Trong chương này sẽ trình bày đến người học về kế toán thu nhập, chi phí và kết quả kinh doanh của ngân hàng thương mại. Chương này gồm có 3 nội dung chính, đó là: Kế toán các khoản thu nhập, kế toán các khoản chi phí, kế toán kết quả hoạt động kinh doanh. Mời các bạn cùng tham khảo.
AMBIENT/
Chủ đề:
Nội dung Text: Bài giảng Kế toán Ngân hàng thương mại: Chương 8 - Nguyễn Quỳnh Hương
- 10/09/2010
Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí
và kết quả kinh doanh của NHTM
I. Kế toán các khoản thu nhập
1.Nội dung các khoản thu nhập
2. Hạch toán các khoản thu nhập
II. Kế toán các khoản chi phí
1.Nội dung các khoản chi phí
2.Hạch toán các khoản chi phí
III. Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh
1. Khái quát cơ chế tài chính của các TCTD
2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
3. Kế toán phân phối lợi nhuận
1
Nội dung các khoản thu nhập
- Thu từ hoạt động tín dụng: 70
- Thu nhập phí về hoạt động dịch vụ: 71
- Thu nhập từ hoạt động KD ngoại hối: 72
- Thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác: 74
- Thu nhập góp vốn, mua cổ phần: 78
- Thu nhập khác: 79
2
Hạch toán các khoản thu nhập
Nguyên tắc: cơ sở dồn tích và thận trọng
Phương pháp hạch toán:
- Thực thu
- Dự thu
- Phân bổ thu nhập
Kế toán các khoản thu nhập bằng ngoại tệ:
- Qui đổi sang VND ngay tại thời điểm phát sinh
- Qui đổi vào cuối ngày
3
1
- 10/09/2010
Phương pháp hạch toán thu nhập
Thu nhập Thích hợp
Thu trực tiếp
Lãi phải thu
Đ. kì
2
1
Dự thu
488
1
2
P.bổ TN
4
Nội dung các khoản chi phí
- Chi phí hoạt động tín dụng 80
- Chi phí hoạt động dịch vụ: 81
- Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối: 82
- Chi nộp thuế và các khoản phí, lệ phí: 83
- Chi phí hoạt động kinh doanh khác: 84
- Chi phí cho nhân viên: 85
- Chi cho hoạt động quản lí và công vụ: 86
- Chi về tài sản: 87
- Chi phí dự phòng, bảo toàn và bảo hiểm tiền gửi của KH
- Chi phí khác: 89
5
Hạch toán các khoản chi phí
Nguyên tắc: cơ sở dồn tích
Phương pháp hạch toán:
- Thực chi
- Dự chi
- Phân bổ chi phí
Hạch toán chi bằng ngoại tệ
Hạch toán thuế VAT
Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp
6
2
- 10/09/2010
Phương pháp hạch toán chi phí
Thích hợp Chi phí
Chi trực tiếp
Lãi phải trả
Đ. kì
2
1
Dự trả
388
1
2
P.bổ Chi phí
7
Khái quát cơ chế tài chính của TCTD
8
Xác định kết quả kinh doanh
Qui định chung:
- Kết quả KD của NHTM được xác định theo năm
tài chính
- Việc xác định kết quả KD được xác định tại tất cả
các chi nhánh cũng như HSC vào cuối ngày 31/12
- Sang đầu năm mới, số dư 691 được chuyển thành
số dư 692 để đợi quyết toán
- Sau khi quyết toán được duyệt, HSC sẽ ra lệnh
cho các chi nhánh chuyển kết quả KD năm trước
về hội sở
- Việc phân phối lợi nhuận được quyết định ở HSC
9
3
- 10/09/2010
Xác định kết quả kinh doanh
Chi phí 691 Thu nhập
xxx xxx
Kết chuyển CF Kết chuyển thu nhập
10
Điều chuyển KQKD từ CN về HSC
Tại CN: 5191 692
Điều chuyển lãi
Điều chuyển lỗ
Tại HSC: 5191 692
Tiếp nhận lỗ
Tiếp nhận lãi
11
Phân phối lợi nhuận
Đối với các TCTD thuộc sở hữu nhà nước:
1. Trích lập quĩ dự trữ bổ sung VĐL : 5%
2. Chia lãi cho các thành viên góp vốn liên kết theo
quy định của hợp đồng (nếu có).
3. Bù đắp khoản lỗ của các năm trước đã hết thời
hạn được trừ vào lợi nhuận trước thuế thu nhập
doanh nghiệp.
12
4
- 10/09/2010
Phân phối lợi nhuận
Lợi nhuận còn lại (100%):
4. Trích lập quĩ dự phòng tài chính: 10 %
5. Trích lập quĩ đầu tư phát triển nghiệp vụ: 50%
6. Lợi nhuận còn lại được phân phối tiếp như sau:
• Trích quỹ thưởng Ban quản lý điều hành tổ chức tín dụng
theo quy định chung đối với doanh nghiệp nhà nước.
• Trích lập 2 quỹ khen thưởng, phúc lợi. Mức trích tối đa
không quá ba tháng lương thực hiện.
• Số lợi nhuận còn lại sau khi trích 2 quỹ khen thưởng,
phúc lợi được bổ sung vào quỹ đầu tư phát triển nghiệp
vụ.
13
Đối với các TCTD khác:
Lợi nhuận được phân phối giống các TCTD thuộc sở
hữu NN đến trình tự 4, P còn lại do TCTD tự
quyết định phân chia.
14
Hạch toán chi phí thuế thu nhập DN
Tài khoản sử dụng
- TK 3535 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
- TK 4535 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
- TK 4534 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
- TK 833 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
+ 8331- chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
+ 8332 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
15
5
- 10/09/2010
Các khái niệm cơ bản
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại:
là thuế thu nhập DN sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản:
- Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế
chưa sử dụng
- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa
sử dụng.
Việc xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận hoặc hoàn nhập
trong năm được thực hiện vào cuối năm tài chính
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ:
- Các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ do khấu hao tài sản cố định theo
mục đích kế toán nhanh hơn khấu hao TSCĐ cho mục đích tính thuế thu nhập
trong năm
- Các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ do ghi nhận một khoản chi phí
trong năm hiện tại nhưng chỉ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế trong năm
sau. Ví dụ: chi phí trích trước về sửa chữa lớn TSCĐ được ghi nhận trong năm
hiện tại nhưng chỉ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khi các khoản chi phí
này thực tế phát sinh trong các năm sau.
- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được tính trên giá trị được khấu trừ của khoản
lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng từ các năm trước chuyển sang năm
hiện tại.
16
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả:
là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai
tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập
doanh nghiệp trong năm hiện hành.
Được xác định vào ngày kết thúc năm tài chính
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các khoản
chênh lệch tạm thời chịu thuế. Ví dụ thời gian sử dụng hữu
ích của tài sản do TCTD xác định dài hơn thời gian sử
dụng hữu ích theo chính sách tài chính hiện hành được cơ
quan thuế chấp nhận dẫn đến mức trích khấu hao TSCĐ
theo kế toán thấp hơn khấu hao được khấu trừ vào lợi
nhuận tính thuế.
17
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp gồm chi phí thuế
TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại
Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp
tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế
thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp
trong tương lai phát sinh từ:
• Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm
• Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận
từ các năm trước
18
6
- 10/09/2010
Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
là khoản giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
hoãn lại phát sinh từ:
Ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại trong năm
Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được
ghi nhận từ các năm trước.
19
TK 3535
Giá trị tài sản Giá trị tài sản
thuế thu nhập thuế thu nhập
hoãn lại tăng hoãn lại giảm
DN: Gtrị TS thuế
thu nhập hoãn lại
còn lại cuối kì TK 4535
Thuế thu nhập Thuế thu nhập
hoãn lại phải trả hoãn lại phải trả
giảm (được hoàn được ghi nhận
nhập) trong kì
DC: Thuế thu
nhập hoãn lại
phải trả còn lại
cuối kì
20
TK 4534
Thuế TNDN đã nộp vào NSNN
Số thuế được miễn giảm trừ vào số Thuế thu nhập
phải nộp. danh nghiệp phải
CL giữa số tạm phải nộp hàng quí > nộp
số phải nộp thực tế khi quyết toán
DN: Số thuế TNDN nộp DC: Số thuế TNDN còn
thừa phải nộp
21
7
- 10/09/2010
TK 8331
Thuế TNDN phải nộp tính Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải
vào CF thuế TNDN hiện nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TN hiện
hành phát sinh trong năm hành tạm phải nộp được giảm trừ vào CF
thuế TN hiện hành đã ghi nhận trong năm
Thuế TNDN hiện hành
của năm trước phải nộp bổ Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm
sung do phát hiện sai sót do phát hiện sai sót không trọng yếu của
không trọng yếu của các các năm trước được ghi giảm chi phí thuế
năm trước được ghi tăng TN hiện hành trong năm hiện tại.
CF thuế TNDN hiện hành
Kết chuyển số chênh lệch vào tài khoản
của năm hiện tại
691
22
TK 8332
CF thuế TNDN hoãn lại Ghi giảm CF thuế TNDN hoãn lại:
phát sinh trong năm từ việc
-Số CL giữa tài sản thuế TN hoãn lại phát
ghi nhận thuế thu nhập
sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu
hoãn lại phải trả
nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm
Số hoàn nhập tài sản thuế
-Số CL giữa thuế thu nhập hoãn lại phải
TNDN hoãn lại đã ghi nhận
trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn
từ các năm trước
thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh
Kết chuyển chênh lệch vào trong năm.
bên có TK 691
Kết chuyển số chênh lệch vào bên nợ tài
khoản 691
23
Sơ đồ hạch toán
TK 3531/tạm nộp
TK 4534 TK 8331
thuế TNDN
Hàng qúi, ghi nhận thuế TNDN
Nộp thuế và quyết toán số
hiện hành tạm phải nộp
đã tạm nộp
(1)
(2)
Cuối năm TC, CL số thuế phải
nộp > số thuế tạm phải nộp
(3a)
TK T.hợp Cuối năm TC, CL số thuế phải
nộp < số thuế tạm phải nộp
(3b)
24
8
- 10/09/2010
TK 4545 TK 8332 TK 3535
Ghi nhận thuế TNDN Cuối năm TC, ghi nhận tài sản
hoãn lại phải trả thuế TNDN hoãn lại
(2) (1)
Hoàn nhập tài sản thuế thu
nhập hoãn lại
(3)
Hoàn nhập thuế thu nhập
hoãn lại phải trả
(4)
25
9
Thêm vào BST
Báo xấu
Download
Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ
