intTypePromotion=1
zunia.vn Tuyển sinh 2024 dành cho Gen-Z zunia.vn zunia.vn
ADSENSE
 » 
 » 

Bài giảng Kế toán doanh nghiệp nâng cao: Chương 5 - Cồ thị Thanh Hương

Chia sẻ: Phạm Hồng Phương | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:11

Thêm vào BST
Báo xấu
125
lượt xem 16
download
 
  Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Nội dung chương 5: Báo cáo tài chính hợp nhất thuộc bài giảng Kế toán doanh nghiệp nâng cao với mục tiêu hiểu và biết vận dụng các nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất theo chuẩn mực kế toán liên quan, biết lập bảng cân đối kế toán hợp nhất và báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Kế toán doanh nghiệp nâng cao: Chương 5 - Cồ thị Thanh Hương

  1. KTDN nâng cao – Chương 5 18/09 2011 M C TIÊU CHƯƠNG 5 - Hi u và bi t v n d ng các nguyên t c l p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t theo các chu n m c k toán liên quan. BÁO CÁO TÀI CHÍNH - Bi t l p B ng cân đ i k toán h p nh t và H P NH T Báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t. N I DUNG Tài li u tham kh o: 1 • QUI NH CHUNG V BCTC H P NH T - Chương 16, giáo trình K toán tài chính doanh nghi p ph n 2, Khoa k toán - Ki m 2 • PHƯƠNG PHÁP K TOÁN ÁP D NG toán, trư ng HCN TP. HCM - Các chu n m c k toán liên quan: VAS 07, 08, 10, 11, 21, 25. 3 • PHƯƠNG PHÁP L P B NG C KT H P NH T - Thông tư 161/2007/TT-BTC, Thông tư 21/2006/TT-BCT. 4 • PHƯƠNG PHÁP L P BCKQH KD H P NH T - Tài li u hư ng d n l p BCTC h p nh t c a VACO. - Tài li u trên Internet, … QUY NH CHUNG H th ng BCTC h p nh t BCTC h p nh t Là báo cáo tài chính c a m t t p đoàn đư c BC KT h p nh t trình bày như báo cáo tài chính c a m t doanh nghi p trên cơ s h p nh t BCTC c a công ty BCKQKD h p nh t m và các công ty con. BCTC h p nh t T p oàn bao g m BCLCTT h p nh t công ty m và các công ty con ơn v ph i l p BCTC B n TMBCTC h p nh t h p nh t T ng công ty NN ho t ng theo mô hình có công ty con Công ty m ph i l p BCTC h p nh t hàng năm và BCTC h p nh t gi a niên đ hàng quý. ThS. C Th Thanh Hương Khoa Kế toán - Kiểm toán
  2. KTDN nâng cao – Chương 5 18/09 2011 NGUYÊN T C CHUNG L P BCTC H P NH T NGUYÊN T C CHUNG L P BCTC H P NH T Công ty m khi l p BCTC h p nh t ph i h p nh t BCTC riêng Chính sách k toán (CSKT) ph i c a mình và c a t t c các Công ư c áp d ng th ng nh t trong ty con, ngo i tr : t p oàn khi l p BCTC h p nh t. Công ty con đư c mua Ho t đ ng c a Công ty N u công ty con s d ng N u Công ty con không và n m gi cho m c con b h n ch trong CSKT khác v i CSKT chung th s d ng CSKT chung đích bán l i trong tương th i gian dài (trên 12 c a T p oàn thì BCTC c a T p oàn thì ph i lai g n (dư i 12 tháng). tháng) làm nh hư ng dùng h p nh t ph i trình bày rõ trong Do đó, quy n ki m soát đáng k t i kh năng ư c i u ch nh theo CSKT Thuy t minh BCTC h p c a công ty m ch là chuy n v n cho Công chung c a T p oàn. nh t. t m th i. ty m . NGUYÊN T C CHUNG L P BCTC H P NH T Các chu n m c k toán liên quan n BCTC h p nh t BCTC riêng c a Công ty m và các Công ty con s d ng h p nh t ph i ư c l p cho cùng - VAS 07 - K toán kho n u tư vào công ty liên m t kỳ k toán. k t. - VAS 08 - Thông tin tài chính v nh ng kho n góp v n liên doanh. - VAS 10 - nh hư ng c a vi c thay i t giá h i oái. (1) N u ngày k t thúc kỳ (2) N u không th th c - VAS 11 - H p nh t kinh doanh. k toán là khác nhau, hi n ư c (1), các BCTC - VAS 21 - Trình bày báo cáo tài chính. Công ty con ph i l p thêm ư c l p vào th i i m - VAS 24 - Báo cáo lưu chuy n ti n t . m t b BCTC h p nh t khác nhau có th ư c s - VAS 25 - BCTC h p nh t và k toán kho n u có kỳ k toán trùng v i kỳ d ng v i th i gian chênh tư vào Công ty con. k toán c a Công ty m . l ch không quá 3 tháng. Quy n tham gia c a nhà u tư vào vi c ưa ra M TS THU T NG QUAN TR NG nh hư ng các quy t nh v chính sách tài chính và ho t áng k ng c a bên nh n u tư nhưng không ki m soát Quy n chi ph i các chính sách tài chính và ho t các chính sách ó. (VAS 07, 08) ng c a m t công ty nh m thu ư c l i ích kinh Ki m soát t t ho t ng c a doanh nghi p ó. (VAS 07, 08, Th a thu n b ng h p ng c a hai ho c nhi u 11, 25) bên cùng th c hi n ho t ng kinh t , mà ho t Liên doanh ng này ư c ng ki m soát b i các bên góp Công ty M t DN ch u s ki m soát c a m t DN khác (công v n liên doanh. (VAS 08) con ty m ) (VAS 07, 11, 25) M t ph n c a k t qu ho t ng kinh doanh thu n Công ty có m t ho c nhi u công ty con (VAS 07, 11, Công ty m L i ích c a và giá tr TS thu n c a m t cty con ư c xác nh 25) tương ng cho các ph n l i ích không ph i do cty c ông Bao g m công ty m và các công ty con (VAS 07, thi u s m s h u m t cách tr c ti p ho c gián ti p thông T p oàn 11, 25) qua các công ty con. (VAS 25) Công ty trong ó nhà u tư có nh hư ng áng k L i th Chênh l ch gi a giá mua và giá tr ròng c a tài Công ty nhưng không ph i là công ty con ho c công ty liên thương s n và công n có th xác nh ư c t i th i i m liên k t doanh c a nhà u tư (VAS 07) m i mua. (VAS 11) ThS. C Th Thanh Hương Khoa Kế toán - Kiểm toán
  3. KTDN nâng cao – Chương 5 18/09 2011 CÁC PHƯƠNG PHÁP K TOÁN ÁP D NG PHƯƠNG PHÁP GIÁ G C u tư Ki m soát X lý k toán X lý k toán Ghi trong BCTC trong BCTC nh n riêng c a nhà c a t p oàn Kho n u tư ban Giá g c u tư u Công ty con Ki m soát PP giá g c H p nh t toàn b Công ty liên k t nh hư ng PP giá g c PP v n CSH Kho n ư c áng k Thu nh p (vào chia t l i BCKQKD) Cty liên doanh (Cơ Th a thu n PP giá g c PP v n CSH nhu n thu n s KD ng KS) h p ng Nhà u tư Các kho n l i u tư khác N m gi ch PP giá g c PP giá g c Gi m giá g c ích ngoài LN tăng giá ho c kho n u tư thu lãi u tư ư c chia PHƯƠNG PHÁP V N CH S H U SO SÁNH PP GIÁ G C VÀ PP V N CH S H U PP K TOÁN TTC Ghi Sau nh n ó Tăng/gi m tương ng Kho n u tư Giá g c v i ph n s h u c a ban i u nhà u tư u ch nh PP GIÁ G C PP V N CH S H U Theo lãi ho c l c a bên nh n GHI NH N BAN U THEO GIÁ G C GHI NH N BAN U THEO GIÁ G C u tư 1 ánh giá l i i u 2 Thay i VCSH bên nh n u tư SAU Ó I U CH NH THEO NH NG THAY SAU Ó KHÔNG I U CH NH I C A PH N S H U TRONG TÀI S N ch nh chưa ph n ánh trên BCKQH KD THU N C A BÊN NH N U TƯ 3 Chênh l ch t giá Chênh l ch PS khi h p nh t KD BCKQH KD: THU NH P Ư C CHIA T BCKQH KD: PH N S H U C A NHÀ U TƯ TRONG KQKD C A BÊN NH N LN THU N C A BÊN NH N U TƯ U TƯ PHƯƠNG PHÁP H P NH T TOÀN B PHƯƠNG PHÁP H P NH T TOÀN B Sau ó th c hi n i u ch nh cho các n i dung sau: BCTC c a công ty m và các công ty con ư c h p nh t theo t ng kho n m c b ng cách c ng các - Giá tr ghi s kho n u tư c a Công ty m trong t ng kho n tương ương c a: công ty con và ph n v n c a Công ty m trong v n ch s + Tài s n h u c a công ty con ph i ư c lo i tr toàn b ng th i + N ph i tr ghi nh n l i th thương m i (n u có); + V n ch s h u - Phân b l i th thương m i; + Doanh thu - L i ích c a c ông thi u s ph i ư c trình bày trong + Thu nh p khác B ng C KT h p nh t thành m t ch tiêu tách bi t trong + Chi phí BCTC h p nh t. - Giá tr các kho n m c ph i thu, ph i tr gi a các ơn v trong cùng T p oàn ph i ư c lo i tr hoàn toàn; ThS. C Th Thanh Hương Khoa Kế toán - Kiểm toán
  4. KTDN nâng cao – Chương 5 18/09 2011 PHƯƠNG PHÁP H P NH T TOÀN B B NG CÂN I K TOÁN H P NH T - Các ch tiêu doanh thu, chi phí phát sinh t vi c cung c p hàng hoá, d ch v gi a các ơn v trong n i b T p oàn, kinh phí qu n lý n p T ng Công ty, lãi i vay và thu nh p t cho vay gi a các ơn v trong n i b T p oàn, c H p nh t công t c, l i nhu n ã phân chia, và ã ghi nh n ph i ư c lo i ty m v i công 7 bư c tr toàn b ; ty con - Các kho n lãi chưa th c hi n phát sinh t các giao BC KT h p d ch trong n i b T p oàn ang n m trong giá tr tài s n nh t i u ch nh các (như hàng t n kho, tài s n c nh) ph i ư c lo i tr kho n u tư PP v n ch s vào công ty hoàn toàn. Các kho n l chưa th c hi n phát sinh t các h u liên k t, liên giao d ch n i b ang ph n ánh trong giá tr hàng t n kho doanh ho c tài s n c nh cũng ư c lo i b , tr khi chi phí t o nên kho n l ó không th thu h i ư c. H P NH T CÔNG TY M V I CÔNG TY CON H p c ng các ch tiêu trên BCTC c a các cty trong cùng T 1 • H p c ng các ch tiêu trên BCTC c a các cty trong cùng T 1 • Lo i tr kho n u tư c a Cty m trong t ng Cty con và ph n 2 v n c a Cty m trong VCSH c a Cty con và ghi nh n LTTM. • Phân b l i th thương m i (n u có). K toán th c hi n c ng t ng ch tiêu 3 trong BC KT c a công ty m và các công ty con trong t p oàn. • Tách l i ích c a c ông thi u s . 4 • Lo i tr toàn b các giao d ch n i b trong T p oàn. 5 • L p các B ng t ng h p các bút toán i u ch nh và B ng t ng 6 h p các ch tiêu h p nh t. • L p B ng C KT h p nh t c a t p oàn. 7 Lo i tr kho n u tư c a Cty m trong t ng Cty con và ph n Lo i tr kho n u tư c a Cty m trong t ng Cty con và ph n 2 v n c a Cty m trong VCSH c a Cty con và ghi nh n LTTM. 2 v n c a Cty m trong VCSH c a Cty con và ghi nh n LTTM. L i th TM = Giá mua (X) – Giá tr TS thu n (GTHL) (Y) Ví d : Tính giá tr l i th thương m i khi ngày 31/12/N, Công ty A mua 80% s c phi u có quy n bi u quy t c a công ty B và ph i tr cho c ông n m gi s ti n X=Y 110.000, t i ngày 31/12/N, b ng C KT tóm lư c c a X>Y X
  5. KTDN nâng cao – Chương 5 18/09 2011 Phân b l i th thương m i (n u có). Phân b l i th thương m i (n u có). 3 3 Ví d : Ti p t c ví d trên - L i th thương m i ư c phân b d n vào Hãy l p các bút toán phân b l i th thương m i KQH KD h p nh t trong th i gian t i a 10 năm. bi t t p oàn quy t nh phân b trong 10 năm. - Khi phân b l i th thương m i, k toán ph i i u ch nh c s ã phân b lu k t ngày mua n ngày u kỳ báo cáo. - Khi ã phân b h t l i th thương m i, k toán v n ph i l p bút toán i u ch nh ph n ánh nh hư ng c a s ã phân b n LNCPP và l i th thương m i cho n khi thanh lý công ty con. • Tách l i ích c a c ông thi u s • Tách l i ích c a c ông thi u s 4 4 Bư c này th c hi n tính toán l i ích c a c ông Ví d : ti p t c tài li u ví d trên thi u s trong trư ng h p công ty m không s Hãy tính l i ích c a c ông thi u s khi h p nh t h u toàn b công ty con (ph n s h u < 100%). BCTC c a A và B bi t B ng cân i k toán sơ lư c t i Khi ó, tài s n ròng c a công ty con không ch ngày 31/12/N c a công ty B như sau: thu c v công ty m mà còn thu c quy n s h u c ac ông thi u s . Tài s n S ti n Ngu n v n S ti n Tài s n ng n h n 50.000 N ph i tr 30.000 TÀI S N RÒNG = T NG TÀI S N – N PH I TR Tài s n dài h n 80.000 V n ch s h u 100.000 = V N CH S H U - V n T c a CSH 80.000 - LNCPP 20.000 T ng c ng 130.000 T ng c ng 130.000 • Tách l i ích c a c ông thi u s Lo i tr toàn b các giao d ch n i b trong T p oàn. 4 5 - Lo i tr s dư các kho n m c ph i thu, ph i tr N u trong năm N+1, công ty B có l i nhu n sau thu trên BC KT gi a các ơn v trong cùng T p oàn. là 5.000, khi l p BCTC h p nh t năm N+1, k toán - Lo i tr doanh thu, giá v n c a hàng hoá, d ch v xác nh l i ích c a c ông thi u s và ghi: cung c p gi a các ơn v trong n i b T p oàn, kinh N TK LN sau thu c a C TS: 5.000 x 20% = 1.000 phí qu n lý n p T ng công ty, kinh phí c a Công ty Có TK L i ích c a C TS: 1.000 thành viên, lãi i vay và thu nh p t cho vay gi a các N u l thì ghi ngư c l i. ơn v trong n i b T p oàn, c t c ã phân chia và ã ghi nh n. - Lo i tr các kho n lãi/l chưa th c hi n phát sinh t các giao d ch trong n i b T p oàn ang n m trong giá tr tài s n (như hàng t n kho, tài s n c nh,...) tr khi chi phí t o nên kho n l ó không th thu h i ư c. ThS. C Th Thanh Hương Khoa Kế toán - Kiểm toán
  6. KTDN nâng cao – Chương 5 18/09 2011 Lo i tr toàn b các giao d ch n i b trong T p oàn. Lo i tr toàn b các giao d ch n i b trong T p oàn. 5 5 Lo i tr các kho n ph i thu, ph i tr trong Tình hu ng: n i b t p oàn. Công ty C1 và Công ty C2 là hai Công ty con c a T p oàn X. Ngày 1/10/N, Công ty C1 cho Công ty Ví d : ti p t c ví d trên C2 vay 2.000 trong th i h n 6 tháng v i lãi su t Trong năm N+1, Công ty A bán hàng cho công ty B ơn 1%/tháng thanh toán c g c và lãi m t l n tr giá 5.000, n 31/12/N, 2 bên v n chưa thanh vào ngày 1/4/N+1. toán. ⇒Khi l p BCTC h p nh t cho năm N, k toán th c Hãy l p bút toán i u ch nh công n c a A và B khi hi n các bút toán i u ch nh sau: l p BC KT h p nh t? Lo i tr toàn b các giao d ch n i b trong T p oàn. Lo i tr toàn b các giao d ch n i b trong T p oàn. 5 5 Hàng bán là hàng t n kho Lo i tr lãi chưa th c hi n phát sinh t các giao d ch trong n i b t p oàn. Ví d : ti p t c ví d trên Trong năm N+1, Công ty A bán hàng cho công ty B v i giá v n là 4.000, giá bán là 5.000. Hai bên ã Giao d ch bán hàng làm PS lãi n i b ư c chi ti t thanh toán. LNST c a B là 20.000, chưa PP c t c. theo 2 lo i hàng bán: Hãy l p bút toán i u ch nh c n thi t khi l p BC KT - Hàng bán là hàng t n kho h p nh t trong các trư ng h p: - Hàng bán là TSC 1. T i th i i m l p BCTC, toàn b s hàng trên v n trong kho c a B. 2. T i th i i m l p BCTC, s hàng trên ã ư c B bán ra ngoài 3.000, còn l i trong kho là 2.000. Lo i tr toàn b các giao d ch n i b trong T p oàn. Lo i tr toàn b các giao d ch n i b trong T p oàn. 5 5 Hàng bán là hàng t n kho Hàng bán là hàng t n kho 1. Toàn b s hàng v n trong kho c a B. 2. B bán ra ngoài 3.000, còn l i trong kho là 2.000 ThS. C Th Thanh Hương Khoa Kế toán - Kiểm toán
  7. KTDN nâng cao – Chương 5 18/09 2011 Lo i tr toàn b các giao d ch n i b trong T p oàn. Lo i tr toàn b các giao d ch n i b trong T p oàn. 5 5 Hàng bán là TSC Hàng bán là TSC Ví d : A s h u B 100% -Lo i tr thu nh p khác, chi phí khác và i u ch nh Ngày 1/1/N+1, Công ty A bán m t thi t b qu n lý giá tr ghi s c a TSC , ghi: cho Công ty B s h u toàn b v i giá 1.500. Thi t b này có nguyên giá là 2.000 và hao mòn lũy k là 1.000. Công ty A kh u hao thi t b này theo phương pháp ư ng th ng trong 10 năm. Công ty con ti p t c kh u hao thi t b này theo phương -Chi phí kh u hao ph i ư c i u ch nh gi m là 100 pháp ư ng th ng trong 5 năm còn l i. Gi s thi t (500 lãi g p b lo i tr phân b cho 5 năm s d ng b này không có giá tr thu h i khi thanh lý. còn l i c a TSC ): Hãy l p bút toán i u ch nh c n thi t khi l p BC KT h p nh t ngày 31/12/N+1? N u TSC này là c a công ty B bán cho công ty A thì bút toán i u ch nh như th nào? Lo i tr toàn b các giao d ch n i b trong T p oàn. 5 L p các B ng t ng h p các bút toán i u ch nh và B ng t ng 6 h p các ch tiêu h p nh t. Hàng bán là TSC - nh hư ng c a vi c lo i tr 500 lãi chưa th c hi n Sau khi l p xong các bút toán i u ch nh, k toán n thu TNDN là: l p B ng t ng h p các bút toán i u ch nh và B ng t ng h p các ch tiêu h p nh t. - nh hư ng c a vi c i u ch nh chi phí kh u hao n thu TNDN là: B NG C KT CÔNG TY A (M ) L p các B ng t ng h p các bút toán i u ch nh và B ng t ng 6 h p các ch tiêu h p nh t. Tài s n S ti n Ngu n v n S ti n Tài s n ng n h n 100.000 N ph i tr 80.000 Ví d : S d ng ti p ví d trên, l p BCTC h p nh t Tài s n dài h n 500.000 V n ch s h u 520.000 năm N cho t p oàn bi t B ng C KT ngày T vào công ty con 110.000 - V n T c a CSH 300.000 31/12/N c a công ty A như sau: - LNCPP 220.000 T ng c ng 600.000 T ng c ng 600.000 Tài s n S ti n Ngu n v n S ti n B NG C KT CÔNG TY B (CON) Tài s n ng n h n 100.000 N ph i tr 80.000 Tài s n S ti n Ngu n v n S ti n Tài s n dài h n 500.000 V n ch s h u 520.000 Tài s n ng n h n 50.000 N ph i tr 30.000 T vào công ty con 110.000 - V n T c a CSH 300.000 Tài s n dài h n 80.000 V n ch s h u 100.000 - LNCPP 220.000 - V n T c a CSH 80.000 T ng c ng 600.000 T ng c ng 600.000 - LNCPP 20.000 T ng c ng 130.000 T ng c ng 130.000 ThS. C Th Thanh Hương Khoa Kế toán - Kiểm toán
  8. KTDN nâng cao – Chương 5 18/09 2011 L p các B ng t ng h p các bút toán i u ch nh và B ng t ng L p các B ng t ng h p các bút toán i u ch nh và B ng t ng 6 h p các ch tiêu h p nh t. 6 h p các ch tiêu h p nh t. Tính toán, l p các bút toán i u ch nh: -Lo i tr các kho n u tư c a công ty m vào cty B NG T NG H P CÁC BÚT TOÁN I U CH NH con: Ch tiêu: u tư vào công ty con S hi u Ngày Di n gi i N Có BT tháng -Xác nh l i ích c a c ông thi u s trong tài s n thu n c a cty con: Các ch tiêu còn l i l p tương t . • L p B ng C KT h p nh t c a t p oàn. B NG T NG H P CÁC CH TIÊU H P NH T 7 B NG C KT H P NH T C A T P OÀN Tài s n Cty M Cty N N Có KQHN T i ngày 31/12/N Tài s n S ti n Tài s n Cty M Cty N N Có KQHN Ngu n v n S ti n H P NH T I V I CÁC KHO N U VÀO H P NH T I V I KHO N U TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN K T, LIÊN DOANH CÔNG TY LIÊN K T, LIÊN DOANH Trong BCTC c a t p oàn, kho n u tư vào Ví d : công ty liên k t, liên doanh ư c h ch toán Ngày 1/1/N, công ty A mua 4.000 c ph n trong s theo PP v n ch s h u. 10.000 c ph n (m nh giá 10/CP) c a công ty B tr giá 20.000. Ngày 31/12/N, công ty B có l i nhu n sau thu là 1.000, trong ó ã phân ph i c t c cho c ông là 400. i u ch nh Ghi nh n ph n s Hãy xem xét vi c h ch toán kho n u tư và tăng/gi m kho n h u tương ng các nghi p v liên quan n BCTC riêng và u tư tương ng c a t p oàn BCTC h p nh t c a công ty A. v i tài s n thu n trong lãi/l thu n c a cty LK, LD c a cty LK, LD trên BC KTHN trên BCKQKDHN ThS. C Th Thanh Hương Khoa Kế toán - Kiểm toán
  9. KTDN nâng cao – Chương 5 18/09 2011 H P NH T I V I KHO N U VÀO CÔNG H P NH T I V I KHO N U VÀO CÔNG TY LIÊN K T, LIÊN DOANH TY LIÊN K T, LIÊN DOANH Trên BCTC riêng c a công ty A: PP giá g c Trên BCTC h p nh t: PP v n CSH - T i ngày 1/1/N, ghi nh n kho n u tư: - T i ngày 31/12/N: ghi nh n l i nhu n ư c chia trên BCKQH KD BÁO CÁO K T QU H KD H P NH T BÁO CÁO K T QU H KD H P NH T Công ty m - Công ty con Ch tiêu Nguyên t c HN Chú thích DT, GVHB, CPBH, C ng ngang các CPQLDN, Thu KM tương ng. H p nh t cty DT, GVHB, Lãi n i Lo i tr toàn b T p oàn không th t bán m - cty con b t p oàn hàng cho mình. BCKQH KD Lãi/L n i b Lo i tr toàn b Giá tr hàng bán trong n i b h p nh t chưa th c s PS v n ư c ghi nh n là HTK H p nh t công t các giao d ch c a bên mua nhưng lãi/l ã ty LK, LD n ib ư c ghi nh n bên bán. L i ích c a c (LNST c a cty L i ích c a C TS trong ông thi u s con – Lãi chưa LNCPP lũy k t các năm th c hi n c a cty trư c và trong LNST năm con) x T l v n nay c a cty con ph i ư c góp c a c ông lo i tr khi xác nh lãi/l thi u s thu n trên BCKQKD h p nh t c a t p oàn BÁO CÁO K T QU H KD H P NH T BÁO CÁO K T QU H KD H P NH T Công ty m - Công ty con Công ty m - Công ty con Ví d : Công ty A s h u 80% c phi u có quy n bi u quy t Chú ý: c a công ty B. BCKQKD tóm lư c c a 2 công ty t i L i nhu n lũy k t nh ng năm trư c ch bao th i i m 31/12/N ư c trình bày như sau: g m ph n l i nhu n gi l i k t sau th i i m u tư, không bao g m l i nhu n gi l i Ch tiêu Công ty A Công ty B t n t i trư c th i i m ó. Doanh thu bán hàng và cung c p DV 100.000 60.000 Giá v n hàng bán 60.000 35.000 L i nhu n g p 40.000 25.000 Chi phí bán hàng và qu n lý 10.000 6.000 L i nhu n trư c thu 30.000 19.000 CP thu TNDN hi n hành 8.000 4.000 L i nhu n sau thu 22.000 15.000 ThS. C Th Thanh Hương Khoa Kế toán - Kiểm toán
  10. KTDN nâng cao – Chương 5 18/09 2011 BÁO CÁO K T QU H KD H P NH T BÁO CÁO K T QU H KD H P NH T Công ty m - Công ty con Công ty m - Công ty con Ví d : L p bút toán i u ch nh: Trong năm N: 1. B bán hàng cho A: - Công ty B bán hàng cho công ty A v i giá tr là - Lãi chưa th c hi n = 10.000, cty B mua s hàng này c a 1 DN bên ngoài t p oàn tr giá 6.000. M t n a s hàng hóa này v n chưa ư c bán ra ngoài và ư c ghi nh n là hàng t n kho c a cty A t i th i i m 31/12/N. - TS thu TNDN hoãn l i+ - Công ty A cũng bán cho cty B m t s s n ph m tr giá bán 8.000, tr giá v n là 5.000. n 31/12/N, s hàng này v n ư c ghi nh n là hàng t n kho c a - L i ích c a c ông thi u s = công ty B. - Hai bên ã thanh toán h t công n liên quan. Hãy l p BCKQH KD h p nh t c a t p oàn. BÁO CÁO K T QU H KD H P NH T B NG T NG H P CÁC BÚT TOÁN H P NH T Công ty m - Công ty con Ch tiêu A B N Có KQHN L p bút toán i u ch nh: Hàng t n kho 2. A bán hàng cho B: TS thu TNDN HL - Lãi chưa th c hi n = 8.000 – 5.000 = 3.000 N TK Doanh thu bán hàng: 8.000 … Có TK Giá v n hàng bán: 5.000 LNCPP Có TK Hàng t n kho: 3.000 L i ích C TS - TS thu TNDN hoãn l i: 3.000 x 25% = 750 DTBH và CCDV N TK TS thu TNDN hoãn l i: 750 GVHB Có TK Chi phí thu TNDN hoãn l i: 750 3. T ng nh hư ng các bút toán i u ch nh CP thu TNDN HL n KQKD: LN sau thu TNDN LN sau thu TNDN gi m: 5.000 – 1.250 = 3.750 LNST c a C TS N TK LNCPP: 3.750 T ng c ng Có TK L i nhu n sau thu TNDN: 3.750 BÁO CÁO K T QU H KD H P NH T BÁO CÁO K T QU H KD H P NH T Công ty m - Công ty con Ch tiêu S ti n DTBH và CCDV Chú ý: GVHB L i nhu n lũy k t nh ng năm trư c ch bao LN g p g m ph n l i nhu n gi l i k t sau th i CPBH và QL i m u tư, không bao g m l i nhu n gi l i t n t i trư c th i i m ó. LNTT (Xem ví d 3 trang 34 trong tài li u c a VACO) CP thu TNDN HH CP thu TNDN HL LNST LNST c a C TS LNST c a C cty m ThS. C Th Thanh Hương Khoa Kế toán - Kiểm toán
  11. KTDN nâng cao – Chương 5 18/09 2011 BÁO CÁO K T QU H KD H P NH T ( i v i công ty liên doanh, liên k t) K toán th c hi n i u ch nh ph n s h u c a công ty m trong L i nhu n sau thu /l c a công ty liên k t tương ng v i tăng/gi m kho n u tư vào cty liên doanh, liên k t trên BC KT h p nh t và ch tiêu l i nhu n sau thu trên BCKQKD h p nh t. (Xem ví d trang 37, 38 trong tài li u c a Vaco) ThS. C Th Thanh Hương Khoa Kế toán - Kiểm toán
ADSENSE

CÓ THỂ BẠN MUỐN DOWNLOAD

THÔNG TIN
TRỢ GIÚP
HỖ TRỢ KHÁCH HÀNG
Theo dõi chúng tôi

Chịu trách nhiệm nội dung:

Nguyễn Công Hà - Giám đốc Công ty TNHH TÀI LIỆU TRỰC TUYẾN VI NA

LIÊN HỆ

Địa chỉ: P402, 54A Nơ Trang Long, Phường 14, Q.Bình Thạnh, TP.HCM

Hotline: 093 303 0098

Email: support@tailieu.vn

Giấy phép Mạng Xã Hội số: 670/GP-BTTTT cấp ngày 30/11/2015 Copyright © 2022-2032 TaiLieu.VN. All rights reserved.

 

Đồng bộ tài khoản
2=>2