Bài giảng Kế toán quản trị: Chương 3 - Ths. Nguyễn Thành Hưng

Chia sẻ: Kha Nguyên | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:10

Thêm vào BST

Báo xấu

118
lượt xem 18
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Chương 3 Dự toán sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp thuộc bài giảng kế toán quản trị, trong chương học này người học sẽ lần lượt đi vào tìm hiểu các nội dung sau: những vấn đề chung về dự toán sản xuất kinh doanh, định mức chi phí sản xuất kinh doanh, xây dựng hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp, ứng dụng xây dựng hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Kế toán quản trị: Chương 3 - Ths. Nguyễn Thành Hưng

LOGO Chương 3 Contents D toán s n xu t kinh doanh trong doanh nghi p 1. Nh ng VĐ chung v d toán SXKD 2. Đ nh m c CP SXKD 3. XD h th ng d toán SXKD trong DN 4. ng d ng XD h th ng d toán SXKD M C TIÊU 3.1. Nh ng VĐ chung v d toán SXKD NGU N L C DOANH NGHI P + 3.1.1. KN và YN d toán s n xu t kinh doanh Ý nghĩa d toán SXKD Khái ni m cơ s DN ph i h p s D toán là vi c tính toán, d ki n ph i h p d ng, khai thác t t hơn gi a các m c tiêu c n đ t đư c v i kh năng cơ s đ phát các ngu n l c cơ s giúp các nhà huy đ ng các ngu n l c trong quá trình ho t hi n, ngăn qu n lý tri n khai ng a và h n th c hi n các ho t đ ng s n xu t kinh doanh theo các ch tiêu s ch nh ng r i đ ng theo đúng lư ng, giá tr trong kho ng th i gian nh t đ nh ro phát sinh hư ng m c tiêu đã xác đ nh trong tương lai. cơ s đ nhà qu n tr ki m tra, giám sát quá trình s n xu t KD 1
3.1.2. H th ng d toán s n xu t kinh doanh H th ng d toán s n xu t kinh doanh D toán tiêu th M c tiêu ho t ng SXKD D toán s n xu t (mua hàng đ i v i DNTM) D toán hàng t n kho D toán tiêu th D toán chi phí s n xu t kinh doanh D toán ti n D toán k t qu s n xu t kinh doanh D toán D toán s n xu t D toán CP CPBH ( D toán mua hàng) QLDN D toán giá v n hàng bán. …. D toán CP D toán CP D toán CP NVLTT NCTT SXC D toán ti n D toán k t qu SXKD 3.1.3. Trình t xây d ng d toán s n 3.1.3. Trình t xây d ng d toán s n xu t kinh doanh xu t kinh doanh Nguyên t c t qu n tr c p cơ s : - Các đơn v cơ s căn c kh năng, đi u ki n c a đơn v và nhu c u th trư ng xây d ng d toán s n xu t kinh doanh c a đơn v chuy n cho c p trên. - Đơn v c p trên căn c vào d toán đư c l p c a các đơn v cơ s t ng h p, k t h p v i m c tiêu chung c a toàn doanh nghi p xây d ng d toán chính th c toàn doanh nghi p Mô hình xây d ng d toán s n xu t KD Mô hình thông tin 1 xu ng Mô hình thông tin 1 xu ng Trình t th c hi n: Ban qu n lý c p cao nh t c a DN đ nh ra các ch tiêu d toán, xét duy t thông Mô hình thông tin 1 xu ng 1 lên qua cho các c p trung gian. Các c p trung gian xét Mô hình thông tin 2 xu ng 1 lên duy t thông qua cho đơn v cơ s 2
Mô hình thông tin 1 xu ng 1 lên Mô hình thông tin 2 xu ng 1 lên Trình t th c hi n: D toán đư c l p t c p Trình t th c hi n: th p đ n c p qu n lý cao nh t. B ph n qu n lý c p + Ban qu n lý c p cao nh t ư c tính các ch tiêu d cao nh t t ng h p các ch tiêu do c p dư i g i lên, k t toán r i phân b cho c p th p hơn (c p trung gian và h p v i m c tiêu chung c a DN đ xét duy t, thông c p cơ s ) qua d toán cho các đơn v cơ s + Đơn v cơ s căn c đi u ki n, kh năng c a mình xác đ nh các ch tiêu th c hi n đư c và b o v trư c c p cao hơn. + Ban qu n lý c p cao nh t xét duy t, thông qua d toán chính th c cho các đơn v c p dư i. 3.2. Đ nh m c chi phí s n xu t kinh doanh 3.2.1. KN và ý nghĩa đ nh m c chi phí Khái ni m Khái ni m đ nh m c chi phí Đ nh m c chi phí là vi c xác đ nh CP c n thi t cho vi c SX, hoàn thành m t đơn v s n ph m ho c đơn v kh i lư ng s n xu t, m t công vi c nh t đ nh Các lo i đ nh m c chi phí Phương pháp xây d ng đ nh m c chi phí 3.2.1. KN và ý nghĩa đ nh m c chi phí 3.2.1. KN và ý nghĩa đ nh m c chi phí Đ nh m c CP c a 1 lo i SP hay DV đư c xây Đ nh m c chi phí xác đ nh chi phí c n thi t đ hoàn d ng t 2 y u t : ĐM v lư ng và ĐM v giá thành m t đơn v s n ph m ho c m t đơn v kh i + ĐM lư ng (quantity standard): ph n ánh SL y u lư ng ho t đ ng t đ u vào tiêu hao (v t tư, s c lao đ ng,..) D toán chi phí là xác đ nh chi phí c n thi t đ hoàn thành toàn b kh i lư ng s n ph m ho c toàn b + ĐM giá (price standard): ph n ánh m c giá BQ kh i lư ng công vi c ph i hoàn thành. đ có đư c 1 đơn v y u t đ u vào (v t tư, s c Đ nh m c chi phí là cơ s đ xây d ng d toán chi lao đ ng, gi máy ch y..) phí. Đ nh m c chi phí = ∑Đ nh m c lư ng x Đ nh m c giá 3
3.2.1. KN và ý nghĩa đ nh m c chi phí Các lo i đ nh m c chi phí Căn c vào đi u ki n xây d ng, đ nh m c chi phí Ý nghĩa đ nh m c chi phí đư c chia thành hai lo i: + Cơ s xây d ng d toán Đ nh m c chi phí lý tư ng (ideal standards) là + Ki m soát và ti t ki m CP ĐMCP đư c xây d ng trong đi u ki n s n xu t + T o đk đơn gi n hơn trong công tác k toán CP kinh doanh hoàn h o ĐM lý tư ng là cơ s đ xây d ng các đ nh m c th c hi n Đ nh m c th c hi n (practical standards) là ĐM đư c xây d ng trong đi u ki n s n xu t kinh doanh trung bình Đ nh m c th c hi n là cơ s đ xây d ng các d toán, ki m soát chi phí 3.2.2. Phương pháp xây d ng đ nh m c chi phí 3.2.2. Phương pháp xây d ng đ nh m c chi phí Phương pháp th ng kê kinh nghi m Phương pháp kinh t k thu t + D a trên cơ s KQSXKD c a nhi u kỳ đã qua + Phương pháp này d a trên cơ s phân tích đ xác ĐMCP trung bình, k t h p v i đi u ki n c th các nhân t kinh t k thu t như máy móc thi t b , đi u trong kỳ và các bi n pháp qu n lý th c thi đ xác đ nh ki n s n xu t, trình đ ngư i lao đ ng và các bi n chi phí đ nh m c trong kỳ. pháp qu n lý đư c th c hi n đ xác đ nh ĐM chi phí. + AD đ XD đ nh m c nh ng SP đã đư c SXKD + AD xây d ng ĐM cho SP l n đ u tiên s n xu t 3.2.2. Phương pháp xây d ng đ nh m c chi phí Th c hi n xây d ng đ nh m c chi phí trong DN Phương pháp th nghi m tr c ti p Đ nh m c chi phí nguyên v t li u tr c ti p + Phương pháp này th c hi n thông qua quan Đ nh m c chi phí nhân công tr c ti p sát theo dõi th c t s n xu t kinh doanh đ xác đ nh Đ nh m c chi phí s n xu t chung đ nh m c chi phí + AD v i các SP l n đ u SX mà không th xây d ng ĐM qua các nhân t k thu t 4
Đ nh m c Chi phí NVL TT Ví d 1 DNSX ABC s d ng NVL Z đ s n xu t s n ph m P. - SL NVL c n thi t đ SX SP - SL NVL hao h t Đ SX 1 đơn v SP P, DN đã d tính NVL Z c n dùng - SL NVL làm h ng SX 6 kg/1đv SP; hao h t v NVL trong quá trình SX - Đơn giá đ nh m c NVL cho phép 3%; d tính NVL cho SP h ng cho phép 2% ĐM SL NVL Z đ SX SP P? S lư ng M s lư ng S lư ng NVL S lư ng ĐM s lư ng NVL Z tiêu hao tính cho 1 đv SP P là NVL hư NVLTT cho = c n thi t SX 1 + NVL hao h t + h ng cho 6kg + (6kg x 3%) + (6kg x 2%) = 6,3 kg 1 ơn v SP SP (1 m c H ) cho phép phép Gi s , ĐM đơn giá NVL Z tiêu hao đư c XĐ là 3.000đ/1kg nh m c chi phí NVL nh m c lư ng nh m c giá Khi đó ĐM CPNVL TT tiêu hao tính cho 1 đv SP P là: = x cho 1 /v SP NVL cho 1 /v SP NVL 3.000đ/kg x 6,3kg = 18.900đ Đ nh m c chi phí nhân công tr c ti p Ví d 2 DNSX ABC s d ng PP th ng kê kinh nghi m, xác đ nh đư c th i gian lao đ ng đ SXSP P d tính như sau: + Th i gian lao đ ng đ ch t o 1 đơn v SP P là 3 gi + Th i gian ngh ngơi c a công nhân 0,2 gi nh m c chi phí nh m c th i + Th i gian tiêu hao cho 1 đơn v Sp h ng 0,1 gi nh m c giá NCTT = gian c n thi t x ĐM th i gian LĐ đ SX 1sp P? 1 /v th i gian SX 1 /v SP SX 1 /v SP ĐM lư ng th i gian LĐ c n thi t đ SX 1 đơn v SP P : 3 + 0,2 + 0,1 = 3,3 gi Gi s ĐM đơn giá c a 1 gi công lao đ ng c a CNTT theo m c bình quân là 10.000đ/h. Đ nh m c CPNCTT cho 1 s n ph m P là: 3,3gi /1sp x 10.000/1gi = 33.000đ Đ nh m c chi phí s n xu t chung Đ nh m c chi phí s n xu t chung Đ nh m c bi n phí SXC Đ nh m c đ nh phí SXC Đ nh m c đ nh phí SXC T l ( ơn giá) phân T ng nh phí SXC = b nh phí SXC T ng tiêu chu n phân b ơn giá phân b bi n T ng bi n phí SXC ư c tính = phí SXC T ng tiêu chu n phân b nh m c nh T l phân b M c ho t ng bq M c H bình phí SXC = ( ơn giá) nh x tính cho 1 SP ( /v nh m c bi n ơn giá phân b ho t ng) = x quân tính cho 1 SP phí SXC phí SXC bi n phí SXC ( /v ho t ng) 5
Ví d 3 3.3. Xây d ng h th ng d toán SXKD trong DN DNSX ABC SX đ ng th i 2 SP P và Q. Có s li u như D toán tiêu th sau: D toán s n xu t. + T ng CPSXC th c hi n kỳ trư c là 7.000.000 đ, trong D toán chi phí s n xu t kinh doanh. đó BPSXC 4.000.000 đ, ĐPSXC 3.000.000 đ D toán hàng t n kho cu i kỳ. + SL SX kỳ trư c: P 100sp, Q 200sp D toán giá v n hàng bán. + D ki n SL kỳ này: P 150sp, Q 300 sp (tăng 50%) D toán ti n. + Tiêu chu n phân b CPSXC là gi công đ nh m c SX: D toán k t qu ho t đ ng KD. SP P là 4,5 gi , SP Q là 2,75 gi Hãy XD đ nh m c CPSXC kỳ th c hi n D toán tiêu th D toán tiêu th D toán tiêu th đư c xây d ng cho t t c các m t hàng Các nhân t nh hư ng: và cho t ng m t hàng, nhóm hàng kinh doanh ch y u, - Kh i lư ng và k t c u hàng hoá tiêu th còn t n l i cho t ng th i kỳ và t ng đơn v cơ s . c a kỳ trư c. D toán tiêu th bao g m d toán kh i lư ng, doanh thu - Chính sách giá c a kỳ t i. tiêu th và d toán thu ti n. - Các đơn đ t hàng chưa th c hi n trong kh năng cung c p c a doanh nghi p. - Chính sách ti p th , qu ng cáo, khuy n m i. - Các phương th c tiêu th , phương th c, phương ti n thanh toán đã và s th c hi n v i khách hàng c a doanh nghi p. - Các đi u ki n kinh t , xã h i khác, các chính sách kinh t hi n hành D toán tiêu th D toán ngân sách tiêu th Doanh nghi p ABC Kh i lư ng ơn giá Doanh thu = x tiêu th bán D toán tiêu th theo m t hàng Quý….. năm…... M t M t M t T ng Ch tiêu … hàng A hàng B hàng C c ng D toán kh i D toán ơn giá 1. Lư ng tiêu th = lư ng hàng hoá x d ki n doanh thu bán tiêu th 2. ơn giá bán 3. Doanh thu 6
D toán s n xu t (mua hàng) D toán s n xu t (mua hàng) D toán s n xu t (DNSX) hay d toán mua hàng (DNTM) là xác đinh kh i lư ng c n thi t KLSP KLSPSX KLSP ph i s n xu t ho c mua hàng trong kỳ. (mua hàng) tiêu th t n kho CK trong kỳ D toán s n xu t (mua hàng) D toán s n xu t (mua hàng) Doanh nghi p ABC D toán SL s n xu t D toán s n xu t (mua hàng) D toán S n lư ng D toán s n S n lư ng Năm…… s n lư ng = d ki n t n + lư ng tiêu - d ki n t n s n xu t cu i kỳ th trong kỳ u kỳ C Quý Quý QuýI Quý Ch tiêu năm I II II IV 1. KLSP tiêu th D toán KL mua trong kỳ 2. Nhu c u t n cu i kỳ D toán KL KL d 3. T ng nhu c u SP D toán KL KL d ki n = + tiêu th - ki n t n 4. Kh i lư ng t n u kỳ mua trong kỳ t n cu i kỳ trong kỳ u kỳ 5. Nhu c u SX trong kỳ D toán s n xu t (mua hàng) D toán chi phí s n xu t Doanh nghi p ABC D toán s n xu t (mua hàng) CP nguyên v t li u tr c ti p Năm…… Ch tiêu C năm Quý I Quý II Quý III Quý IV CP nhân công tr c ti p 1. KLSP tiêu th 2. Nhu c u t n cu i kỳ CP s n xu t chung 3. T ng nhu c u SP 4. Kh i lư ng t n u kỳ 5. Nhu c u SX trong kỳ 7
D toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p D toán CP nguyên v t li u tr c ti p Ch tiêu C năm Quý I Quý II Quý III Quý IV D toán chi D toán s n Đ nh m c chi 1. SLSP c n s n xu t phí NVL tr c = lư ng s n x phí NVL tr c 2. Đ nh m c NVL ti p xu t ti p 3. T ng nhu c u NVL 4. Đ nh m c đơn giá NVL 5. CPNVLTT D toán chi phí nhân công tr c ti p D toán chi phí nhân công tr c ti p C Quý Quý Ch tiêu Quý I Quý II năm III IV D toán chi D toán s n Đ nh m c chi 1. SLSP c n s n xu t phí NC tr c = lư ng s n x phí NC tr c ti p xu t ti p 2. Đ nh m c th i gian SX 1 sp 3. T ng nhu c u gi công 4. Đ nh m c đơn giá trên 1 ĐM CP NCtt: ti n lương, ti n công gi công và các kho n tính theo lương 5. CP nhân công tr c ti p D toán chi phí NCTT D toán chi phí s n xu t chung Sau T t, DN d toán CPNCTT đ ho t - Xây d ng d toán CPSXC cho t ng đ i tư ng đ ng SX di n ra bình thư ng ch u chi phí c th - Xây d ng d toán t ng chi phí s n xu t chung, - S gi LV gi m sau đó phân b cho các đ i tư ng theo tiêu th c - CP cho 1 gi LV tăng lên phù h p Chi phí s n xu t chung Đ nh phí SXC Bi n phí SXC 8
D toán chi phí s n xu t chung D toán chi phí s n xu t chung D toán nh phí D toán nh D toán nh Quý Quý = + Ch tiêu C năm Quý I Quý II s n xu t chung phí tuỳ ý phí b t bu c III IV 1. T ng tiêu chu n phân b 2. Đơn giá phân b bi n phí SXC D toán bi n phí T ng tiêu ơn giá phân b 3. T ng bi n phí SXC = x s n xu t chung chu n phân b bi n phí SXC 4. Đ nh phí s n xu t chung 5. T ng chi phí SXC D toán CPBH & CPQLDN D toán CPBH & CPQLDN D toán D toán chi phí D toán bi n phí D toán nh phí CPBH, QLDN bán hàng = bán hàng + bán hàng (QLDN) (QLDN) (QLDN) Đ nh phí Bi n phí (y u t không (y u t thay đ i t thay đ i) l v i bi n phí đơn v và lư ng tiêu th Đ nh phí: d a vào s li u th c t kỳ trư c d ki n) Bi n phí: căn c vào tiêu th c phân b (SLSP) và đơn giá phân b D toán giá v n hàng bán D toán ti n D toán ti n bao g m 5 n i dung cơ b n sau: - D toán ti n t n đ u kỳ: m c t n qu bình quân c a các tháng trư c. D toán s - D toán ti n thu trong kỳ: bao g m thu do bán D toán GVHB D toán đơn = lư ng TP, HH + hàng, thu n t khách hàng, các kho n thu khác trong kỳ giá g c TP, HH b ng ti n. tiêu th - D toán nhu c u chi tiêu trong kỳ: bao g m các kho n chi mua nguyên v t li u, chi tr lương, chi ph c v bán hàng, chi mua s m TSCĐ,... - Cân đ i thu chi: Ph n ánh chênh l ch gi a ti n t n đ u kỳ, d toán ti n thu trong kỳ và d toán nhu c u chi tiêu trong kỳ. - Ho t đông tài chính: Ph n ánh chi ti t s ti n vay, tr n vay trong t ng kỳ 9
LOGO D toán ti n Ch tiêu C năm Quý I Quý II Quý III Quý IV 1. Ti n t n u kỳ 2. Ti n thu trong kỳ 3. Ti n chi trong kỳ 4. Cân i thu chi 5. Ho t ng Tài chính 6. Ti n t n cu i kỳ 10