zunia.vn

Tuyển sinh 2024 dành cho Gen-Z

zunia.vn

» Tài Chính - Ngân Hàng

» Kế toán - Kiểm toán

Bài giảng ôn tập Kế toán tài sản dài hạn - ThS. Lê Thị Minh Châu

Chia sẻ: Kiếp Này Bình Yên | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:26

Báo xấu

181
lượt xem 10
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Bài giảng ôn tập Kế toán tài sản dài hạn giúp người học ôn lại những kiến thức về: Kế toán tài sản cố định, kế toán bất động sản đầu tư, một số vấn đề cần lưu ý về thuế, kế toán các khoản đầu tư dài hạn. Mời các bạn cùng tham khảo để nắm bắt các nội dung chi tiết.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng ôn tập Kế toán tài sản dài hạn - ThS. Lê Thị Minh Châu

12/10/2012 Noäi dung KEÁ TOAÙN TSCÑ: OÂN TAÄP Moät soá vaán ñeà chung veà keá toaùn TSCÑ Keá toaùn taêng, giaûmTSCÑ höõu hình, voâ hình KEÁ TOAÙN Keá toaùn khaáu hao TSCÑ Keá toaùn TSCÑ thueâ ngoaøi TAØI SAÛN DAØI HAÏN Keá toaùn söûa chöõa taøi saûn coá ñònh KEÁ TOAÙN BAÁT ÑOÄNG SAÛN ÑAÀU TÖ: Ñònh nghóa BÑS ñaàu tö Xaùc ñònh giaù trò BÑS ñaàu tö Keá toaùn BÑS ÑT G.V: Th.s Leâ Thò Minh Chaâu Moät soá vaán ñeà caàn löu yù veà thueá KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ DAØI HAÏN: Naêm 2012 Khaùi quaùt veà keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn Keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo Cty con Keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo cty lieân keát 1 Keá toaùn caùc khoaûn goùp voán lieân doanh 2 Keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn khaùc I. KEÁ TOAÙN TAØI SAÛN COÁ ÑÒNH 1. Moät soá vaán ñeà chung Moät soá vaán ñeà chung veà keá toaùn TSCÑ Khaùi nieäm, ñieàu kieän ghi nhaän Keá toaùn taêng, giaûmTSCÑ höõu hình, voâ Phaân loaïi hình Caùc nguyeân taéc keá toaùn chi phoái Keá toaùn khaáu hao TSCÑ Keá toaùn TSCÑ thueâ ngoaøi Keá toaùn söûa chöõa taøi saûn coá ñònh 3 4 1
12/10/2012 1. 1.Khaùi nieäm vaø ñieàu kieän ghi nhaän taøi saûn coá ñònh TSCÑ laø thuaät ngöõ chung chæ caùc taøi saûn thoûa maõn ñoàng thôøi caùc tieâu chuaån sau: TÖ LIEÄU Thoûa maõn 4 tieâu chuaån TSCÑ LAO ÑOÄNG HÖÕU HÌNH Chaéc chaén mang laïi lôïi ích kinh teá trong töông lai Khoâng 4 tieâu Nguyeân giaù xaùc ñònh ñöôïc moät caùch ñaùng tin caäy chuaån Thôøi gian söû duïng öôùc tính COÂNG CUÏ treân 1 naêm DUÏNG CUÏ Coù ñuû giaù trò theo quy ñònh hieän haønh 5 6 1.2. Phaân loaïi TSCÑ Muïc ñích cuûa phaân loaïi TSCÑ? NGUOÀN LÖÏC Ñònh nghóa TSCÑ VOÂ HÌNH 04 tieâu chuaån VOÂ HÌNH Söû duïng ñuùng chöùc naêng Khoâng Quaûn lyù kinh teá -Chi phí nghieân cöùu; Tính khaáu hao Chi phí SXKD; -CP thaønh laäp DN; CP traû tröôùc -CP ñaøo taïo caùn boä, Caân ñoái nguoàn taøi chính taøi trôï coâng nhaân kyõ thuaät - Lôïi theá thöông maïi -… 7 8 2
12/10/2012 2. KT taêng giaûm 1.3 Caùc nguyeân taéc keá toaùn chi phoái TSCÑ höõu hình vaø voâ hình Nguyeân taéc giaù goác: xaùc ñònh nguyeân giaù TSCÑ 2.1. Xaùc ñònh nguyeân giaù TSCÑ Doàn tích vaø phuø hôïp: Ghi nhaän TSCÑ khi ñöôïc 2.3. Keá toaùn chi tieát TSCÑ mua saém, xaây döïng hoaëc hình thaønh; ghi nhaän chi 2.2. Taøi khoaûn söû duïng vaø höôùng daãn haïch toaùn phí khaáu hao TSCÑ vaøo CP SXKD haøng kyø; Keá toaùn caùc tröôøng hôïp taêng TSCÑ Thaän troïng vaø hoaït ñoäng lieân tuïc: phaûn aûnh TSCÑ treân BCÑKT theo 3 chæ tieâu: Nguyeân giaù, GT Keá toaùn caùc tröôøng hôïp giaûm TSCÑ hao moøn vaø GT coøn laïi; xem xeùt laïi thôøi gian vaø phöông phaùp tính khaáu hao … Nguyeân taéc nhaát quaùn: aùp duïng chính saùch keá toaùn cho haïch toaùn TSCÑ … 9 10 Thí 2.1.Xaùc ñònh Nguyeân giaù TSCÑHH duï 1 Mua ngoaøi: 1.1. Mua 1 TSCÑ höõu hình ñöa vaøo söû duïng ôû PX SX. Theo hoùa ñôn GTGT, giaù mua: 119.000.000ñ, thueá NG=GM–CK,GG+thueá(Ko hoaøn)+ CP–thu hoài GTGT 10%, chöa thanh toaùn cho ngöôøi baùn. Chi phí sôn söûa traû baèng tieàn gôûi NG: 840.000ñ (trong ñoù, VAT Mua traû chaäm: NG = Giaù mua traû ngay + CP 40.000ñ). CP vaän chuyeån, chaïy thöû traû ngay baèng tieàn XDCB giao thaàu: maët: 200.000ñ. 1.2. DN nhaäp khaåu moät thieát bò saûn xuaát. Giaù nhaäp khaåu NG=Giaù quyeát toaùn + CP lieân quan + phí tröôùc baï laø 20.000 USD, chöa thanh toaùn tieàn cho ngöôøi baùn, tyû giaù thöïc teá 15.200ñ/ USD. Thueá suaát thueá nhaäp khaåu Töï cheá: NG = Ztt + CP ñöa vaøo söû duïng laø 20%; Thueá giaù trò gia taêng haøng nhaäp khaåu 10%. Trao ñoåi: NG = giaù trò hôïp lyù Doanh nghieäp noäp thueá baèng TGNH. Chi phí nhaän haøng ôû caûng vaø chi phí vaän chuyeån, laép ñaët ... ñaõ chi Ñöïôïc bieáu, taëng, nhaän voán goùp: NG = Gt hôïp lyù baèng tieàn maët laø 10.500.000ñ, trong ñoù Thueá giaù trò gia taêng laø 500.000ñ. 11 12 3
12/10/2012 Thí duï 2.2. Keá toaùn chi tieát TSCÑ 1tt 1.3. Mua traû goùp moät TSCÑ höõu hình. Giaù mua traû Chöùng töø: tieàn ngay laø 200tr; VAT 20tr; laõi traû chaäm laø 10tr. DN thanh toaùn laàn ñaàu 50tr baèng TGNH, soá coøn Hoùa ñôn, chöùng töø mua saém, xaây döïng TSCÑ laïi seõ traû goùp ñeàu ñaën haøng naêm trong 10 naêm. Hoùa ñôn, chöùng töø chi phí tröôùc khi söû duïng 1.4. Xaây döïng moät nhaø kho theo phöông thöùc giao Bieân baûn giao nhaän TSCÑ thaàu. CP phaùt sinh trong quaù trình xaây döïng goàm: VLXD mua ngoaøi (chöa VAT): 82tr; Hoà sô kyõ thuaät cuûa TSCÑ Phaûi traû cho nhaø thaàu: 44tr (bao goàm VAT 10%); Bieân baûn thanh lyù TSCÑ CP khaùc baèng tieàn maët: 8tr. Soå keá toaùn söû duïng: Nhaø kho xaây döïng xong, ñöa vaøo söû duïng. Giaù trò quyeát toaùn ñöôïc duyeät tính vaøo NG laø 120tr. Phaàn Theû TSCÑ CP khoâng ñöôïc duyeät laø 10tr, baét nhaø thaàu boài Soå TSCÑ thöôøng 4tr, coøn laïi tính vaøo CP SXKD trong kyø. 13 14 Trình töï haïch toaùn chi tieát TSCÑ 2.2. TK söû duïng & höôùng daãn haïchtoaùn TK söû duïng: Chöùng töø taêng TSCÑ TK taøi saûn, phaûn aûnh tình Bieân baûn giao nhaän TSCÑ BAÙO CAÙO TK 211 “TSCÑ höõu hình” hình hieän coù vaø taêng TAÊNG THEÛ TSCÑ SOÅ TSCÑ GIAÛM TK 213 “TSCÑ voâ hình” giaûm TSCÑ theo NG Chöùng töø giaûm TSCÑ TSCÑ Bieân baûn thanh lyù TSCÑ TK 241 “Xaây döïng cô baûn dôû dang”: ghi nhaän CP phaùt sinh trong quaù trình mua saém, xaây döïng, hình Ghi haøng ngaøy thaønh vaø söûa chöõa lôùn TSCÑ; xaùc ñònh NG TSCÑ hình Ghi cuoái thaùng thaønh, giaù trò coâng vieäc SCL hoaøn thaønh TK 411 “Nguoàn voán KD” TK 441 “Nguoàn voán XDCB” Caùc TK khaùc coù lieân quan … 15 16 4
12/10/2012 Keá toaùn moät soá tröôøng hôïp taêng TSCÑ Taêng TSCÑ do mua saém tröïc tieáp TK 111,112,331,341… TK 211, 213 Mua saém tröïc tieáp: TK 133(1332) Trong nöôùc Nhaäp khaåu Mua traû goùp. TK333(3333) TSCÑ hình thaønh qua quaù trình XDCB Thueá nhaäp khaåu Ñöôïc taëng, bieáu Trao ñoåi TK 411 TK 414, 441… Töï cheá xxx # Keát chuyeån taêng nguoàn voán KD 17 Thí ÑK caùc tröôøng hôïp ôû td1 duï Keá toaùn TSCÑ mua traû goùp 2 331 111,112 211,213 1.1. Mua 1 TSCÑ höõu hình ñöa vaøo söû duïng ôû PX SX. xxx Thanh toaùn cho Toång soá phaûi NG (giaù mua Theo hoùa ñôn GTGT, giaù mua: 120.000.000ñ, thueá ngöôøi baùn thanh toaùn traû tieàn ngay) GTGT 10%, chöa thanh toaùn cho ngöôøi baùn. CP sôn söûa traû baèng tieàn gôûi NG: 840.000ñ (trong ñoù, VAT 40.000ñ). CP vaän chuyeån, chaïy thöû traû ngay baèng tieàn maët: 200.000ñ. 133 1.2. DN nhaäp khaåu moät thieát bò saûn xuaát. Giaù nhaäp khaåu VAT laø 20.000 USD, chöa thanh toaùn tieàn cho ngöôøi baùn, tyû giaù thöïc teá 15.200ñ/ USD. Thueá suaát thueá nhaäp khaåu laø 20%; Thueá giaù trò gia taêng haøng nhaäp khaåu 10%. 242 635 Doanh nghieäp noäp thueá baèng TGNH. Chi phí nhaän haøng ôû caûng vaø chi phí vaän chuyeån, laép ñaët ... ñaõ chi Ñònh kyø, phaân boå laõi traû goùp baèng tieàn maët laø 10.500.000ñ, trong ñoù Thueá giaù trò gia Laõi traû goùp taêng laø 500.000ñ. 19 5
12/10/2012 Thí ÑK caùc tröôøng hôïp ôû td 1(tt) duï Keá toaùn TSCÑ hình thaønh qua XDCB 2tt 152,153,214… 241(2) 211,213 1.3. Mua traû goùp 1TSCÑ höõu hình. Giaù mua traû tieàn ngay laø 200tr; VAT 20tr; laõi traû chaäm laø 10tr. DN Chi NG TSCÑ xaây döïng hoaøn thaønh thanh toaùn laàn ñaàu 50tr baèng TGNH, soá coøn laïi seõ phí traù goùp ñeàu ñaën haøng naêm trong 10 naêm. 331 xaây 138, 152,153… 1.4. Xaây döïng moät nhaø kho theo phöông thöùc giao döïng thaàu. CP phaùt sinh trong quaù trình xaây döïng goàm: Thu hoài sau XDCB VLXD mua ngoaøi (chöa VAT): 82tr; cô 111,112,331 baûn Phaûi traû cho nhaø thaàu: 44tr (bao goàm VAT 10%); 632 CP khaùc baèng tieàn maët: 8tr. Toån thaát trong XD Nhaø kho xaây döïng xong, ñöa vaøo söû duïng. Giaù trò quyeát toaùn ñöôïc duyeät tính vaøo NG laø 120tr. Phaàn CP khoâng ñöôïc duyeät laø 10tr, baét nhaø thaàu boài thöôøng 4tr, coøn laïi tính vaøo CP SXKD trong kyø. 21 TSCÑ ñöôïc taëng, bieáu Keá toaùn TSCÑ höõu hình töï cheá TK 711 TK 211,213 621,622,627 154 632 Giaù trò hôïp lyù Toång hôïp CPSX Z thöïc teá SP chuyeån thaønh TSCÑ 155 TK 111,112 Z SP nhaäp kho Xuaát kho SP =>TSCÑ 512 Chi phí nhaän TSCÑ 211 Z thöïc teá SP -> NGTSCÑ 111,112,331 Löu yù: Hoùa ñôn chöùng töø CP tröïc tieáp lieân quan theo quy ñònh veá thueá ! 6
12/10/2012 Keá toaùn moät soá tröôøng hôïp giaûm TSCÑ •Keá toaùn giaûm TSCÑ: nhöôïng baùn Thanh lyù, nhöôïng baùn 211,213 214 NG NG Trao ñoåi GTHM GTHM 911 811 711 111,112.131 GTCL Gía baùn Gía TT CP nhöôïng baùn 3331 VAT 25 Thí duï Trao ñoåi TSCÑ khoâng töông töï 211, 213 214 3 (1a) 3.1. Nhöôïng baùn moät TSCÑ HH coù nguyeân giaù 240 XXX NG TS GTHM ñem ñi trñ, ñaõ khaáu hao 80 trñ. Giaù baùn (chöa thueá trao ñoåi 811 GTGT) laø 170 trñ, thueá suaát thueá GTGT laø 10%. GT coøn laïi Thu tieàn baùn TSCÑ baèng sec chuyeån khoaûn. 711 131 hay 331 3.2. Thanh lyù moät thieát bò SX hö hoûng naëng coù GT hôïp lyù cuûa TS giao ñi nguyeân giaù 380 trñ, ñaõ khaáu hao 360 trñ. Chi phí 211, 213 (1b) thaùo dôõ, boû ñi chi baèng tieàn maët: 1,2 trñ. Sau khi 3331 (2) GT hôïp lyù thanh lyù thu hoài ñöôïc moät soá phuï tuøng vaø pheá lieäu Thueá TS nhaän veà nhaäp kho, trò giaù 4,8trñ. GTGT 133 3.3. Thanh lyù moät maùy laïnh coù nguyeân giaù 11trñ, ñaõ 111,112 Thueá khaáu hao ñuû. Thanh toaùn soá cheânh GTGT leäch (3) (!) Haïch toaùn nhö baùn caùi naøy ñi vaø mua caùi kia veà 7
12/10/2012 3. KEÁ TOAÙN KHAÁU HAO TSCÑ Cô sôû xaùc ñònh soá khaáu hao TSCÑ Hao moøn TSCÑ laø Khaáu hao laø gì? Giaù trò phaûi khaáu hao: gì? Theo CM 03: Khaáu hao TSCÑ Hao moøn laøm giaûm laø vieäc tính toaùn Gía trò phaûi KH = NG – GT thanh lyù öôùc tính giaù trò cuûa TSCÑ. vaø phaân boå moät Theo TT203/2009: Goàm : caùch coù heä thoáng Gía trò phaûi KH = Nguyeân giaù TSCÑ Hao moøn höõu hình giaù trò phaûi khaáu Hao moøn voâ hình hao cuûa TSCÑ Phöông phaùp khaáu hao trong suoát thôøi gian söû duïng höõu Thôøi gian söû duïng höõu ích cuûa TS ích cuûaTSCÑ 29 30 Caùc phöông phaùp tính khaáu hao Thôøi gian söû duïng höõu ích cuûa TS PP khaáu hao ñöôøng thaúng: soá khaáu Ñöôïc tính baèng: hao haøng naêm khoâng thay ñoåi trong Thôøi gian maø DN döï tính söû duïng TSCÑ suoát thôøi gian söû duïng höõu ích cuûaTS höõu hình ñoù; hoaëc PP khaáu hao theo soá dö giaûm daàn: Soá löôïng SP döï tính thu ñöôïc töø vieäc söû soá KH haøng naêm giaûm daàn trong suoát duïng TS thôøi gian söû duïng höõu ích cuûa taøi saûn DN xaùc ñònh thôøi gian söû duïng höõu ích cuûa PP khaáu hao theo soá löôïng SP: TSCÑ döïa treân: DN löïa choïn phöông phaùp khaáu hao Möùc ñoä söû duïng öôùc tính cuûa DN ñoái vôùi TS. thích hôïp vôùi töøng TSCÑ Möùc ñoä hao moøn höõu hình, voâ hình Caùc giôùùi haïn phaùp lyù (neáu coù) 31 32 8
12/10/2012 Xem xeùt laïi thôøi gian söû duïng höõu ích Cheá ñoä quaûn lyù, söû duïng vaø trích vaø phöông phaùp khaáu hao khaáu hao TSCÑ Ñònh kyø (cuoái naêm TC), xem xeùt laïi thôøi gian söû Theo TT 203/2009/TT-BTC duïng höõu ích, neáu thaáy chaéc chaén khoâng coøn phuø Nguyeân taéc trích khaáu hao taøi saûn coá ñònh: hôïp thì phaûi ñieàu chænh. 1. Tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều Ñònh kyø (cuoái naêm TC), xem xeùt laïi PP khaáu hao: phải trích khấu hao, trừ … neáu coù söï thay ñoåi ñaùng keå trong caùch thöùc söû 2. Các khoản CP khấu hao không được tính vào duïng TSCÑ thì ñöôïc thay ñoåi phöông phaùp khaáu hao vaø möùc khaáu hao tính cho naêm hieän haønh vaø CP được trừ khi tính thuế TNDN naêm tieáp theo. 4. TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất, hư hỏng: … (Löu yù: theo TT203/2009: veà löïa choïn, ñaêng kyù vaø 7. Đánh giá lại gtrị TSCĐ đã hết KH để góp vốn thay ñoåi Phöông phaùp khaáu hao) 33 34 Cheá ñoä quaûn lyù, söû duïng vaø trích TSCÑ phuùc lôïi: moät soá löu yù khaáu hao TSCÑ Vieäc trích hoaëc thoâi trích khaáu hao Thueá GTGT phaùt sinh khi mua ñöôïc haïch toaùn vaøo TSCÑ ñöôïc thöïc hieän baét ñaàu töø ngaøy nguyeân giaù TSCÑ. Keát chuyeån giaûm quyõ phuùc lôïi, taêng quyõ phuùc lôïi hình (theo soá ngaøy cuûa thaùng) maø TSCÑ thaønh TS (khoâng laøm taêng nguoàn voán kinh doanh). taêng, giaûm, hoaëc ngöøng tham gia vaøo Chi phí söûa chöõa TSCÑ khoâng ñöôïc tính vaøo chi phí hoaït ñoäng kinh doanh. SXKD Khoâng ñöôïc tính khaáu hao vaøo chi phí SXKD. Quyeààn söû duïng ñaát laâu daøi laø TSCÑ voâ TSCÑ phuùc lôïi khi hö hoûng thanh lyù, baùn thì giaù trò coøn hình ñaëc bieät, DN ghi nhaän laø TSCÑ voâ laïi, chi phí ñöôïc ghi taêng (giaûm) quyõ phuùc lôïi. Tröôøng hôïp TSCÑ phuùc lôïi chuyeån sang duøng cho hình theo nguyeân giaù nhöng khoâng ñöôïc SXKD thì keá toaùn phaûi keát chuyeån nguoàn voán phuùc lôïi trích khaáu hao. ñaõ hình thaønh TSCÑ sang nguoàn voán kinh doanh, töø thôøi ñieåm ñoù TSCÑ ñöôïc haïch toaùn theo quy ñònh cuûa TSCÑ duøng cho SXKD. 35 36 9
12/10/2012 Thí Phöông phaùp khaáu hao ñöôøng thaúng Tính möùc KH thaùng ñaàu duï 2 Caên cöù theo TT203/2009/TT-BTC, DN xaùc 1.1. Mua 1 TSCÑ höõu hình ñöa vaøo söû duïng ôû PX SX. ñònh thôøi gian söû duïng cuûa TSCÑ; Theo hoùa ñôn GTGT, giaù mua: 119.000.000ñ, thueá GTGT 10%, chöa thanh toaùn cho ngöôøi baùn. CP sôn Möùc trích khaáu hao trung bình haøng thaùng söûa traû baèng tieàn gôûi NG: 840.000ñ (trong ñoù, VAT baèng soá khaáu hao phaûi trích caû naêm chia cho 40.000ñ). CP vaän chuyeån, chaïy thöû traû ngay baèng tieàn maët: 200.000ñ. Ñöa vaøo söû duïng töø 11/6/2012, khaáu 12 thaùng. Löu yù: thôøi ñieåm ñöa vaøo söû duïng!!! hao ñöôøng thaúng, thôøi gian 4 naêm. Xaùc ñònh möùc trích khaáu hao trung bình haøng 1.2. DN nhaäp khaåu moät thieát bò saûn xuaát. Giaù nhaäp khaåu laø naêm cho TSCÑ theo coâng thöùc : 20.000 USD, chöa thanh toaùn tieàn cho ngöôøi baùn, tyû giaù thöïc teá 15.200ñ/ USD. Thueá suaát thueá nhaäp khaåu laø 20%; Thueá giaù trò gia taêng haøng nhaäp khaåu 10%. Doanh Möùc trích khaáu hao Nguyeân giaù cuûa TSCÑ nghieäp noäp thueá baèng TGNH. Chi phí nhaän haøng ôû trung bình haøng = ----------------------------- caûng vaø chi phí vaän chuyeån, laép ñaët ... ñaõ chi baèng tieàn naêm cuûa TSCÑ Thôøi gian söû duïng maët laø 10.500.000ñ, trong ñoù Thueá giaù trò gia taêng laø 500.000ñ. Ñöa vaøo söû duïng töø ngaøy 16/8/2012, 37 khaáu hao ñöôøng thaúng, thôøi gian 8 naêm. 38 Thí Phöông phaùp khaáu hao ñöôøng thaúng duï 4 Thöïc teá, DN thöôøng tính KH haøng thaùng theo KH TSCÑ ñaõ trích thaùng 3/2012: 26.000.000ñ, trong ñoù: KH TSCÑ cuûa SX: 17.000.000; caùch: KH TSCÑ phuïc vuï baùn haøng: 3.000.000; KH TSCÑ phuïc vuï quaûn lyù DN: 6.000.000 Möùc KH Möùc KH Möùc KH Möùc KH Taêng, giaûm TSCÑ trong thaùng 4/2012: trích trích taêng giaûm = + - 1/4, ñöa vaøo sd ôû PXSX moät thieát bò SX coù NG thaùng thaùng thaùng thaùng 72.000.000ñ, tyû leä KH 10%. naøy tröôùc naøy naøy 11/4, nhöôïng baùn moät TSCÑ HH ñang duøng ôû boä phaän QLDN, coù NG 159.000.000, tyû leä KH 12%. 21/4 mua moät xe taûi duøng cho hoaït ñoäng baùn haøng, NG Möùc khaáu hao taêng, giaûm trong thaùng ñöôïc xaùc ñinh 236.160.000, tyû leä KH 12,5%. caên cöù vaøo tình hình taêng, giaûm TSCÑ trong thaùng Tính soá KH TSCÑ trích trong thaùng 4/2012, bieát DN aùp duïng PP khaáu hao theo ñöôøng thaúng cho taát caû TSCÑ; trong 39 thaùng 3/2012, khoâng phaùt sinh taêng, giaûm TSCÑ. 40 10
12/10/2012 Thí PP khaáu hao theo soá dö giaûm daàn Giaûi duï 4 coù ñieàu chænh Soá KH phaûi trích taêng theâm trong thaùng 4: Möùc KH caùc naêm ñaàu = GTCL x tyû leä KH SDGD KH thieát bò SX = 72.000.000 x10%:12= 600.000 Tyû leä KH SDGD=Tyû leä KH ñöôøng thaúngxHs ñieàu KH xe taûi =(236.160.000x12,5%:12:30)x10= 820.000 chænh Soá KH TSCÑ giaûm: Heä soá ñieàu chænh Giaûm KH TSCÑ cuûa QLDN Thôøi gian söû duïng cuûa TS Heä soá ñieàu chænh = (159.000.000 x 12% : 12 : 30) x 20 = 1.060.000 Ñeán 4 naêm (t ≤ 4 naêm) 1,5 (laàn) Soá KH trích trong thaùng 4/2004 = 26.360.000 Treân 4 ñeán 6 naêm (4naêm < t ≤ 6 naêm) 2,0 - = 26.000.000 + 600.000 + 820.000 – 1.060.000, goàm: Treân 6 naêm (t > 6 naêm) 2,5 - KH TSCÑ cuûa SX = 17.000.000 +600.000 = 17.600.000 Nhöõng naêm cuoái, khi möùc KH naêm xaùc ñònh theo PP soá dö KH TSCÑ cuûa BH = 3.000.000 + 820.000 = 3.820.000 giaûm daàn ≤ GTCL / soá naêm sd coøn laïi thì soá KH seõ ñöôïc KH TSCÑ cuûa QLDN = 6.000.000–1.060.000 = 4.940.000 tính baèng GTCL /soá naêm sd coøn laïi Thí duï Baûng tính KH haøng naêm Thí duï 5 (ñvt: 1.000ñ) 5 Cty A mua moät thieát bò SX môùi, NG 100tr. Thôøi gian Naêm GT coøn Caùch tính möùc Möùc KH KH luõy keá söû duïng höõu ích laø 5 naêm, phuø hôïp vôùi khung thôøi thöù laïi KH naêm naêm cuoái naêm gian söû duïng theo TT 203/2009. Giaû söû giaù trò thu 1 100.000 100.000 x 40% 40.000 40.000 hoài öôùc tính khi thanh lyù laø 0. KT tính khaáu hao thieát bò theo PP soá dö giaûm daàn coù ñieàu chænh. 2 60.000 60.000 x 40% 24.000 64.000 Yeâu caàu: a. Tính möùc KH haøng naêm cuûa TS; 3 36.000 36.000 x 40% 14.400 78.400 b. Giaû söû DN khoâng thuoäc ñoái töôïng ñöôïc aùp duïng PP khaáu hao theo soá dö giaûm daàn. Xaùc ñònh möùc khaáu hao tính thueá haøng naêm; cheânh leäch CP khaáu 4 21.600 21.600 : 2 10.800 89.200 hao qua töøng naêm vaø aûnh höôûng thueá cuûa khoûan cheânh leäch! 5 10.800 21.600 : 2 10.800 100.000 43 44 11
12/10/2012 Phöông phaùp khaáu hao theo soá Phöông phaùp khaáu hao theo saûn löôïng löôïng, khoái löôïng SP Caên cöù vaøo hoà sô kinh teá- kyõ thuaät cuûa Möùc trích khaáu Soá löôïng SP SX Möùc trích KH bình = x TSCÑ, DN xaùc ñònh toång soá löôïng, khoái hao trong thaùng trong thaùng quaân cho 1 ñôn vi SP löôïng saûn phaåm saûn xuaát theo coâng suaát thieát keá cuûa TSCÑ, goïi taét laø saûn löôïng Möùc trích KH bình quaân = Nguyeân gía TSCÑ theo coâng suaát thieát keá. Saûn löôïng theo coâng suaát thieát keá tính cho 1 ñôn vò SP Caên cöù tình hình thöïc teá saûn xuaát, DN xaùc ñònh soá löôïng, khoái löôïng saûn phaåm thöïc teá Möùc trích khaáu hao naêm cuûa TSCÑ baèng toång möùc trích saûn xuaát haøng thaùng, haøng naêm cuûa TSCÑ. khaáu hao cuûa 12 thaùng trong naêm Tröôøng hôïp coâng suaát thieát keá hoaëc nguyeân giaù cuûa TSCÑ thay ñoåi, DN phaûi xaùc ñònh laïi möùc trích khaáu hao cuûa TSCÑ 45 Taøi khoaûn söû duïng Sô ñoà haïch toaùn Taøi khoaûn 214 “Hao moøn TSCÑ”: 211,212,213 214 623,627,641,642,241 Phaûn aûnh soá hieän coù vaø tình tình taêng, giaûm giaù trò Trích khaáu hao TSCÑ, tính hao moøn TSCÑ Giaûm hao moøn vaøo CPSXKD trong kyø Laø TK ñieàu chænh giaûm cho caùc TK 211, 212 vaø 213 3533 TK 214 XXX GT hao moøn TSCÑ GT hao moøn TSCÑ Phaûn aûnh hao moøn giaûm ñi taêng leân TSCÑ phuùc lôïi SD: GT hao moøn TSCÑ hieän coù CaùcTK caáp II: 2141 “Hao moøn TSCÑ höõu hình” 2142 “Hao moøn TSCÑ thueâ TC” 2143 “Hao moøn TSCÑ voâ hình” 47 2147 “Hao moøn BÑS ñaàu tö” 12
12/10/2012 Thí duï 4. KEÁ TOAÙN TSCÑ THUEÂ NGOAØI 4 Ghi buùt toaùn khaáu hao theo keát quaû tính möùc Phaân loaïi thueâ TS: KH thaùng 4/2012 ôû thí duï 4: Thueâ taøi chính: beân cho thueâ chuyeån a. Nôï 627- CPSX chung (6274): 17.600.000 giao phaàn lôùn ruûi ro vaø lôïi ích gaén lieàn Nôï 641- Cp baùn haøng (6414): 3.820.000 vôùi quyeàn sôû höõu TS cho beân thueâ. Nôï 642 - CPQLDN (6424) : 4.940.000 Quyeàn sôû höõu TS coù theå chuyeån giao vaøo cuoái thôøi haïn thueâ Coù 214-HMTSCÑ (2141) : 26.360.000 Thueâ hoaït ñoäng: khoâng phaûi laø thueâ taøi chính 49 50 Keá toaùn TSCÑ thueâ taøi chính Hôïp ñoàng thueâ taøi chính: caùc tröôøng hôïp Hôïp ñoàng thueâ taøi chính (a) Quyeàn sôû höõu ñöôïc chuyeån giao khi heát thôøi haïn; (b) Beân ñi thueâ ñöôïc quyeàn choïn mua laïi TS thueâ vôùi giaù öôùc Nguyeân taéc keá toaùn TSCÑ thueâ taøi chính tính thaáp hôn giaù trò hôïp lyù vaøo cuoái thôøi haïn thueâ; Keá toaùn taêng TSCÑ thueâ taøi chính (c)Thôøi haïn thueâ TS chieám phaàn lôùn thôøi gian söû duïng kinh teá Keá toaùn khaáu hao TSCÑ thueâ taøi chính cuûa TS; (d)Giaù trò hieän taïi cuûa khoaûn tieàn thueâ toái thieåu chieám phaàn Keá toaùn khi keát thuùc hôïp ñoàng thueâ taøi lôùn gía trò hôïp lyù cuûa TS thueâ; chính (ñ) TS thueâ thuoäc loaïi chuyeân duøng maø chæ beân thueâ coù khaû naêng söû duïng khoâng caàn söï thay ñoåi, söûa chöõa lôùn naøo => Baûn chaát =/= hình thöùc 51 52 13
12/10/2012 Ví Keá toaùn TSCÑ thueâ taøi chính Keá toaùn TSCÑ thueâ taøi chính duï 5 Beân ñi thueâ ghi nhaän TSCÑ thueâ TC laø TS vaø nôï Cty thueâ moät TSCÑ theo phöông thöùc thueâ TC, phaûi traû treân BCÑKT thôøi haïn 5 naêm. Giaù trò hôïp lyù cuûa TSCÑ ñi thueâ ñöôïc xaùc ñònh laø 500.000.000ñ. CP laøm beä moùng, NG TSCÑ thueâ TC: vaän haønh thöû ñeå TSCÑ thueâ saün saøng hoaït ñoäng Giaù trò hôïp lyù cuûa TS thueâ + CP tröïc tieáp lieân quan laø 35.000.000ñ. Xaùc ñònh NG TSCÑ. Hoaëc Cty thueâ moät TSCÑ theo phöông thöùc thueâ TC, Giaù trò hieän taïi cuûa khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu + thôøi haïn 5 naêm. Toång soá tieàn phaûi traû haøng naêm CP tröïc tieáp lieân quan (chöa thueá GTGT) laø 100.000.000ñ. Sau khi heáât Beân ñi thueâ trích khaáu hao TS thueâ vaø phaân boå laõi thôøi haïn thueâ, quyeàn sôû höõu ñöôïc giao cho beân thueâ. Xaùc ñònh NG cuûa TSCÑ (bieát laõi suaát ñöôïc thueâ vaøo CP cuûa moãi kyø keá toaùn söû duïng cho hôïp ñoàng thueâ laø 10%/naêm). 53 54 Ví duï Trích khaáu hao TSCÑ thueâ Taøi chính 5 Baûng tính nguyeân giaù TSCÑ thueâ Taøi chính Chính saùch khaáu hao TS thueâ phaûi nhaát Naêm Soá tieàn traû haøng Giaù trò chieát Giaù trò hieän quaùn vôùi chính saùch khaáu hao TS cuøng loaïi naêm khaáu taïi thuoäc sôû höõu cuûa DN; 1 100.000.000 0,909 90.900.000 Neáu khoâng chaéc chaén ñöôïc chuyeån quyeàn 2 100.000.000 0,826 82.600.000 sôû höõu khi heát haïn hôïp ñoàng thueâ thì seõ 3 100.000.000 0,751 75.100.000 khaáu hao TS thueâ theo thôøi gian ngaén hôn giöõa thôøi haïn thueâ hoaëc thôøi gian söû duïng 4 100.000.000 0,683 68.300.000 höõu ích cuûa noù. 5 100.000.000 0,621 62.100.000 Laõi thueâ ñöôïc ghi nhaän nhö CP ñi vay (xem Coäng 500.000.000 3,790 379.000.000 CM 16: CP ñi vay) 56 14
12/10/2012 Sô ñoà haïch toaùn Khi keát thuùc hôïp ñoàng thueâ: 111,112 315 342 212 TK 212 TK 214(2141) TK 214(2142) Nôï goác NG K/c GTHM GTHM K/c nôï goác ñeán haïn Chi tieàn (4) phaûi traû (2b) (3) kyø sau Traû laïi TSCÑ thueâ TC cho beân cho thueâ thanh toaùn Nôï goác GTHL phaûi traû (1) (1) TK 211,213 kyø naøy 635 Ñöôïc chuyeån quyeàn SH hoaëc Khi nhaän (2) mua laïi TSCÑ thueâ (2a) Laõi thueâ phaûi traû hoùa ñôn TK 111,112 haøng kyø xxx 133 Traû theâm tieàn khi mua (1). Khi nhaän TSCÑ thueâ TC laïi TSCÑ (2c) (2). Khi nhaän hoùa ñôn thanh toaùn haøng kyø Thueá GTGT haøng kyø (3). Khi chi tieàn thanh toaùn TK 133 (4). Cuoái nieân ñoä, keát chuyeån soá nôï goác phaûi traû trong nieân ñoâ sau Ví duï Keá toaùn TSCÑ thueâ hoaït ñoäng 6 Ngaøy 1.1.2008, DN thueâ cuûa coâng ty cho thueâ taøi Ñaëc ñieåm: chính M moät thieát bò coù giaù goác laø 900 trieäu ñoàng Quyeàn sôû höõu, lôïi ích vaø ruûi ro thuoäc beân cho (chöa thueá, thueá GTGT 10%). Thôøi gian höõu duïng thueâ cuûa taøi saûn laø 4 naêm, thôøi gian thueâ laø 3 naêm, heát thôøi gian thueâ quyeàn sôû höõu seõ chuyeån giao cho Beân ñi thueâ chæ thueâ quyeàn söû duïng TS trong beân thueâ. Tieàn thueâ theo thoûa thuaän seõ traû ñeàu moät thôøi gian nhaát ñònh: trong 3 naêm, baét ñaàu töø 1.1.2009. Laõi suaát ñöôïc söû Phaûi traû tieàn thueâ vaø caùc chi phí söû duïng TS duïng cho hôïp ñoàng thueâ laø 9%/naêm tính treân soá dö theo thoûa thuaän giaûm daàn. Thueá GTGT DN seõ hoaøn traû cho Coâng ty Phaûi traû laïi TS thueâ khi heát haïn hôïp ñoàng M treân cô sôû phaân chia ñeàu cho suoát thôøi gian thueâ. Hôïp ñoàng coù theå huûy ngang Khi heát thôøi haïn thueâ vaø DN traû ñuû tieàn, coâng ty M seõ giao chöùng töø mua thieát bò cho DN. 59 60 15
12/10/2012 Ví Keá toaùn TSCÑ thueâ hoaït ñoäng Baøi taäp duï 7 Höôùng daãn haïch toaùn: Khoâng ghi nhaän TS thueâ hoaït ñoäng trong baûng CÑKT Khi nhaän vaø traû TS thueâ: ghi nhaän TK ngoaøi Baûng caân ñoái keá toaùn (TK 001) Khoâng trích khaáu hao TSCÑ thueâ hoaït ñoäng Tieàn thueâ vaø chi phí söû duïng TS thueâ phaûi traû ñöôïc ghi nhaän vaøo chi phí cuûa ñoái töôïng söû duïng TS thueâ Löu yù tröôøng hôïp baùn roài taùi thueâ 61 62 5. KEÁ TOAÙN SÖÛA CHÖÕA TSCÑ Keá toaùn söûa chöõa lôùn TSCÑ Phaân loaïi: 152,153… 2413 142,242 627,641,642 Söûa chöõa thöôøng xuyeân xxx K/c CP SCL hoaøn Söûa chöõa lôùn Phaân boå CP thaønh (2a1) Naâng caáp (löu yù: moät soá ñieàu kieän) Taäp SCL(2a2) 214 Phöông thöùc thöïc hieän söûa chöõa TSCÑ hôïp 335 Thueâ ngoaøi (giao thaàu): CP K/c CP SCL hoaøn Töï laøm thaønh (2b2) Trích tröôùc CP SCL 331,111,112… SCL(2b1) Xöû lyù chi phí söûa chöõa TSCÑ (1) 211,213 CP söûa chöõa thöôøng xuyeân: tính vaøo CP trong kyø 133 CP naâng caáp, tính vaøo nguyeân giaù (hoaëc phaân boå daàn trong ngaén haïn) (2c) CP söûa chöõa lôùn: 138,331,632 Phaân boå daàn Toån thaát trong söûa chöõa Trích tröôùc chi phí 63 CP naâng caáp: Tính vaøo NG TSCÑ 16
12/10/2012 Ví Thí duï duï 8 9 Döï toaùn CP söûa chöõa lôùn TSCÑ cuûa boä Goïi ñaáu thaàu söûa chöõa lôùn moät TSCÑ duøng phaän baùn haøng trong naêm laø 120.000.000ñ, ôû boä phaän quaûn lyù DN. Giaù trò truùng thaàu trích tröôùc CP SCL töø ñaàu naêm. 60.000.000ñ (chöa goàm thueá GTGT thueá Thaùng 10: thöïc hieän söûa chöõa lôùn, CP phaùt suaát 10%). sinh taäp hôïp ñöôïc nhö sau: Coâng vieäc söûa chöõa lôùn hoaøn thaønh. Coâng - Chi baèng tieàn maët: 40.000.000ñ. ty nhaän hoùa ñôn vaø caét sec chi tieàn gôûi ngaân - Xuaát phuï tuøng thay theá: 30.000.000ñ. haøng traû cho ngöôøi nhaän thaàu. - Phaûi traû tieàn coâng dòch vuï thueâ ngoaøi: Chi phí söûa chöõa ñöôïc phaân boå trong 12 40.000.000ñ. thaùng. Coâng vieäc söûa chöõa hoaøn thaønh trong thaùng 65 66 II. KT BAÁT ÑOÄNG SAÛN ÑAÀU TÖ Baát ñoäng saûn ñaàu tö Ñònh nghóa baát ñoäng saûn ñaàu tö Laø baát ñoäng saûn, goàm: - Quyeàn söû duïng ñaát; Xaùc ñònh giaù trò BÑS ñaàu tö; - Nhaø, moät phaàn cuûa nhaø; hoaëc Keá toaùn BÑS Ñaàu tö: - Caû nhaø vaø ñaát; Mua saém, xaây döïng, hình thaønh; - Cô sôû haï taàng Chuyeån ñoåi muïc ñích söû duïng; do ngöôøi chuû sôû höõu hoaëc ngöôøi ñi thueâ taøi saûn Kinh doanh BÑS ñaàu tö; theo hôïp ñoàng thueâ taøi chính naém giöõ Thanh lyù BÑS ñaàu tö; nhaèm muïc ñích thu lôïi töø vieäc cho thueâ hoaëc chôø taêng giaù maø khoâng phaûi ñeå: - Söû duïng trong SXKD HHDV, phuïc vuï quaûn lyù; hoaëc - Baùn trong kyø hoaït ñoäng KD thoâng thöôøng 67 68 17
12/10/2012 Keá toaùn BÑS ñaàu tö Chuyeån ñoåi muïc ñích söû duïng Nguyeân giaù BÑS ñaàu tö: nguyeân taéc giaù goác BÑS ñaàu tö => BÑS chuû sôû höõu söû duïng Chi phí phaùt sinh sau ghi nhaän ban ñaàu: ghi nhaän laø CP SXKD trong kyø tröø khi ñöôïc voán hoùa BÑS xaây döïng => BÑS ñaàu tö Xaùc ñònh giaù trò sau ghi nhaän ban ñaàu: Nguyeân giaù, BÑS chuû sôû höõu söû duïng => BÑS ñaàu tö Giaù trò hao moøn luõy keá vaø Giaù trò coøn laïi Haøng toàn kho => BÑS ñaàu tö Khaáu hao BÑS ñaàu tö: trong quaù trình naém giöõ chôø BÑS ñaàu tö => haøng toàn kho (* löu yù) taêng giaù hoaëc cho thueâ hoaït ñoäng phaûi trích khaáu hao BÑS ñaàu tö, ghi nhaän vaøo CP KD trong kyø 69 70 Keá toaùn taêng, giaûm baát ñoäng saûn ñaàu tö Taøi khoaûn söû duïng 211,213 TK 217 211,213 NG NG BÑS ñaàu tö => BÑS sd TK 217 – Baát ñoäng saûn ñaàu tö BÑS sd chuyeån thaønh BÑS ñaàu tö (2a) (1a) TK 2147 – Hao moøn BÑS ñaàu tö 154,155,1567 1567 TK 1567 – Haøng hoùa BÑS ( (1b) BÑS ñaàu tö => HTK Haøng toàn kho => BÑS ñaàu tö (2b) TK 5117 – Doanh thu KD BÑS ñaàu tö 111,112,331… Mua BÑS ñaàu tö (1c) TK 2147 Thanh lyù, baùn BÑS XXX 241 (2c) NG GTHM 152,214… Xaây TK 632 BÑS ÑT xaây döïng GTCL döïng xong BÑS (1d2) (1d1) 71 18
12/10/2012 Ví dụ Ví dụ Chuyển quyền sử dụng đất và quyền sở hữu Chuyển quyền sử dụng đất và quyền sở hữu nhà nhà trên đất, giá mua là 1.400 trđ thanh toán trên đất, giá mua trả ngay là 5.000 trđ. Tại thời bằng chuyển khoản. Chi phí môi giới thanh điểm mua phải thanh toán ngay 1.500 trđ, số còn toán bằng tiền mặt là 7 trđ. Giá trị nhà trên lại trả dần trong 10 năm, mỗi năm 350 trđ. DN đất được xác định là 200 trđ. DN mua chờ chuyển khoản 1.500 trđ trả cho người bán. Tổng số lãi trả chậm trong 10 năm là 2.310 trđ. tăng giá để bán lại. Thuế trước bạ phải nộp là 25 trđ bằng tiền mặt. Chi phí môi giới thanh toán bằng tiền mặt là 2,2 trđ, trong đó có thuế GTGT 0,2 trđ. Doanh nghiệp đang giữ tài sản để chờ tăng giá. 73 74 Keá toaùn hoaït ñoäng KD BÑS ñaàu tö Löu yù veà thueá 2147 632 911 5117 111,112,131 GTHM Khaáu hao BÑS ÑT Gía baùn Khaáu hao baát ñoäng saûn ñaàu tö trong quaù Xoùa soå BÑS baùn GTCL trình naém giöõ chôø taêng giaù 217 3387 NG NG 111,112 3331 334,152… VAT 76 19
12/10/2012 Ví duï 10 Vaán ñeà löu yù veà thueá 1/1/2005, Cty thöông maïi T mua moät toøa nhaø vôùi NG 1.000 trñ, naém giöõ chôø taêng giaù roài baùn. Keá toaùn khaáu hao toøa nhaø theo phöông phaùp ñöôøng thaúng, ? thôøi gian khaáu hao 20 naêm. Ngaøy 1/1/2010, DN baùn toøa nhaø vôùi giaù 1.300 trñ. Giaû söû thueá khoâng chaáp nhaän chi phí khaáu hao BÑS ù trong thôøi gian chôø taêng giaù => Xaùc ñònh cheânh leäch thueá trong töøng naêm?? Doanh nghieäp Cô quan thueá 77 78 Moät soá khaùc bieät KT CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ DAØI HAÏN Ñieàu kieän ghi nhaän TSCÑ, BÑSÑT Khaùi quaùt veà keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn: Ñieàu kieän ghi nhaän chi phí khaáu hao Phaân loaïi Cô sôû tính khaáu hao: Phöông phaùp haïch toaùn Thôøi gian tính khaáu hao Trình baøy BCTC Phöông phaùp tính khaáu hao Keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo Cty con KHAÁU HAO KEÁ TOAÙN =/= KHAÁU HAO TÍNH THUEÁ Keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo cty lieân keát Keá toaùn caùc khoaûn goùp voán lieân doanh LÔÏI NHUAÄN KEÁ TOAÙN =/= THU NHAÄP CHÒU THUEÁ Keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn khaùc ÑIEÀU CHÆNH TRONG TÔØ KHAI THUEÁ TNDN ÑIEÀU CHÆNH THEO CHUAÅN MÖÏC THUEÁ TNDN 79 80 20

CÓ THỂ BẠN MUỐN DOWNLOAD

THÔNG TIN

TRỢ GIÚP

HỖ TRỢ KHÁCH HÀNG

Theo dõi chúng tôi

Chịu trách nhiệm nội dung:

Nguyễn Công Hà - Giám đốc Công ty TNHH TÀI LIỆU TRỰC TUYẾN VI NA

LIÊN HỆ

Địa chỉ: P402, 54A Nơ Trang Long, Phường 14, Q.Bình Thạnh, TP.HCM

Hotline: 093 303 0098

Email: support@tailieu.vn

Giấy phép Mạng Xã Hội số: 670/GP-BTTTT cấp ngày 30/11/2015 Copyright © 2022-2032 TaiLieu.VN. All rights reserved.