thông tin, các t su t quan tr ng, qua ñó tìm ra nh ng xu hư ng, bi n ñ ng và tìm ra nh ng m i quan h có mâu thu n v i các thông tin liên quan khác ho c có s chênh l ch l n so v i giá tr ñã d ki n”. 1.1.2. Vai trò c a th t c phân tích trong ki m toán báo cáo tài chính Th t c phân tích ñơn gi n, có hi u qu cao vì ít t n th i gian, chi phí th p mà v n có th cung c p nh ng b ng ch ng ñ ng b , có giá tr , giúp KTV ñánh giá ñư c t ng th mà không b sa vào các nghi p v c th . Giúp KTV hi u bi t v tình hình kinh doanh c a ñơn v . Giúp KTV nh n d ng nh ng kho n m c b t thư ng, d ñoán nh ng khu v c, kho n m c có r i ro cao. Phát hi n ra nh ng sai sót t n t i trên các Báo cáo tài chính. Giúp KTV ñánh giá ñư c kh năng ho t ñ ng liên t c c a khách hàng. 1.1.3.Th t c phân tích 1.1.3.1. Phân tích xu hư ng Phân tích xu hư ng là quá trình phân tích s thay ñ i c a các s dư ho c các lo i hình nghi p v gi a kỳ hi n t i v i các kỳ trư c ho c gi a các kỳ v i nhau. 1.1.3.2. Phân tích t su t Phân tích t su t là vi c phân tích d a trên cơ s so sánh các t l tương quan c a các ch tiêu và kho n m c khác nhau trên Báo cáo tài chính. Ki m toán viên thư ng s d ng ba nhóm t su t là nhóm t su t kh năng thanh toán, nhóm t su t kh năng sinh l i, nhóm t su t ñánh giá r i ro kinh doanh trong kinh doanh c a doanh nghi p ñ th c hi n th t c phân tích.
5 1.1.3.3. Phân tích d báo Phân tích d báo là quá trình phân tích mà trong ñó KTV xây d ng công th c ñ ñưa ra m t ư c tính v s dư m t tài kho n hay s phát sinh m t lo i nghi p v , sau ñó so sánh giá tr ư c tính ñó v i s li u th c t c a ñơn v ñ ki m tra s h p lý và gi i thích các khác bi t b t thư ng. 1.1.4. Các y u t c a th t c phân tích M t th t c phân tích g m 3 y u t : D ñoán, So sánh, và Đánh giá. 1.2. V n d ng th t c phân tích trong các giai ño n ki m toán báo cáo tài chính. 1.2.1. Th t c phân tích áp d ng trong ti n trình l p k ho ch * Phương pháp ti n hành th t c phân tích Bư c 1: Thu th p thông tin tài chính và phi tài chính Bư c 2: So sánh thông tin thu ñư c Bư c 3: Đánh giá k t qu so sánh ban ñ u 1.2.2. Th t c phân tích áp d ng trong giai ño n th c hi n ki m toán *Phương pháp ti n hành th t c phân tích Bư c 1: Phát tri n m t mô hình - K t h p v i các bi n tài chính và ho t ñ ng Bư c 2: Xem xét tính ñ c l p và tin c y c a d li u tài chính và nghi p v Bư c 3: Ư c tính giá tr và so sánh v i giá tr ghi s Bư c 4: Phân tích nguyên nhân chênh l ch Bư c 5: Xem xét nh ng phát hi n qua ki m toán 1.2.3. Giai ño n k t thúc ki m toán *Phương pháp ti n hành th t c phân tích Bư c 1: So sánh thông tin Bư c 2: Phân tích k t qu 1.3. Ưu như c ñi m c a vi c áp d ng th t c phân tích trong quá trình ki m toán báo cáo tài chính 1.3.1. Ưu ñi m Th t c phân tích tương ñ i ñơn gi n, có hi u qu cao vì ít t n th i gian, chi phí cho ki m toán th p. Giúp KTV ñánh giá ñư c t ng th và không b sa l y vào các nghi p v c th . Có th s d ng ñ i v i t t c các kho n m c trên báo cáo tài chính Đư c s d ng trong t t c các giai ño n c a qui trình ki m toán.
6 1.3.2. Như c ñi m TTPT không ph i lúc nào cũng t o ra ñư c nh ng b ng ch ng có ñ tin c y cao. TTPT không phát hi n ñư c nh ng sai sót có giá tr nh ho c nh ng sai sót có giá tr l n nhưng v n ñ ng ngư c chi u nhau, bù tr nhau. TTPT ph i d a trên m i quan h b n ch t gi a các ch tiêu ñư c so sánh. Đ i v i nh ng kho n m c tr ng y u hay ñ i v i nh ng ñơn v có h th ng ki m soát n i b kém thì th t c phân tích ph i k t h p v i các th nghi m chi ti t n u không s có r i ro cao. K t lu n chương 1 Th t c phân tích là m t k thu t ki m toán hi n ñ i giúp KTV gi m b t áp l c v th i gian và nhân l c thư ng g p trong m t cu c ki m toán. Chu n m c ki m toán Vi t Nam VSA 520 “ Quy trình phân tích” ñư c ban hành t r t s m m t l n n a ñã kh ng ñ nh t m quan tr ng c a th t c phân tích trong quá trình ki m toán, ñ c bi t v i lo i hình ki m toán báo cáo tài chính. Chính vì v y mà ngay t khi m i ñư c ban hành, chu n m c ñã thu hút s quan tâm ñ c bi t c a các công ty ki m toán, các KTV ñang ho t ñ ng t i Vi t Nam. Tuỳ thu c vào kh năng ti p thu, kinh nghi m ngh nghi p cũng như tính sáng t o mà KTV có th áp d ng phân tích xu hư ng, phân tích t su t hay phân tích d báo ho c k t h p c ba lo i th t c phân tích trên ñ gi m b t các th nghi m chi ti t không c n thi t. Trong quá trình áp d ng th t c phân tích, KTV có th th c hi n tu n t ho c linh ho t b qua m t s giai ño n không c n thi t nh m ñ t ñư c m c ñích cao nh t c a cu c ki m toán là gi m b t r i ro phát hi n liên quan ñ n các cơ s d n li u c a báo cáo tài chính. Nh n th c ñư c t m quan tr ng c a th t c phân tích trong quá trình ki m toán, các ch th ki m toán ñã m nh d n ñưa các k năng phân tích vào quá trình tác nghi p, t o ra s phong phú và ña d ng c a các k thu t ki m toán và t ng bư c nâng cao ch t lư ng công tác ki m toán. CHƯƠNG 2 TH C T ÁP D NG TH T C PHÂN TÍCH TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH D CH V KI M TOÁN VÀ TƯ V N THU ATAX TH C HI N 2.1. Gi i thi u chung v Công ty TNHH Ki m toán và Tư v n thu ATAX. 2.1.1. Gi i thi u chung v Công ty TNHH Ki m toán và Tư v n thu ATAX. - Tên công ty: CÔNG TY TNHH KI M TOÁN VÀ TƯ V N THU ATAX - Tên ti ng Anh: AUDITING AND TAX CONSULTING COMPANY L.T.D (ATAX)
7 - Hình th c s h u: Công ty TNHH Ki m toán và Tư v n thu A.TAX ho t ñ ng dư i hình th c Công ty TNHH v i s góp v n c a 10 thành viên. 2.1.2. L ch s hình thành và phát tri n. Công ty TNHH ki m toán và tư v n thu A.TAX ñư c thành l p theo ch ng nh n ñăng kí kinh doanh s 3202003333, ngày 30 tháng 6 năm 2006 c a S K ho ch ñ u tư Đà N ng và là m t trong nh ng công ty có ñ ñi u ki n ki m toán theo công văn s 302/VACPA ngày 26/11/2007 c a VACPA. V i ngu n v n ñi u l ban ñ u là 1.100.000.000 ñ ng, ñ n năm 2009 ñã tăng lên 2.700.000.000 ñ ng. Công ty hi n có s lư ng cán b công nhân viên là g n 30 ngư i trong ñó có kho ng 30% ñã ñư c c p Ch ng ch KTV c a B tài chính. 2.1.3. Cơ c u t ch c b máy qu n lý. Sơ ñ t ch c b máy qu n lý: Ban giám ñ c Phòng hành Phòng Phòng Phòng ki m Phòng k chính Nghi p v Nghi p v toán XDCB toán 1 2 2.1.4. Các d ch v công ty cung c p. - Ki m toán - Tư v n thu - K toán - Tư v n tài chính doanh nghi p. 2.1.5. Quy trình ki m toán tài chính t i công ty ATAX: g m 3 giai ño n - Giai ño n l p k ho ch ki m toán: là giai ño n ñ u tiên c a quá trình ki m toán nh m t o ra các ñi u ki n pháp lý cũng như các ñi u ki n c n thi t khác cho cu c ki m toán. - Giai ño n th c hi n ki m toán: là giai ño n thu th p các b ng ch ng ki m toán ñ y ñ và thích h p ñ ph c v cho vi c l p báo cáo ki m toán theo k ho ch ñã ñ nh. - Giai ño n k t thúc ki m toán 2.2. Th c t v n d ng th t c phân tích trong ki m toán Báo cáo tài chính t i công ty ATAX. Kh o sát t i công ty ATAX cho th y vi c áp d ng th t c phân tích trong quá trình ki m toán báo cáo tài chính ch y u d a vào kinh nghi m c a ki m toán viên. Thông thư ng ki m toán viên ch áp d ng th t c phân tích cho các khách hàng là doanh nghi p l n, còn các doanh nghi p v a và nh thì ít áp d ng th t c phân tích hơn.
8 Do th t c phân tích ñư c v n d ng trong quá trình ki m toán báo cáo tài chính t i công ty ATAX ch y u d a vào kinh nghi m c a ki m toán viên nên không có m t quy trình c th nào. Sau ñây là m t s th t c phân tích mà ki m toán viên t i công ty ATAX ñã th c hi n (theo s hư ng d n c a công ty): 2.2.1. Áp d ng th t c phân tích trong giai ño n l p k ho ch. M c tiêu khi v n d ng th t c phân tích trong giai ño n này: - Thu th p s hi u bi t v n i dung các BCTC và nh ng bi n ñ ng quan tr ng v k toán và ho t ñ ng kinh doanh c a khách hàng m i di n ra. - Tăng s hi u bi t v ho t ñ ng kinh doanh c a khách hàng và giúp xác ñ nh các v n ñ nghi v n v kh năng ho t ñ ng liên t c c a công ty khách hàng Các bư c công vi c KTV th c hi n: - Bư c 1: Thu th p các thông tin tài chính và phi tài chính c a khách hàng - Bư c 2: So sánh thông tin - Bư c 3: Phân tích k t qu và xác ñ nh r i ro ki m toán * Th t c phân tích t i giai ño n l p k ho ch ki m toán theo hư ng d n c a công ty Ví d minh h a t i công ty ABC. Bư c 1: Thu th p các thông tin tài chính và phi tài chính c a khách hàng: Bư c 2 và bư c 3: So sánh thông tin, phân tích k t qu và xác ñ nh r i ro ki m toán. B ng 2.2: Phân tích b ng cân ñ i k toán B NG CÂN Đ I K TOÁN ĐVT: ñ ng TÀI S N 31/12/2009 1/1/2009 Chênh l ch Note Tuy t ñ i % A. TÀI S N NG N 31,638,325,668 26,220,030,449 5,418,295,219 17.13 H N I. Ti n và các kho n 2,869,312,223 2,651,976,064 217,336,159 7.57 TĐT 1. Ti n 930,245,426 763,092,061 (167,153,365) (17.97) 2.Ti n g i ngân hàng 1,939,066,797 1,888,884,003 (50182794) (2.59) III. Các kho n ph i thu 8,702,127,246 10,052,380,192 (1,350,252,946) (15.52) NH
9 1. Ph i thu khách hàng 8,989,060,204 10,117,577,523 (1,128,517,319) (12.55) 2. Tr trư c cho ngư i bán 162,940,000 16,695,960 146,244,040 89.75 {a} 5. Các kho n ph i thu khác 22,074,200 - 22,074,200 100 {b} 6. D phòng ph i thu (471,947,158) (81,893,291) (390,053,867) (82.65) {c} ng n h n khó ñòi (*) IV. HTK 19,907,524,812 13,327,109,526 6,580,415,286 33.05 {d} 1. HTK 19,907,524,812 13,327,109,526 6,580,415,286 33.05 V. Tài s n ngán h n 159,361,387 188,564,667 (29,203,280) (18.33) khác 2. Thu GTGT ñư c kh u tr 64,236,064 156,822,337 (92,586,273) (144.13) 4. TSNH khác 95,125,323 31,742,330 63,382,993 66.63 {e} TÀI S N DÀI H N 8,078,960,909 9,553,168,725 (1,474,207,816) (18.25) TSCĐ 8,048,960,909 9,343,107,815 (1,294,146,906) (16.08) TSCĐ h u hình 8,048,960,909 9,343,107,815 (1,294,146,906) (16.08) Nguyên giá 43,617,386,840 43,049,357,277 568,029,563 1.30 Giá tr hao mòn lũy k (*) (35,568,425,931) (33,706,249,462) (1,862,176,469) (5.24) B t ñ ng s n ñ u tư - 180,060,910 (180,060,910) - Nguyên giá - 459,264,672 (459,264,672) - Giá tr hao mòn lũy k (*) - (279,203,762) (279,203,762) Các kho n ñ u tư tài 30,000,000 30,000,000 0 0 chính dài h n Đ u tư dài h n khác 30,000,000 30,000,000 0 0 T NG C NG TÀI S N 39,717,286,577 35,773,199,174 3,944,087,403 9.93 NGU N V N 31/12/2009 1/1/2009 CL % N PH I TR 18,015,463,408 15,039,671,046 2,975,792,362 16.52 N ng n h n 16,234,480,019 12,031,916,290 4,202,563,729 25.89 Vay và n ng n h n 10,573,926,230 8,834,441,730 1,739,484,500 16.45
10 Ph i tr ngư i bán 2,228,473,215 1,306,758,440 921,714,775 41.36 {f} Ngư i mua tr ti n trư c 1,145,622,425 240,906,772 904,715,653 78.97 {g} Thu và các kho n ph i 598,587,139 202,758,915 395,828,224 66.13 n p NN Ph i tr ngư i lao ñ ng 799,618,818 654,495,692 145,123,126 18.15 Các kho n ph i tr , ph i 888,252,192 792,554,741 95,697,451 10.77 n p ng n h n khác N dài h n 1,780,983,389 3,007,754,756 (1,226,771,367) (68.88) Vay và n dài h n 1,585,214,750 2,858,539,117 (1,273,324,367) (80.32) {h} D phòng tr c p m t 195,768,639 149,215,639 46,553,000 23.78 vi c làm V N CH S H U 21,701,823,169 20,733,528,128 968,295,041 4.41 V n ch s h u 1,674,597,455 20,741,590,034 933,007,421 4.30 V n ñ u tư c a ch s h u 5,872,800,000 15,872,800,000 - 0 Qu ñ u tư phát tri n 2,135,000,000 1,635,000,000 500,000,000 23.42 Qu d phòng tài chính 600,000,000 500,000,000 100,000,000 16.67 LNST chưa phân ph i 3,066,797,455 2,733,790,034 333,007,421 10.86 Ngu n kinh phí và qu 27,225,714 (8,061,906) 35,287,620 129.61 khác Qu khen thư ng, phúc l i 27,225,714 (8,061,906) 35,287,620 129.61 {i} T NG C NG NGU N 39,717,286,577 35,773,199,174 3,944,087,403 9.93 V N K t lu n c a KTV: Các ch tiêu thay ñ i ñáng k bao g m: - {a} Tr trư c cho ngư i bán: tăng lên 146.244.040 tương ng v i 89,75%, ñây là m t s tăng lên ñáng k vì v y KTV s xem xét s tăng lên c a kho n m c này có h p lý không, các kho n ñ t trư c này là ñ t trư c cho lô hàng nào, cho nhà cung c p nào, nh ng lô hàng trên ph c v cho m c ñích gì và vì sao ph i ñ t trư c v i s lư ng ti n hàng l n ñ ng th i xem xét thêm tu i n c a các kho n này. - {b} Các kho n ph i thu khác: tăng lên 22.074.200 tương ng 100%, qua ki m tra sơ b thì kho n ph i thu này bao g m ph i thu t công ty chuy n phát nhanh
11 EMS vì ñã làm m t s tài s n c a công ty. Vì v y KTV c n ki m tra biên b n xác ñ nh giá tr tài s n và biên b n b i thư ng ñ xem xét các kho n ph i thu trên là h p lý và có th c không. - {c} D phòng ph i thu ng n h n khó ñòi: tăng lên 390.063.867 tương ng 82,65% trong khi ñó Ph i thu khách hàng gi m 1.128.517.319 tương ng 12,55% chính vì v y KTV c n ph i ki m tra chi ti t ñ n kho n m c này. - {d} HTK tăng lên 6.580.415.286 tương ng v i 33,05%, ñây là s tăng d tr ñáng k . HTK là kho n m c tr ng y u vì v y KTV c n k t h p v i các k thu t thu th p b ng ch ng khác ñ xem xét s lư ng này có th t s t n t i, ñơn v có quy n ñ i v i lư ng hàng này không và s tăng lên ñáng k có phù h p v i tình hình th trư ng và k ho ch s n su t c a ñơn v không. KTV có tham gia ki m kê HTK vì v y s t n t i s lư ng c a HTK trên là có th c. KTV c n ti n hành ư c lư ng ñ xác ñ nh giá tr c a s HTK trên. - {e} Tài s n ng n h n khác: tăng lên 63.382.993 tương ng v i 66,63%, KTV c n xem xét chi ti t các tài s n ng n h n này bao g m các tài s n nào, s tăng lên có h p lý và có ñư c trình bày và phân lo i ñúng không. - {f} Ph i tr ngư i bán: tăng lên 921.714.775 tương ng 41, 36%, ñây là m t kho n tăng lên ñáng k , KTV c n xem xét kh năng r i ro kinh doanh c a doanh nghi p vì v y KTV ti n hành xem xét t su t kho n ph i tr ngư i bán so v i t ng tài s n: T i th i ñi m ñ u năm = 0,05 T i th i ñi m cu i năm = 0,07 Như v y t su t này tăng lên 0,02, măc dù 0,07 là t su t an toàn song t l này tăng lên ñáng k so v i ñ u năm (0.02) vì th KTV ti n hành ki m tra các kho n ph i tr này có ñ m b o m c tiêu h p lý, tính ñúng ñ n, tính ñúng kỳ, xem xét có kho n nào b tính lãi. - {h} Vay và n dài h n gi m 1.273.324.367 tương ng 80,32%, kho n gi m này l n. KTV ti p t c so sánh các kho n vay chưa tr theo t ng ñ i tư ng c a năm nay v i năm trư c, ti n hành ki m tra tính h p lý và có th c c a các kho n vay. Đ ng th i KTV tìm hi u nguyên nhân vi c c t gi m m t cách ñáng k c a kho n vay dài h n b ng cách ph ng v n và thu th p các tài li u ch ng minh s thay ñ i v k ho ch kinh doanh phát tri n c a doanh nghi p. S c t gi m này là do trong năm doanh nghi p ñã tr kho n vay dài h n ñ mua dây chuy n s n su t túi nilon phân hu nhanh năm 2005 và doanh nghi p t p trung vào s n su t ñ thu h i v n nhanh nên không vay dài h n ñ ñ u tư vào các tài s n dài h n. - {i} Qu khen thư ng phúc l i: tăng 35.287.620 tương ng 129,61%. Doanh nghi p ñã ti n hành trích ñúng theo qui ñ nh c a nhà nư c, kho n tăng lên 129,61% là vì năm 2008 s dư là - 8,061,906 m t s kho n phúc l i như ng h ngư i nghèo, khen thư ng con em cán b công nhân viên doanh nghi p ñã ñưa vào chi phí tính thu , khi ki m toán ti n hành ñã ñi u ch nh vào qu khen thư ng phúc l i do v y mà s dư âm) B ng 2.3: Phân tích báo cáo k t qu HĐKD c a công ty ABC
12 BÁO CÁO K T QU HO T Đ NG KINH DOANH ĐVT: ñ ng Ch tiêu Năm 2009 Năm 2008 Chênh l ch Note Tuy t ñ i % Doanh thu bán hàng và cung c p DV 63,680,824,234 57,895,012,669 5,785,811,565 9.09 Các kho n gi m tr doanh thu Doanh thu thu n v BH&CCDV 63,680,824,234 57,895,012,669 5,785,811,565 9.09 Giá v n hàng bán 54,805,562,664 50,568,480,115 4,237,082,549 7.73 L i nhu n g p v BH&CCD V 8,875,261,570 7,326,532,554 1,548,729,016 17.45 Doanh thu ho t ñ ng tài chính 95,639,277 26,804,997 68,834,280 71.97 {j} Chi phí tài chính 949,590,319 602,751,611 346,838,708 36.52 {k} Trong ñó: Chi phí lãi vay 866,652,181 455,054,365 411,597,816 47.49 Chi phí bán hàng 2,516,635,786 1,979,477,821 37,157,965 21.34 Chi phí qu n lý doanh nghi p 2,107,156,655 1,738,646,492 368,510,163 17.49 L i nhu n thu n t HĐKD 3,397,518,087 3,032,461,627 365,056,460 10.74 Thu nh p khác 9,761,905 4,809,524 4,952,381 50.73 {l} Chi phí khác L i nhu n khác 9,761,905 4,809,524 4,952,381 50.73 T ng l i nhu n k toán trư c thu 3,407,279,992 3,037,271,151 370,008,841 10.86 Chi phí Thu TNDN hi n hành 340,482,537 303,481,117 37,001,420 10.87 Chi phí Thu TNDN hoãn l i L i nhu n sau thu TNDN 3,066,797,455 2,733,790,034 333,007,421 10.86 Lãi cơ b n trên c phi u (*) 1,932 1,722 210 10.87 K t lu n c a KTV: - {j} Doanh thu ho t ñ ng tài chính: tăng 68.834.280 tương ng 71,97%, doanh thu ho t ñ ng tài chính bao g m: lãi ti n g i, cho vay; lãi ñ u tư trái phi u, kỳ phi u; lãi chênh l ch t giá ñã th c hi n. KTV ti n hành xem xét s bi n ñ ng ñ i v i t ng b ph n c u thành nên doanh thu. Lãi ñ u tư trái phi u, kỳ phi u không thay ñ i so v i năm 2008; lãi ti n g i cho vay tăng 5.512.177, còn l i là tăng do lãi chênh l ch t giá
13 ñã th c hi n 63.322.103. Căn c trên các ch ng t g c KTV tính l i chênh l ch t giá ñã kh p v i s li u c a ñơn v . - {k} Chi phí ho t ñ ng tài chính: tăng 346.838.708 tương ng 36,52%, trong ñó chi phí lãi vay tăng 411.597.816 tương ng 47,49%, và l chênh l ch t giá ñã th c hi n gi m 64.759.108. Chi phí lãi vay tăng ch y u là do chi phí lãi vay c a các kho n vay ng n h n, so sánh v i tính toán c a KTV ñã kh p ñúng - {l}Thu nh p khác tăng 4.952.381 tương ng 50,73%, thu nh p khác, kho n thu nh p này không l n, ñ ng th i là doanh thu t vi c thanh lý TSCĐ, qua ki m tra th t c thanh lý, quy t ñ nh thanh lý, biên b n xác ñ nh giá tr tài s n, biên b n thanh lý và hóa ñơn thì kho n thu nh p trên là h p lý và có th c. - T vi c phân tích sơ b trên, KTV ti n hành xác ñ nh các r i ro chi ti t trong giai ño n l p KHKT ñ i v i các kho n m c như sau: STT R i ro chi ti t ñư c xác ñ nh Các TK b nh hư ng 1 Kho n m c tr trư c cho ngư i bán có Tr trư c cho ngư i bán th b trình bày và phân lo i sai 2 Trích l p D phòng ph i thu ng n h n D phòng ph i thu ng n h n khó ñòi không theo ñúng quy ñ nh, vi khó ñòi, chi phí qu n lý, l i ph m m c tiêu ñ nh giá nhu n 3 HTK có th ghi tăng và có th không HTK, giá v n hàng bán, l i thu c quy n s h u c a ñơn v nhu n 4 Ph i tr cho ngư i bán có th vi ph m Ph i tr ngư i bán tính ñúng kỳ 5 TSNH khác có th b phân lo i sai TSNH khác K t lu n c a KTV: - Kho n m c ph i tr ngư i bán tăng lên là do ABC ñ t trư c cho DEF. Qua vi c xem xét và ñ i chi u các h p ñ ng mua và ch trương phát tri n s n xu t thì các kho n tr trư c cho ngư i bán là h p lý. Công ty ñang ti n hành phát tri n s n ph m ñ nh a gia d ng m i, dòng s n ph m an toàn cho s c kh e vì v y công ty ký k t h p ñ ng nh p kh u nguyên v t li u c a DEF - S dư TSNH khác là kho n ký qu , ký cư c ng n h n 63.382.993. Đây là kho n ñ t c c cho Công ty nh a M t i Ngân hàng công thương cho lô hàng mua nguyên v t li u. Qua ki m tra h p ñ ng và ch ng t ngân hàng thì kho n ký cư c trên ñ m b o các m c tiêu ki m toán. - Ph i tr cho ngư i bán: Qua ki m tra h p ñ ng, hóa ñơn mua hàng và g i thư xác nh n, thì các kho n ph i tr trên ñ u h p lý, t n t i và ñúng kỳ. Nhưng kho n ph i tr tăng lên là do cu i năm ñơn v ti n hành mua m t s lô hàng l n chưa ñ n ngày thanh toán.
14 2.2.2. Áp d ng th t c phân tích trong giai ño n th c hi n ki m toán: Trong giai ño n này, các KTV c a công ty ATAX thư ng v n d ng th t c phân tích ñ i v i các kho n m c: Ph i thu khách hàng, Hàng t n kho, Tài s n c ñ nh, doanh thu, giá v n hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí qu n lý doanh nghi p. 2.2.2.1. Áp d ng th t c phân tích ñ i v i kho n m c hàng t n kho và giá v n hàng bán. (Ví d minh h a t i công ty XYZ - Phân tích theo s hư ng d n c a công ty) B ng 2.4: Th t c phân tích ñ i v i kho n m c HTK và GVHB Trích lư c m t s thông tin v công ty XYZ và chính sách k toán mà công ty XYZ áp d ng ñ i v i kho n m c hàng t n kho ñư c KTV thu th p như sau: - Công ty XYZ ho t ñ ng trong lĩnh v c s n xu t - Phương pháp tính giá hàng t n kho: phương pháp bình quân gia quy n (th i gian là tháng). Ư c tính Giá v n hàng bán theo t l lãi g p: GVHB ư c tính = Doanh thu * (1 – t l lãi g p ư c tính) HTK cu i kỳ ư c tính = T n ñ u kỳ + Mua trong kỳ – GVHB ư c tính Theo h sơ ki m toán c a khách hàng: T l lãi g p ư c tính = 15% GVHB ư c tính = 105,768,188,437*(1-15%) = 89,902,960,171 HTK cu i kỳ ƯT = 11,614,183,906 + 92,971,371,097 - 89,902,960,171 = 14,682,594,832 Ngoài ra, KTV còn ki m tra s h p lý c a kho n m c HTK và GVHB thông qua B ng phân tích kho n m c HTK và GVHB: B ng 2.5: B ng phân tích kho n m c hàng t n kho và giá v n hàng bán B NG PHÂN TÍCH HÀNG T N KHO VÀ GIÁ V N HÀNG BÁN Di n gi i Năm 2009 Năm 2008 Chênh l ch % Doanh thu thu n 105,768,188,437 34,142,780,030 71,625,408,407 209.78% Giá v n hàng bán 89,935,497,926 27,830,255,801 62,105,242,125 223.16% Lãi g p 15,832,690,511 6,312,524,229 9,520,166,282 150.81% T l lãi g p 14.97% 18.49% S dư HTK vào 14,684,293,832 11,614,183,906 3,070,109,926 26.43% 31/12
15 K t lu n c a KTV: D a vào b ng phân tích trên cho th y GVHB tăng 223.16% trong khi Doanh thu thu n tăng 209.78%, tăng th p hơn Giá v n hàng bán làm cho t l lãi g p ñã gi m ñi t 18.49% xu ng còn 14.97%. S dư hàng t n kho tăng 26.43%, c n ñi u tra s bi n ñ ng trong t ng lo i hàng t n kho ñ xem xét s h p lý gi a s dư Hàng t n kho và Giá v n hàng bán. - KTV ti n hành phân tích chi ti t tình hình tăng gi m c a t ng lo i hàng t n kho. B ng 2.6: Phân tích chi ti t tình hình tăng gi m c a t ng lo i hàng t n kho TÌNH HÌNH TĂNG GI M HÀNG T N KHO Tài Di n gi i 31/12/09 31/12/08 Tăng (gi m) % kho n 152 1521 Nguyên v t li u chính 4,976,851,928 2,401,252,854 2,575,599,074 107.26% 1522 V t li u ph 4,873,290,360 4,899,400,880 (26,110,520) -0.53% 1523 Nhiên li u 353,938,852 262,415,908 91,522,944 34.88% 1524 Ph tùng thay th 37,184,000 25,001,698 12,182,302 48.73% 1525 V t li u xây d ng 0 1,806,000 (1,806,000) -100.00% 1527 Bao bì 1,448,350,745 1,017,084,124 431,266,621 42.40% C ng 152 Nguyên v t li u 11,689,615,885 8,606,961,464 3,082,654,421 35.82% 153 Công c lao ñ ng 54,259,950 76,878,751 (22,618,801) -29.42% 154 Chi phí SXKD d dang 276,696,606 695,554,905 (418,858,299) -60.22% 155 Thành ph m 2,663,721,391 2,234,788,786 428,932,605 19.19% K t lu n c a KTV: Xem xét t ng kho n m c trong Hàng t n kho nh n th y kho n m c Nguyên v t li u tăng lên là ñáng k nh t, ñi u này là h p lý vì trong năm DN có chính sách m r ng s n xu t nên tăng cư ng nguyên v t li u ph c v cho s n xu t. Thành ph m cu i kỳ tăng 19.19%, KTV c n ñi u tra làm rõ vì Thành ph m tăng trong khi Giá v n hàng bán cũng tăng là b t thư ng. Qua ki m tra chi ti t ñã gi i thích ñư c như sau: thành ph m trong năm bao g m hai lo i là:
16 Thành ph m c a xí nghi p: 2,603,230,552 Thành ph m gia công: 54,490,839 Như v y Hàng t n kho mà ch y u là Thành ph m tăng lên nhưng m c tương ñ i, ch p nh n ñư c và phù h p v i kho n m c Giá v n hàng bán. 2.2.2.2. V n d ng th t c phân tích trong ki m toán kho n m c Ph i thu khách hàng và doanh thu bán hàng * Th t c phân tích ñ i v i N ph i thu khách hàng – Doanh thu theo hư ng d n c a công ty Ví d minh h a t i công ty XYZ B ng 2.7: Phân tích n ph i thu - Doanh thu B NG PHÂN TÍCH N PH I THU - DOANH THU Di n gi i 31/12/2009 31/12/2008 chênh l ch % Doanh thu BH&CCDV 105,768,188,437 34,142,780,030 Các kho n làm gi m doanh thu 0 0 Doanh thu thu n 105,768,188,437 34,142,780,030 71,625,408,407 209.78% N ph i thu khách hàng 18,394,797,659 7,532,201,266 10,862,596,629 144.22% S vòng quay kho n ph i thu 4.5 8.1 3.6 80.00% (vòng) Kỳ thu ti n bình quân (ngày) 81 45 -36 44.44% K t lu n c a KTV: S dư cu i kỳ kho n ph i thu khách hàng tăng 144% là do ñơn v m r ng s n xu t và tiêu th s n ph m trong năm. Đ c ng c s hi u bi t v chính sách bán hàng m i c a DN, KTV c n l p B ng s dư N ph i thu phân tích theo tu i n . Đ ng th i qua ñó xem xét tình hình N quá h n c n l p d phòng và KTV có th ư c tính kho n d phòng n khó ñòi ñ ñ i chi u v i s li u l p d phòng c a khách hàng xem có h p lý không. Sau khi phân tích tu i n các kho n ph i thu khách hàng, KTV s l p b ng so sánh s dư tu i n qua 2 năm ñ th y ñư c s bi n ñ ng các kho n n quá h n gi a năm nay so v i năm trư c. Đ ng th i KTV ti n hành phân tích, ñánh giá và tìm hi u nguyên nhân c a s bi n ñ ng này. - Còn ñ i v i kho n m c doanh thu bán hàng, KTV ti n hành phân tích s bi n ñ ng doanh thu bán hàng qua 12 tháng. T nh ng bi n ñ ng b t thư ng trong quá trình phân tích thì KTV s tìm hi u nguyên nhân.
17 2.2.2.3. Áp d ng th t c phân tích ñ i v i kho n m c Tài s n c ñ nh và Hao mòn tài s n c ñ nh. * Áp d ng th t c phân tích ñ i v i kho n m c Tài s n c ñ nh và Hao mòn tài s n c ñ nh theo hư ng d n c a công ty Ví d minh h a t i công ty THT B ng 2.11: Ư c tính chi phí kh u hao M t s thông tin v chính sách k toán áp d ng ñ i v i kho n m c Tài s n c ñ nh và Hao mòn Tài s n c ñ nh t i công ty THT do KTV thu th p ñư c: - Tài s n c ñ nh ñư c trình bày theo nguyên giá và giá tr hao mòn lũy k - Tài s n c ñ nh h u hình ñư c kh u hao theo phương pháp ñư ng th ng d a trên th i gian h u d ng ư c tính c a tài s n. Ư c tính chi phí kh u hao S tháng Th i kh u hao Tr giá kh u Lo i Nguyên giá gian s trong hao d ng năm 2009 A. TSCĐ h u hình 7,264,978,426 1,978,624,677 1. Phương ti n v n t i 7,165,786,650 1,947,202,642 - Tính KH theo nguyên giá ñ u kỳ + Xe ô tô 5,035,219,600 3 12 1,678,406,533 + Thùng ch ñ t 187,529,584 4 12 46,882,396 - Tính KH TSCĐ tăng + Xe ô tô Tháng 3/2009 352,720,000 3 9 88,180,000 Tháng 7/2009 204,644,762 3 5 28,422,884 Tháng 8/2009 424,537,141 3 4 47,170,793 Tháng 9/2009 213,184,000 3 3 17,765,333 Tháng10/2009 309,717,142 3 2 17,206,508 Tháng 11/2009 256,263,048 3 1 7,118,418 + Thùng ch ñ t
18 Tháng 3/2009 37,120,000 4 9 6,960,000 Tháng 7/2009 87,261,849 4 5 9,089,776 Tháng 12/2009 57,589,524 4 - - 2. Nhà c a v t ki n trúc 12,314,176 5 12 2,462,835 3. Máy móc thi t b 27,208,500 3 12 9,069,500 4. TSCĐ khác 59,669,100 3 12 19,889,700 T ng 7,264,978,426 1,978,624,677 B. TSCĐ vô hình 7,375,667 1. Ph n m m vi tính 22,127,000 3 12 7,375,667 T ng (A+B) 1,986,000,343 Chi phí kh u hao ư c tính: 1.986.000.343 (VNĐ) S trên s sách c a ñơn v : 1.986.000.348 (VNĐ) Chênh l ch: - 5 (VNĐ) K t lu n c a KTV: Đơn v tính ñúng giá tr hao mòn tài s n c ñ nh ñư c trích trong kì, chênh l ch nh do vi c làm tròn s . 2.2.2.4. Áp d ng th t c phân tích ñ i v i các kho n m c chi phí bán hàng và qu n lý doanh nghi p. * Áp d ng th t c phân tích ñ i v i các kho n m c chi phí bán hàng và qu n lý doanh nghi p theo hư ng d n c a công ty Ví d minh h a t i công ty XYZ B ng 2.12: Phân tích bi n ñ ng chi phí v i kỳ trư c PHÂN TÍCH BI N Đ NG CHI PHÍ V I KỲ TRƯ C Kho n m c chi phí 2009 2008 Chênh l ch % Doanh thu thu n 105,768,188,437 34,142,780,030 71,625,408,407 209.78% GVHB 89,935,497,926 27,830,255,801 62,105,242,125 223.16% L i t c g p/Dthu 14.97% 18.49% -3.52% Chi phí bán hàng 5,423,833,909 2,269,884,160 3,153,949,749 138.95% T l CPBH/Dthu 5.13% 6.65% -1.52%
19 Chi phí qu n lý DN 2,692,773,422 1,884,758,634 808,014,788 42.87% T l CPQL/Dthu 2.55% 5.52% -2.97% K t lu n c a KTV: - T l Chi phí qu n lý trên Doanh thu gi m 2.97% là do 6 tháng cu i năm k toán h ch toán Chi phí ti n lương b ph n qu n lý vào Giá v n hàng bán (632) và chênh l ch th a v t tư ki m kê tháng 12 gi m 1 t . - T l Chi phí bán hàng gi m 1.52% do có nh hư ng c a 6 tháng cu i năm, k toán h ch toán Chi phí bán hàng vào Giá v n hàng bán. Ngoài ra, KTV có th l p b ng kê chi phí qua 12 tháng ñ phân tích xu hư ng phát hi n nh ng bi n ñ ng b t thư ng. 2.2.3. Áp d ng th t c ki m toán trong giai ño n k t thúc ki m toán. Vào giai ño n k t thúc ki m toán, KTV ti n hành ñánh giá l n cu i các thông tin trình bày trên BCTC m t cách t ng th và phát hi n nh ng sai ph m chưa ñư c phát hi n trong các giai ño n trư c khi ti n hành ñưa ra ý ki n v s trung th c và h p lý c a các thông tin trên BCTC c a doanh nghi p. Ngu n d li u ñư c s d ng là B ng cân ñ i k toán và BCKQKD sau khi ñi u ch nh. Trong giai ño n k t thúc ki m toán, ñi u quan tr ng là ph i xem xét s h p lý c a s li u trên Báo cáo tài chính sau khi ñã ñi u ch nh theo k t qu c a cu c ki m toán. Như v y, vi c s d ng các t su t ñ ñánh giá s h p lý s mang l i nhi u hi u qu . Tuy nhiên, KTV c a ATAX v n chưa khai thác ñư c các t su t mà ch d ng l i vi c xem xét các bi n ñ ng b t thư ng ñã ñư c gi i thích h p lý hay chưa. 2.3. Đánh giá v công tác v n d ng TTPT trong ki m toán BCTC t i Công ty TNHH ki m toán và tư v n thu ATAX 2.3.1. Đánh giá v quá trình v n d ng TTPT trong giai ño n l p KHKT * Ưu ñi m: + Đ t ñư c s hi u bi t v n i dung c a BCTC. + N m b t ñư c các thông tin chung v ngành ngh kinh doanh c a khách hàng. + Th y ñư c s bi n ñ ng tr ng y u trong ho t ñ ng SXKD. + Đánh giá kh năng ho t ñ ng liên t c c a khách hàng. + Phân tích và tìm ra các bi n ñ ng b t thư ng ñ ti n hành phân tích chi ti t trong giai ño n th c hi n ki m toán. * Như c ñi m: - Trong giai ño n này các KTV chưa ti n hành phân tích các t su t ñ phân tích r i ro trong kinh doanh t i ñơn v . - KTV chưa ti n hành phân tích Báo cáo lưu chuy n ti n t .
20 - KTV chưa ti n hành thu th p các thông tin phi tài chính m t cách chi ti t. - KTV ñã không s d ng s li u c a trung bình ngành ho c c a các doanh nghi p có cùng quy mô trong ngành. - T i công ty ATAX khi so sánh gi a giá tr c a s sách v i giá tr ư c tính c a KTV thì chưa thi t l p m c chênh l ch cho phép nên vi c nh n ñ nh chênh l ch nào là chênh l ch b t thư ng là chưa có cơ s , ñi u này thư ng ph thu c vào xét ñoán c a KTV. - Các gi y t làm viêc khi áp d ng th t c phân tích l i không có m u s n. Đi u này làm cho m u gi y t làm vi c khi áp d ng th t c phân tích c a các KTV không th ng nh t v i nhau. 2.3.2. Đánh giá v quá trình v n d ng TTPT trong giai ño n th c hi n ki m toán *Ưu ñi m - KTV ñã v n d ng kinh ho t sáng t o TTPT trên t ng kho n m c ñ i v i t ng khách hàng nh m ñ t ñư c hi u qu cao nh t. * Như c ñi m: - Trong giai ño n này các KTV ch y u s d ng kinh nghi m và phán ñoán c a mình ñ thi t l p th t c phân tích ñ i v i các kho n m c ch không có quy trình c th v th t c phân tích áp d ng trong giai ño n này. - Trong giai ño n này KTV chưa so sánh v i s k ho ch và s trung bình ngành vì v y KTV không th ñánh giá m t cách chính xác tình hình SXKD c a ñơn v. - KTV không xem xét s bi n ñ ng qua t ng tháng cũng như không l p các bi u ñ s li u c a ñơn v vì v y KTV khó có th nh n bi t ñư c các bi n ñ ng b t thư ng trong năm. 2.3.3. Đánh giá v quá trình v n d ng TTPT trong giai ño n k t thúc ki m toán Các KTV s d ng TTPT ñ ñánh giá kh năng ti p t c ho t ñ ng c a công ty khách hàng m t l n n a trư c khi ñưa ra BCKT K t lu n chương 2 T i công ty ATAX vi c áp d ng th t c phân tích trong quá trình ki m toán báo cáo tài chính chưa ñư c chú tr ng nhi u, ch y u d a vào kinh nghi m c a ki m toán viên. Do ñó, vi c áp d ng th t c phân tích trong quá trình ki m toán t i công ty ATAX cũng b c l m t s h n ch nh t ñ nh. Nh ng h n ch này xu t phát t r t nhi u nguyên nhân, trong ñó có c nguyên nhân ch quan và nguyên nhân khách quan. Xu t phát t nh ng nghiên c u này em xin ñưa ra m t s ki n ngh và gi i pháp nh m nâng cao hi u qu c a vi c áp d ng th t c phân tích trong ki m toán báo cáo tài chính